Предложения о внесении изменений и дополнений в Налоговый

ПРЕДЛОЖЕНИЯ
о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ
относительно создания благоприятных условий
для развития инноваций
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
…
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на
территории Российской Федерации следующие операции:
…
16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за
счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих
целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов
министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе
хозяйственных договоров;
16.1)
выполнение
организациями
научно-исследовательских,
опытноконструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и
технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в
состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
включаются следующие виды деятельности:
разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
разработка новых технологий, то есть способов объединения физических,
химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную
систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин,
оборудования,
материалов,
обладающих
характерными
для
нововведений
принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам,
их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта
и отражения их в технической документации;
16.2) реализация результатов научных исследований, и (или) опытноконструкторских разработок, и (или) технологических работ, относящихся к созданию
новых видов продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции
и технологий, если указанные операции совершены между организациями, одна из
которых в силу преобладающего участия в уставном капитале, либо в соответствии с
заключенным договором является основным обществом по отношению к другой стороне.
1
Глава 25. Налог на прибыль
Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к
норме амортизации
2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации
специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом
договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные
основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой
аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам,
относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств и нематериальных активов,
используемых только для осуществления научной, научно-технической деятельности, в
целях экспериментальных разработок.
Для определения научной, научно-технической деятельности, экспериментальных
разработок в целях настоящей статьи используются понятия в значении, установленном
законодательством о науке и государственной научно-технической политике.
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств, созданных
(реконструированных, модернизированных, прошедших техническое перевооружение
ранее созданных налогоплательщиком основных средств) с использованием результатов
научной и (или) научно-исследовательской, и (или) научно-технической деятельности,
проводимой непосредственно налогоплательщиком либо с привлечением учреждений
образования, научных и научно-исследовательских организаций на основании
хозяйственных договоров.
Статья 262. Расходы
конструкторские разработки
на
научные
исследования
и
(или)
опытно-
1. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
признаются расходы, относящиеся к созданию новой продукции и технологий, или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и применяемых
технологий, в частности, расходы на изобретательство,; расходы на внедрение новых или
усовершенствованых технологий или способов производства (передачи) услуг,
энергоэффективного и высокотехнологичного оборудования, иных новых и
усовершенствованных оборудования и механизмов; а также расходы на формирование
Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике".
К указанным расходам, в частности, относятся расходы:
- на научные исследования, опытно-конструкторские, научно-технологические,
технологические работы;
- на научно-технические услуги;
- на разработку и внедрение нового и усовершенствованного оборудования, техник
и технологий;
- на разработку и внедрение новых или усовершенствованных технологических
процессов или способов производства (передачи) услуг.
2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
2
изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими
организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании
договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или
разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований
или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачиприемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих
расходов в течение одного года, вне зависимости от факта использования результатов
исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг),
при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или)
при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
В порядке, предусмотренной настоящей статьей, учитываются расходы на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществляемые
организациями-налогоплательщиками, один из которых в силу преобладающего участия в
уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором является основным
обществом по отношению к другому (другим) обществу (дочерние общества),
понесенные указанными налогоплательщиками (самостоятельно или совместного с
дочерним обществом (дочерними обществами) в интересах как основного общества, так
в интересах одного или нескольких дочерних обществ.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или
совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или
материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в
состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически
осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том
числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых
экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской
Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню,
установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих
расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
3. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование
Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и
межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытноконструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным
законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для
целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки)
налогоплательщика.
Действие абзаца первого настоящего пункта не распространяется на расходы
отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование
Российского фонда технологического развития.
4. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях,
3
выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы
рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями,
направленной на получение доходов.
5. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает
исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в
пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными
активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 258
настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса.
Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам
к расходам
1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные
заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по
долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце
- для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми
обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые
обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по
межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских
кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который
образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и
ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону
повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по
аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая
проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и
равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении
процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату
привлечения денежных средств;
4
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в
виде процентов.
Проценты по займам или кредитам, полученным на цели создания новой продукции
и технологий, или усовершенствования производимой налогоплательщиком-получаетелем
средств продукции (товаров, работ, услуг) и технологий, с внедрением новых или
усовершенствованных технологических процессов или способов производства (передачи)
услуг, энергоэффективного и высокотехнологичного оборудования, а также подготовки
специалистов в области фундаментальных и прикладных исследований, учитываются в
составе расходов в полном размере.
2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или
косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда)
этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской
организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации
аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому
обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или)
непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или
иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской
организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед
иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед
иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций,
занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика
- российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный
капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом
положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового)
периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных
налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой
задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю
отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину
собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой
иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской
организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в
расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и
сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек,
рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности,
рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически
начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в
отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не
является контролируемой.
4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2
5
настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным
иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая
задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего
Кодекса.
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего
Кодекса….
10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с
таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
11. Расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права
пользования объектом интеллектуальной собственности по лицензионным и
сублицензионным договорам, заключаемым на срок, затрагивающий два и более
налоговых периода, и предусматривающим единовременную оплату, относятся в полном
объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в котором расход был
понесен налогоплательщиком.
6
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
Статья 342. Налоговая ставка
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в
случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в
соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных
ископаемых в натуральном выражении) при добыче: …..
10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга
полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на
континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема
добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов
участка недр не превышает 1020 лет или равен 1020 годам для лицензии на право
пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает
1525 лет или равен 1525 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно
для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты
государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января
2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше
или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на
конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения
накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр, расположенных
севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних
морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской
Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 1020
лет или равен 1020 годам начиная с 1 января 2009 года;
11) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и
Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на
участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи
лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки
и добычи полезных ископаемых и не превышает 1220 лет или равен 1220 годам для
лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения
(поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации
соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января
2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше
или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на
конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения
накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участках недр, расположенных
полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, и при условии, что срок
разработки запасов участка недр не превышает семи пятнадцати лет или равен семи
пятнадцати годам начиная с 1 января 2009 года;
12) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на
территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком
автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на
участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи
лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки
и добычи полезных ископаемых и не превышает 1220 лет или равен 1220 годам для
лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения
7
(поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации
соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января
2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше
или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на
конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения
накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участках недр, расположенных
полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове
Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, и при условии, что срок разработки запасов
участка недр не превышает семи пятнадцати лет или равен семи пятнадцати годам
начиная с 1 января 2009 года.
8
Глава 30. Налог на имущество организаций
Статья 381. Налоговые льготы
1. Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении
имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
…
18) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов.
2. Не подлежит налогообложению имущество, относящееся к объектам,
имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких
объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам,
имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких
объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено
определение классов их энергетической эффективности.
Имущество, предусмотренное настоящим пунктом, освобождается от
налогообложения в течение трех лет с момента его ввода в эксплуатацию. В случае
реализации имущества в указанный период, налог подлежит начислению с момента ввода
в эксплуатацию данного имущества до даты его реализации.
При этом сумма налога рассчитывается на основании положений настоящей
главы, а также законов субъектов Российской Федерации, действующих в период
применения настоящего пункта.
Сумма налога, начисленная в соответствии с настоящим пунктом, подлежит
уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской
Федерации для уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
9
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ
относительно создания благоприятных условий
для развития инноваций
Для целей льготирования налогообложения инвестиционной деятельности
предлагается ввести формулировку, в полной мере определяющую все направления
инновационной деятельности, а именно, под инновационной деятельностью понимается деятельность по созданию новой продукции и технологий, или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ, услуг) и применяемых технологий, в частности,
изобретательство; деятельность по внедрению новых или усовершенствованных
технологических процессов или способов производства (передачи)
услуг,
энергоэффективного и высокотехнологичного оборудования, иных новых и
усовершенствованных техник и оборудования.
К указанным видам деятельности, в частности, относятся:
- научные исследования, опытно-конструкторские, научно-технологические,
технологические работы;
- научно-технические услуги;
- разработка и внедрение нового и усовершенствованного оборудования, техник и
технологий;
- разработка и внедрение новых или усовершенствованных технологических
процессов или способов производства (передачи) услуг.
Налог на добавленную стоимость
1. Поскольку инновационная деятельность налогоплательщиков связана со
значительными и долгосрочными отвлечениями оборотных средств предлагается
стимулировать налогоплательщиков через освобождение операций по проведению
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, относящихся к сфере
создания и внедрения новой и усовершенствования производимой продукции (товаров,
работ, услуг). Однако круг налогоплательщиков, чьи операции предлагается освобождать
от налога на добавленную стоимость предлагается ограничить по принципу их
совершения между организациями, одна из которых в силу преобладающего участия в
уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором является основным
обществом по отношению к другой стороне по сделке (дочернему обществу).
К указанным операциям предлагается относить:
- реализация результатов научных исследований, и (или) опытно-конструкторских
разработок, и (или) технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и
технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если
указанные операции совершены между организациями, одна из которых в силу
преобладающего участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным
договором является основным обществом по отношению к другой стороне.
Налог на прибыль
1. На настоящее время отсутствует надлежащее гражданско-правовое
регулирование отношений по созданию и функционированию холдингов на территории
Российской Федерации. Однако в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее –
10
Кодексе) уже предусмотрены элементы «льготного» налогообложения холдинговых
отношений (положения подпункта 11 статьи 251 Кодекса).
Представленные предложения направлены на введение законодательным образом
установленной возможности учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
расходов на НИОКР, научные исследования, иные виды исследований, осуществляемые
основным обществом в интересах дочерних, а также исключение из состава доходов
дочерних обществ, полученного от основного общества (товаров, работ, услуг), если
получение товаров и результат работ, оказание услуг связано с созданием новой и
усовершенствованием производимой налогоплательщиком продукции (товаров, работ,
услуг), с внедрением энергоэффективного и высокотехнологичного оборудования, иных
новых и усовершенствованных технологий.
Для этого предлагается предусмотреть следующие специальные положения:
В порядке, предусмотренной статьей 261 Кодекса, предлагается, учитываться
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
осуществляемые организациями-налогоплательщиками, один из которых в силу
преобладающего участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным
договором является основным обществом по отношению к другому (другим) обществу
(дочерние общества), понесенные указанными налогоплательщиками (самостоятельно
или совместного с дочерним обществом (дочерними обществами) в интересах как
основного общества, так в интересах одного или нескольких дочерних обществ.
2. Положениями действующей редакцией Кодекса предусмотрена возможность
отнесения на расходы затрат по созданию новой и усовершенствованной продукции
(товаров, работ, услуг), только в случае использования результатов указанных
исследований и разработок в производстве и (или) при реализации налогоплательщиком
товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При этом расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или
совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или
материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в
состав прочих расходов без отсрочки по времени от момента их осуществления, т.е. на
более «выгодных» для налогоплательщика условиях.
С целью пополнения оборотных средств, которые в дальнейшем могут быть
направлены на осуществление инновационной деятельности, предлагается предоставить
налогоплательщикам право на включение указанных расходов в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года, вне зависимости от факта использования
результатов исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров
(работ, услуг), с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования (отдельные этапы исследований).
3. В силу длительных сроков реализации проектов НИОКР и необходимости для
налогоплательщиков отвлекать на инновационную деятельность значительные оборотные
средства, в том числе привлеченные (заемные и кредитные), предлагается дать
возможность
заемщикам-должникам,
привлекающим
денежные
средства
непосредственно под инновационные разработки и их внедрение, относить на расходы
затраты на уплату процентов по фактическим затратам, т.е. в полном объеме.
4. Исходя из положений действующей редакции Кодекса расходы по приобретению
неисключительно (исключительного) права пользования объектами интеллектуальной
собственности по лицензионным и сублицензионным договорам, заключаемым на срок
более одного года, а именно, захватывающие два и более налоговых периодов, и
предусматривающим единовременную оплату, признаются в составе расходов равномерно
11
в период действия договора. Однако доходы, получаемые по данным договорам
правообладателями включаются в состав доходов единовременно. Данный подход ставит
налогоплательщиков – контрагентов по лицензионным (сублицензионным договорам) не в
равные условия.
Представленные предложения направлены на введение принципа признания
расходов, понесенных налогоплательщиком при приобретении неисключительного
(исключительно) права пользования объектом интеллектуальной собственности по
лицензионным и сублицензионным договорам, заключаемым на срок, затрагивающий два и
более налоговых периода, и предусматривающим единовременную оплату, в полном
объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде, в котором расход был понесен
налогоплательщиком.
5. Одним из оправдавших себя механизмов высвобождения значительного объема
оборотных средств и стимулирования соответствующего вида деятельности
налогоплательщиков является механизм применения повышающих коэффициентов для
расчета амортизационных отчислений, учитываемых в составе расходов для целей
налогообложения прибыли. Применения повышающего коэффициента к норме
амортизации имущества, используемого в инновационной деятельности, позволит
снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль указанных организаций и
высвобождать оборотные средства для их использования в текущей хозяйственной
деятельности.
Одновременно предлагается стимулировать внедрение результатов научной и
(или) научно-исследовательской, и (или) научно-технической деятельности, проводимой
непосредственно налогоплательщиком либо с привлечением учреждений образования,
научных и научно-исследовательских организаций на основании хозяйственных договоров,
через применение повышающего коэффициента к норме амортизации для созданных
непосредственно налогоплательщиком основных средств, а также реконструированных,
модернизированных, технически перевооруженных основных средств, ранее созданных
налогоплательщиком, с применением результатов указанных выше НИОКР.
Налога на добычу полезных ископаемых
В связи с тем, что добыча полезных ископаемых в таких труднодоступных
регионах, как территории севернее Северного полярного круга, на континентальном
шельфе РФ, полностью или частично в границах внутренних морских вод и
территориального моря, Азовского и Каспийского морей, а также на территории
Ненецкого автономного округа, полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе
требует значительных вложений, а также инновационных подходов и технологий, что в
значительной мере сказывается в виде увеличения срока разработки запасов участков недр,
расположенных на указанных территориях, предлагается в части рассматриваемых
участков недр предусмотреть право на увеличение срока, в течение которого
недропользователям предоставлено право применять нулевую ставку НДПИ.
Налог на имущество организаций
С целью создание стимулов для организаций при выборе оборудования отдавать
предпочтение энергоэффективному оборудованию, содействую тем самым его
производству, а также снижение налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций,
использующих данное оборудование, предлагается исключить из налогообложения
имущество, относящееся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность,
12
в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской
Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности,
если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской
Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Имущество, предусмотренное настоящим пунктом, освобождается от
налогообложения в течение трех лет с момента его ввода в эксплуатацию. В случае
реализации имущества в указанный период, налог подлежит начислению с момента ввода
в эксплуатацию данного имущества до даты его реализации.
При этом сумма налога рассчитывается на основании положений настоящей главы,
а также законов субъектов Российской Федерации, действующих в период применения
настоящего пункта.
Сумма налога, начисленная в соответствии с настоящим пунктом, подлежит уплате
в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации для
уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
13