Обзор изменений в законодательстве РФ за март 2011 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за март 2011 г.
Оглавление
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ............................................................... Error! Bookmark not defined.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ…………………………………………………………………………………………………………….4
БАНКОВСКОЕ ДЕЛО……………………………………………………………………………………………………………………………….5
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ………………………………………………………………………………………………………………………………….6
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ………………………………………………………………………………………………….6
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ…………………………………………………………………………………………….7
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ………………………………………………………………………………………………………………………………8
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………………………………………………………….8
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………….9
ЕНВД……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….9
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ………………………………………………………………………………………………………………………….10
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ………………………………………………………………………………………..14
1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
1.1. Письмо Минрегиона РФ от 17.03.2011 N 6056-ИП/08
Минрегионом РФ подготовлены уточненные нормативы накладных расходов и сметной
прибыли по строительным, монтажным, ремонтно-строительным и пусконаладочным работам,
используемые при определении с 1 января 2011 года сметной стоимости работ в текущем
уровне цен
Для практического использования направляются, в частности, следующие нормативы:
укрупненные нормативы накладных расходов по основным видам строительства (приложение 3 к
МДС 81-33.2004);
нормативы накладных расходов по видам строительных, монтажных и пусконаладочных работ
(приложение 4 к МДС 81-33.2004);
нормативы накладных расходов по видам ремонтно-строительных работ (приложение 5 к
МДС 81-33.2004);
рекомендуемые нормативы сметной прибыли по видам строительных, монтажных и
пусконаладочных работ (приложение 1 к Письму Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06);
рекомендуемые нормативы сметной прибыли по видам ремонтно-строительных работ
(приложение 2 к Письму Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06).
1.2. Приказ Минфина РФ от 03.03.2011 N 26н
"Об утверждении Порядка ведения государственного реестра микрофинансовых
организаций"
1
За внесение микрофинансовой организации в государственный реестр необходимо
заплатить госпошлину
Утвержден Порядок, регламентирующий процедуру внесения сведений о юридическом лице в
государственный реестр микрофинансовых организаций.
Правовые основы деятельности микрофинансовых организаций определены Федеральным
законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ. Микрофинансовой деятельностью (по предоставлению займов в
сумме, не превышающей один миллион рублей) вправе заниматься юридические лица, имеющие
соответствующий статус и внесенные в государственный реестр.
Утвержденным Порядком определено, что ведение реестра осуществляется в соответствии с
едиными организационными, методологическими и программно-техническими принципами,
обеспечивающими совместимость и взаимодействие Реестра с иными федеральными
информационными системами.
Для включения сведений в Реестр в Минфин РФ представляется заявление с приложением
документов согласно утвержденному перечню. Требованием к учредительным документам
является наличие в них положений о том, что доходы от микрофинансовой деятельности должны
направляться на ее осуществление и обеспечение, на иные социальные цели либо
благотворительные, культурные, образовательные или научные цели.
Основаниями для отказа во внесении сведений в Реестр является несоответствие указанных
сведений, представление неполного пакета документов. Определены сроки внесения (изменения,
исключения) записей в Реестр.
1.3. Приказ Минсельхоза РФ от 18.01.2011 N 13
"Об утверждении форм отчетности за 2010 год"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.02.2011 N 19925.
Утверждены
формы
отчетности
о
финансово-экономическом
состоянии
товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2010 год
До 30 марта 2011 года уполномоченные органы субъекта РФ представляют в Минсельхоз РФ
сводную отчетность:
- по товаропроизводителям, осуществляющим деятельность по следующим видам: сельское
хозяйство, обслуживание в сфере сельского хозяйства, пищевая и обрабатывающая
промышленность;
- по крестьянским (фермерским) хозяйствам.
1.4. Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2011 N 24
"Об определении предельных уровней максимальных цен на зерно при проведении
государственных товарных интервенций в 2011 году и признании утратившими силу
Приказов Минсельхоза России"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.03.2011 N 20002.
Установлен предельный уровень максимальных цен на зерно, при достижении которых в
2011 году проводятся государственные товарные интервенции
В отношении зерна интервенционного фонда, закупленного в 2005 - 2006 годах, предельный
уровень максимальных цен на зерно (с учетом НДС) определен в следующих размерах: на мягкую
продовольственную пшеницу 3-го и 4-го класса - 6000 рублей за тонну (в 2010 году максимальный
уровень цен составлял 3410 рублей за пшеницу 3-го класса и 2650 рублей за пшеницу 4-го класса).
В отношении зерна, закупленного в 2008 - 2009 годах, предельный уровень максимальных
цен на зерно (с учетом НДС) определен по субъектам РФ и составляет, в частности:
- на мягкую пшеницу 3-го класса по субъектам РФ, входящим в состав Уральского и
Сибирского федеральных округов, - 6600 рублей за тонну; Белгородской, Воронежской,
Тамбовской областям - 6050 рублей за тонну; Смоленской, Ярославской областям, Пермскому
краю - 7 535 рублей за тонну.
2
- на мягкую пшеницу 5-го класса, продовольственную рожь группы "А" и ячмень фуражный
по всем субъектам РФ - 6000 рублей за тонну.
1.5. Постановление Правительства РФ от 24.03.2011 N 188
"О реализации в 2011 году без проведения торгов на биржах фуражного зерна из запасов
федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и
продовольствия"
В 2011 году из запасов федерального интервенционного фонда сельхозпродукции будет
реализовано до 2387 тыс. тонн фуражного зерна для поддержки животноводства.
Реализация зерна будет осуществляться без проведения торгов на биржах фуражного зерна,
в соответствии с потребностями регионов, по установленным ценам. Реализация зерна не будет
производиться в Москве, Санкт-Петербурге, Московской и Ленинградской областях.
Цена за тонну мягкой пшеницы 5-го класса установлена в размере 4550 рублей, ячменя
фуражного - 4200 рублей.
Согласно утвержденным "Правилам реализации в 2011 году без проведения торгов на
биржах фуражного зерна..." реализовываться зерно будет сельскохозяйственным
товаропроизводителям, осуществляющим производство животноводческой продукции, а также
организациям, осуществляющим производство комбикормов. Правила устанавливают порядок
определения максимального объема фуражного зерна, реализуемого для нужд конкретного
субъекта РФ.
1.6. Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N АС-4-2/2888@
"О регистрации в налоговых органах после 1 января 2011 года контрольно-кассовой техники,
входящей в состав платежных терминалов"
ФНС РФ сообщила о недопустимости после 1 января 2011 года регистрации в налоговых
органах контрольно-кассовой техники, не соответствующей требованиям законодательства
В письме ФНС РФ сообщается о дополнительных требованиях к контрольно-кассовой
технике, входящей в состав платежных терминалов, установленных Федеральными законами от
03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц...", от 03.06.2009 N 121ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты...". При этом указано, что согласно
названным Законам ККТ, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и
не соответствующая установленным требованиям, может применяться до 1 января 2014 года при
условии ее регистрации в налоговых органах до 1 января 2011 года. В связи с этим сообщается о
том, что регистрация в налоговых органах такой техники после указанной даты не допускается.
1.7. Постановление Правительства РФ от 24.03.2011 N 205
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15
сентября 2009 г. N 753"
С 1 мая 2011 года вступают в силу изменения в перечни машин и оборудования,
подлежащих обязательной сертификации и декларированию соответствия
В частности, в перечень машин и оборудования, подлежащих обязательной сертификации
для подтверждения соответствия требованиям технического регламента о безопасности машин и
оборудования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.09.2009 N 753, включены
новые разделы, в том числе:
автомобили грузовые;
автопоезда, троллейбусы, автоконтейнеровозы, шасси автобусов, мотоколяски, картинги и
снегоходы;
тракторы сельскохозяйственные общего назначения;
тракторы сельскохозяйственные универсально-пропашные;
тракторы промышленные;
3
машины для ухода за растениями;
машины для животноводства;
двигатели тракторов и сельскохозяйственных машин;
аппаратура газовая бытовая.
Отдельные позиции, исключены из перечня машин и оборудования, подлежащих
обязательной сертификации, и включены в перечень машин и оборудования, подлежащих
декларированию соответствия, утвержденный названным Постановлением.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
2.1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных
средств" (ПБУ 23/2011)"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336.
С бухгалтерской отчетности за 2011 год вводится в действие ПБУ 23/2011 "Отчет о
движении денежных средств"
Утвержденное Положение, устанавливающее правила составления отчета, применяется
коммерческими организациями в случаях, когда обязанность его представления (публикации)
предусмотрена законодательством РФ, нормативными правовыми актами либо организация
добровольно приняла решение о представлении или публикации отчета. Отчет входит в состав
бухгалтерской отчетности.
В отчете обобщаются данные о денежных средствах и их эквивалентах (высоколиквидных
финансовых вложениях). В зависимости от характера операций денежные потоки
классифицируются на:
- текущие (например, поступления от реализации товаров (работ, услуг), арендные платежи,
оплата сырья и материалов);
- инвестиционные (затраты на НИОКР, поступления от продажи внеоборотных активов,
поступления и платежи от операций с акциями и т.д.);
- финансовые (денежные вклады собственников (участников), уплата дивидендов,
получение (возврат) кредитов (займов) и т.д.).
Показатели отчета отражаются в валюте РФ. Величина денежных потоков в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ.
Существенные денежные потоки между головной и дочерними организациями отражаются
отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и иными лицами.
Положением установлены также требования к раскрытию информации (в частности,
предусмотрен порядок представления дополнительных пояснений, установлена необходимость
увязки сумм, представленных в отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса,
определен состав раскрываемой информации).
2.2. Письмо Банка России от 31.03.2011 N 41-Т
Бухгалтерская и налоговая отчетность в электронной форме, представляемая в кредитные
организации ее клиентами, должна проходить проверку на подлинность
В целях повышения эффективности оценки рисков Банком России даны рекомендации в
отношении отчетности клиентов кредитных организаций, представляемой в налоговые органы по
телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭЦП. Сообщается, что в случае
представления в налоговые органы отчетности по ТКС налогоплательщики получают комплект
подтверждающих документов, заверенных ЭЦП должностного лица налогового органа.
Кредитным организациям рекомендовано разработать (приобрести) программный продукт,
позволяющий осуществить проверку подлинности ЭЦП должностного лица налогового органа и
просмотр указанных документов. При этом отмечено, что представление отчетности на бумажном
4
носителе не требуется, если такая отчетность прошла соответствующее подтверждение на
подлинность ЭЦП.
БАНКОВСКОЕ ДЕЛО
3.1. Письмо Банка России от 04.04.2011 N 43-Т
"О некоторых вопросах оценки качества ссуд"
Банком России определен перечень обстоятельств, указывающих на "сомнительный
характер деятельности" заемщика, для целей формирования резервов на возможные потери
по ссудам
При проведении работы по оценке кредитного риска по ссудам кредитным организациям
рекомендовано принимать во внимание некоторые существенные факторы, которые могут
повлиять на классификацию ссуд. В частности, сообщается, что такими факторами могут являться
отсутствие у заемщика - юридического лица реальной деятельности в сфере производства,
выполнения работ и оказания услуг, либо осуществление такой деятельности в незначительных
объемах, не сопоставимых с размером ссуд.
Согласно приведенному Перечню обстоятельствами, указывающими на сомнительный
характер деятельности заемщика, могут быть, в частности: отсутствие собственных
(арендованных) основных средств; непредставление заемщиком выписок по счетам, открытым в
других кредитных организациях; осуществление операций (сделок) на основании доверенности,
выданной лицам, не являющимися сотрудниками заемщика; предпочтительное использование
неденежных форм расчетов; повторяющиеся случаи изменения места постановки на налоговый
учет и т.д.
Особое внимание рекомендовано также уделять анализу правовых, экономических и
организационных аспектов, связанных с возможностью реализации кредитной организацией
прав, вытекающих из обеспечения по ссуде (реальность залога, принадлежность его лицу,
предоставившему обеспечение и др.)
Территориальным учреждениям Банка России предписано сообщать в Банк России о случаях
неприменения кредитными организациями данных рекомендаций.
3.2. Указание Банка России от 25.02.2011 N 2583-У
"О размере ставки рефинансирования Банка России"
С 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере
8 процентов годовых.
Напомним, что с 1 июня 2010 года применялась ставка рефинансирования, утвержденная
Указанием Банка России от 31 мая 2010 года N 2450-У, в размере 7,75 процента годовых.
3.3. Приказ ФНС РФ от 25.10.2010 N ММВ-7-3/515@
"Об утверждении Порядка уведомления банком налогового органа о факте выдачи
банковской гарантии"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.02.2011 N 19929.
О выдаче банковской гарантии налогоплательщику НДС банк обязан уведомить
налоговый орган
ФНС РФ утвердила Порядок, определяющий процедуру уведомления налогового органа о
факте выдачи банковской гарантии налогоплательщику, применяющему заявительный порядок
возмещения НДС в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса РФ (данный порядок
позволяет вернуть НДС до окончания камеральной проверки налоговой декларации, на
основании которой заявлялся вычет). Согласно банковской гарантии банк обязуется по
требованию налогового органа уплатить в бюджет НДС, возвращенный (зачтенный) в
5
заявительном порядке, если в его возмещении (полностью или частично) отказано по итогам
камеральной проверки.
О факте выдачи гарантии банк обязан уведомить налоговый орган не позднее дня,
следующего за днем ее выдачи. Уведомление может направляться по почте заказным письмом
либо по ТКС. Определена процедура уведомления налоговых органов, перечень обязательных
реквизитов уведомления, требования к формату электронного документооборота.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
4.1. Приказ ФНС РФ от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@
"Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в
налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве
налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19917.
Вводятся в действие новые формы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в
качестве налогоплательщиков ЕНВД
Утверждены формы указанных заявлений, а также форматы их представления в налоговые
органы в электронном виде. В новых формах заявлений, в частности, предусмотрены поля для
отражения сведений о документах, подтверждающих полномочия представителя
налогоплательщика. Признан утратившим силу Приказ ФНС РФ от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об
утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и
индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности".
4.2. Приказ ФНС РФ от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@
"Об утверждении Порядка направления требования о представлении документов
(информации) и Порядка представления документов (информации) по требованию
налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.03.2011 N 20303.
Истребуемые в ходе налоговой проверки документы могут быть направлены в налоговый
орган по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с утвержденным Порядком
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у проверяемого лица, а также у контрагента или у иных лиц, располагающих
документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика,
необходимые для проверки документы (ст. 93, 93.1 НК РФ).
Изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N
229-ФЗ, предусматривается возможность направить требование о предоставлении документов
(информации) в электронном виде и получить их по телекоммуникационным каналам связям.
ФНС РФ разработан порядок организации информационного обмена соответствующими
документами. Электронный документооборот допускается при обязательном использовании
сертифицированных средств ЭЦП, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа
подписи, которые выдаются участникам информационного обмена удостоверяющими центрами,
входящими в сеть ДУЦ ФНС РФ.
Порядком определены участники информационного обмена и их обязанности, установлен
перечень технологических электронных документов, регламентирована процедура обмена
такими документами.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
5.1. Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 КЕ-4-3/2894@
6
"О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций"
Организации вправе не уплачивать в I квартале 2011 года начисленные ежемесячные
авансовые платежи по налогу на прибыль, если их доходы за 2010 год составили от 12 до 40
млн. рублей
На основании пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ с 2011 года организация может
перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если ее доходы от реализации за
предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. рублей (ранее - 3 млн. рублей) за
каждый квартал. Следовательно, организации, соответствующие указанным критериям, вправе не
уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начисленные по срокам уплаты: 28 января, 28
февраля, 28 марта.
В этой связи налоговым органам в частности, рекомендовано: в отношении таких
организаций произвести сложение указанных сумм авансовых платежей; проинформировать
налогоплательщика об изменении порядка уплаты авансовых платежей (приведена
рекомендуемая форма уведомления); при наличии у организации обособленных подразделений
направить соответствующее информационное сообщение налоговым органам по месту
нахождения таких подразделений.
5.2. Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@
"О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и
реализацию на прямые и косвенные"
Для целей налогообложения механизм распределения расходов организаций на прямые
и косвенные должен быть экономически обоснованным
Прямые расходы на производство и реализацию относятся к затратам текущего налогового
периода, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в части, относящейся к
реализованной продукции (работ, услуг). Косвенные расходы уменьшают полученные доходы в
полном объеме в месяце их осуществления. Налогоплательщики самостоятельно определяют
перечень прямых расходов и закрепляют его в учетной политике. Отнести отдельные затраты к
косвенным расходам налогоплательщики вправе только при отсутствии реальной возможности
отнести их к прямым расходам.
По мнению ФНС РФ, Налоговый кодекс РФ не содержит прямых положений,
ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или
косвенным. Вместе с тем сообщается, что на основании статей 252, 318, 319 НК РФ, а также с
учетом позиции ВАС РФ, сформулированной в Определении от 13.05.2010 N ВАС-5306/10,
механизм распределения затрат должен быть основан на экономических показателях
деятельности организаций, обусловленных технологическим процессом.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
6.1. Постановление Правительства РФ от 07.02.2011 N 62-2
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 28 июля
2006 г. N 468"
(Выписка)
Утвержденный для целей налогообложения НДС перечень товаров (работ, услуг),
производственный цикл изготовления которых превышает шесть месяцев, дополнен новыми
позициями
На основании пункта 13 статьи 167 НК РФ при соблюдении ряда условий НДС с суммы
предоплаты не начисляется, если она получена в счет предстоящей поставки товаров (работ,
7
услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев. Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден Постановлением Правительства РФ от
28.07.2006 N 468. В названном Перечне отдельные позиции изложены в новой редакции, а также
включены, в частности, оборудование специализированное и устройства железнодорожного
транспорта (31 8513), вагоны специального назначения (31 8800).
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
7.1. Письмо ФНС РФ от 18.03.2011 N ЗН-4-11/4353@
"О земельном налоге"
Минфином РФ разъяснен порядок исправления технических ошибок кадастрового учета,
повлекших изменение налоговой базы по земельному налогу
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется на основании кадастровой
стоимости земельного участка по данным Росреестра. Порядок исправления технических ошибок,
допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости,
установлен Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ.
С учетом сложившейся судебной практики, Минфин РФ сообщает о том, что если есть
основания полагать, что исправление технической ошибки может причинить ущерб либо
нарушить законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые
полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре, то такое
исправление должно осуществляться на основании решения суда.
Таким образом, если исправление технической ошибки повлечет увеличение земельного
налога, то пересчет налога за предыдущие налоговые периоды может осуществляться в связи с
исправлением технической ошибки, которое было произведено на основании решения суда. В
случаях, связанных с уменьшением суммы земельного налога, для пересчета налоговой базы по
земельному налогу достаточно решения Росреестра об исправлении технической ошибки.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
8.1. Федеральный закон от 07.03.2011 N 24-ФЗ
"О внесении изменения в статью 3.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации"
Приняты законодательные поправки, направленные на устранение двойного
налогообложения НДФЛ доходов физических лиц в виде страховых взносов, а также в виде
страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования
До 1 января 2008 года в налоговую базу по НДФЛ включались суммы страховых взносов по
договорам добровольного пенсионного страхования работников, если указанные суммы
вносились за физических лиц из средств работодателей. При этом освобождались от
налогообложения доходы, полученные в виде страховых выплат по таким договорам.
После 1 января 2008 года правовое регулирование налогообложения указанных сумм
изменилось. Теперь налогообложению НДФЛ подлежат выплаты по договорам добровольного
пенсионного страхования, и освобождаются от налогообложения доходы в виде страховых
взносов.
При этом в некоторых случаях создавалась ситуация, когда НДФЛ уплачивался дважды:
сначала с сумм страховых взносов, уплаченных работодателем (согласно законодательству,
действовавшему до 1 января 2008 года), а второй раз с сумм страховых выплат (согласно
законодательству, действовавшему после 1 января 2008 года).
В связи с необходимостью устранения двойного налогообложения указанных сумм
соответствующие изменения внесены в Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ.
8
8.2. Письмо ФНС РФ от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@
"О направлении письма Минфина России"
Физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан налог налоговым
агентом, должно уплатить его самостоятельно
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс
РФ. Так, в частности, установлено, что в случае невозможности удержать НДФЛ с суммы
выплаченного дохода (например, в случае выплаты дохода в натуральной форме, или
возникновения дохода в виде материальной выгоды) налоговый агент (в том числе организация,
индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой) обязан письменно
сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. В этом случае
налогоплательщик по окончании налогового периода (года), в котором был получен доход,
должен уплатить его самостоятельно не позднее 15 июля следующего года, и представить в
налоговый орган декларацию не позднее 30 апреля этого же года.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
9.1. Письмо ФНС РФ от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@
"О порядке заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения"
Разъяснен
временный
порядок
отражения
в
налоговой
декларации
налогоплательщиками, применяющими УСН, расходов на уплату страховых взносов
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ с 1 января 2010 года расширен перечень
страховых взносов, которые учитываются при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи
с применением УСН. К таким расходам отнесены платежи: на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на ОМС, на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Сообщается, что до утверждения новой формы налоговой декларации указанные платежи
следует отражать в следующем порядке:
- при выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы" по строке 220 "Сумма
произведенных расходов за налоговый период" раздела 2 Декларации;
- при выборе объекта налогообложения "доходы" по строке 280 "Сумма уплаченных за
налоговый период страховых взносов..." раздела 2 Декларации.
Напомним, действующая форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, утверждена Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н.
ЕНВД
10.1. Письмо ФНС РФ от 23.03.2011 N КЕ-4-3/4541@
"О внесении изменений в статью 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации"
ФНС РФ напоминает плательщикам ЕНВД о введении с третьего квартала 2011 года
показателя базовой доходности "торговый автомат"
При расчете суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности
используются физические показатели (количество работников, площадь торгового зала и т.д.), а
также соответствующая величина базовой доходности.
Федеральным законом от 07.03.2011 N 25-ФЗ в отношении предпринимательской деятельности
"реализация товаров с использованием торговых автоматов" установлен физический показатель
9
"торговый автомат" и базовая доходность в размере 4500 рублей в месяц. Изменения вступят в
силу с 1 июля 2011 г.
В связи с этим с третьего квартала этого года плательщики ЕНВД, осуществляющие реализацию
товаров с использованием торговых автоматов, должны исчислять сумму налога в соответствии с
новыми правилами. Отмечено также, что применяемый ранее указанными налогоплательщиками
физический показатель "торговое место" теперь не относится к данному виду
предпринимательской деятельности.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
11.1. Информационное сообщение ПФ РФ от 21.03.2011
"ПФР начинает принимать от работодателей отчетность по уплаченным страховым взносам
и сведения персучета за I квартал 2011 года"
Последний срок сдачи отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды и
сведений по персонифицированному учету в ПФР - 16 мая 2011 года
Пенсионный фонд РФ напоминает о вступлении в силу изменений в Федеральный закон от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...", связанных с порядком представления отчетности
плательщиками страховых взносов. Помимо обязанности ежеквартального представления
сведений о персонифицированном учете, изменяется также порядок представления отчетности в
электронном виде: обязанность представления отчетности по телекоммуникационным каналам
связи с ЭЦП установлена для работодателей, у которых среднесписочная численность работников
составляет более 50 чел. (ранее - более 100 человек). Отмечено, что направлять в ПФР отчетность
и сведения по ТКС необходимо одним электронным отправлением.
Все необходимые формы отчетности, а также информация о порядке ее представления
размещены на официальном сайте Фонда по адресу www.pfrf.ru в разделе "Работодателям".
11.2. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 N 156н
"Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового
обеспечения и порядка ее заполнения"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.03.2011 N 20129.
С отчетности за 1 квартал 2011 года вводится новая форма расчета по страховым взносам
на обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС РФ)
Форма расчета предназначена для отчетности по начислению и уплате двух видов страховых
взносов: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (порядок уплаты
установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ); на страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний (порядок уплаты установлен Федеральным законом от
24.07.1998 N 125-ФЗ).
Новая форма расчета адаптирована для целей применения электронного
документооборота, содержит поля для отражения кодированной информации, изменена
структура расчета. Теперь расчет состоит из двух разделов (ранее - из трех, один из которых
предназначался для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы),
включены дополнительные таблицы для отражения сведений, касающихся применения
пониженных тарифов страховых взносов. Претерпели изменения и сами таблицы, входящие в
структуру расчета. Отсутствует расчет по пеням и штрафам.
10
Утвержденный Порядок заполнения формы устанавливает требования к заполнению, а
также содержит приложения со справочниками шифров различных категорий плательщиков
страховых взносов.
11.3. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 24.01.2011 N 20н
"Об утверждении формы и порядка направления запроса страхователя в территориальный
орган страховщика для осуществления проверки сведений о страхователе (страхователях),
выдавшем (выдавших) застрахованному лицу справку (справки) о сумме заработной платы,
иных выплат и вознаграждений для исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.03.2011 N 19975.
Для проверки сведений о лице, выдавшем справку о суммах заработка и иных выплатах и
вознаграждениях для исчисления пособий по больничному листку, необходимо направить
запрос по утвержденной форме
Для назначения пособия помимо листка временной нетрудоспособности сотрудник должен
представить справку о сумме заработной платы, если в расчетном периоде он работал у другого
работодателя. Запрос о проверке сведений о работодателе, выдавшем указанную справку,
направляется в территориальный орган ФСС РФ в случаях возникновения сомнений в подлинности
представленной сотрудником справки и (или) достоверности содержащихся в ней сведений.
Утверждена форма запроса и порядок его направления в территориальный орган ФСС РФ.
Запрос может быть представлен лично, направлен по почте либо отправлен по ТКС в виде
электронного документа, подписанного ЭЦП.
11.4. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 24.01.2011 N 21н
"Об утверждении формы заявления застрахованного лица о направлении запроса в
территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении
сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях, формы и порядка
направления запроса, формы и порядка представления запрашиваемых сведений
территориальным органом Пенсионного фонда Российской федерации"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.02.2011 N 19932.
Утверждены формы документов для представления сведений, необходимых для
исчисления пособий по больничным листкам
Застрахованное лицо, занятое у нескольких страхователей, для назначения и выплаты
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам должно представить
работодателю не только листок нетрудоспособности, но и справку о сумме заработка с места
работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя.
Если по каким-либо причинам застрахованное лицо не может представить справку о сумме
заработка у этого страхователя (например, в связи с прекращением его деятельности), то это лицо
подает работодателю соответствующее заявление. Работодатель направляет в территориальный
орган ПФР запрос о представлении сведений о зарплате (иных выплатах и вознаграждениях)
застрахованного лица у соответствующего страхователя на основании сведений
персонифицированного учета. Для этих целей разработаны: форма заявления застрахованного
лица о направлении запроса в орган ПФР, форма запроса о представлении сведений, форма
сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица, а также
порядки их направления.
11.5. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 N 4н
"Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат
и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
11
материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы
(службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.03.2011 N 19974.
Утверждена форма справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений
для исчисления пособий по временной нетрудоспособности
С 1 января 2011 года установлена обязанность работодателей выдавать сотруднику (при его
увольнении или по письменному заявлению) справку о сумме заработка за два календарных года,
предшествовавших году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий год. В
справке указывается сумма выплат работнику, на которую начислялись взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Утверждена форма указанной справки и определен порядок ее выдачи. В частности,
установлено, что справка выдается работнику в день прекращения работы. При невозможности
вручения справки работнику направляется уведомление о необходимости ее получения либо о
даче согласия на отправление справки по почте. Сведения, содержащиеся в справке, заполняются
на основании бухгалтерского учета и отчетности работодателя.
11.6. Письмо ФСС РФ от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129
"О направлении Постановления Правительства Российской Федерации от 01.03.2011 N 120"
ФСС РФ разъяснены особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности
и в связи с материнством
Фонд социального страхования РФ напоминает о том, что в связи с изменениями в
законодательстве об обязательном социальном страховании скорректировано "Положение об
особенностях порядка исчисления пособий...", утвержденное Постановлением Правительства РФ
от 01.03.2011 N 120.
С учетом новой редакции отдельных положений указанного Постановления даны
разъяснения, касающиеся, в том числе, порядка определения среднего дневного заработка,
порядка выплаты пособий в случаях, когда застрахованное лицо на момент наступления
страхового случая занято у нескольких страхователей. В частности, отмечено, что если
застрахованное лицо на момент наступления страхового случая и в расчетный период занято у
нескольких страхователей, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы, а ежемесячное
пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы по выбору
застрахованного лица. Указанные пособия исчисляются исходя из среднего заработка за время
работы у страхователя, назначающего и выплачивающего соответствующее пособие.
11.7. Постановление Правительства РФ от 01.03.2011 N 120
"О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу
за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
Положение, определяющее особенности порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, приведено в
соответствие с действующим законодательством
В связи с изменением порядка исчисления пособий по больничным листкам,
предусмотренного Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством", внесены изменения в Положение,
определяющее особенности исчисления указанных пособий, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 15.06.2007.
12
Согласно новой редакции отдельных положений данного документа пособия исчисляются
исходя из среднего заработка, исчисленного за два календарных года, предшествующих году
наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной
деятельности) у других работодателей, или за иной расчетный период.
Установлено также, что при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из
числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни,
приходящиеся на период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности,
наступившей до простоя и продолжающейся в период простоя.
Определен порядок выплаты пособий в случаях, когда: застрахованное лицо на момент
наступления страхового случая и в расчетный период было занято у нескольких страхователей; на
момент наступления страхового случая было занято у одних страхователей, а в расчетный период
- у других страхователей; на момент наступления страхового случая занято у нескольких
страхователей, а в расчетный период занято как у этих, так и у других страхователей.
11.8. Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ
"О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2
и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством"
Женщинам предоставлено право выбора порядка расчета пособий по беременности и
родам, а также по уходу за ребенком
С 1 января 2011 года Федеральным законом от 8 декабря 2010 года N 343-ФЗ был
установлен новый порядок расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по
уходу за ребенком, предусматривающий исчисление названных пособий исходя из среднего
заработка, рассчитываемого не за последние 12 месяцев, а за два календарных года,
предшествующих году наступления соответствующего страхового случая.
Применение нового порядка расчета в отдельных случаях может привести к снижению
размеров пособий. В этой связи на период 2011 - 2012 годов устанавливается право выбора
наиболее выгодного для женщины порядка расчета пособий - согласно порядку, действовавшему
до 1 января 2011 года, либо согласно порядку, установленному Законом N 343-ФЗ.
Кроме того, принятым Законом с 1 января 2013 года изменяется порядок определения
среднего заработка для исчисления указанных видов пособий. При определении среднего
заработка не будут учитываться периоды временной нетрудоспособности, отпуска по
беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные
дни для ухода за ребенком-инвалидом, в отдельных случаях - периоды освобождения от работы с
полным или частичным сохранением заработной платы.
11.9. Письмо ФСС РФ от 15.02.2011 N 14-03-18/0501331
"Об исчислении пособий по материнству в 2011 году"
ФСС РФ разъяснены положения Закона, внесшего изменения в порядок исчисления
пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком
В письме ФСС РФ сообщается, что с 1 января 2011 года Федеральным законом от 8 декабря
2010 года N 343-ФЗ установлен новый порядок расчета пособий по материнству исходя из
среднего заработка, рассчитываемого не за последние 12 месяцев (с исключением из них
отдельных периодов), как это было ранее, а за два календарных года, предшествующих году
наступления соответствующего страхового случая (без исключения каких-либо периодов).
Поскольку в отдельных случаях применение нового порядка может привести к снижению
размеров пособий, на период 2011 - 2012 годов устанавливается право выбора наиболее
выгодного для женщины порядка расчета пособий: согласно порядку, действовавшему до 1
января 2011 года, либо согласно порядку, установленному Законом N 343-ФЗ.
13
Отмечено, что право выбора может быть предоставлено женщине, если соответствующий
страховой случай наступил в период с 1 января 2011 года.
Сообщается также, что в соответствии с указанным Законом с 1 января 2013 года при
определении среднего заработка не будут учитываться периоды временной нетрудоспособности,
отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, и некоторые иные периоды,
когда застрахованному лицу выплачивались пособия, на которые страховые взносы не
начисляются.
11.10. Информация ФСС РФ от 03.03.2011
<О порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан
Республики Беларусь, работающих на территории Российской Федерации>
Право на обеспечение пособиями по обязательному социальному страхованию имеют
только те граждане Республики Беларусь, которые постоянно или временно проживают на
территории Российской Федерации
ФСС РФ разъяснены некоторые вопросы, касающиеся порядка обеспечения пособиями по
обязательному социальному страхованию граждан Республики Беларусь, работающих на
территории Российской Федерации.
В частности, сообщено, что согласно Договору между Российской Федерацией и
Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения, заключенного 24
января 2006 года в Санкт-Петербурге, к застрахованным лицам относятся лица, проживающие на
территориях Договаривающих Сторон и являющиеся их гражданами. При этом в соответствии с
подпунктом 6 части 1 статьи 1 Договора "место жительство (проживание)": в Российской
Федерации - место постоянного или временного проживания на законных основаниях на
территории Российской Федерации; в Республике Беларусь - постоянное место жительство на
законных основаниях на территории Республики Беларусь.
Из изложенного следует, что право на обеспечение пособиями по обязательному
социальному страхованию имеют только те граждане Республики Беларусь, которые постоянно
или временно проживают на территории Российской Федерации.
Учитывая нормы, установленные Договором, Федеральным законом от 29.12.2007 N 255-ФЗ
"Об обеспечении пособиями временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному страхованию", застрахованными лицами являются
граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории
Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют право на
пособия по временной нетрудоспособности. Аналогичная норма установлена и Федеральным
законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Также сообщено, что согласно пункту 15 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на сумму
выплат и вознаграждений по трудовым договорам иностранных граждан, временно
пребывающих на территории Российской Федерации, с 1 января 2010 года страховые взносы не
начисляются.
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
12.1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10.03.2011 N 2
"О применении судами законодательства об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Верховный Суд РФ разъяснил правовые нормы, регулирующие обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
14
Кроме норм Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в
постановлении разъясняются затрагивающие указанную сферу нормы Трудового, Гражданского и
Семейного кодексов, а также подзаконных актов, регулирующих расследование и учет
профессиональных заболеваний, медико-социальную экспертизу, установление степени утраты
профессиональной трудоспособности.
В постановлении напоминаются субъекты обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - круг лиц, подлежащих страхованию,
страхователи и страховщик (Фонд социального страхования РФ). Указан, со ссылками на нормы
соответствующих законодательных актов, подробный перечень лиц, имеющих право на
обеспечение по страхованию в случае смерти застрахованного лица (иждивенцев).
Разъяснены порядок определения размера возмещения вреда, причиненного
застрахованному лицу, также и в соответствии с гражданским законодательством, в части,
превышающей обеспечение по страхованию, и возможность компенсации морального вреда
причинителем вреда.
Подробно разъяснено понятие страхового случая, с указанием и разъяснением, со ссылками
на соответствующие правовые нормы, каждого из квалифицирующих признаков страхового
случая - факта повреждения здоровья, принадлежности пострадавшего к кругу застрахованных,
наличия причинной связи между фактом повреждения здоровья и несчастным случаем на
производстве или воздействием вредного производственного фактора.
В постановлении затронуты также вопросы определения степени утраты профессиональной
трудоспособности, в т.ч. при несогласии застрахованного с заключением медико-социальной
экспертизы, особенности применения такого вида обеспечения по страхованию, как
единовременная страховая выплата, а также вопросы взыскания страхового возмещения при
невыполнении работодателем обязанности по уплате страховых взносов (в таких случаях
взыскание производится с соответствующего отделения ФСС РФ).
Подробно разъясняются вопросы расчета и перерасчета размера назначенных страховых
выплат, в т.ч. в связи со спорами об обеспечении права истца на выбор периода для расчета
среднемесячного заработка и в связи с инфляционными процессами. Разъяснены также
некоторые особенности осуществления выплат за счет капитализированных платежей (в т.ч. в
определенных случаях - вне зависимости от наличия капитализированных платежей).
В постановлении также напоминается содержание соответствующих судебнопроцессуальных норм - норм, определяющих подсудность дел по спорам о возмещении вреда,
причиненного жизни или здоровью застрахованного в связи с несчастным случаем на
производстве и профессиональным заболеванием, норм, регулирующих вопросы уплаты
государственной пошлины по таким делам и участие в них прокурора.
15