7. Финансовый контроль - Международный банковский институт

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
1
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Раздел 1. Основы финансов
Тема 2. Финансовая политика и современная система
управления финансами
Вопрос 5. Финансовый контроль
Фетисов В.Д, Фетисова Т.В. Финансы и кредит. – 2-е изд., перераб. и доп.
– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 399 с. (стр. 96-106)
7. Финансовый контроль
7.1. Сущность, функции и значение финансового контроля
Необходимым методом защиты и реализации денежных интересов экономических субъектов служит финансовый контроль. Будучи
реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по
наблюдению, сопоставлению, проверке и анализу движения денежных
ресурсов.
Для чего нужен финансовый контроль? Цель – определение эффективности, предупреждение и борьба с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией. Тем самым решаются три задачи:
1) сопоставление полученного результата функционирования
денежных средств с плановыми установками;
2) предупреждение внеплановых потоков денежных средств;
3) выявление нарушений, незаконной смены собственности финансовых ресурсов.
……………………………………………………………………………..
Наиболее значительными каналами заимствования средств являются:
 заимствование средств одних граждан у других индивидов, организаций, государственных структур;
 заимствование организаций у государства и населения;
 заимствование государства у организаций и населения.
………………………………………………………………………………
Основными функциями финансового контроля являются:
1) обеспечение своевременной и достоверной информации о
движении денежных средств;
2) предупреждение кризисных ситуаций в финансах;
3) предупреждение и борьба с финансовыми нарушениями;
4) стимулирование деятельности субъектов финансов.
Отсюда под финансовым контролем следует понимать контроль
экономических субъектов общества за процессом формирования и ис-
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
2
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
пользования денежных фондов. Его цель – последовательное проведение финансовой политики экономического субъекта.
Соответственно функциям финансовый контроль выполняет
следующие основные задачи:
 проверку правильности и своевременности формирования денежных фондов;
 проверку правильности и своевременности использования денежных фондов;
 проверку соблюдения финансовой дисциплины (правила учета
и отчетности экономических субъектов);
 предотвращение финансовых нарушений (хищения, нецелевое
использование и т.д.);
 выявление резервов эффективного формирования и расходования финансовых ресурсов.
На практике финансовый контроль реализуется через функциональный механизм, важнейшими элементами которого являются:
……………………………………………………………………………….
Субъектами финансового контроля выступают: граждане; организации; государство (в лице соответствующих структур власти);
граждане и организации зарубежных государств; другие государства и
межгосударственные организации.
Объектами контроля служат: денежные отношения; потоки;
фонды денежных средств.
Принципы контроля определяются политикой субъектов финансов, отраженной в соответствующих законодательствах, положениях
организаций и граждан.
Методика контроля охватывает совокупность методов, приемов, способов наблюдения, сопоставления, проверок функционирования финансовых ресурсов.
Процесс контроля – непосредственно контрольная деятельность.
Результаты контроля – оценка финансов контролируемого
объекта.
Все названные элементы находят отражение в организации финансового контроля. При этом особое внимание уделяется методике
контрольных мероприятий.
Характер, масштабы и значение финансового контроля определяются состоянием социально-экономической системы общества,
уровнем развития товарно-денежных отношений. Его эффективность
зависит от масштабности и комплексности. Чем шире, емче контроль,
тем больше сторон он охватывает, тем выше значимость и больше
роль финансового контроля.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
3
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
7.2. Формы, виды и методы финансового контроля
Эффективная организация финансового контроля невозможна
без учета его классификации. Финансовый контроль классифицируется по следующим признакам.
1. В зависимости от времени проведения различают три формы
финансового контроля: предварительный, текущий (оперативный) и
заключительный.
Предварительный контроль осуществляется в основном на
стадиях прогнозирования и планирования денежных потоков до реального движения (поступления и использования) финансовых
средств. Его проводят при разработке финансовых планов, составлении бюджетов, разработки программ и т.д.
………………………………………………………………………………
Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд, субсидий и т.д. Он ведется, как правило, на рабочем месте и сводится к
контролю процесса деятельности и результатов труда. Цель контроля
– предупреждение возможных злоупотреблений при получении и расходовании средств, соблюдение финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Его исполнителями являются граждане и специальные структуры экономических
субъектов. Основной принцип текущего контроля – поддержание системы обратной связи.
Заключительный контроль проводится после осуществления
доходов и расходов фондов на основе учетной и отчетной документации. Его цель – проверка правильности и целесообразности расходов,
полноты и своевременности поступления доходов. Механизм – открытая обратная связь. контроль осуществляют в основном граждане и
специальные структуры.
Все три типа контроля органически взаимосвязаны, дополняют и
зависят друг от друга.
2. В зависимости от экономических субъектов существуют:
 индивидуальный частный (гражданский) контроль, осуществляемый каждым гражданином общества. Цель – проведение в жизнь
личной финансовой политики граждан, обеспечение их интересов при
поступлении доходов и расходов;
 государственный контроль, проводимый органами власти
(президентом, парламентом, правительством, министерствами, ведомствами и др.). Главная цель – обеспечение интересов государства
в рамках функционирования государственной собственности (бюджета, государственного экономического сектора, инфраструктуры и т.д.),
прежде всего при поступлении доходов и расходовании государственных средств;
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
4
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 ведомственный контроль, осуществляемый контрольноревизионными управлениями, другими структурами министерств и ведомств в отношении деятельности подотчетных им предприятий,
учреждений и организаций;
 внутрихозяйственный контроль ведется экономическими и
финансовыми службами организаций. Объект контроля – хозяйственная и финансовая деятельность;
 общественный контроль производится неправительственными организациями. Объект контроля зависит от стоящих перед ним
задач;
 независимый контроль проводится специальными органами:
аудиторскими фирмами и другими службами;
 международный контроль осуществляется международными
субъектами.
3. В зависимости от сферы финансовой деятельности различают
бюджетный, инвестиционный, налоговый, кредитный, валютный, страховой и другие виды контроля.
Методами проведения финансового контроля являются: проверки, обследования, надзор, экономический анализ, наблюдение, ревизии.
Проверка производится по отдельным вопросам финансовохозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.
Обследование охватывает отдельные стороны деятельности
предприятий, учреждений.
……………………………………………………………………………….
Надзор за экономическими субъектами проводится гражданами,
контролирующими органами, получившими специальные полномочия
(лицензии и т.д.) на определенный вид финансовой деятельности:
страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль соблюдения установленных правил и нормативов, нарушение
которых влечет за собой отзыв лицензии.
Экономический анализ как разновидность финансового контроля
имеет целью детальное изучение периодической или годовой финансовой и бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов
хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования
возможностей их эффективного использования.
Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль финансового
состояния в целом или одной из сторон.
Ревизия – взаимосвязанный комплекс проверок финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимых с
помощью определенных приемов фактического и документального
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
5
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
контроля.
……………………………………………………………………………….
На основании проведенной ревизии оформляется акт, по которому принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.
Многообразие форм собственности повышает роль видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных органов, но в соответствии с действующими законами и нормативными актами. К такому виду финансового контроля
относится аудиторский контроль.
……………………………………………………………………………….
Аудит бывает внутренний и внешний.
Внутренний аудит проводится в целях совершенствования
управления организацией и определяется руководителем предприятия. Он подразделяется на управленческий аудит и аудит хозяйственной деятельности.
Внешний аудит подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности и законность совершенных операций. Результатом работы
аудитора является отчет аудитора и итоговое заключение.
Аудит финансовой отчетности ведется с целью выдачи заключения о соответствии отчетности установленным критериям и правилам учета.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов хозяйственной деятельности. Цель – подтвердить законность, добросовестность и эффективность работы администрации, правильность составления налоговой отчетности и т.д.
Аудит может быть обязательным и необязательным (добровольным). Первый проводится в соответствии с законодательством для
подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности.
Второй – по инициативе руководящих органов организации.
Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора, которое имеет несколько вариантов, в том числе:
 заключение без замечаний;
 заключение с замечаниями;
 отрицательное заключение.
Заключение может и не составляться.
Финансовый контроль общества следует понимать в широком и в
узком (сугубо государственном) смысле. В первом он охватывает контрольную деятельность всех субъектов общества за функционированием общественного денежного фонда и называется общественным
(национальным) бюджетным контролем. В узком смысле он сводится
исключительно к контрольной деятельности государственных органов
власти и представляет государственный финансовый контроль.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
6
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Государственный финансовый контроль включает непосредственный контроль финансового состояния всех структур государственной финансовой системы и косвенный контроль состояния других частей финансовой системы общества. Он осуществляется в процессе разработки, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов, а также через мониторинг финансовой
деятельности граждан и негосударственных организаций. Косвенный
финансовый контроль негосударственной сферы экономики затрагивает весь спектр финансовой деятельности субъектов: выполнение
денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие
обязательные платежи, соблюдение законности при расходовании
выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение
установленных правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности и т.д. В этой связи огромное практическое значение имеет организация государственных контрольных
структур и определение их полномочий.
7.3. Организация финансового контроля
……………………………………………………………………………….
Соответственно структуре финансов общества существуют пять
основных групп контрольных органов:
 органы частного (гражданского) финансового контроля;
 органы финансового контроля организаций;
 органы государственного финансового контроля;
 органы международного финансового контроля;
 органы независимого финансового контроля.
Органы частного контроля в значительной части носят условный, неформальный характер. В большинстве случаев функцию контроля выполняют сами граждане.
………………………………………………………………………………
Органы финансового контроля организаций весьма разнообразны и образуют целую систему внутреннего контроля. В зависимости от характера и масштабов организации эта система может включать выборные контрольные органы (ревизионная комиссия), внутренний аудит, службу безопасности и другие структуры. Общее руководство осуществляется собственником организаций.
Наиболее многочисленны органы государственного финансового контроля. По законодательству в России действуют три уровня
органов власти, соответственно которым функционируют три подсистемы бюджетного контроля: федеральная, субъектная и местная.
Они контролируют:
 бюджеты разных уровней государственного управления;
 внебюджетные фонды;
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
7
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE




государственный кредит;
финансы государственных предприятий;
финансы граждан;
финансы негосударственных организаций.
Организационная структура финансового контроля в РФ имеет
определенную схему (рис. 7.1.).
Рис. 7.1. Финансовый контроль государства
В целом органы финансового контроля подразделяются на представительные (законодательные) и исполнительные. Первые формируют финансовую политику в области контроля и общее управление
контролем. К ним относятся президент, Федеральное собрание (парламент), представительные органы власти административнотерриториальных образований.
Президент через законы, указы и бюджетные послания определяет важнейшие принципы контрольной финансовой политики страны.
Для оперативного контроля у Президента РФ имеется Главное контрольное управление Администрации, наделенное самыми широкими
полномочиями в части контроля использования государственных
средств.
Парламент (Федеральное собрание) и соответствующие ему
нижестоящие представительные органы власти принимают контрольное законодательство и рассматривают отчетность по финансовобюджетным вопросам. В каждой представительной структуре имеются
специальные финансово-бюджетные комитеты, контролирующие процессы составления и исполнения бюджетов.
Для контроля за выполнением финансового законодательства и
движения федеральных бюджетных средств при Федеральном собра-
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
8
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
нии РФ создан специальный контрольный орган – Счетная палата
РФ. Ее деятельность направлена на юридические экономические
субъекты, использующие средства федерального бюджета или федеральную собственность, а также имеющие налоговые, таможенные
льготы либо иные преимущества. При этом Счетная плата РФ не может осуществлять финансовый контроль в организациях, подведомственных субъектам Федерации и органам местного самоуправления.
Задачами Счетной палаты РФ являются:
1) организация и осуществление контроля исполнения федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
2) определение эффективности и целесообразности расходов
государственных средств и использования федеральной собственности;
3) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов;
4) финансовая экспертиза проектов правовых актов федеральных органов власти, влияющих на исполнение федерального бюджета
и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
5) анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов и
подготовка предложений по их устранению и совершенствованию
бюджетного процесса;
6) контроль движения средств федерального бюджета и средств
федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных кредитных организациях;
7) представление Федеральному Собранию РФ информации о
ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых
контрольных мероприятий.
По результатам деятельности сотрудники Счетной платы
направляют проверенным организациям представления для принятия
мер по устранению нарушений, а в случае выявления хищений государственных средств дела передаются в правоохранительные органы.
При обнаружении нарушений даются обязательные для исполнения
предписания, при неоднократном нарушении может быть принято решение о приостановлении расчетных операций нарушителя.
В субъектах РФ функционируют аналогичные контрольносчетные платы, которые контролируют все государственные органы и
учреждения, содержащиеся за счет средств областного бюджета, областные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления и организации вне зависимости от форм собственности, если
они используют средства областного бюджета и областных внебюджетных фондов или используют областную собственность.
Правительство контролирует финансовую деятельность мини-
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
9
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
стерств и ведомств, вопросы межбюджетных отношений. При правительстве имеется Контрольно-наблюдательный совет, занимающийся
отдельными контрольными функциями в сфере бюджета.
Основную работу по бюджетному контролю выполняет Министерство финансов РФ и его органы на местах.
Важнейшими задачами контроля Министерства финансов РФ
являются:
 осуществление предварительного контроля при составлении
бюджетов;
 проведение текущего контроля исполнения бюджета;
 последующий контроль исполнения бюджета;
 совершенствование методов учета и отчетности бюджетных и
негосударственных организаций.
Министерство проводит внутренний контроль использования
бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и
получателями бюджетных средств, осуществляет контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц – получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных
ссуд и бюджетных инвестиций. Финансовые органы субъектов Федерации также наделены правами государственного финансового контроля исполнения бюджетных средств соответствующего уровня.
Главные контрольные функции возложены на федеральные
службы Министерства финансов РФ.
Министерство внутренних дел нацелено на выполнение функций
по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений финансового законодательства, являющихся преступлениями
или административными правонарушениями.
Министерство экономического развития и торговли РФ контролирует внесение в бюджет большей части неналоговых поступлений: доходы от коммерческой деятельности государства, доходы от использования государственной собственности и другие, а также часть налогов через ФТС.