Порядок исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по

Порядок исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по корпоративному
подоходному налогу, а также представления расчётов по ним.
Порядок исчисления сумм авансовых платежей, сроки уплаты в бюджет, а также порядок и сроки
представления расчётов по суммам авансовых платежей регламентированы статьями 141 и 142
Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый Кодекс
РК).
Кто является плательщиками авансовых платежей в Республике Казахстан?
Стоит отметить, что поскольку КПН – это налог, уплачиваемый юридическими лицами,
требования статьи 141 НК РК по исчислению авансовых платежей и представлению расчётов по
ним касается исключительно юридических лиц.
Статья 141 НК РК содержит перечень юридических лиц, на которых требования по исчислению и
уплате авансовых платежей по КПН не распространяется. Перечень данных лиц установлен
пунктом 2 статьи 141 НК РК:

Налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учётом корректировок за
налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает
сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя,
установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января
финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году;
Перечень корректировок, применяемых к совокупному годовому доходу, установлен статьёй 99
НК РК.
Рассмотрим пример:
Совокупный годовой доход компании за 2013 год составляет 580 000 000 тенге. В течение 2013
года компания получила дивиденды в размере 30 000 000 тенге. Определить возникает ли у
компании обязательство по исчислению и представлению расчётов сумм авансовых платежей в
2015 году.
В данном случае необходимо скорректировать совокупный годовой доход на сумму дивидендов:
580 000 000 тенге – 30 000 000 тенге = 550 000 000 тенге
Полученную сумму сравниваем с суммой в размере 325 000 МРП, применяя для расчёта МРП,
действующего на 1 января 2013 года:
325 000 МРП * 1 731 тенге = 562 575 000 тенге
Сумма совокупного годового дохода с учётом корректировок за 2013 год не превышает предел в
размере 325 000 МРП, а, следовательно, у компании не возникает обязательства по исчислению и
уплате сумм авансовых платежей в 2015 году.

Вновь созданные (возникшие) налогоплательщики - в течение налогового периода, в
котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в
течение последующего налогового периода;

Вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков
юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан
через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение
налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в
течение последующего налогового периода;

Некоммерческие организации, соответствующие требованиям статьи 135 НК РК;

Автономные организации образования, соответствующие условиям пункта 1 статьи 135-1
НК РК;

Налогоплательщики,
осуществляющие
деятельность
соответствующие условиям пунктов 2 и 3 статьи 135 НК РК;

Налогоплательщики,
осуществляющие деятельность на территориях специальных
экономических зон, соответствующие условиям пункта 1 статьи 150 НК РК;

Юридическое лицо, созданное по решению Правительства Республики Казахстан со
стопроцентным участием государства в уставном капитале и осуществляющее
деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки
на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о регулировании торговой деятельности, при выполнении дополнительных
условий, предусмотренных статьёй 141 НК РК.
в
социальной
сфере,
Порядок исчисления и представления расчётов сумм авансовых платежей
Нормами налогового законодательства РК установлено, что обязательные расчёты сумм
авансовых платежей представляются дважды за отчётный налоговый период – календарный год:
расчёт 101.01, представляемый за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый
период и расчёт 101.02, представляемый за период после сдачи декларации по КПН за
предыдущий налоговый период. Также, на усмотрение налогоплательщика возможно
представление дополнительного расчёта 101.02 при необходимости корректировки сумм
авансовых платежей.
Порядок исчисления сумм авансовых платежей за период до сдачи декларации по КПН за
предыдущий налоговый период и представления расчёта 101.01
В соответствии с пунктом 4 статьи 141 НК РК расчёт сумм авансовых платежей по КПН,
подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период,
представляется за первый квартал отчётного налогового периода не позднее 20 января
налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.
Сумма авансовых платежей для отражения в расчёте 101.01 исчисляется в размере ¼ от общей
суммы авансовых платежей, исчисленной в расчётах сумм авансовых платежей за предыдущий
налоговый период.
В соответствии с пунктом 3 статьи 141 НК РК сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая
уплате за период до дачи декларации по КПН, уплачивается равными долями в течение
первого квартала отчётного налогового периода.
Рассмотрим пример:
Компания представила общую сумму авансовых платежей в расчётах сумм авансовых платежей
101.01 и 101.02 за 2014 год в размере 80 000 000 тенге. Необходимо определить сумму авансовых
платежей, подлежащую уплате в 2015 году за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий
налоговый период.
В данном случае необходимо исчислить авансовые платежи, подлежащие отражению в расчёте
101.01 за 1 квартал 2015 года путём применения ¼ к сумме авансовых платежей за 2014 год:
80 000 000 тенге * ¼ = 20 000 000 тенге
80 0 0 0 00 0
2 0 0 0 0 0 00
0
0
6 6 6 6 6 6 7
В соответствии с пунктом 2 статьи 142 НК РК суммы авансовых платежей, указанных в расчёте за
1 квартал отчётного налогового периода, подлежат взносу в бюджет не позднее 25 числа каждого
месяца, то есть до 25 января, 25 февраля и 25 марта, соответственно.
Каким образом исчислить сумму авансовых платежей, если компания не представляла
расчёт авансовых платежей за предыдущий налоговый период?
У налогоплательщика может возникнуть ситуация, когда за предыдущий налоговый период
обязательства по исчислению и представлению сумм авансовых платежей не возникало, либо
сумма авансовых платежей за предыдущий налоговый период была равна нулю.
В соответствии с пунктом 4-1 статьи 141 НК РК в случае, если налогоплательщик не исчислял
авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в предыдущем налоговом периоде,
сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за
период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый
период, исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за
текущий налоговый период.
Рассмотрим пример:
Компания – резидент РК была зарегистрирована в органах Юстиции в 2013 году. Таким образом, у
компании не возникало обязательства по исчислению сумм авансовых платежей и представлению
расчётов по ним. В 2015 году предполагаемая сумма налогооблагаемого дохода составила
120 000 000 тенге.
Необходимо определить сумму авансовых платежей за 1 квартал 2015 года.
В данном случае сумма авансовых платежей, подлежащая отражению в расчёте 101.01,
исчисляется как ¼ от предполагаемой суммы КПН:
120 000 000 тенге * 20% * ¼ = 6 000 000 тенге
6 000 000 тенге/3 = 2 000 000 тенге
Сумма в размере 2 000 000 тенге подлежит уплате в бюджет до 25 января, 25 февраля и 25 марта
отчётного налогового периода.
6 0 0 0 0 0 0
6 0 0 0 0 0 0
2 0 0 0 00 0
Следует отметить, что строка 101.01.004 подлежит заполнению юридическим лицамирезидентами, в то время как строка 101.01.005 предназначена для заполнения юридическим
лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение.
Предусмотрена ли возможность сдачи дополнительного расчёта 101.01, например, если была
допущена ошибка при заполнении расчёта 101.01 и расчёт представлен в налоговый орган с
ошибкой?
В соответствии с пунктом 8 статьи 141 НК РК налогоплательщики вправе в течение отчетного
налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по
корпоративному подоходному налогу, за исключением дополнительного расчета суммы
авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до
сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.
Таким образом, форма расчёта 101.01 не предусматривает представление вида расчёта со статусом
«Дополнительный», но предусматривает представление расчёта со статусом «Дополнительный по
уведомлению». В данном случае представление расчёта осуществляется в соответствии с
требованиями статьи 70 НК РК.
Каким образом исчислить сумму авансовых платежей, если компания не представляла
расчёт авансовых платежей за предыдущий налоговый период и компания ожидает
получить налоговый убыток в текущем отчётном периоде?
В данном случае возможно указать в расчёте 101.01 сумму равную нулю. Необходимо помнить,
что сдача расчёта с нулевой суммой может повлечь риск дополнительных вопросов либо проверок
со стороны налоговых органов.
Порядок исчисления и представления расчётов сумм авансовых платежей в налоговый орган
за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период
В соответствии с пунктом 5 статьи 141 НК РК расчёт суммы авансовых платежей по
корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по
корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется
налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий,
четвертый кварталы отчетного налогового периода.
В соответствии с пунктом 6 статьи 141 НК РК сумма авансовых платежей по корпоративному
подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному
подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых
от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый
период.
Исчисленная сумма уплачивается равными долями до 25 числа каждого из девяти месяцев 2, 3 и 4
кварталов, то есть с апреля по декабрь.
Рассмотрим пример:
27 марта 2015 года компания – резидент РК представила в налоговый орган декларацию по КПН
за 2014 год. Сумма КПН составила 50 000 000 тенге. Необходимо определить сумму авансовых
платежей, подлежащую отражению в расчёте 101.02 за период после сдачи декларации по КПН за
предыдущий налоговый период.
50 000 000 тенге * ¾ = 37 500 000 тенге
37 500 000 тенге/9 = 4 166 667 тенге
Таким образом, сумма в размере 4 166 667 тенге подлежит уплате в бюджет до 25 числа каждого
из месяцев, начиная с апреля, до декабря текущего налогового периода.
5 0 0 0 0 0 0 0
5 0 0 0 0 0 0 0
3 7 5 0 0 0 0 0
4 1 6 6 6 6 7
Каким образом исчислить авансовые платежи, если по итогам предыдущего налогового
периода компания получила убыток?
В соответствии с пунктом 7 статьи 141 НК РК налогоплательщики, по итогам предыдущего
налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение
двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за
предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых
платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий
налоговый период.
Рассмотрим пример:
Компания-резидент по итогам 2014 года получила налоговый убыток. Предполагаемая сумма КПН
за 2015 год составляет 100 000 000 тенге. Необходимо определить сумму авансовых платежей,
подлежащих отражению в расчёте 101.02.
100 000 000 тенге * ¾ = 75 000 000 тенге
75 000 000 тенге/9 = 8 333 333 тенге
Суммы в размере 8 333 333 тенге подлежит уплате до 25 числа каждого месяца, начиная с апреля,
по декабрь 2015 года.
1 0 0 0 0 0 0 0 0
7 5 0 0 0 0 0 0
8 3 3 3 3 3 3
Каким образом исчислить сумму авансовых платежей и представить расчёт 101.02, если
компания продлила срок представления налоговой отчётности по КПН?
В соответствии с пунктом 9 статьи 141 НК РК при продлении срока представления декларации по
корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:
1) сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за
период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий
налоговый период, исчисляется в размере ¾ от предполагаемой суммы КПН, в том числе за
период, на который продлен срок представления декларации по корпоративному подоходному
налогу за предыдущий налоговый период;
2) налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается
срок представления указанной декларации, исходя из предполагаемой суммы авансового платежа,
подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за
предыдущий налоговый период.
То есть, если компания осуществила продление срока представления декларации по КПН на
тридцать календарных дней – до 30 апреля, то сроком представления расчёта 101.02 является 20
мая 2015 года. При этом платёж суммы авансового платежа до 25 апреля 2015 года
осуществляется исходя из предполагаемой суммы КПН за 2015 год. В случае, если по итогам
сдачи расчёта 101.02 ежемесячная сумма авансового платежа превысит уплаченную, у
налогоплательщика возникнет обязательства по уплате пени в соответствии со ст. 610 НК РК.
Рассмотрим пример:
Компания-резидент РК продлила срок представления декларации по КПН до 30 апреля 2015 года.
На момент уплаты авансового платежа, подлежащего взносу в бюджет до 25 апреля,
предварительная сумма КПН за 2014 год составила 50 000 000 тенге. На момент сдачи расчёта
101.02 фактическая сумма КПН составила 70 000 000 тенге. Определить порядок исчисления
суммы авансового платежа за апрель 2015 года и последствия превышения фактической суммы
КПН над предполагаемой.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате до 25 апреля 2015 года = (50 000 000*3/4)/9 =
= 4 166 667 тенге
Расчёт 101.02 подлежит представлению в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации
по КПН за 2014 год, то есть до 20 мая 2015 года. Сумма ежемесячного авансового платежа,
подлежащего отражению в расчёте 101.02, исчисляется следующим образом:
(70 000 000 тенге * ¾)/9 = 5 833 333 тенге
Сумма пени (исходя из предположения, что пеня будет уплачена 20 мая) = 2.5 * 5.5% * 1 666 667
тенге * (20 мая – 26 апреля)/365 = 15 696 тенге
Представление дополнительного расчёта 101.02
Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный
расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.
В соответствии с пунктом 8 статьи 141 НК РК дополнительный расчёт суммы авансовых платежей
по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации
по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, составляется исходя
из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период и представляется за месяцы
отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по
корпоративному подоходному налогу.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за
период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий
налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм
авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное
значение.
Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу,
подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за
предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового
периода.
Рассмотрим пример:
Компания-резидент указала общую сумму авансовых платежей в расчётах 101.01 и 101.02 в
размере 100 000 000 тенге. Предполагаемая сумма КПН за 2015 года составляет 120 000 000 тенге.
Компания предполагает подготовить и представить в налоговый орган дополнительный расчёт
101.02 до 20 ноября 2015 года.
В данном случае сумма корректировки составляет 20 000 000 тенге. Поскольку не наступили
сроки уплаты авансовых платежей за ноябрь и декабрь, то сумма корректировки распределится
равными долями на два оставшихся месяца. Сумма в размере 10 000 000 тенге подлежит уплате до
25 ноября и сумма в размере 10 000 000 тенге подлежит уплате до 25 декабря 2015 года.
2 0 0 0 0 0 0 0
1 0 0 0 0 0 0 0
Последствия превышения фактической суммы КПН над суммой исчисленных авансовых
платежей
В соответствии с пунктом 3 статьи 278 КоАП превышение суммы фактически исчисленного
корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых
платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов, если это не содержит
признаков уголовно наказуемого деяния, - влечёт штраф в размере сорока процентов от суммы
превышения фактического налога.
Рассмотрим пример:
Компании отразила в расчётах авансовых платежей сумму в размере 150 000 000 тенге.
Фактическая сумма КПН составила 200 000 000 тенге.
Допустимое превышение = 150 000 000 тенге * 20% = 30 000 000 тенге.
В данном случае разница между суммой фактически исчисленного КПН и суммой исчисленных
авансовых платежей составляет 50 000 000 тенге, что больше 20%. Следовательно, у компании
возникает административный штраф.
Сумма административного штрафа = 50 000 000 тенге * 40% = 20 000 000 тенге