Корреспонденция счетов

Материал из аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ - ОТЛОЖЕННОЕ НАЛОГОВОЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
Налоговый учет амортизационной премии
Согласно ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) с 1 января 2012 г.
организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды
(лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в
состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости,
сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:
• по зданиям, сооружениям - не более 10 % первоначальной стоимости;
• по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых
автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным,
а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением
средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) не более 20 % первоначальной стоимости.
Если организация воспользовалась правом применения амортизационной премии, то
согласно НК РБ при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения
принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная
на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству
и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при
налогообложении.
Первоначальная стоимость
основных средств
или нематериальных
активов для расчета
«налоговой» амортизации
=
Первоначальная стоимость
основных средств
или нематериальных
активов по данным
бухгалтерского учета
-
Сумма амортизационной
премии
На сумму амортизационной премии формируется налогооблагаемая временная
разница, уменьшение которой будет происходить по мере начисления амортизации в
сумме разницы между суммой амортизации, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой
амортизации, рассчитанной в целях налогообложения. В бухгалтерском учете будет
отражаться соответствующее погашение отложенного налогового обязательства (ОНО).
Рассмотрим на условном примере отражение в бухгалтерском учете и отчетности
амортизационной премии (амортизация отражена без учета переоценки).
Пример
Организация в январе 2012 г. ввела в эксплуатацию основное средство, стоимость
которого составляет по данным бухгалтерского учета 12 600 000 руб., срок
полезного использования - 3 года, начисление амортизации производится
линейным способом. Организация воспользовалась правом применения
амортизационной премии и на дату принятия основного средства к бухгалтерскому
учету включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении, часть
первоначальной стоимости основного средства в сумме 2 520 000 руб. (20 %
первоначальной стоимости).
Прибыль от текущей деятельности организации (без учета сумм начисленной
амортизации) за 2012 г. составила 17 000 000 руб., 2013 г. - 17 600 000 руб.,
Материал из аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
2014 г. - 18 000 000 руб., 2015 г. - 18 400 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
1) в целях налогообложения - 280 000 руб. ((12 600 000 руб. - 2 520 000 руб.) /
36 мес.);
2) в бухгалтерском учете - 350 000 руб. (12 600 000 руб. / 36 мес.).
При вводе основного средства в эксплуатацию в январе 2012 г. в бухгалтерском
учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 2 520 000 руб., влекущая за
собой возникновение отложенного налогового обязательства в сумме 453 600 руб.
(2 520 000 руб. х 18 %).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно будет
происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы на 70 000 руб.
(350 000 руб. - 280 000 руб.). Погашение отложенного налогового обязательства будет
отражаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г. в сумме 12 600 руб. (70 000 руб. х
18 %).
(руб.)
Наименование показателя
За 2012 г.
За 2013 г.
За 2014 г.
За 2015 г.
Сумма начисленной
амортизации по основному
средству в бухгалтерском учете
3 850 000
(350 000 х
х 11 мес.)
4 200 000
(350 000 х
х 12 мес.)
4 200 000
(350 000 х
х 12 мес.)
350 000
(350 000 х
х 1 мес.)
13 150 000
(17 000 000 - 3 850 000)
13 400 000
(17 600 000 - 4 200 000)
13 800 000
(18 000 000 - 4 200 000)
18 050 000
(18 400 000 - 350 000)
3 080 000
(280 000 х
х 11 мес.)
3 360 000
(280 000 х
х 12 мес.)
3 360 000
(280 000 х
х 12 мес.)
280 000
(280 000 х
х 1 мес.)
Налогооблагаемая прибыль
исходя из требований
налогового законодательства
11 400 000
(17 000 000 - 2 520 000 - 3 080 000)
14 240 000
(17 600 000 - 3 360 000)
14 640 000
(18 000 000 - 3 360 000)
18 120 000
(18 400 000 - 280 000)
Налог на прибыль
2 052 000
(11 400 000 х
х 18 %)
2 563 200
(14 240 000 х
х 18 %)
2 635 200
(14 640 000 х
х 18 %)
3 261 600
(18 120 000 х
х 18 %)
Прибыль от текущей
деятельности
Сумма начисленной
амортизации по основному
средству в целях
налогообложения
Бухгалтерский учет амортизационной премии
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
08
«Вложения
в долгосрочные
активы»
12 600 000
2012 г.
Основное средство введено
в эксплуатацию
01
«Основные
средства»
Материал из аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Отражено начисление ОНО
(январь)
99
«Прибыли
и убытки»
65
«Отложенные
налоговые
обязательства»
453 600
Отражено начисление
амортизации (ежемесячно
начиная с февраля 350 000 руб.)
(за год - 350 000 руб. х 11 мес.)
20, 25, 26, 44
и др.
02
«Амортизация
основных средств»
3 850 000
Отражено погашение ОНО
(ежемесячно начиная
с февраля - 12 600 руб.)
(за год - 12 600 руб. х 11 мес.)
65
99
138 600
90,
субсчет
«Прибыль (убыток)
от текущей
деятельности»
99
13 150 000
Отражено начисление налога
на прибыль
99
68
«Расчеты
по налогам и
сборам»
2 052 000
Отражена нераспределенная
прибыль
99
84
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)»
10 783 000
Отражена прибыль от текущей
деятельности
(17 000 000 руб. - 3 850 000 руб.)
2013 г.
Отражено начисление
амортизации (ежемесячно 350 000 руб.)
(за год - 350 000 руб. х 12 мес.)
20, 25, 26, 44
и др.
02
4 200 000
Отражено погашение ОНО
(ежемесячно - 12 600 руб.)
(за год - 12 600 руб. х 12 мес.)
65
99
151 200
90,
субсчет
«Прибыль (убыток)
от текущей
деятельности»
99
13 400 000
99
68
2 563 200
Отражена прибыль от текущей
деятельности
(17 600 000 руб. - 4 200 000 руб.)
Отражено начисление налога
на прибыль
Материал из аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Отражена нераспределенная
прибыль
99
84
10 988 000
2014 г.
Отражено начисление
амортизации (ежемесячно 350 000 руб.)
(за год - 350 000 руб. х 12 мес.)
20, 25, 26, 44
и др.
02
4 200 000
Отражено погашение ОНО
(ежемесячно - 12 600 руб.)
(за год - 12 600 руб. х 12 мес.)
65
99
151 200
90,
субсчет
«Прибыль (убыток)
от текущей
деятельности»
99
13 800 000
Отражено начисление налога
на прибыль
99
68
2 635 200
Отражена нераспределенная
прибыль
99
84
11 316 000
20, 25, 26, 44
и др.
02
350 000
65
99
12 600
90,
субсчет
«Прибыль (убыток)
от текущей
деятельности»
99
18 050 000
Отражено начисление налога
на прибыль
99
68
3 261 600
Отражена нераспределенная
прибыль
99
84
14 801 000
Отражена прибыль от текущей
деятельности
(18 000 000 руб. - 4 200 000 руб.)
2015 г.
Отражено начисление
амортизации (январь)
Отражено списание ОНО
(январь)
Отражена прибыль от текущей
деятельности
(18 400 000 руб. - 350 000 руб.)
Амортизационная премия в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе организации по строке 530 «Отложенные налоговые
обязательства» показывается кредитовое сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые
обязательства» в сумме:
на 31 декабря 2012 г. - 315 000 руб. (453 600 руб. - (12 600 руб. х 11 мес.));
на 31 декабря 2013 г. - 163 800 руб. (315 000 руб. - (12 600 руб. х 12 мес.));
Материал из аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
на 31 декабря 2014 г. - 12 600 руб. (163 800 руб. - (12 600 руб. х 12 мес.));
на 31 декабря 2015 г. - 0 руб. (12 600 - 12 600).
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2012-2015 годы
(руб.)
Наименование показателя
Код строки
За 2012 г.
За 2013 г.
За 2014 г.
За 2015 г.
Прибыль от текущей
деятельности
090
13 150 000
13 400 000
13 800 000
18 050 000
Прибыль (убыток)
до налогообложения
160
13 150 000
13 400 000
13 800 000
18 050 000
Налог на прибыль
170
(2 052 000)
(2 563 200)
(2 635 200)
(3 261 600)
Изменение отложенных
налоговых обязательств
190
(315 000)
151 200
151 200
12 600
Чистая прибыль (убыток)
210
10 783 000
10 988 000
11 316 000
14 801 000
Расчет: стр.160 - стр.170 ± стр.190
Примечание. Согласно п.12 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности,
утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, показатели бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении
денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют
числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения
показателей показываются в круглых скобках
03.02.2012 г.
Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного
управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства
финансов Республики Беларусь
Елена Калачик, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), консультант отдела
международных стандартов финансовой отчетности Главного управления регулирования
бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь