Принятие Международных стандартов финансовой отчетности

С тех пор, как IFRS 1 был впервые опубликован, он изменялся много раз. Из-за
большого количества принятых поправок Стандарт стал труден в понимании, и чем
больше новых поправок принималось, тем он становился сложнее для восприятия.
Советом по МСФО опубликован пересмотренный структурированный IFRS 1, с
упорядоченными поправками, текст которого на русском языке в нашей интерпретации
предлагаем вашему вниманию ниже.
IFRS 1 - Принятие Международных стандартов финансовой
отчетности впервые
Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Принятие Международных
стандартов финансовой отчетности впервые» ((IFRS) 1) излагается в параграфах 1 - 33 и
Приложениях А-D. Все параграфы имеют равную силу. В параграфах, выделенных
жирным шрифтом, изложены основные принципы. Термины, определения которых даны в
Приложении А, при первом употреблении в настоящем Стандарте выделяются курсивом.
Определения остальных терминов приведены в Глоссарии к Международным стандартам
финансовой отчетности. IFRS 1 следует воспринимать в контексте его цели и Основы для
выводов, Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности и
Принципов подготовки и представления финансовой отчетности. В этих документах
приведены основания выбора и применения учетной политики в условиях отсутствия
четко определенных рекомендаций.
ВВЕДЕНИЕ
Мотивы разработки настоящего стандарта
IN 1. Настоящий стандарт заменяет Интерпретацию ПКИ-8 «Применение МСФО впервые
в качестве главной основы учета». Совет по МСФО разработал настоящий стандарт с
учетом необходимости решения следующих проблем:
(а) некоторые аспекты содержащегося в ПКИ-8 требования полного
ретроспективного применения приводили к затратам, превышавшим ожидаемые выгоды
пользователей финансовой отчетности. Более того, хотя в Интерпретации ПКИ-8 не
содержалось требования ретроспективного применения в тех случаях, когда это
представляется нецелесообразным с практической точки зрения, в ней и не пояснялось,
следует ли организации, которая впервые приняла Международные стандарты,
квалифицировать практическую нецелесообразность как означающую значительные, или
же незначительные затруднения, а также не определялся конкретный способ действий в
случаях практической нецелесообразности.
(b) интерпретацией ПКИ-8 допускалась возможность требовать от организации,
которая впервые приняла Международные стандарты, применять две разные версии
одного и того же стандарта, -- если его новая версия была введена в действие в те
периоды, когда финансовая отчетность была впервые подготовлена в соответствии с
МСФО, а в его новой версии содержался запрет ретроспективного применения
(c) в ПКИ-8 не было ясного указания на то, следует ли впервые принимающей
МСФО организации при ретроспективном применении решений о признании и оценке
использовать суждения задним числом.
(d) имелись некоторые сомнения относительно того, каким образом ПКИ-8
сочетается с конкретными переходными положениями отдельных стандартов.
Основные особенности настоящего стандарта.
IN2. Настоящий Стандарт применяется в тех случаях, когда организация путем прямо
выраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО впервые
принимает Международные стандарты финансовой отчетности.
IN3. В общем случае настоящий Стандарт требует, чтобы организация обеспечила
соответствие требованиям всех Международных стандартов финансовой отчетности,
действующих на дату впервые подготовленной по МСФО финансовой отчетности. В
частности, настоящий Стандарт требует от организации произвести следующие действия
в отношении статей начального бухгалтерского баланса по МСФО, который она готовит в
качестве отправной точки для постановки учета в соответствии с Международными
стандартами:
(а) признать все активы и обязательства, признание которых требуется
Международными стандартами;
(b) не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не
разрешают такое признание;
(c) переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с
применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или
компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО
относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала;
(d) для оценки всех признанных активов и обязательств применить
Международные стандарты.
IN4. В настоящем Стандарте содержится лишь ограниченный набор исключений из этих
требований для тех указанных в Стандарте обстоятельств, при которых затраты на
соблюдение этих требований, скорее всего, превысили бы возможные выгоды
пользователей финансовой отчетности. Кроме того, настоящим Стандартом при
определенных
обстоятельствах
запрещается
ретроспективное
применение
Международных стандартов, особенно в случаях, когда ретроспективное применение
потребовало бы вынесения руководством организации суждений об имевших место в
прошлом условиях уже после того, как исход рассматриваемой операции стал известен.
IN5. Настоящий Стандарт обязывает организацию сделать такие раскрытия информации,
которые поясняют, как ее переход от прежних национальных правил учета к МСФО
сказался на представленных в отчетности финансовом положении, финансовых
результатах деятельности и движении денежных средств данной организации.
IN6. Организация обязана применять настоящий Стандарт, если ее первая финансовая
отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 г. или
после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется.
Изменения ранее действовавших требований
IN7. Как и ПКИ-8, настоящий Стандарт в большинстве обстоятельств требует
ретроспективного применения. В отличие от ПКИ-8, настоящий Стандарт:
(a) содержит специфические исключения, нацеленные на предотвращение
возможности превышения затрат над выгодами для пользователей финансовой
отчетности, а также небольшое число иных исключений по практическим
соображениям.
(b) содержит ясное требование к организации применять самую последнюю
версию МСФО.
(c) проясняет порядок соотнесения оценок, сделанных организацией, впервые
принявшей МСФО, в соответствии с Международными стандартами, с теми
оценками, которые она сделала на ту же дату в соответствии с
применявшимися прежде национальными правилами учета.
(d) устанавливает, что переходные положения других Международных стандартов
не применяются к организации, принявшей МСФО впервые.
(e) требует расширенного раскрытия информации о проведении перехода на
МСФО.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ 1
Принятие международных стандартов финансовой
отчетности впервые
ЦЕЛЬ
1. Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы обеспечить предоставление
организацией в первой подготовленной в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности, а также в ее промежуточных финансовых отчетах за часть того
периода, который охвачен этой финансовой отчетностью, такой высококачественной
информации, которая:
(a) прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем
представленным в отчетности периодам;
(b) задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО); и
(c) может быть получена с такими затратами, которые не превышают
приобретаемые пользователями выгоды.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
2. Организация обязана применять настоящий Стандарт:
(a) в своей первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с
МСФО; и
(b) во всех тех промежуточных финансовых отчетах, при наличии таковых,
которые она представляет в соответствии с IAS 34, «Промежуточная финансовая
отчетность», за часть того периода, который охвачен первой подготовленной в
соответствии с МСФО финансовой отчетностью.
3. Первая финансовая отчетность организации, подготовленная по МСФО, -- это первая
годовая финансовая отчетность, в которой эта организация принимает Международные
стандарты путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии
требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности. Финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с МСФО, - это первая финансовая отчетность организации
по МСФО, если, например, данная организация:
(a) представляла свою финансовую отчетность за последний предшествующий
период:
(i) в соответствии с национальными требованиями, которые не
соответствуют требованиям МСФО во всех отношениях;
(ii) в соответствии с МСФО во всех отношениях, за исключением того, что
эта финансовая отчетность не содержала прямо выраженного и безоговорочного
заявления о ее соответствии Международным стандартам;
(iii) с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым,
но не всем МСФО;
(iv) в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими
Международным стандартам, используя некоторые отдельные Международные стандарты
для учета тех статей, для которых не существовало национальных требований;
(v) в соответствии с национальными требованиями, с проведением выверки
отдельных сумм с аналогичными суммами, полученными в соответствии с
Международными стандартами;
(b) готовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для
внутреннего пользования, не представляя ее владельцам данной организации или любым
иным внешним пользователям;
(c) готовила пакет отчетности в соответствии с Международными стандартами для
целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности,
соответствующего определению Международного стандарта IAS 1, «Представление
финансовой отчетности»;
(d) не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.
4. Настоящий Стандарт применяется в случаях, когда организация принимает МСФО
впервые. Он не применяется в случаях, когда, например, организация:
(a) прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с
национальными требованиями, которую она ранее представляла наряду с еще одним
комплектом финансовой отчетности, содержащим прямо выраженное и безоговорочное
заявление о соответствии Международным стандартам;
(b) в предшествующем году представила финансовую отчетность в соответствии с
национальными требованиями, и эта финансовая отчетность содержала прямо
выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам; или
(c) в предшествующем году представила такую финансовую отчетность, которая
содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии
Международным стандартам, даже если аудиторы организации представили отчет с
оговоркой по этой финансовой отчетности.
5. Настоящий Стандарт не применяется к изменениям в учетной политике организации,
которая уже применяет МСФО. Такие изменения являются предметом:
(a) требований к изменениям в учетной политике, изложенных в Международном
стандарте IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике»; и
(b) конкретных переходных требований других Международных стандартов.
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА
Начальный бухгалтерский баланс по МСФО
6. Организация обязана подготовить начальный баланс в соответствии с МСФО на момент
перехода на Международные стандарты финансовой отчетности . Он является отправным
пунктом для ведения учета организации в соответствии с МСФО. Организация не обязана
представлять свой начальный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой
отчетности по МСФО.
Учетная политика
7. Организация обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном
бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой
финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна отвечать требованиям
каждого МСФО, который является действующим на отчетную дату ее первой финансовой
отчетности по МСФО, за исключением случаев, указанных в параграфах 13-34.
8. Организация обязана исключить применение других версий МСФО, которые являлись
действующими до отчетной даты. Организация может применить новый Международный
стандарт, который еще не стал обязательным, если этим стандартом разрешено его
досрочное применение.
Пример: Последовательность при применении самой новой версии Международных
стандартов финансовой отчетности/
ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Отчетная дата первой финансовой отчетности по МСФО для организации А
установлена на 31 декабря 2009 г. Организация А решает представить в этой
финансовой отчетности сравнительную информацию лишь за один год (см. параграф
36). Таким образом, ее момент перехода на МСФО -- это момент начала рабочего дня 1
января 2008 г. Организация А представляла финансовую отчетность в соответствии с
применявшимися ею ранее национальными правилами учета ежегодно на 31 декабря
каждого года, вплоть до и включая 31 декабря 2008 г.
ПРИМЕНЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ
Организация А обязана применить те МСФО, которые являлись действующими для
периодов, заканчивающихся 31 декабря 2009 года:
(a) при подготовке начального бухгалтерского баланса на 1 января 2008 года; и
(b) при подготовке и представлении ее баланса на 31 декабря 2009 г. (включая
сравнительные данные за 2008 г.), отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях
в капитале и отчета о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 декабря
2009 г. (включая сравнительные данные за 2008 г.), и ее раскрытий информации (включая
сравнительную информацию за 2008 г.).
Если какой-либо новый Международный стандарт еще не стал обязательным, но
этим стандартом разрешено его досрочное применение, организация А может, но не
обязана применить этот Международный стандарт в своей первой финансовой
отчетности по МСФО.
9. Переходные положения других Международных стандартов применяются к
изменениям в учетной политике тех организаций, которые уже пользуются
Международными стандартами; они не применяются к переходу на МСФО организации,
которая впервые приняла Международные стандарты, за исключением случаев,
описанных в параграфах 27-30.
10. За исключением случаев, указанных в параграфах 13-34, организация в своем
начальном бухгалтерском балансе по МСФО обязана:
(a) признать все активы и обязательства, признание которых требуется
Международными стандартами;
(b) не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не
разрешают такое признание;
(c) переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с
применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или
компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО
относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала; и
(d) для оценки всех признанных активов и обязательств применить
Международные стандарты.
11. Та учетная политика, которую организация использует в ее начальном балансе по
МСФО, может отличаться от учетной политики, которую она использовала на ту же дату в
соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета.
Соответствующие корректировки возникают вследствие событий и операций, имевших
место до момента перехода на МСФО. Поэтому организация обязана признать эти
корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это
целесообразно, в иной категории капитала) на момент перехода на МСФО.
12. Настоящий Стандарт устанавливает две категории исключений из принципиального
требования о соответствии начального баланса организации по МСФО каждому
Международному стандарту:
(a) в параграфах 13-25 содержатся исключения из некоторых требований других
Международных стандартов.
(b) параграфы 26-34 запрещают ретроспективное применение некоторых аспектов
других Международных стандартов.
Исключения из требований других Международных стандартов
13. Этот стандарт запрещает ретроспективное применение некоторых положений других
стандартов. Эти исключения содержатся в параграфах 13-17 и Приложении В.
Оценочные расчеты
14. Оценочные расчеты организации, выполненные в соответствии с МСФО на момент
перехода на МСФО, должны согласовываться с оценочными расчетами, сделанными на ту
же дату в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета (с
учетом корректировок, проведенных с целью отразить различия в учетной политике), если
только не существует объективных доказательств того, что эти расчеты были
ошибочными.
15. Организация может получить информацию об оценочных расчетах, которые она
выполнила в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета,
уже после перехода на МСФО. В соответствии с параграфом организация обязана
учитывать получение такой информации в том же порядке, что и некорректирующие
события после отчетной даты в соответствии с Международным стандартом IAS 10
«События после отчетной даты». Предположим, например, что дата перехода организации
на МСФО - 1 января 2008 г., а 15 июля 2008 г. новая информация требует пересмотра
оценочного расчета, выполненного в соответствии с применявшимися ранее
национальными правилами учета 31 декабря 2007 г. Эта организация обязана исключить
отражение этой новой информации в своем начальном балансе по МСФО (если только эти
оценочные расчеты не нуждаются в корректировке на различия в учетной политике, или
не существует объективных доказательств того, что эти расчеты ошибочны). Вместо этого
рассматриваемая организация обязана отразить эту новую информацию в своем отчете о
прибылях и убытках (или, если целесообразно, в отчете об изменениях в капитале) за год,
заканчивающийся 31 декабря 2008 г.
16. Организации может понадобиться выполнить такие оценочные расчеты в соответствии
с МСФО на момент перехода на МСФО, выполнение которых на этот момент не
требовалось в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами
учета. Чтобы достичь соответствия требованиям Международного стандарта IAS 10, эти
расчеты в соответствии с МСФО должны отражать условия, которые существовали на
момент перехода на МСФО. В частности, расчеты рыночных цен, процентных ставок или
валютных курсов на момент перехода на МСФО должны отражать рыночные условия на
этот момент.
17. Параграфы 31-33 применяются к начальному бухгалтерскому балансу по МСФО. Они
также применяются к сравнительным данным за период, представленный в первой
отчетности организации по МСФО, в каковом случае ссылки на момент перехода на
МСФО заменяются ссылками на конец этого сравнительного периода.
18. Организация вправе выбрать и использовать исключения, содержащиеся в
Приложениях С-D. Организация обязана исключить применение этих исключений по
аналогии к иным статьям.
19. Некоторые исключения, приведенные ниже, относятся к справедливой стоимости.
Международный стандарт IAS 22, «Объединения предприятий» , поясняет, как
определить справедливые стоимости идентифицируемых активов и обязательств,
приобретенных путем объединения предприятий. Организация обязана применять эти
пояснения при определении справедливых стоимостей в соответствии с настоящим
Стандартом, если только другой Международный стандарт не содержит более конкретных
рекомендаций определения справедливой стоимости рассматриваемого актива или
обязательства. Эти справедливые стоимости должны отражать условия, существовавшие
на тот момент, когда эти стоимости были определены.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
20. Настоящий Стандарт не освобождает от требований по представлению и раскрытию
информации, содержащихся в остальных МСФО.
21. Чтобы соответствовать требованиям Международного стандарта IAS 1,
«Представление финансовой отчетности», первая финансовая отчетность организации по
МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за
один год.
22. Некоторые организации приводят краткие выборочные исторические данные по
периодам, предшествующим первому периоду, по которому они представляют полную
сравнительную информацию в соответствии с МСФО. Настоящий Стандарт не требует
соответствия таких кратких данных с требованиями Международных стандартов по
признанию и оценке. Более того, некоторые организации, наряду со сравнительной
информацией, предоставление которой требуется в соответствии с Международным
стандартом IAS 1, представляют также сравнительную информацию в соответствии с
применявшимися ими ранее национальными правилами учета. В любой финансовой
отчетности, содержащей краткие исторические данные или сравнительную информацию в
соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, организация
обязана:
Пояснение перехода на МСФО
23. Организация обязана пояснить, как ее переход от прежних национальных правил учета
к МСФО сказался на представленных в ее отчетности финансовом положении,
финансовых результатах деятельности и движении денежных средств организации.
Выверки
24. Чтобы соответствовать требованиям параграфа 38, организация обязана включить в
свою первую финансовую отчетность по МСФО:
(а) выверку собственного капитала, представленного в соответствии с
применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с собственным капиталом,
представленным в соответствии с МСФО, по состоянию на обе нижеприведенные даты:
(i) на дату перехода на МСФО; и
(ii) на конец последнего периода, в котором эта организация представляла
свою финансовую отчетность в соответствии с применявшимися ею ранее национальными
правилами учета;
(b) выверку прибыли или убытка за последний период, представленного в самом
последнем комплекте годовой финансовой отчетности этой организации в соответствии с
применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с прибылью или убытком за
аналогичный период, представленным в соответствии с МСФО; и
(с) если эта организация при подготовке своего первого бухгалтерского баланса по
МСФО впервые признавала или восстанавливала какие-либо убытки от обесценения, такие раскрытия информации, которые потребовались бы в соответствии с
Международным стандартом IAS 36, «Обесценение активов», если бы эта организация
признала эти убытки от обесценения или их восстановление в течение периода,
начинающегося с момента перехода на МСФО.
25. Выверки, которые требуется провести в соответствии с параграфом 39(a) и (b), должны
давать достаточную информацию, чтобы пользователи могли понять соответствующие
существенные корректировки баланса и отчета о прибылях и убытках. Если организация
представляла отчет о движении денежных средств в соответствии с применявшимися ею
ранее национальными правилами учета, она также обязана сделать пояснения
существенных корректировок отчета о движении денежных средств.
26. Если организации становится известно о допущенных ею ошибках в отчетности в
соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, то
соответствующие выверки, проведение которых требуется параграфом 39(a) and (b),
должны раздельно отражать исправление этих ошибок и изменения в учетной политике.
27. IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения
в учетной политике», не относится к тем изменениям в учетной политике, которые
происходят, когда организация принимает МСФО впервые. Поэтому требования
Международного стандарта IAS 8 по раскрытию информации об изменениях в учетной
политике не применяются к первой финансовой отчетности организации по МСФО.
28. Если организация не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее
первая финансовая отчетность по МСФО должна раскрывать этот факт.
29. Зарезервирован.
Использование справедливой стоимости как исходной
стоимости
30. Если организация использует справедливую стоимость в своем начальном
бухгалтерском балансе по МСФО в качестве исходной стоимости статьи основных
средств, статьи инвестиционного имущества или нематериального актива (см. параграфы
16 and 18), то первая финансовая отчетность организации по МСФО должна раскрывать
по каждой линейной статье в начальном бухгалтерском балансе по МСФО следующую
информацию:
(а) общую сумму этих справедливых стоимостей; и
(b) общую величину корректировок балансовых стоимостей, представленных в
отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета.
Промежуточные финансовые отчеты
31. Чтобы соответствовать требованиям параграфа 38, в случае если организация
представляет промежуточный финансовый отчет в соответствии с Международным
стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», за часть того периода, за
который представляется первая финансовая отчетность по МСФО, эта организация
обязана выполнить, помимо требований Международного стандарта IAS 34, следующие
требования:
(a) каждый такой промежуточный финансовый отчет должен, если организация
представляла промежуточный финансовый отчет за сравнимый период предыдущего года,
содержать выверки:
(i) ее капитала в соответствии с применявшимися ранее национальными
правилами учета на конец этого сравнимого периода с капиталом, представленным в
соответствии с МСФО на ту же дату; и
(ii) ее прибыли или убытка в соответствии с применявшимися ранее
национальными правилами учета за этот сравнимый промежуточный период (текущий и
за год к дате), с прибылью или убытком, представленными в соответствии с МСФО за
этот же период.
(b) В дополнение к выверкам, которые требуются пунктом (а), первый
промежуточный финансовый отчет организации по Международному стандарту IAS 34 за
часть периода, за который представляется первая финансовая отчетность по МСФО,
должен содержать выверки, описанные в параграфе 39(a) and (b) (дополненные
информацией, требуемой параграфами 40 and 41) или перекрестную ссылку на другой
опубликованный документ, в который включены эти выверки.
32. IAS 34 требует раскрытия минимальной информации, основанной на допущении, что
пользователи соответствующего промежуточного финансового отчета имеют также
доступ к самой последней годовой финансовой отчетности. Тем не менее, IAS 34 также
требует от организации раскрывать информацию „о любых событиях и операциях,
которые существенны для понимания текущего промежуточного периода". Таким
образом, если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, в своей
самой последней годовой финансовой отчетности, представленной в соответствии с
применявшимися ею ранее национальными правилами учета, раскрывает информацию,
существенную для понимания текущего промежуточного периода, ее промежуточный
финансовый отчет должен раскрывать эту информацию или включать перекрестную
ссылку на другой опубликованный документ, который содержит эту информацию.
Дата вступления в силу
33. Организация обязана применять настоящий Стандарт, если ее первая финансовая
отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 г. или
после этой даты.
Приложение А
Определения терминов
Настоящее Приложение составляет неотъемлемую часть Стандарта.
дата перехода на МСФО Начало самого раннего периода, за который организация
представляет полную сравнительную информацию в
соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности
по МСФО.
исходная стоимость
Величина, используемая для обозначения стоимости или
амортизированной стоимости на определенную дату.
Последующий износ или амортизация предполагают, что
организация изначально признала актив или обязательство на
эту определенную дату, и его стоимость была равна исходной
стоимости.
справедливая стоимость Та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать
обязательство при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую сделку и
независимыми друг от друга сторонами.
первая финансовая
отчетность по МСФО
Первая годовая финансовая отчетность, в которой организация
принимает Международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО) путем прямо выраженного и безоговорочного
заявления о соответствии Международным стандартам.
Организация, которая
впервые приняла
Международные
стандарты
организация, которая представляет свою первую финансовую
отчетность по МСФО.
Международные
стандарты финансовой
отчетности (МСФО)
Стандарты и Интерпретации, принятые Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).
Они включают:
Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS
8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов,
начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]
(a) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
(b) Международные стандарты финансовой отчетности (IAS); и
(c) Интерпретации, разработанные Комитетом по
интерпретациям международной финансовой отчетности
(IFRIC) или прежним Постоянным комитетом по
интерпретациям (ПКИ), и утвержденные КМСФО.
.
начальный
Бухгалтерский баланс организации (опубликованный или
бухгалтерский баланс по неопубликованный) на дату перехода на МСФО.
МСФО
прежние национальные
правила учета
Основа учета, которой пользовалась организация, впервые
принявшая Международные стандарты, непосредственно перед
принятием МСФО.
отчетная дата
Конец самого последнего периода, за который составлена
финансовая отчетность или промежуточный финансовый отчет.
Приложение В
Исключения для ретроспективного применения МСФО
Это приложение является неотъемлемой частью МСФО.
В1 Организация должна применять следующие исключения:
(а) прекращение признания финансовых активов и обязательств (п-фы В2 и В3) и
(b) учет хеджирования (параграфы В4 – В6).
Прекращение признания финансовых активов и обязательств
В2. Если иное не разрешено параграфом В3, организация, которая впервые приняла
Международные стандарты, должна выполнять содержащиеся в IAS 39 требования к
прекращению признания применительно к сделкам, заключаемым 1 января 2004 г. или
после этой даты, на перспективной основе. Другими словами, если организация, которая
впервые приняла Международные стандарты, прекратила признание непроизводных
финансовых активов или непроизводных финансовых обязательств в соответствии с
прежними национальными правилами учета в результате сделки, совершенной до 1 января
2004 г., она не вправе признавать эти активы и обязательства в рамках Международных
стандартов финансовой отчетности (за исключением случая, когда они подпадают под
критерии признания в результате более поздней сделки или события).
В3. Невзирая на положения параграфа В2, организация может руководствоваться
требованиями к прекращению признания, изложенными в параграфах IAS 39
ретроспективно, начиная с даты, установленной по своему выбору, при условии, что
информация, необходимая для применения IAS 39 к активам и обязательствам, признание
которых прекращено в результате прошлых сделок, была получена на момент
первоначального отражения этих сделок в учете.
Учет хеджирования
B4. В соответствии с требованиями IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и
оценка», на дату перехода на МСФО организация обязана:
(a) оценить все производные финансовые инструменты по справедливой
стоимости; и
(b) элиминировать все отложенные убытки и прибыли, возникшие по производным
финансовым инструментам, которые были отражены в отчетности в соответствии с
применявшимися ею ранее национальными правилами учета, как если бы они были
активами или обязательствами.
B5. Организация обязана исключить отражение в своем начальном бухгалтерском балансе
по МСФО отношений хеджирования такого рода, которые не подпадают под учет
хеджирования, описанный в Международном стандарте IAS 39 (например, многие
отношения по хеджированию, где инструментом хеджирования выступает денежный
инструмент или выписанный опцион; где хеджируемой статьей является чистая позиция;
или где хеджирование страхует риск ставки процента по инвестициям, удерживаемым до
погашения). Тем не менее, если организация в соответствии с применявшимися ею ранее
национальными правилами учета определила в качестве хеджируемой статьи чистую
позицию, она может определить отдельную статью в рамках этой чистой позиции в
качестве хеджируемой статьи в соответствии с МСФО, при условии, что она сделает это
не позднее момента перехода на МСФО.
B6. Организация обязана применить переходные положения Международного стандарта
IAS 39 ко всем тем остальным отношениям хеджирования, которые существовали на
момент перехода на МСФО.
Приложение С
Исключения для объединения предприятий
Организация должна применять следующие требования к операциям по объединению
предприятий, которые организация признала до даты перехода на МСФО:
С1. Организация, которая впервые приняла МСФО, вправе не применять международный
стандарт IFRS 3 ретроспективно к предыдущим объединениям предприятий
(объединениям предприятий, имевшим место до перехода на МСФО). Однако если
организация, впервые принявшая Международные стандарты, пересматривает итоги
какого-либо объединения предприятий в целях соответствия IFRS 3, она обязана
пересмотреть итоги и всех последующих объединений предприятий, а также применять
Международные стандарты IAS 36 (в редакции 2004 г.) и IAS 38 «Нематериальные
активы», начиная с этой самой даты. Например, если организация, впервые принявшая
Международные стандарты решает пересмотреть итоги объединения предприятий,
имевшего место 30 июня 2007 г., она обязана пересмотреть итоги и всех объединений
предприятий, осуществленных в период между 30 июня 2007 г., и датой перехода на
МСФО (IFRS), а также применять IAS 36 и IAS 38, начиная с 30 июня 2007 г.
С2. Организация не обязана применять Международный стандарт IAS 21 «Влияние
изменений валютных курсов» ретроспективно к корректировкам справедливой стоимости
и деловой репутации, возникшим при объединении предприятий, которые имели место до
даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Если организация
не применяет IAS 21 на ретроспективной основе к таким корректировкам справедливой
стоимости и деловой репутации, она должна учитывать их как свои активы и
обязательства, а не как активы и обязательства приобретаемой стороны. Соответственно,
такие корректировки деловой репутации и справедливой стоимости либо уже выражены в
функциональной валюте организации, либо представляют собой неденежные валютные
статьи, отражаемые в отчетности по обменному курсу, применявшемуся в соответствии с
прежними национальными правилами учета.
С3. Организация вправе применять Международный стандарт IAS 21 на ретроспективной
основе к корректировкам справедливой стоимости и деловой репутации, возникшим либо:
(a) при любых объединениях предприятий, имевших место до даты перехода на
Международные стандарты финансовой отчетности;
либо
(b) при любых объединениях предприятий, в отношении которых организация
решает произвести пересчет в целях соответствия Международному стандарту IAS 22, как
это разрешено вышеприведенным параграфом B1.
С4. Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не
применяет IAS 22 ретроспективно к одному из прошедших объединений предприятий, то
это имеет следующие последствия для этого объединения предприятий:
(а) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана
сохранить ту же классификацию (например, приобретение приобретающей организацией,
обратное приобретение организацией, которая официально была приобретающей
организацией, или объединение интересов), что и в финансовой отчетности по прежним
национальным правилам учета.
(b) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана
признать все те свои активы и обязательства на дату перехода на МСФО, которые были
приобретены или приняты в результате прошедшего объединения предприятий, за
исключением:
(i) некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание
которых было прекращено в соответствии с применявшимися ею ранее национальными
правилами учета (см. параграф В2); и
(ii) тех активов, включая деловую репутацию, и обязательств, которые не
были признаны в консолидированном бухгалтерском балансе приобретающей
организации в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, а
также не подпадали бы под признание в соответствии с МСФО в отдельном балансе
приобретаемой организации (см. параграф С4(f) - С4(i)).
(c) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана
исключить из своего начального бухгалтерского баланса по МСФО все статьи,
признанные в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами
учета, но не подпадающие под признание в качестве актива или обязательства в
соответствии с МСФО. Организация, которая впервые приняла Международные
стандарты, обязана отразить в учете вызванные этим изменения следующим образом:
(i) организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла
классифицировать прошедшее объединение предприятий как приобретение и признать в
качестве нематериального актива такую статью, которая не подпадает под признание в
соответствии с Международным стандартом IAS 38. Она обязана переклассифицировать
эту статью (и связанные с ней отложенный налог и долю меньшинства, если таковые
имеются) в качестве части деловой репутации (если только она не вычла деловую
репутацию напрямую из капитала в соответствии с применявшимися ею ранее
национальными правилами учета, см. параграф С4 (g)(i) и С4(i)).
(ii) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана
признать все остальные вызванные этим изменения в нераспределенной прибыли.1
(d) МСФО требуют последующей оценки некоторых активов и обязательств на
такой основе, которая не базируется на первоначальной стоимости, например, по
справедливой стоимости. Организация, которая впервые приняла Международные
стандарты, обязана оценить эти активы и обязательства на этой основе в своем начальном
балансе по МСФО, даже если они были приобретены или приняты в ходе одного из
прошедших ранее объединений предприятий. Она обязана признать все вызванные этим
изменения путем корректировки нераспределенной прибыли (или, если целесообразно,
капитала), но не деловой репутации.
(e) Сразу по завершении объединения предприятий балансовая стоимость -- в
соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета -приобретенных в результате активов и принятых в результате обязательств должна
считаться их исходной стоимостью в соответствии с МСФО на эту дату. Если
Международными стандартами требуется проведение оценки этих активов и обязательств
на более позднюю дату по себестоимости, то данная исходная стоимость должна являться
основой для начисления амортизации по себестоимости с момента объединения
предприятий.
(f) Если приобретенный актив или принятое обязательство при объединении
предприятий в прошлом не признавались в соответствии с применявшимися ранее
национальными правилами учета, то в начальном бухгалтерском балансе по МСФО
исходная стоимость такого актива или обязательства не будет равна нулю. Напротив,
приобретающая организация обязана признать и оценить его в своем консолидированном
балансе на той же основе, которая применялась бы в соответствии с МСФО для признания
и оценки в отдельном балансе приобретенной организации. Для иллюстрации: если
приобретающая организация в соответствии с прежними национальными правилами учета
не капитализировала финансовую аренду, приобретенную при прошедшем объединении
предприятий, она обязана капитализировать эту аренду в своей консолидированной
финансовой отчетности таким образом, как это обязана была бы сделать приобретаемая
организация в своем отдельном балансе по МСФО в соответствии с Международным
стандартом IAS 17 «Аренда». Напротив, если актив или обязательство были включены в
деловую репутацию в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами
учета, а в соответствии с Международным стандартом IAS 22 признавались бы отдельно,
то такой актив или обязательство продолжает оставаться в составе деловой репутации, за
исключением тех случаев, когда Международными стандартами требуется признавать его
в отдельной финансовой отчетности приобретаемой организации.
(g) Балансовая стоимость деловой репутации в начальном бухгалтерском балансе
по МСФО должна быть равна ее балансовой стоимости на дату перехода на МСФО,
рассчитанной в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами, с
учетом следующих трех корректировок:
(i) Если это требуется приведенным выше параграфом B2(c)(i), организация,
которая впервые приняла Международные стандарты, обязана увеличить балансовую
стоимость деловой репутации при проведении переклассификации статьи, которая в
соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета была признана
как нематериальный актив. Аналогичным образом, если параграф B2(f) требует от
организации, которая впервые приняла Международные стандарты, признать
нематериальный актив, который был включен в состав признанной деловой репутации в
соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, то такая
впервые принявшая Международные стандарты организация обязана соответственно
уменьшить балансовую стоимость деловой репутации (и, если применимо, провести
корректировки отложенных налогов и доли меньшинства).
(ii) Неопределенность, связанная с условным событием, которое влияет на
размер встречного предоставления при покупке в отношении прошедшего объединения
предприятий, может разрешиться уже до даты перехода к МСФО. Если можно оценочным
путем надежно рассчитать сумму соответствующей корректировки на это условное
событие, и ее выплата вероятна, то организация, которая впервые приняла
Международные стандарты, обязана скорректировать деловую репутацию на эту сумму.
Аналогичным образом, организация, которая впервые приняла Международные
стандарты, обязана скорректировать балансовую стоимость деловой репутации, если
сумма какой-либо из признанных ранее корректировок на условное событие уже не может
быть надежно рассчитана, или ее выплата уже не является вероятной.
(iii) Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки возможного
обесценения деловой репутации, организация, которая впервые приняла Международные
стандарты, обязана применить IAS 36 «Обесценение активов» для проверки деловой
репутации на предмет обесценения на дату перехода на МСФО и для признания любого
возникшего убытка от обесценения в нераспределенной прибыли (или, если того требует
IAS 36 в приросте стоимости от переоценки). Проверка на предмет обесценения должна
основываться на условиях на дату перехода на МСФО.
(h) Проведение каких-либо иных корректировок балансовой стоимости деловой
репутации на дату перехода на МСФО не допускается. Например, организации, которая
впервые приняла Международные стандарты, запрещено пересматривать балансовую
стоимость деловой репутации:
(i) чтобы исключить незавершенные исследования и разработки,
приобретенные в результате этого объединения предприятий (за исключением случая,
когда соответствующий нематериальный актив подпадает под признание в отдельном
балансе приобретаемой организации в соответствии с Международным стандартом IAS
38);
(ii) чтобы скорректировать ранее начисленную амортизацию деловой
репутации;
(iii) чтобы восстановить корректировки деловой репутации, проведение
которых запрещено Международным стандартом IFRS 3, но которые были выполнены в
соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета вследствие
корректировок активов и обязательств в период между моментом соответствующего
объединения предприятий и моментом перехода на МСФО.
(i) Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты,
признала деловую репутацию в соответствии с применявшимися ею ранее национальными
правилами учета как вычет из капитала:
(i) ей запрещается признавать деловую репутацию в своем начальном
бухгалтерском балансе по МСФО. Более того, ей запрещается переносить эту деловую
репутацию в отчет о прибылях и убытках, если она продает дочернюю компанию или если
ее инвестиции в дочернюю компанию обесценились.
(ii) корректировки, обусловленные наступившим впоследствии разрешением
неопределенности, связанной с условным событием, которое влияло на размер встречного
предоставления при покупке, должны быть признаны в нераспределенной прибыли.
(j) В соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета
организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла не провести
консолидацию дочерней компании, приобретеннной при прошедшем объединении
предприятий(например, потому что материнская компания не считала ее дочерней
компанией в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета
или не готовила консолидированную отчетность). Организация, которая впервые приняла
Международные стандарты, обязана скорректировать балансовые стоимости активов и
обязательств дочерней компании до тех значений, которые должны отражаться в
отдельном бухгалтерском балансе дочерней компании в соответствии с МСФО. Исходная
стоимость деловой репутации равна разнице на момент перехода на МСФО между:
(i) долей материнской компании в этих скорректированных балансовых
стоимостях; и
(ii) стоимостью инвестиций в дочернюю компанию в отдельной финансовой
отчетности материнской компании.
(k) Оценка доли меньшинства и отложенных налогов следует из соответствующей
оценки других активов и обязательств. Следовательно, вышеперечисленные
корректировки признанных активов и обязательств влияют на долю меньшинства и
отложенные налоги.
C5. Приведенное исключение для прошедших объединений предприятий также
применяется к прошедшим приобретениям инвестиций в ассоциированные компании и
долей в совместной деятельности. Кроме того, избранная для целей параграфа С1 дата в
равной степени применяется ко всем таким приобретениям.
Приложение D
Исключения из требований других МСФО.
D2. Поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные
стандарты, применяла IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» к долевым
инструментам, предоставленным 7 ноября 2002 г. или до этой даты 2002. Наряду с этим,
поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные
стандарты, применяла IFRS 2 к долевым инструментам, предоставленным после 7 ноября
2002 г. и перешедшим в собственность до более поздней из следующих двух дат: (а) даты
перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 г. Однако, если компания, впервые принявшая
Международные стандарты, делает выбор в пользу применения IFRS 2 к таким долевым
инструментам, она может сделать это только при условии публичного раскрытия
справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки, как
это предусмотрено IFRS 2. В отношении всех предоставленных долевых инструментов, к
которым не применялся IFRS 2 (например, долевым инструментам, предоставленным 7
ноября 2002 г. или до этой даты), компания, впервые принявшая Международные
стандарты, должна, тем не менее, раскрывать информацию в соответствии в требованиями
параграфов 44 и 45 IFRS 2. Если компания, впервые принявшая Международные
стандарты, изменяет сроки или условия предоставления долевых инструментов, в
отношении которых не применялся IFRS 2, то она не обязана применять параграфы 26-29
IFRS 2, при условии, что такое изменение было произведено до более поздней из
следующих двух дат: (а) даты перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 г
D3. Поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные
стандарты, применяла IFRS 2 к обязательствам, возникающим по сделкам с выплатами на
основе долевых инструментов, расчеты по которым произведены до даты перехода на
МСФО. Наряду с этим, поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая
Международные стандарты, применяла IFRS 2 к обязательствам, погашенным до 1 января
2005 г. В отношении обязательств, к которым применяется IFRS 2, компания, впервые
принявшая МСФО не обязана производить пересчет сравнительной информации, если
такая информация относится к периоду или дате, предшествовавшим 7 ноября 2002 г.
D4. Организация, впервые принявшая Международные стандарты финансовой
отчетности, может применять переходные положения Стандарта IFRS 4 «Договоры
страхования». IFRS 4 ограничивает изменения в учетной политике применительно к
договорам страхования, в том числе и изменения, производимые организацией, впервые
принявшей Международные стандарты.
D5. Организация может принять решение об оценке объекта основных средств по
справедливой стоимости на момент перехода на МСФО и использовании этой
справедливой стоимости в качестве его исходной стоимости на этот момент.
D6. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может решить
использовать результаты переоценки объекта основных средств, проведенной в
соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета в момент или
до момента перехода на МСФО, в качестве исходной стоимости на момент переоценки,
если полученная в результате переоценки стоимость в целом сопоставима:
(a) со справедливой стоимостью; или
(b) со стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной по МСФО и
скорректированной для целей отражения, например, изменений общего или
конкретного индекса цен.
D7. Варианты решений, описанные в параграфах D5 и D6, возможны также для:
(a) инвестиционной недвижимости, если организация решает использовать модель
учета по себестоимости, предусмотренную в Международном стандарте IAS 40,
«Инвестиционная недвижимость»; и
(b) тех нематериальных активов, которые отвечают:
(i)
критериям признания в Международном стандарте IAS 38 (включая
надежную оценку первоначальной стоимости); и
(ii)
критериям переоценки в Международном стандарте IAS 38 (включая
наличие активного рынка).
D8. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла уже
установить исходную стоимость некоторых активов и обязательств путем их оценки -- в
соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета -- по
справедливой стоимости на какую-то определенную дату вследствие такого события как,
например, приватизация или первоначальное публичное предложение акций. Она может
использовать такую обусловленную событием оценку по справедливой стоимости в
качестве исходной стоимости для целей Международных стандартов на момент
проведения этой оценки.
D9. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может применять
переходные положения IFRIC 4 «Определение наличия в сделке отношений аренды».
Соответственно, организация, которая впервые приняла Международные стандарты,
может определить наличие отношений аренды в сджелке, действительной на дату
перехода на МСФО, исходя из фактов и обстоятельств, имеющих место на эту дату.
D10. В соответствии с Международным стандартом IAS 19, «Вознаграждения
работникам», организация может решить использовать подход „коридора", который
приводит к тому, что некоторые актуарные прибыли и убытки не признаются.
Ретроспективное применение этого подхода требует от организации разделить
накопленные актуарные прибыли и убытки с момента принятия соответствующего плана
до момента перехода на МСФО на признанную и непризнанную части. Тем не менее,
организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может принять
решение признать все накопленные актуарные прибыли и убытки на момент перехода на
МСФО, даже если она впоследствии будет использовать для актуарных прибылей и
убытков подход коридора. Если организация, которая впервые приняла Международные
стандарты, использует этот вариант решения, она обязана применять его ко всем планам.
D11. 20А. Организация может раскрывать суммы, требуемые параграфом 120A (р), по
мере определения таких сумм для каждого учетного периода, начиная с даты перехода.
D12. Международный стандарт IAS 21, «Влияние изменения валютных курсов» обязывает
организацию:
(a) классифицировать некоторые курсовые разницы как отдельный компонент
капитала; и
(b) при выбытии зарубежных операций включить в отчет о прибылях и убытках
накопленную курсовую разницу по этим операциям (включая, если применимо, прибыли
и убытки по соответствующим операциям хеджирования) в качестве части прибыли и
убытков по выбытии.
D13. Однако организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не
обязана выполнять эти требования в отношении тех накопленных курсовых разниц,
которые существовали на момент перехода на МСФО. Если организация, которая впервые
приняла Международные стандарты, пользуется этим исключением:
(a) соответствующие накопленные курсовые разницы по всем зарубежным
операциям считаются равными нулю на дату перехода на МСФО; и
(b) прибыль или убыток от последующего выбытия любых зарубежных операций
должна исключать те курсовые разницы, которые возникли до момента
перехода на МСФО, и должна включать последующие курсовые разницы.
D14. Если дочерняя компания становится организацией, которая впервые приняла
Международные стандарты, позднее, чем ее материнская компания, то эта дочерняя
компания обязана в своей отдельной финансовой отчетности оценить свои активы и
обязательства по одному из двух вариантов:
(a) по соответствующим балансовым стоимостям, которые будут включены в
консолидированную отчетность материнской компании, основываясь на дате
перехода на МСФО материнской компании, если не было проведено никаких
корректировок на процедуры консолидации и на воздействие объединения
предприятий, в ходе которого материнская компания приобрела дочернюю; или
(b) по балансовым стоимостям, которые требуются оставшейся частью настоящего
Стандарта и основываясь на дате перехода на МСФО дочерней компании. Эти
значения балансовой стоимости могут отличаться от описанных в пункте (а):
(i)
когда предусмотренные настоящим Стандартом исключения
приводят к таким оценкам, которые зависят от соответствующего
момента перехода на МСФО.
(ii)
когда используемая при составлении финансовой отчетности
дочерней компании учетная политика отличается от учетной
политики в консолидированной финансовой отчетности. Например,
дочерняя компания может использовать основной метод учета,
описанный в Международном стандарте IAS 16 «Основные
средства», в то время как ее группа может использовать разрешенный
соответствующий альтернативный метод учета.
D15. Тем не менее, если какая-либо организация становится организацией, впервые
принявшей Международные стандарты, позднее своей дочерней компании (или
ассоциированной компании, или совместной деятельности), то эта организация обязана в
своей консолидированной финансовой отчетности оценить активы и обязательства своей
дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании) по тем
же балансовым стоимостям, что и в отдельной финансовой отчетности дочерней
компании (или ассоциированной компании, или совместной компании), с учетом
корректировок на консолидацию, на применение метода долевого участия и на
воздействие объединения предприятий, в ходе которого эта организация приобрела свою
дочернюю компанию. Аналогичным образом, если какая-либо материнская компания
становится организацией, которая впервые приняла Международные стандарты для своей
отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем для своей консолидированной
финансовой отчетности, она обязана оценить свои активы и обязательства по одинаковым
стоимостям в обоих видах финансовой отчетности, за исключением корректировок на
консолидацию.
D16. Международный стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и
представление информации» обязывает организацию разделять комбинированный
финансовый инструмент при его приобретении на отдельные компоненты -- обязательства
и капитала. Если соответствующий компонент обязательства уже реализован, то
ретроспективное применение Международного стандарта IAS 32 предполагает разделение
двух частей капитала. Первая часть включается в нераспределенную прибыль и
представляет собой накопленные проценты, начисленные по соответствующему
компоненту обязательства. Вторая часть представляет собой изначальный компонент
капитала. Однако в соответствии с настоящим Стандартом организация, которая впервые
приняла Международные стандарты, не обязана разделять эти две части, если на дату
перехода на МСФО компонент обязательства уже реализован.
Классификация ранее признанных финансовых активов.
D17. IAS 39 разрешает после первоначального признания классифицировать финансовый
инструмент по категории финансовых активов или финансовых обязательств,
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо имеющихся в
наличии для продажи. Несмотря на это, в ряде случаев применяются исключения:
(а) любой организации разрешено производить классификацию по категории
имеющихся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО;
(b) организация, впервые представляющая свою финансовую отчетность,
составленную в соответствии с Международными стандартами, за годовой период,
начинающийся с сентября 2006 г. или после этой даты - такой организации разрешено на
дату перехода на МСФО классифицировать любой финансовый актив или финансовое
обязательство как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
при условии, что такой актив или обязательство удовлетворяет критериям параграфа
9(b)(i)б 9(b)(ii) или 11А Международного стандарта IAS 39 по состоянию на эту дату.
Оценка финансовых активов и финансовых обязательств по
справедливой стоимости.
D18. Невзирая на требования параграфов 7 и 9, организация может применять требования,
сформулированные в последнем предложении параграфов AG 76 и AG76A
Международного стандарта IAS 39 любым из следующих способов:
(а) на перспективной основе к сделкам, заключенным после 25 октября 2002 года,
или
(b) на перспективной основе к сделкам, заключенным после 1 января 2004 года.
D19. Изменения в существующих обязательствах по демонтажу и ликвидации основных
средств, восстановлению среды и аналогичных обязательствах, включенных в стоимость
основных средств.
IFRIC 1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств,
восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах» содержится требование о
включении в себестоимость или вычете из себестоимости соответствующего актива
конкретных изменений в обязательстве по демонтажу и ликвидации основных средств,
восстановлению среды и ином аналогичном обязательстве; скорректированная
амортизируемая стоимость актива затем амортизируется на протяжении оставшегося
срока его полезной службы. Организация, которая впервые приняла Международные
стандарты не обязана выполнять эти требования применительно к изменениям в
обязательствах, имевшим место до перехода на Международные стандарты финансовой
отчетности (IFRS). Если организация, которая впервые приняла Международные
стандарты, пользуется этим исключением, она должна:
(а) оценить обязательство по состоянию на дату перехода на Международные
стандарты в соответствии с IAS 37;
(b) в той степени, в которой обязательство находится в сфере действия IFRIC 1,
оценить сумму, которая была бы включена в себестоимость соответствующего актива,
когда данное обязательство впервые возникло, путем дисконтирования этого
обязательства на эту дату, используя свою наилучшую оценку исторической ставки
(ставок) дисконта с поправкой на риск, которая была бы применима к данному
обязательству в течение промежуточного периода;
(c) рассчитать накопленную амортизацию в отношении этой суммы по состоянию
на дату перехода на Международные стандарты на основе текущей оценки срока полезной
службы актива, используя амортизационную политику, принятую организацией в рамках
Международных стандартов финансовой отчетности.