Автор: ВИТАЛИЙ БУЗА

Издание: Коммерсантъ - Business Guide «Финансовая отчетность»
Номер выпуска: №21(3352)
Дата: 07.02.06 г.
Заглавие: Двигатели прогресса
Автор: ВИТАЛИЙ БУЗА
В России за все время десятилетних разговоров в правительстве о
необходимости сближения российских правил ведения бухгалтерского учета с
международными
стандартами
финансовой
отчетности
(МСФО)
самостоятельно сформировался передовой отряд специалистов, являющихся
реальной движущей силой в данном направлении. Это консультанты–лидеры на
рынке финансового управления, оценочной деятельности, информационных
технологий. Сегодня они помогают отечественному бизнесу заговорить на
языке, понятном всему миру, и понимать этот язык.
Осознанная необходимость
Не вдаваясь глубоко в историю формирования отечественного бухгалтерского
учета, можно отметить, что советская система бухучета была ориентирована на
информационные потребности социалистической плановой экономики. Затем в
ходе рыночных реформ правительство России своим постановлением #283 от 6
марта 1998 года утвердило "Программу реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". В
соответствии с этой программой Минфин РФ разработал и утвердил ряд
положений по бухучету (ПБУ). В результате этой работы российские стандарты
финансовой отчетности стали приближаться к международным, а российские
бухгалтеры начали оперировать отдельными понятиями, принятыми в
международной практике. Согласно планам Минфина (см. также интервью с
директором департамента государственного и финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерской отчетности и учета министерства
Леонидом Шнейдманом), отечественный бизнес должен полностью перейти на
МСФО к 2010 году, а передовая его часть – уже к 2007-му. Реформа бухучета и
отчетности будет проводиться в два этапа: с 2004 – когда была принята
минфиновская "Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на
среднесрочную перспективу" – по 2007 год и с 2008 по 2010 год. На первом этапе
на МСФО должны перейти ОАО и другие предприятия, имеющие публично
обращающиеся ценные бумаги, а также организации, работающие со средствами
физических и юридических лиц. На втором этапе планируется уже обязательный
перевод на МСФО всех остальных хозяйствующих субъектов.
Тем не менее изменение экономической ситуации требует новых, более
решительных подходов к реформе системы отчетности в России. Сложившаяся
же система регулирования бухучета не способствует ускорению перехода России
на МСФО. До настоящего времени сохраняются существенные отличия
российских стандартов отчетности от международных, что приводит к искажению
реального финансового положения предприятий. В условиях роста значимости
фондового рынка, одним из условий стабильности которого является достоверная
экономическая информация о его участниках, это может привести к серьезным
экономическим и политическим последствиям. Поэтому для повышения
прозрачности общественно значимых предприятий и обеспечения сравнимости
отчетности однородных предприятий (вне зависимости от наличия или отсутствия
дочерних обществ) необходим переход на МСФО не только на уровне
консолидированной
юридических лиц.
отчетности,
но
и
на
уровне
отчетности
отдельных
Формирующаяся элита
Между тем в стране за все десять лет ученых разговоров о необходимости
сближения российских правил ведения бухгалтерского учета с международными
стандартами финансовой отчетности самостоятельно вырос новый бизнес,
сформировался передовой отряд специалистов, являющихся реальной движущей
силой в данном направлении. Это аудиторско-консультационные группы–лидеры
на рынке финансового управления, оценочной деятельности, информационных
технологий (см. таблицу). Сегодня они помогают отечественному бизнесу
заговорить на языке, понятном всему миру, и понимать этот язык. Хотя, конечно
же, нельзя отрицать, что у этих компаний были, а во многих случаях и остаются
хорошие учителя – международные аудиторские и консалтинговые корпорации.
"По сложившейся практике постановка (или переход) на международные
стандарты финансовой отчетности проводится аудитором с мировым именем. Это
гарантирует достоверность результатов деятельности компании, выходящей на
западный финансовый рынок,– говорит один из ведущих российских
консультантов.– Однако в каждой стране существуют свои специфические
условия деятельности и наиболее достоверно результаты ценообразования на
активы отражаются оценочными компаниями-резидентами".
Оценочные стандарты
Как известно, для целей МСФО оценка проводится по международным
стандартам оценки (МСО), и оценочные компании должны обладать
квалифицированными кадрами для проведения такой работы. А уже методология
и результаты оценки проверяются аудитором-постановщиком. Так, по мнению
ведущих российских консультантов-оценщиков, достигается необходимый
уровень достоверности информации – как стоимости активов, так и финансовой
отчетности.
"Как следует из опыта работы специалистов нашей компании в области оценки, в
том числе оценки для целей составления отчетности по МСФО, наиболее
достоверную информацию о справедливой стоимости активов компании могут
предоставить лишь оценочные компании, которые не только владеют
инструментами расчетов, но и прежде всего понимают экономическую сущность
бизнеса компании, его настоящее и перспективы развития,– говорит начальник
управления корпоративных финансов компании 'РСМ Топ-Аудит' Екатерина
Демина.– Начальным этапом оценки, независимо от ее цели, является этап сбора
и анализа исходных данных, в рамках которого осуществляется идентификация
активов. Данный этап предусматривает: анализ данных бухгалтерского учета
основных средств – состава инвентарных объектов, структуры балансовой
стоимости основных средств, интервьюирование ведущих специалистов
предприятий, сбор сведений о технических и функциональных характеристиках
объектов учета; анализ проектно-сметной документации на объекты
недвижимости; анализ контрактов на поставку оборудования; анализ
документации о производимых за время существования объекта ремонтах и
реконструкциях. Необходимо подчеркнуть, что в практической работе нельзя
недооценивать степень значимости данного этапа работ. От того, насколько
осмысленно будет осуществлен сбор информации, необходимой для оценки, в
основном зависит достоверность полученного результата".
В процессе идентификации активов перед оценщиком встает проблема,
характерная для российской экономики: несопоставимость данных технического и
бухгалтерского учета по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию
десятилетия назад – наследие социалистической учетной системы.
Невозможность идентификации активов компании и, как следствие, некорректное
определение полезного срока службы активов, влияющего на его итоговую
стоимость, становится на практике серьезной проблемой для компании,
составляющей отчетность по МСФО и представляющей ее для подтверждения
аудиторским компаниям.
Екатерина Демина приводит такой пример. Предположим, существует объект
недвижимости
–
промышленное
здание,
зарегистрированное
одним
свидетельством на право собственности и представляющее собой единый
технологический комплекс. Так это отражается в техническом учете. В
бухгалтерском же учете ввиду периодических с момента ввода в эксплуатацию
достроек и реконструкций присутствует несколько инвентарных номеров,
описывающих, по сути, этот же объект с точки зрения отражения затрат на его
создание. Поэтому в данном случае необходимо объединить несколько
инвентарных номеров в одну инвентарную единицу, соответствующую
конкретному объекту недвижимости.
Бывает и наоборот: под одним инвентарным номером на бухгалтерском учете
числятся несколько различных по своему назначению и характеристикам объектов
недвижимости, разделение которых необходимо для правильного учета
амортизационных отчислений в соответствии со сроками их полезного
использования.
Гораздо сложнее ситуации с учетом основных средств в крупных фондоемких
отраслях промышленности – связи, электроэнергетике, нефтегазодобывающих
компаниях.
Примером здесь может служить учет линейных объектов, включающих в себя как
саму линейную часть (трубопровод, кабель связи или электропередачи), так и
технические приборы и устройства, контролирующие функционирование
линейного объекта. Кроме этого сами линейные объекты, учитываемые на
бухгалтерском учете как одна инвентарная единица, могут иметь разные
технические характеристики, влияющие на стоимость объекта. "Данная ситуация
предполагает возможное разделение инвентарного номера на несколько
инвентарных единиц,– говорит госпожа Демина.– По мнению специалистов нашей
компании, качественная оценка в данной ситуации возможна после проведения
инвентаризации проблемных объектов с привлечением специалистов технических
служб компании, причем очевидно, что организатором и координатором этого
процесса должен быть оценщик".
"Действительно, переход на МСФО часто преподносит сюрпризы собственникам и
менеджерам компаний – как приятные, так порой и не очень. Наш опыт оценки
активов российских предприятий свидетельствует, что для компаний, имеющих
более чем 20-летнюю историю, стоимость активов по РСБУ и МСФО отличается в
три-пять раз! – говорит президент компании 'Ким и партнеры' Василий Ким.– Это
связано с тем, что по РСБУ основные фонды, имеющие значительный износ (70100%), продолжают функционировать и создавать доход, однако имеют
неадекватную реальной стоимость. Учет же по МСФО позволяет отразить
реальную рыночную стоимость активов, а не бухгалтерскую. Поэтому переход на
МСФО лучше начинать заранее, чтобы знать структуру активов и их рыночную
стоимость, суметь вовремя выявить, перепрофилировать или реализовать
избыточные активы, приобрести активы, растущие в цене, или иным образом
провести работы по повышению капитализации".
Еще один интересный вопрос, который лежит в плоскости проблемы перехода на
МСФО, связан с анализом экономического обесценения активов. Здесь оценщики
сталкиваются с проблемой понимания природы бизнеса и роли оцениваемых
активов в формировании денежного потока (величины доходов и расходов)
компании. Дело в том, что категория экономического (внешнего) износа
применяется в оценке вне зависимости от цели последней. Однако на практике
оценщики зачастую рассчитывают экономический износ "техническим" способом –
путем сопоставления проектной и фактической загрузки объекта. Полученное
таким образом значение не отражает всех микро- и макроэкономических
факторов, влияющих на объект оценки, а также изменение этих факторов во
времени. "'РСМ Топ-Аудит' использует на практике другой подход к расчету
величины экономического износа, основанный на данных прогнозов развития
бизнеса и учитывающий экономические, политические, социальные причины
возникновения экономического износа,– говорит госпожа Демина.– Оценка
экономического износа осуществляется на сопоставлении идеальной (возможной
при существующих мощностях) и реальной (фактической) прибыли генерирующей
единицы. Причем в качестве генерирующей единицы может выступать как
отдельное подразделение компании, так и компания в целом".
В качестве условных мощностей, на основе которых строятся денежные потоки,
по мнению оценщиков, могут служить: площади торговых залов (для торговых
компаний), величина передаваемой или вырабатываемой электроэнергии (для
энергетических компаний), количество обслуживаемых абонентов (для
предприятий связи). Вместе с данными факторами необходим учет существующих
и необходимых тарифных составляющих, особенно в таких отраслях, как
электроэнергетика, воздушный и железнодорожный транспорт, связь и т. д.
Грамотный подход к определению величины убытков от обесценения активов для
целей составления отчетности по МСФО через оценки будущих потоков денежных
средств возможен при наличии четкого понимания специфики (в том числе
отраслевой) компании и перспектив развития бизнеса, считают эксперты. И
безусловно, наиболее качественный продукт может быть получен только теми
оценочными компаниями, которые сегодня имеют наработанный опыт реализации
методологических подходов, сообразный идеям, заложенным в международных
стандартах финансовой отчетности.
Кому это выгодно
МСФО – это универсальный язык финансовой отчетности, понятный и признанный
мировым бизнес-сообществом. Если вы хотите общаться с партнерами по бизнесу
на одном языке, без МСФО просто не обойтись – это уже, кажется, известно
каждому школьнику. И все же, каковы конкретные мотивы для бизнеса,
адаптирующегося к условиям глобализации мирового сообщества?
"Исходя из практики нашей компании, могу сказать, что основной побудительный
мотив отражения отчетности по МСФО для российских компаний – это доступ к
дешевым финансовым рынкам. Многие наши клиенты после перехода на МСФО
смогли получить европейские кредиты, выйти на фондовый рынок, получить
кредиты в российских банках по сниженным процентным ставкам,– говорит
Василий Ким.– Основной финансовый результат отражения отчетности по МСФО
– рост капитализации компании. Причем насколько увеличится капитализация
компании, вы сможете судить уже на стадии оценки по международным
стандартам. Другими выгодами, получаемыми от формирования отчетности по
МСФО, можно назвать такие, как выделение бизнес-единиц, генерирующих доход,
из общего состава имущества, обеспечение прозрачности бизнеса как компании в
целом, так и составляющих ее бизнес-единиц, формирование бухгалтерского
учета в соответствии с реально существующими активами, формирование
управленческого учета на основе мониторинга рыночной стоимости активов. И в
конце концов, итоговый имиджевый результат – повышение привлекательности
компании как с точки зрения акционеров и кредиторов, так и потребителей
продукции".
Таким образом, при оценке активов для МСФО владельцы и менеджеры получают
фактически "карту собственности". Ведь на большинстве российских предприятий
нет систематизированного учета имущества – бухгалтерская информация
практически никак не пересекается с техническими характеристиками. В
результате оценки для МСФО компания получает не только полную базу данных
по своему имуществу, но и их структуризацию. Так, оценка по международным
стандартам предполагает классификацию основных средств по группам,
участвующим и не участвующим в производстве, по территориальной и
технологической привязке, использованию основных средств в производстве
продукции по всей номенклатуре, выделение генерирующих бизнес-единиц,
понимаемых как набор активов, которые могут достаточно независимо
генерировать доход.
Причем если у западных компаний производство одного из видов продукции
может быть достаточно безболезненно перенесено в любое другое место в любой
стране, то наши заводы проектировались как единый неразборный комплекс. В
результате у завода выделяется одна-две генерирующие бизнес-единицы, хотя
видов продукции может быть несколько десятков. "Поэтому помимо
инвестиционных результатов переход на МСФО дает ощутимый управленческий
эффект: позволяет не только повысить прозрачность и понятность компании для
иностранных инвесторов, но и является инструментом управления стоимостью
бизнеса для менеджеров,– говорит Василий Ким.– Кстати, понимание этого
приходит у большинства управляющих уже в процессе перехода на МСФО. В
применимости стандартов действительно очень много спорных ситуаций, неясных
моментов, вопросов, над которыми заказчики начинают задумываться только в
процессе самой оценки. Хотя чем лучше себе заказчик представляет процесс
перехода на МСФО, тем он более эффективен. Вообще, я бы назвал три фактора
успешности такого перехода: понимание заказчиком специфики учета по МСФО и
реальная готовность осуществления такого перехода, взаимопонимание с
аудитором и собственно профессионализм самого оценщика".
Директор по финансовому консалтингу IBS И. Кубышкин:
утверждать, что будущее – за МСФО"
"Можно смело
Компания IBS в особых представлениях не нуждается. За 13 лет своего
существования она превратилась в одну из самых эффективных и динамично
растущих компаний на рынке консалтинга и информационных технологий
России. Сегодня она готова поделиться своими знаниями и умениями со всеми,
кто ставит перед собой амбициозные цели, стремится расти. О том, как и
какие задачи своих клиентов решают финансовые консультанты фирмы в
области МСФО, Business Guide рассказал директор по финансовому
консалтингу IBS ИГОРЬ КУБЫШКИН.
BUSINESS GUIDE: Игорь Васильевич, какие услуги предоставляет компания IBS
в области МСФО?
ИГОРЬ КУБЫШКИН: Мы предоставляем полный комплекс услуг по постановке и
автоматизации учета по МСФО. В рамках постановочных работ специалисты
нашей компании разрабатывают принципиальную модель учета по МСФО. В
качестве базовых вариантов, как правило, рассматривается, во-первых,
трансформация отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. В этих целях
определяются процедуры корректировки текущей отчетности для приведения к
стандартам МСФО. Во-вторых, ведение параллельного учета по МСФО, что
подразумевает создание самостоятельного контура учета, включающего такие
элементы, как учетная политика в интересах МСФО, план счетов по МСФО,
методики ведения учета по отдельным участкам, регламент документооборота в
интересах МСФО и алгоритмы формирования отчетности. В-третьих, это
параллельное ведение учета по РСБУ и МСФО только по участкам, имеющим
наибольшие отличия, с последующей трансляцией и необходимыми
корректировками полученного результата для приведения к стандартам МСФО. К
таким участкам традиционно относятся основные средства, инвестиции и
финансовые операции. Соответственно, по остальным участкам учета
производится максимальное сближение методологии в целях формирования
данных по плану счетов МСФО на основании данных российского учета. В
зависимости от выбранной учетной модели разрабатываются необходимые
элементы контура учета по МСФО, проводится адаптация методологии и
организации российского учета, внедряются те или иные информационные
системы. Основным критерием при выборе учетной модели в первую очередь
является цель внедрения учета по МСФО.
BG: Почему, на ваш взгляд, фирмы принимают решения о составлении
отчетности по МСФО и другим признанным в мире стандартам финансовой
отчетности?
И. К.: В нашей практике мы можем выделить несколько мотивов перехода на
МСФО. Их можно разделить на две группы – внешние и внутренние. Внешние
определяются требованиями регулирующих органов, например требованиями ЦБ
РФ по предоставлению банками отчетности по МСФО, а также желанием
компаний выйти на международный рынок, наличием у них зарубежных
акционеров или необходимостью их привлечения. Внутренние мотивы, как
правило, заключаются в потребности в более адекватной оценке эффективности
операций и текущего состояния бизнеса и желанием быть похожим на лидеров.
Как правило, требования регулирующих органов или бизнес-партнеров (не путать
со стратегическими инвесторами и акционерами) являются наиболее мягкими как
по периодичности предоставления отчетности, так и по глубине раскрытия
информации. Таким образом, для того, чтобы раз в год или раз в квартал
опубликовать отчетность по МСФО, достаточно принять первый вариант учетной
модели, а именно проводить периодическую трансформацию отчетности. С одной
стороны, это позволит снизить совокупную стоимость формирования такой
отчетности, с другой стороны, никакие другие задачи решены не будут.
Зарубежные акционеры или потенциальные стратегические инвесторы требуют
более подробного раскрытия информации в принятых в их стране стандартах. В
этом случае периодической трансформацией не отделаешься и необходимо
реализовывать более серьезные процедуры учета по МСФО.
"Равнение на лидера", или стремление быть похожим на лидеров отрасли или
наиболее успешных конкурентов, встречается редко, ведь бизнес по своей сути
прагматичен. Даже если предпринимаются попытки перейти на учет по
стандартам МСФО потому, что "все на него переходят", они, как правило,
обречены на провал, так как нет движущих факторов, которые заставили бы эту
управленческую систему прижиться и развиваться.
BG: Помимо МСФО российские компании нередко используют US-GAAP или UKGAAP. Какой стандарт и почему советуют в IBS?
И. К.: Здесь нет единственно верного решения. Необходимо учитывать мотивы
перехода на МСФО. Например, если компания хочет разместить акции на NYSE
или привлечь стратегического инвестора из США, то, наверное, не стоит
переходить на UK-GAAP. Если же речь идет о внутренних управленческих
потребностях, то стоит обратить внимание на МСФО. Это в первую очередь
связано с тем, что данные стандарты призваны объединить лучшую
международную практику и устранить альтернативные подходы в МСФО, что
вполне соответствует процессам глобализации. То есть можно утверждать, что за
этими стандартами будущее.
BG: Ваша оценка объема рынка консалтинга в области МСФО?
И. К.: Трудно дать абсолютную оценку объема рынка консалтинга в области
МСФО, так как этот рынок активно растет. Кроме того, целесообразно выделить
отдельные сегменты – крупный, средний и мелкий бизнес. Исходя из финансовых
возможностей и бизнес-целей предприятий каждого сегмента, можно сказать, что
наиболее востребованы эти услуги со стороны крупного и среднего бизнеса. В
этих сегментах я бы оценил объем рынка консалтинга в области МСФО в 20-30%
от объема рынка консультаций по вопросам ведения бухгалтерского учета
BG: МСФО – это дань моде или осмысленная стратегия развития бизнеса?
Можно ли использовать переход на МСФО в качестве инструмента управления
бизнесом? Если да, то как?
И. К.: Ситуация, когда учет по МСФО является данью моде, встречается
достаточно редко. В большинстве случаев МСФО – это осознанная
необходимость, но говорить о МСФО как о стратегии развития бизнеса я бы не
стал. Все-таки стратегия бизнеса имеет отношение к основной деятельности, а не
к обеспечивающим управленческим подсистемам. Я бы назвал МСФО одним из
условий повышения качества управления или инвестиционной привлекательности
бизнеса, что, в свою очередь, может позитивно отразиться на достижении
стратегических целей.
BG: Какие бенефиты несут в себе МСФО?
И. К.: Во-первых, как мы уже говорили выше, это более адекватная оценка
эффективности операций и текущего состояния бизнеса. Во-вторых, это
повышение стоимости компании для потенциальных зарубежных инвесторов. Так,
для крупных российских компаний повышение их стоимости в результате
внедрения учета по МСФО может превышать затраты на внедрение и ведение
МСФО в десятки и сотни раз. Таким образом, эффект налицо.
BG: Какие сложности преследуют компании при переходе на МСФО?
И. К.: На самом деле при переходе на МСФО необходимо очень четко понимать
цели, то есть ответить себе на вопрос: зачем это делается? (В том случае, если
это осознанная необходимость, "дорогу осилит идущий", но если это всего лишь
дань моде и не более того, то лучше за эту задачу не браться.) Далее необходимо
рассмотреть три аспекта – методологический, то есть надо ответить на вопрос,
как надо вести учет по МСФО и формировать отчетность; организационный, то
есть необходимо определить, кто и что делает; и технический: обеспечить
ведение учета по МСФО необходимой информационной поддержкой – другими
словами, внедрить информационную систему.
BG: Какие основные потенциальные риски при этом вы могли бы выделить?
И. К.: Во-первых, это попытка вести учет по МСФО при отсутствии
формализованной методологии. Во-вторых, недостаточная квалификация
персонала, задействованного в процедурах ведения учета по МСФО. Кроме того,
отсутствие автоматизации процесса ведения учета по МСФО.
BG: И как снизить эти риски?
И. К.: Прежде всего формализовать методологию учета, ведь именно в тот
момент, когда на бумаге описываются в принципе понятные процедуры и методы,
возникают те самые "частные вопросы", которые способны завести в тупик самое
благое начинание. Зачастую для ответа на эти вопросы дешевле привлечь
профессионального консультанта, имеющего опыт их решения. Также необходимо
отметить, что нужна не абстрактная методология, а методология, учитывающая
особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности конкретного
предприятия, а также возможности и особенности автоматизированной
информационной системы (учетной или ERP-системы).
Во-вторых, следует обучить персонал или привлечь к этой работе персонал,
имеющий опыт подобной работы. В-третьих, автоматизировать процедуры учета
по МСФО. Ведь зачастую начинаются активные обсуждения, какую систему
выбрать.
В общем, здесь можно дать следующую рекомендацию: учет по МСФО
целесообразно вести в той же учетной или ERP-системе, в которой ведется
российский бухгалтерский учет. Конечно, при условии, что это современная
система, позволяющая вести учет по нескольким планам счетов и настраивать так
называемый mapping счетов – алгоритмы переноса данных между планом счетов
РСБУ и МСФО. Такой подход позволит избежать многих технических и
организационных проблем, связанных с интеграцией систем и их дальнейшим
развитием.