Использование оффшорных структур

А.П.Матусевич,
аспирант МГИМО
Использование оффшорных структур транснациональными
корпорациями
Развитие международных экономических отношений на современном этапе
происходит под воздействием процессов глобализации, что, в частности, проявляется
в повышении интенсивности взаимодействия экономических систем различного
уровня и вовлечении в мирохозяйственные связи все большего числа субъектов.
Одной из важнейших составляющих глобализации обоснованно считается мировое
движение капиталов. В число ключевых элементов международной финансовой
инфраструктуры входит и оффшорный бизнес, существующий в виде оффшорных
структур – различного рода корпоративных единиц, специализирующихся на нем, и
оффшорных
режимов
–
особых
территорий
(государств,
административно-
территориальных образований), так называемых оффшорных центров, где создана
благоприятная среда для его развития.
В процессе интернационализации движения капитала оффшорные центры
выступают своего рода передаточным звеном, придавая этому процессу заметный
динамизм, способствуя оптимизации мировых финансовых потоков, ускорению
оборота капитала в международном масштабе. Использование оффшорных структур
для целей финансового и налогового планирования стало во второй половине ХХ века
общепринятой практикой для большинства транснациональных корпораций. По сути,
являясь инициаторам процесса «оффшоризации», сегодня ТНК активно пользуются
инфраструктурой оффшорного бизнеса путем учреждения оффшорных компаний
различного типа, а также включения уже существующих структур в свои финансовые
цепочки.
С организационно-правовой точки зрения оффшорная компания ничем
принципиально не отличается от обычной фирмы, в связи с тем, что в современном
оффшорном бизнесе применяется весь широкий спектр организационно-правовых
форм, выработанный деловой практикой. Два основных вида оффшорных компаний это товарищество и корпорация. В первом из них участники отвечают по долгам
предприятия
солидарно
и
всем
имуществом,
во
втором
-
предполагается
ограниченная ответственность. Различия между этими типами существенны и не
ограничиваются только указанными. В последнее время все большее распространение
приобретает гибкое сочетание этих форм. Так, поскольку в большинстве стран
товарищества могут учреждаться и физическими, и юридическими лицами, то
учрежденное корпорациями (юридическими лицами) товарищество пользуется всеми
преимуществами своей организационно-правовой формы, но в случае разорения
ответчиками по долгам будут выступать корпорации, а не персонально учредители
(как то было бы в случае учреждения товарищества физическими лицами), чье личное
состояние
останется
неприкосновенным. Очевидное
в некоторых
ситуациях
преимущество товарищества перед корпорацией также прослеживается и при
налоговом планировании: как правило, налогообложению подлежат не доходы
товарищества, а доходы каждого его учредителя в отдельности, его персональная
доля в этом предприятии. Здесь действует принцип т.н. «налоговой прозрачности»:
налоговое бремя как бы проходит сквозь предприятие и падает на его участников, что
приводит к фактически полному избежанию налогообложения в случае, если
участниками товарищества являются нерезидентные компании или компании,
имеющие безналоговый статус.
К гибридным формам ведения оффшорного бизнеса, сочетающих в себе
атрибуты различных традиционных субъектов, относится прежде всего «компания с
ограниченной ответственностью» (Limited Liability Company, LLC) – вид компании,
впервые появившийся в США (штаты Делавэр и Вайоминг). Подобно корпорации
LLC отвечает по своим долгам исключительно имуществом корпорации, однако по
аналогии с товариществом обладает «налоговой прозрачностью», что весьма
привлекательно в том случае, если ее участниками являются компании-нерезиденты,
зарегистрированные в оффшорных центрах. Эта форма активно используется ТНК
повсеместно.
Специфика оффшорной компании определяется ее специальным налоговым
статусом.
На
сегодняшний
день
используются следующие виды:
-
международная деловая компания;
в
оффшорном
бизнесе
преимущественно
-
освобожденная компания;
-
условно-льготная компания, или компания со специальным статусом;
-
нерезидентная компания.
Основная цель создания и использования оффшорной компании в различных
финансовых схемах предельно проста - вывести из под драконовских по мнению
бизнесменов налогов как можно большую часть прибыли, или другими словами локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте, которым и
призвана стать оффшорная компания.
Основные
функции
оффшорных
компаний
весьма
многочисленны
и
разнообразны, они могут выступать в самом различном качестве: оффшорная
компания – торговый посредник, причем в данном качестве ее функции распадаются
на поставщика при импорте, покупателя при экспорте, участника бартерных
операций, а также посредника – независимого агента; подрядчик; владелец
имущества; лицензиар товарного знака; лизингодатель (арендодатель) недвижимого
имущества и оборудования; судовладелец; инвестор; кредитор; заемщик средств;
холдинг; держатель банковского счета; залогодержатель; гарант по обязательствам
фирмы-резидента; работодатель; строительная компания; страховая компания;
оффшорный банк; доверительный управляющий (траст).
Таким образом, можно констатировать, что спектр применения оффшорных
компаний чрезвычайно широк, их деятельность охватывает самые различные сферы.
ТНК, учреждая ряд оффшорных компаний с различными функциями и в различных
странах, выстраивают разветвленные управленческие сети, за счет чего достигается
существенная оптимизация производственной и коммерческой деятельности. Также
при
этом
значительно
налогообложение.
повышается
доля
прибыли,
не
подпадающая
под