Экономическая сущность, виды, состав и структура основного капитала Тема 5
advertisement
1 Тема 5 Основные фонды и эффективность их использования 1. Экономическая сущность, виды, состав и структура основного капитала 2. Методы оценки основных средств и нематериальных активов организации 3. Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов пред- приятия 4. Основные фонды и их эффективность 1. Экономическая сущность, виды, состав и структура основного капитала Имущество предприятия представляет собой совокупность основного и оборотного капиталов. Основной капитал состоит из основных средств (включая введённые в эксплуатацию основные средства, оборудование, предназначенное для монтажа и установки и незавершённые объекты основных средств), долгосрочных финансовых вложений (т.е. долевых и долговых ценных бумаг сроком обращения более 1 года, приобретённых с целью получения дохода по ним в течение этого периода либо установления экономического контроля над предприятием-эмитентом) и нематериальных активов. Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости). Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода (патенты, торговые знаки, торговые марки и пр.). Затраты на приобретение (в том числе путем создания) составляющего основные средства или нематериальные активы имущества возмещаются в составе доходов от видов деятельности либо относятся за счет целевых поступлений посредством начисления амортизации каждой организацией, у которой данные объекты находятся на праве собственности и / или включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс: коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, принявшими решение о ведении бухгалтерского учета, - возмещаются в составе доходов от видов деятельности и / или включаются в состав операционных или внереализационных расходов; индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими бухгалтерского учета, - возмещаются в составе доходов от их предпринимательской деятельности; 2 некоммерческими организациями относятся за счет целевых поступлений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Сущность ОС производственного назначения заключается в следующем: - они вещественно воплощены в средствах труда; - их стоимость по частям переносится на продукцию; - они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа; - их стоимость возмещается на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы. К ОС непроизводственного назначения относятся жилые здания, детские сады, столовые, санатории-профилактории и др. объекты социальной сферы, которые числятся на балансе предприятия. Они, как и ОПФ, долговечны, постепенно изнашиваются и требуют возмещения, но не участвуют в производственном процессе и не переносят свою стоимость на конечный продукт (их воспроизводство финансируется из прибыли предприятия). В соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» состав основных средств в РБ следующий: Виды основных средств Здания (кроме жилищного фонда), сооружения Передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инструмент. Инвентарь и принадлежности. Рабочий скот и животные основного стада. Многолетние насаждения. Капитальные затраты по улучшению земель. Основные средства прочие Мебель Отдельные виды основных средств независимо от применяемых шифров: ковры, ковровые дорожки, зеркала, холодильники и морозильники бытовые, телевизоры 1. Здания – корпуса, в которых размещаются цеха, происходит производственный процесс, осуществляется обслуживание производства, хранение продукции или средств производства. 2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, с помощью которых выполняются технические функции, не связанные с изменением предметов труда (нефтяные и газовые скважины, насосные станции и т.д.). 3 3. Передаточные устройства – линии электропередачи, связи, нефтепроводы и т.д. 4. Машины и оборудование – машины-генераторы, производящие энергию, машины-двигатели и т.д. 5. Транспортные средства – передвижные средства, предназначенные для перемещения грузов и работников, вагоны и т.д. 6. Инструмент – механизированные и ручные инструменты всех видов. 7. Инвентарь и принадлежности – средства, облегчающие труд (верстаки, рабочие столы) или способствующие его охране, а также инвентарная тара, контейнеры и т.д. 8. Рабочий скот и животные основного стада – лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и оленей). 9. Многолетние насаждения. 10. Капитальные затраты по улучшению земель. 11. Прочие основные средства – животные цирков, зоопарков и зооцирков. К основным средствам не относятся и являются объектами начисления амортизации в порядке, установленном Министерством финансов для долгосрочно используемых предметов, учитываемых в составе оборотных активов: - быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; - малоценные предметы - предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов в установленном порядке (30 базовых величин); - малоценные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости; - отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова; специальная одежда и специальная обувь; форменная одежда и обувь; технологическая тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе и др. Кроме того, основные средства в зависимости от участия в производственном процессе делятся на активные и пассивные. Активные ОС принимают непосредственное участие в производственном процессе, а пассивные – обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. На структуру ОС предприятия оказывают влияние такие факторы, как специфика производства, серийность и объем производства, географические условия, характеристика продукции и т.д. 4 2 Методы оценки основных средств и нематериальных активов организации Оценка ОС обусловлена системой отчетности предприятия, системой определения степени износа, расчета амортизационных отчислений, условиями приватизации и т.п. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» организациями осуществляется переоценка (изменение стоимости) числящихся в их бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (далее имущество) при условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Министерством статистики и анализа за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 процента и более в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований настоящего Указа. Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка, банков и небанковских кредитнофинансовых организаций) 31 декабря отчетного года. Национальный банк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности - за отчетный год. При переоценке имущества организации применяют следующие методы: прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью; на основании организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), начиная с переоценки имущества на 1 января 2015 г., следующего за отчетным 2014 годом. п.11. Организация, осуществляющая переоценку имущества методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, подтверждает переоцененную стоимость имущества заключением об оценке, подготовленным субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, который определяет переоцененную стоимость в ценах на 31 декабря отчетного года пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года; 5 индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет. Для переоценки объектов имущества, за исключением определенных в части второй настоящего пункта, организации применяют метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости. Индексный метод применяется при переоценке: не завершенных строительством объектов; зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства, инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений; основных средств, принятых организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки; полностью самортизированных основных средств; основных средств, амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным; основных средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости; основных средств, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05; основных средств некоммерческих организаций; иных объектов имущества по согласованию с собственником имущества. Не производится переоценка: имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС; земельных участков, объектов природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования; объектов лизинга; объектов незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов; имущества потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов). При отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности; Индивидуальные предприниматели имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества в соответствии с настоящим Указом и самостоятельно выбирать методы ее проведения. 6 На коммерческих предприятиях применяются следующие виды оценки ОС: 1. По первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС включает стоимость (цену) приобретенного элемента ОС, а также затраты на его доставку, монтаж, наладку, ввод в действие и т.п. за вычетом уплаченного НДС. По первоначальной стоимости ОС принимаются на учёт и определяется их амортизация. При поступлении ОС на него заводится инвентарная карточка, в которой на основании товаросопроводительных и технологических документов (накладные, техпаспорт, технические схемы, ведомости комплектования и т.д.) указываются наименование, дата изготовления, первоначальная стоимость, включая расходы по транспортировке и монтажу, основные технические характеристики, содержание драгоценных металлов и камней. Моментом постановки ОС на учёт является дата его введения в эксплуатацию. 2. По переоцененной стоимости. Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния. При переоценке каждого объекта основных средств изменяются первоначальная стоимость (после переоценки называемая переоцененной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации (износа), числящиеся в бухгалтерском учете. Переоцененная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете. Переоцененная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов: методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, аналогичные оцениваемым, и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью (далее - метод прямой оценки); методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету (далее - индексный метод). Для определения коэффициента пересчета стоимости каждый объект основных средств необходимо соотнести с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января. Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186. После от- 7 несения объектов основных средств к определенным группам применяются коэффициенты изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, публикуемые Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Кроме того, переоцененная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу НБ РБ по состоянию на 31 декабря. На основании Постановления МЭ, МФ, министерства статистики и анализа, министерства архитектуры и строительства РБ от 20.11.06 г. №199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» проведение переоценки в организациях осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики, индивидуальным предпринимателем самостоятельно. Определить переоцененную стоимость методом прямой оценки организация вправе как самостоятельно, так и с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью. Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость объектов основных средств (с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж исходя из удельного веса этих затрат в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности") по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, указанную в одном из следующих документов и материалов, представленных в письменной форме, датированных декабрем отчетного года: сведениях о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей; сведениях об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций; сведениях об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе. При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. Если цена объекта основных средств указана в документах и материалах с учетом налога на добавленную стоимость, организация вправе произвести самостоятельный расчет и вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость. 3. По остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычета из первоначальной стоимости (переоцененной) суммы начисленной амортизации, т.е. той части стоимости ОС, которая перенесена на производимую 8 продукцию. От остаточной стоимости ОС уплачивается налог на недвижимость. Определение остаточной стоимости основных средств при переоценке Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке. Переоцененная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки. Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки). Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между переоцененной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации. При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика. Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между переоцененной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика. В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения переоцененной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки. 3 Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия Различают физический и моральный износ ОС. Физический износ – это утрата ОС своих первоначальных производственно-технических качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия. В зависимости от срока службы физический износ ОС может быть определен по следующей формуле: Тф Иф *100 , Тн где Тф – фактический срок службы, лет; Тн –нормативный срок службы, лет. 9 Моральный износ – наступает до окончания срока физической службы, т.е. до наступления физического износа. Таким образом, ОС физически могут ещё быть использованы, но экономически это уже нецелесообразно. В экономике принято различать МИ первой и второй формы: ПВ МИ1 *100 , П где П – первоначальная стоимость ОС; В – переоцененная стоимость ОС. МИ1 означает потерю стоимости ОС в результате удешевления изготовления аналогичных ОС на день оценки в результате достижений НТП в производстве. Пн Пс МИ 2 *100 , Пн где Пн и Пс – соответственно производительность новых и морально устаревших ОС. МИ2 приводит к сокращению срока службы ОС, что обусловлено уменьшением их производительности и мощности. На основании пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. N 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" Министерство экономики Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь постановило утвердить «Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (Постановление Совета Министров РБ от 27.02.2009 г. N 37/18/6 (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27, от 30.09.2010 N 141/106/28, от 30.09.2011 N 162/101/45, от 22.12.2012 N 117/80/37, от 06.05.2014 N 35/23/26). Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя: 1. распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией; 2. систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления): 10 К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими: реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций; производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций. В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (далее - амортизируемая стоимость), является: первоначальная (переоцененная) стоимость объектов; недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством. Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения. Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Амортизационная ликвидационная стоимость нематериальных активов может быть определена хотя бы при выполнении одного из следующих условий: имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезного использования; существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования нематериального актива. Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. В целях обеспечения сопоставимости учетных данных в случае принятия решения о применении амортизационной ликвидационной стоимости при 11 расчете амортизируемой стоимости выбранный вариант расчета подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Амортизационная ликвидационная стоимость пересматривается самостоятельно организацией по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Если текущая величина амортизационной ликвидационной стоимости отличается от предыдущей оценки, изменение ее размера учитывается при расчете амортизационных отчислений начиная с 1 января года, следующего за отчетным. Определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся: самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; с привлечением оценщиков. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях: модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае; проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) основных средств в соответствии с законодательством; пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений; выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости; других в соответствии с законодательством. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях: проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством; пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений; внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности; 12 вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива; других в соответствии с законодательством. Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства. Срок полезного использования – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются. Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств: библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование; фильмофонды, музейные и художественные ценности; здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей РБ, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры; основные средства государственных организаций, находящихся за границей; земельные участки. Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с 13 назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации. Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 129, 8/24359) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (далее - классификация амортизируемых основных средств). Ответственность за утрату или незаконное уничтожение документов постоянного или долгосрочного хранения установлена ст. 23.37 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организацийизготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев). Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки 14 устанавливаются по решению комиссии: по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации; по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных в абзаце втором настоящего пункта, - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации; по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации. Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к настоящей Инструкции. Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в том числе определенного с учетом пункта 18 настоящей Инструкции, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к настоящей Инструкции. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов. Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства. Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях 15 проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 настоящей Инструкции. В периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента. При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2. По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение пяти лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1. По объектам основных средств, непосредственно используемым для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, комиссия вправе применять для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3. Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года. Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, выделяются комиссией в отдельные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп. Начисление амортизации прекращается: при использовании линейных и нелинейных способов, – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; при использовании производительного метода – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения. Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 161 "Об 16 установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 129, 8/24359) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (далее - классификация амортизируемых основных средств). Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством. При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования; по невведенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники; по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств. Начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества Укрупненные группы амортизируемого имущества 1. Здания 2. Сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети) и капитальные вложения в улучшение земель 3. Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада Диапазон сроков полезного использования От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 17 4. Вычислительная техника, орг- От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы техника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения 5. Транспортные средства, за ис- От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы ключением воздушных судов (без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации: 5.1. автомобильный транспорт От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 5.2. водный транспорт От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 5.3. железнодорожный транспорт, а От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы также железнодорожные контейнеры 5.4. иные виды транспорта От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 6. Воздушные суда (без авиадвига- От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы телей) и авиационные двигатели гражданской авиации 7. Основные средства горнодобы- С учетом сроков отработки запасов повающей промышленности, в том лезных ископаемых: по газовым и газочисле которые после отработки за- конденсатным скважинам – в пределах 12 пасов без капитального переобору- лет, по нефтяным, нагнетательным и кондования не могут быть использова- трольным скважинам – в пределах 15 лет ны на другие цели независимо от фактического срока эксплуатации (в том числе по ликвидиро(в ред. постановления Минэконо- ванным и недоамортизированным, вплоть мики, Минфина, Минстройархи- до полного перенесения их амортизируетектуры мой стоимости). от 30.09.2010 N 141/106/28) Сроки полезного использования по ним устанавливаются отраслевыми особенностями определения норм и начисления амортизации по основным средствам горнодобывающей промышленности: угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых 8. Прочие основные средства От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 9. Нематериальные активы В соответствии с пунктом 20 настоящей Инструкции 18 Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений: Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100%/5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 тыс. руб. (15 млн. руб. х 20 / 100). Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на: здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос; машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси); оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений; фирменные наименования, товарные знаки. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными. Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 19 Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле: Спи x (Спи + 1) СЧЛ = , (1) 2 где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле Спи – Сопи + 1 Агод = АС x , СЧЛ где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений; АС – амортизируемая стоимость основных средств; Спи – срок полезного использования объекта основных средств; Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет. Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования СЧЛ составляет 15 лет. При прямом методе суммы чисел лет: В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 5 млн. рублей. Во второй год – 4/15, что составит 4 млн. рублей, в третий год – 3/15, что составит 3 млн. рублей. В четвертый год – 2/15, что составит 2 млн. рублей. В пятый год – 1/15, что составит 1 млн. рублей. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 15 млн. рублей (5+4+3+2+1). При обратном методе суммы чисел лет: В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1/15, что составит 1 млн. рублей и т.д. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года 20 остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На) рассчитывается как: 100% На * Ку , Нсэ где Нсэ – нормативный срок эксплуатации ОС, лет; Ку – коэффициент ускорения (от 1 до 2,5). Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Ку принят в размере 2,0. Годовая На= 100/5*2 = 40%. 1 год: 15000 тыс. руб. * 40/100 = 6000 тыс. руб. 2 год: (15000 – 6000)*40/100 = 3600 тыс. руб. 3 год: (15000 – 6000 – 3600)*40/100 = 2160 тыс. руб. 4 год: (15000 – 6000 – 3600 – 2160)*40/100 = 1296 тыс. руб. 5 год: 15000 – 6000 – 3600 – 2160 – 1296 = 1944 тыс. руб. Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле: АС АОt = ОПРt x , (2) n SUM ОПРt t=1 где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t; АС – амортизируемая стоимость объекта; ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, ..., n – годы срока полезного использования объекта. Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 10000 тыс. рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 400 руб. (10000 тыс. рублей/25 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 200 тыс. рублей (400 руб. х 500 ед.). Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации. 21 Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства ОС" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". Плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах: по зданиям, сооружениям – не более десяти процентов первоначальной стоимости; по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более двадцати процентов первоначальной стоимости. Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью второй настоящего подпункта, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. В случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода. 4 Основные фонды и их эффективность Наиболее обобщающим показателем, характеризующим использование ОС, является фондоотдача, которая показывает, сколько рублей выработанной в течение какого-либо периода времени продукции приходится на рубль стоимости ОС: 22 ВП , ОПФ где ВП –объем производства продукции, тыс. руб.; ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов. ОСвв * Кмэ ОСвыб * Кмб , ОПФ ОСн.г. 12 где ОСн.г. – стоимость ОС на начало года, тыс. руб.; ОСвв * Кмэ ОСвыб * Кмб , ОСн.г. 12 ОСвв – стоимость введенных в течение года ОС по периодам введения, тыс. руб.; Кмэ – количество месяцев эксплуатации введенных ОС; ОСвыб. – стоимость выбывших в течение года ОС по периодам выбытия, тыс. руб.; Кмб – Количество месяцев бездействия выбывших ОС. Также эффективность использования ОС характеризует обратный показатель – фондоемкость (Фе): 1 . ФЕ ФО Рентабельность по фондам (Рф): П Рф *100 , % ОС ОбС где П – прибыль за анализируемый период, тыс. руб.; ОбС – средние остатки оборотных средств за анализируемый период, тыс. руб. ФО Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм): Ксм=Ч/К, где Ч – сумма отработанных машино-смен в сутки; К – количество установленного оборудования, шт. Ксм характеризует экстенсивное использование оборудования и показывает, сколько в среднем смен отработала единица оборудования. Обобщаяющую оценку движения ОС дают коэффициенты обновления (Ко), выбытия (Кв) и прироста ОС (Кп): ОСвв , Ко ОСк где ОСк – стоимость ОС на конец года: ОСк = Осн.г. + ОСвв – ОСвыб. ОСвыб . Кв ОСн.г. ОСвв ОСвыб . Кп ОСн.г. Пути повышения эффективности использования основных средств: увеличение загрузки основных средств (увеличение сменности, сокращение простоев, повышение уровня использования производственной мощ- 23 ности); увеличение фондоотдачи (оптимизация парка оборудования, улучшение организации его работы); увеличение фондорентабельности (путем оптимизации ассортимента, повышения качества продукции, в т.ч. посредством обновления основных средств и др.); проведение оптимальной амортизационной политики. 24