Акылбаева Амина Казахский Национальный Университет имени аль-Фараби, Казахстан, г. Алматы магистрант 1го курса glam_amina@mail.ru Развитие стандартов бухгалтерского учета относительно финансовых инструментов Аннотация. Многие существующие различия между стандартами бухгалтерского учета, и не ясность методов бухгалтерского учета и практики различных стран оказывают непосредственное влияние на финансовую отчетность компаний в этих странах. Поскольку международные инвесторы должны быть в состоянии понять информации, раскрываемой в финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с различными правилами, было много давления со стороны этих инвесторов для создания единого органа стандартов бухгалтерского учета, чтобы обеспечить более точное сравнение между учетными информациями. Поэтому в марте 2006 года Совет по FASB и IASB дополнительно уточнили свои намерения работать вместе, чтобы улучшить сходства стандартов финансовой отчетности путем выпуска Меморандума о взаимопонимании. Целью совместного проекта FASB и IASB Учет финансовых инструментов является существенное улучшение решение полезность финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. В рамках проекта будет заменить FASB и IASB по соответствующим стандартам финансовой инструментов с общим стандартом. Советы считают, что упрощение отчетности требования к финансовым инструментам, должно быть результатом этого улучшения. Ключевые слова: финансовые инструменты, стандарты бухгалтерского учета, US GAAP, МСФО. В настоящее время мы наблюдаем быстрое явление расширения использования финансовых инструментов в международном финансовом рынке. Они колеблются от традиционных инструментов, таких как интересы или облигаций, различных форм производных финансовых инструментов, таких как фьючерсы, форвардные контракты, опционы, обмен процентных ставок и т.д. Имея в виду важность финансовых активов и пассивов в балансах не только банков и других финансовых учреждений, но и, промышленных предприятий, то ясно, что необходимо установления стандартов по отношению к оценке финансовых инструментов и связанных с учетом практики. Необходимость установления стандартов в отношении финансовых инструментов, был также в связи с многочисленными скандалами, которые потрясли США и Европу за последнее десятилетие после неправильного использования производных и отказ раскрывать информацию в отношении таких производных. Цель этих Стандартов является поддержка пользователей финансовой ситуации, в понимании значимости финансовых документов о балансе и их значения, связанные с финансовым положением, результаты и денежные потоки компании. Численность записи производных в балансе как активы или финансовые обязательства и обязанность раскрывать подробную информацию в отношении их оценки, финансовых рисков и управления рисками, связанных с такими производными являются все основные вклады стандартам бухгалтерского учета созданных для этой цели. На данный момент наиболее известными международными стандартами бухгалтерского учета в отношении финансовых инструментов, выпущенных Советом по МСФО и американским, выданные по стандартам финансового учета, которые отличаются тем, что касается прекращения признания и справедливой оценки стоимости финансовых инструментов. Именно эти различия, определены наиболее важными регуляторами, заключить мир, что в том, что касается финансовых инструменты, лучшим решением является создание на основе общих усилий, новый стандарт, который является проектом, который требует многих лет обсуждений и дебатов. В рамках международного бухгалтерского учета ссылочной мы рассмотрим три отличительных стандартов, целью которых является непосредственно представление финансовых инструментов. Это IAS 32 Финансовые инструменты: представление, IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка и IFRS 7 Финансовые инструменты:. Раскрытие информации. IASC стандарт (предшественника IASB стандарт) был первым для рассмотрения вопроса о финансовом документе, еще в 1988 году, с учетом истинного взрыва в их использовании на рынках капитала. В следующие 8 лет опубликовал две Экспозиционные Черновики (Е 40 и Е 48), которые завершилась в выдаче IAS 32 «Финансовые Инструменты: раскрытие и представление информации» в 1995 году. Данный стандарт был сделан из положения о регистрации финансовых инструментов в балансе и установил информации, которая должна быть раскрыта в отношении финансовых инструментов, не признанных в балансе. Заявленная цель IAS 32 заключается в установлении принципов для представления финансовых инструментов в качестве обязательств или справедливости и для компенсации финансовых активов и обязательств. IAS 32 решает эту проблему в нескольких направлениях: уточнения классификации финансового инструмента, выпущенного лица в качестве обязательства или капитал; назначение учета казначейских акций (собственных выкупленных акций); в назначении строгого условия, при которых активы и обязательства могут быть зачтены в баланс. IAS 32 является сопутствующим к IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. IAS 39 рассматриваются, среди прочего, первоначального признания финансовых активов и обязательств, измерения после первоначального признания учета, нарушения, прекращения и хеджирования. IAS 39 был первоначально выпущен в марте 1998 года и был пересмотрен в 2000 году. Оригинальная версия IAS 39 была опубликована предшественникам совета, комитетом по международным стандартам учета (IASC) и вступила в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетных периодов, начинающихся с или после 1 января 2001 года. IAS 39 был самым трудным стандартом международных стандартов финансовой отчетности (IASB) был подготовлен, и он был подвержен расширенной дискуссии и улучшений, в частности, в том, что касается требований Европейского союза перечисленных компаний в отношении подготовки финансовой отчетность в соответствии с положениями МСФО. IAS 39 устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов на покупку или продажу нефинансовых статей. IAS 39 содержит положения о классификации финансовых инструментов, их текущие измерения (в том числе, когда обесценение требуется), когда финансовые инструменты должны быть признаны и прекращается и требованиями учета хеджирования. Поправки, которым эти стандарты подвергались, кажется бесконечным. В результате поправки к IAS 32 в августе 2005 года, все раскрытия информации о финансовых инструментах были переселены в IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации. Этот стандарт касается таких аспектов, как описывающие информацию, связанную с финансовыми инструментами, в резюме лица документы, став таким образом третьим набором международных стандартов в отношении финансовых инструментов. Цель IFRS 7 ориентирован на раскрытие информации о финансовых инструментов, и основан на том, что лица должны обеспечить раскрытие информации в финансовой отчетности, которая позволяет пользователям оценить значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности предприятия. Принципы, изложенные в IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств в IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка, а также для представления информации о них в IAS 32 Финансовые инструменты: представление [1]. 5 марта 2009 года, Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) было выпущено Улучшение раскрытия информации о финансовых инструментах (Поправки к IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации). Поправки в ответ на призывы из составляющих для улучшения раскрытия информации о справедливой стоимости и риска ликвидности в связи с недавним финансовым кризисом. Изменения расширяют раскрытие, которой требуется, в отношении оценки справедливой стоимости отражаются, в отчете о финансовом положении. Для этих расширенных раскрытия информации, трехуровневая иерархия была введена, которая похожа на иерархию, изложенных в США стандартам бухгалтерского учета SFAS 157 Оценка справедливой стоимости (Deloitte IAS плюс обновление: IFRS 7 поправки для улучшения раскрытия информации о финансовых инструментах, 2009). В ноябре 2009 года МСФО 32 внесены изменения, изменить учет вопросов, касающихся прав (прав, опционов, или варранты). Эта поправка отчасти политический ответ на глобальный финансовый кризис, который создал распространение потребность в капитале. Поправка распространяется на ретроспективной основе и в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся с или после 1 февраля 2010 года, разрешено досрочное применение. IFRS 9 Финансовые инструменты, которые заменят IAS 39, был опубликован в ноябре 2009 года и содержал требования к финансовым активам. Из-за споров, связанных с оценкой справедливой стоимости финансовых обязательств и признания прибыли, когда кредитный риск предприятия ухудшается, IFRS 9 касались лишь, первоначально, аспектов, касающиеся бухгалтерского учета, связанные с финансовыми активами. В октябре 2010 года Совет по МСФО выпустил новый IFRS 9 с требованиями, касающихся оценки финансовых обязательств и прекращение признания финансовых активов и обязательств. В IFRS 9 поддерживается возможность справедливой оценки значений, предусмотренных IAS 39 в случае финансовых обязательств, но значение изменения не повлияли на счета прибылей и убытков, как и в IAS 39, но и другие элементы общего результата (с некоторыми исключениями). Аспекты, касающиеся прекращения признания финансовых активов и обязательств, были взяты из IAS 39. Американский регулирующий орган (FASB) решает вопрос финансовыми инструментами, прежде чем по МСФО, так что на данный момент существует несколько американских стандартов разработки руководящих принципов в отношении признания, оценки и оценки различных видов финансовых инструментов, сделки и видов деятельности. Руководство по US GAAP финансовых инструментов содержится в нескольких стандартах, включая, среди прочего: ASC 948 Финансовые услуги - Ипотечный Банк; ASC 825-10-50 Финансовые инструменты - раскрытие информации; ASC 310 - 10-35 дебиторская задолженность - Последующая оценка; ASC 320 Инвестиции - долговые и долевые ценные бумаги; ASC 470 долг; ASC 815 Производные финансовые инструменты и хеджирование (ранее ФАС 133); ASC 860 перевода и обслуживания; ASC 480 Отличительные Обязательства по капиталу; ASC 820 Оценка справедливой стоимости и раскрытие информации; ASC 825 -10-25 Финансовые инструменты - признание; ASC 81510-50 Производные Раскрытие информации (ранее ФАС 161); ASC 860-20 продажи финансовых активов. В настоящее время более чем очевидно, что МСФО 39 представляет собой самым изменяемым и дополняемым стандартом издающимся по МСФО. Стоит также отметить, что существует большое количество стандартов выданные по стандартам финансового учета в отношении финансовых инструментов. Это не стало неожиданностью заниматься рассмотрением спорных аспектов в этом стандарте [2]. Многие существующие различия между стандартами бухгалтерского учета, и не ясность методов бухгалтерского учета и практики различных стран оказывают непосредственное влияние на финансовую отчетность компаний в этих странах. Поскольку международные инвесторы должны быть в состоянии понять информации, раскрываемой в финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с различными правилами, там было много давления со стороны этих инвесторов для создания единого органа стандартов бухгалтерского учета, чтобы обеспечить более точное сравнение между учетными информациями. С 2000 года FASB и IASB начал работать на устранение существующих различий между US GAAP и МСФО. Они решили озаглавить этот процесс конвергенции, имея на наш взгляд, особый характер, если мы хотим рассматривать только вовлеченных сторон. Однако события последнего десятилетия – устранение границ внутри Европы, резкое ускорение глобализации бизнеса, открытие рынков БРИК (Бразилия, Россия, Индия и Китай), международные слияния компаний – не оставили сомнений в необходимости общего знаменателя под «языком бизнеса», который ранее не был таким универсальным. В марте 2006 года Совет по FASB и IASB дополнительно уточнили свои намерения работать вместе, чтобы улучшить сходства стандартов финансовой отчетности путем выпуска Меморандума о взаимопонимании (МОВ), Дорожная карта Конвергенция между МСФО и US GAAP - 2006 - 2008 года. В рамках меморандума о взаимопонимании, Советы работали совместно над исследовательским проектом для уменьшения сложности учета финансовых инструментов. Эти совместные усилия привели МСФО выдачи в марте 2008 года документ для обсуждения уменьшения сложности в отчетности финансовых инструментов, которые FASB также опубликовал к комментарий его составляющих. Ориентируясь на оценки финансовых инструментов и учета хеджирования, дискуссионный документ определил несколько возможных подходов к улучшению и упрощению учета финансовых инструментов. Большинство респондентов на обсуждение документа поддержали значительные изменения в существующие требования к отчетности финансовых инструментов. Кроме того, многие из пользователей респондентов, выразили поддержку правления совместно работать, над проектом для упрощения учета операций хеджирования, при условии, что упрощение позволит снизить сложность заявления финансовых интерпретация. Большинство респондентов в экспозиции проекта были обеспокоены тем, что многие из предложенных поправок позволит создать дальнейшие расхождения между хеджирования соответствии с US GAAP и МСФО. Многие из этих респондентов призвали правления совместно работать над совместным проектом по улучшению учета хеджирования, отметив, что учет хеджирования FASB по проекту могут быть включены в проекты правления исследования по снижению сложности [3]. Целью совместного проекта FASB и IASB Учет финансовых инструментов является существенное улучшение решение полезность финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. В рамках проекта будет заменить FASB и IASB по соответствующим стандартам финансовой инструментов с общим стандартом. Советы считают, что упрощение отчетности требования к финансовым инструментам, должно быть результатом этого улучшения. 31 января 2011 года FASB и IASB предложил общее решение для учета обесценения, дополнительный документ (SD)-Учет финансовых инструментов и изменения в учет производных финансовых инструментов и деятельности по хеджированию обесценение. Многие респонденты SD выступили с общими замечаниями о проекте, в том числе: (А) конвергенции между FASB и IASB; (Б) озабоченность в отношении надлежащей правовой процедуры; (В) взаимодействие между SD и оригинальные ЭЦП правления и (Г) влияние предложений по нефинансовым и меньшие учреждения. Очевидно, что учет финансовых инструментов, вероятно, останется крайне сложной области, как в короткий срок и в течение ряда лет. Много способов измерения финансовых инструментов и соответствующие правила являются одной из основных причин сложности сегодняшнего дня. Последствия применения справедливой оценки ценности финансовых инструментов, широко обсуждается и оспаривается многими специалистами, которые считают, что признание в финансовой отчетности изменения справедливой стоимости финансовых инструментов в соответствии с колебаниями рыночных цен приводит к более высокой волатильности результат. Поскольку дебаты на эту тему далеко не закончена, и по сей день фактического решения, в будущем наша исследовательская деятельность должна быть ориентирована на анализ влияния оценке финансовых инструментов по информации, представленной в финансовой отчетности. Учитывая процесс конвергенции стандартов бухгалтерского учета, инициированный Советом по МСФО и FASB, которая направлена на разработку общих стандартов, представляется, что вопрос о различиях между стандартами бухгалтерского учета вот-вот будет решена. Тем не менее, мы считаем, что длинный ряд поправок применительно к стандартам в отношении финансовых инструментов отнюдь не подходил к концу, так как частые изменения, происходящие в эволюции рынков, в частности в том, что касается финансовых рынков, делает невозможным установить стандарты бухгалтерского учета, которые охватывали бы любые возможные ситуации, которые могут произойти в реальности, что приводит к чувству постоянной нестабильности. Литература: 1. Прогресс в разработке подробного стандарта о финансовых инструментах http://www.pwc.ru 2. Major Accounting standards on Financial Instruments http://www.india-accounting.com 3. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции http://www.ippnou.ru