IAS_1

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ IAS 1
Представление финансовой отчетности [*]
ЦЕЛЬ
1.
Настоящий Стандарт предписывает основы представления финансовой
отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с
собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие
периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. В нем
излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности,
рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее
содержанию.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
2.
Организация должна применять настоящий Стандарт при подготовке и
представлении финансовой отчетности общего назначения в
соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО).
3.
Требования к признанию, оценке и раскрытию информации, касающиеся
конкретных операций и иных событий, устанавливаются другими МСФО.
4.
Настоящий Стандарт не применяется к cтруктуре и содержанию сжатой
промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с
Международным стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая
отчетность». Тем не менее, к такой финансовой отчетности применяются
параграфы 15-35. Применение настоящего Стандарта в равной степени
распространяется на все организации, включая те, которые представляют
консолидированную финансовую отчетность и те, которые представляют
отдельную финансовую отчетность, как это определяется в
Международном стандарте IAS 27 «Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность».
5.
В настоящем Стандарте использована терминология, которая подходит
для организаций, имеющих целью извлечение прибыли, в том числе - для
деловых структур государственного сектора. Если организациям, чья
деятельность не ориентирована на извлечение прибыли, будь-то в частном
секторе или в структуре государственных органов, применят настоящий
Стандарт, им возможно, придется внести изменения в соответствующие
наименования, использованные для отдельных линейных статей в
финансовой отчетности и для финансовой отчетности в целом.
6.
По аналогии с выше изложенным, тем организациям, у которых нет
собственного капитала, удовлетворяющего определению Стандарта IAS 32
«Финансовые инструменты - представление» (например, некоторым
взаимным фондам), и тем организациям, чей акционерный капитал не
является собственным капиталом (например, некоторым кооперативным
организациям), возможно, придется адаптировать вид представления
1
информации в финансовой отчетности о долях членов или пайщиков.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
7.
Финансовая отчетность общего назначения (именуемая финансовой отчетностью) это отчётность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех
пользователей, которые не имеют возможности потребовать от организации
предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным
потребностям.
Практически невозможно - применение какого-либо требования является
практически невозможным, когда организация, предприняв для этого все разумные
усилия, все-таки не может его применить.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это Стандарты и
Толкования, принятые Советом по международным стандартам финансовой
отчетности (IASB). Они включают:
(a)
Международные стандарты финансовой отчетности (IFRSy;
(b)
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS); и
f'
'
(c)
■'
Толкования, выпущенные Комитетом по толкованиям международной
финансовой отчетности (IFRIC), или бывшим Постоянным комитетом по
интерпретациям (SIC).
Существенность, - Опущения или искажения статей являются существенными, если
они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические
решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.
Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или
искажения, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим
фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи,
либо сочетание того и другого.
Оценка того, может ли данное конкретное опущение или искажение повлиять на экономические
решения пользователей, и, таким образом, оказаться существенным, требует изучения
конкретных особенностей этих пользователей. В «Принципах подготовки и
представления финансовой отчетности», параграф 25, сказано: «предполагается,
что у пользователей есть достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности
и бухгалтерского учета и готовность изучать представленную информацию с должным
старанием». Таким образом, при проведении этой оценки необходимо учитывать, каким
образом можно разумно ожидать, что пользователи, обладающие такими характерными
свойствами, окажутся подверженными влиянию при принятии экономических решений.
В примечаниях - содержится информация, представляемая в дополнение к отчету о
финансовом положении, отчету о совокупном доходе, отдельному отчету о
прибылях и убытках (если таковой представляется), отчету об изменениях в
собственном капитале и отчету о движении денежных средств. В примеШвниях
приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей,
представленных в финансовой отчетности, а также информация о тех статьях,
которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности.
Прочий совокупный доход - включает статьи дохода и расхода (в том числе,
переклассификационные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли
или убытке, как это требуется или допускается другими МСФО.
В состав прочего совокупного дохода входят:
(a)
изменения прироста от переоценки (см. JAS __ 18 «Основные средства» и IAS_ 38
«Нематериальные активы»)',
(b)
актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами,
признаваемые в соответствии с параграфом 93А Международного стандарта IAS__19
«Вознаграждения работникам»,
(c)
прибыли и убытки, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежной
деятельности (см. IAS 2*1 «Влияние изменений валютных курсов»),
(d)
прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов
(см. 1ASJ39 «Финансовые инструменты: признание v оценка»);
2
(e)
при хеджировании денежных потоков, прибыль или убыток по инструменту хеджирования,
относящиеся к его эффективной части (см. IAS 39).
Владельцами - являются держатели инструментов, классифицированных в качестве
собственного капитала.
Прибыль или убыток - представляют собой суммарный доход минус расходы без
учета компонентов прочего совокупного дохода.
Переклассификационные
корректировки?.
представляют
собой
те
переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, которые
были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем
периодах.
Суммарный совокупный доход - представляет собой изменение в собственном
капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий,
отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с
владельцами, действующими в качестве таковых.
Суммарный совокупный доход включает всё компоненты «прибыли или убытка» и «прочего
совокупного дохбда».
8. Несмотря на то, что в настоящем Стандарте используются термины «прочий совокупный
доход», «прибыль или убыток» и «суммарный совокупный доход», организация вправе
использовать другие термины для обозначения итоговых сумм при условии, что их смысл ясен.
Например, организация может использовать термин «чистая прибыль» для обозначения
прибыли или убытка.
НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
9. Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения
и финансовых результатов деятельности организации. Целью финансовой отчетности является
представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых
результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу
пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также
показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для
достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих
показателях компании'
(a)
активах;
(b)
обязательствах;
(c)
собственном капитале;
(d)
доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
(e)
взносах владельцев и распределених владельцам, действующим в качестве таковых, и
(f)
движении денежных средств.
Эта информация, наряду с остальной информацией в примечаниях, помогает пользователям
прогнозировать движение денежных средств организации в будущем и, в частности, их
распределение во времени и определенность
ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
10
Полный комплект финансовой отчетности включает:
I (а)
отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
отчет о совокупном доходе за период;
отчет об изменениях в собственном капитале за период;
(c)
отчет о движении денежных средств за период;
(d)
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной
политики и прочую пояснительную информацию; и
3
(e)
отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего
сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на
ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или
переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.
Организация может использовать иные наименования для указанных отчетов, чем
те, которые указаны в настоящем Стандарте.
11 Организация обязана на паритетных началах представлять все финансовые отчеты
в составе полного комплекта финансовой отчетности.
12.
Согласно параграфу 81, организация вправе представлять компоненты прибыли или убытка
либо в составе единого отчета о совокупном доходе, либо в отдельном отчете о прибылях и
убытках. Когда представляется отчет о прибылях и убытках, он становится частью полного
комплекта финансовой отчетности и должен непосредственно предшествовать отчету о
совокупном доходе.
13.
Многие организации представляют, помимо финансовой отчетности, финансовый обзор
руководства организации, в котором описываются и объясняются основные характеристики
финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных
неопределенностей, с которыми она сталкивается Такой отчет может содержать обзор:
14.
(a)
основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая
изменения конъюнктуры, в условиях которой действует организация, реакции организации
на эти изменения и их воздействия, а также инвестиционной политики организации,
направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая ее
политику в области дивидендов;
(b)
источников финансирования организации, и ее целевых показателей соотношения
обязательств и собственного капитала; и
(c)
тех средств организации, которые не признаны в отчете о финансовом положении в
соответствии с МСФО.
Многие организации помимо финансовой отчетности представляют также отчеты и
официальные бюллетени, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и
официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор
защиты окружающей среды имеет большое значение, и в которых сотрудники считаются
важной группой пользователей. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые за
рамками финансовой отчетности, не входят в сферу применения Международных стандартов
финансовой отчетности
ОБЩИЕ СООБРАЖЕНИЯ
ДОБРОСОВЕСТНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
15
Финансовая отчетность в обязательном порядке должна добросовестно
представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и
движение денежных средств организации. Добросовестное представление требует
правдивости при представлении воздействия операций, других событий и условий в
соответствии с определениями и критериями признания для активов, обязательств,
доходов и расходов, изложенными в «Принципах». Предполагается, что применение
Международных стандартов финансовой отчетности, при необходимости с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию такой
финансовой отчетности, которая решает задачу добросовестного представления.
16
Организация, финансовая отчетность которой соответствует Международным
стандартам финансовой отчетности, обязана сделать прямо выраженное и
безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой
отчетности. Организация не вправе описывать финансовую отчетность как
соответствующую МСФО, если только она не соответствует всем требованиям
МСФО.
17. Фактически при любых обстоятельствах организация обеспечивает добросовестное
представление путем соответствия применимым МСФО. Добросовестное представление также
требует от организации:
(a)
избрать и применять учетную политику в соответствии с Международным стандартом iAS
8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Международный
стандарт iAS 8 содержит целый свод официальных наставлений для руководства
организации, рассчитанных на случай отсутствия МСФО, применимого к конкретной
статье.
4
(b)
представить информацию, включая учетную политику, таким способом, который приводит
к формированию значимой, надежной, сопоставимой и понятной информации.
(с) обеспечить дополнительные раскрытия информации в тех случаях, когда соблюдение
соответствующих требований МСФО оказывается недостаточным для того, чтобы
пользователи смогли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на
финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
18.
Организация не может компенсировать ненадлежащую учетную политику ни
раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными
пояснительными материалами.
19
В тех чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к
заключению, что соблюдение какого-либо требования соответствующего МСФО
может до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие с
целями финансовой отчетности, изложенными в Принципах, организация обязана
отказаться от применения данного требования, прибегнув к способу, описанному в
параграфе 20, если соответствующими нормативными актами такой отказ
требуется или не запрещается.
20
Когда организация отступает от требования отдельного МСФО в соответствии с
параграфом 19, она обязана раскрыть следующую информацию:
21
(a)
что руководство организации пришло к заключению о том, что финансовая
отчетность добросовестно представляет финансовое положение, финансовые
результаты деятельности и движение денежных средств организации;
(b)
что она обеспечила соблюдение применимых МСФО, за исключением того, что
она
отступила
от
конкретного
требования в
целях достижения
добросовестного представления;
(c)
наименование того МСФО, от которого отступила организация, характер
отступления, включая порядок учета, который требовался бы этим МСФО,
причину, по которой такой порядок учета в данных обстоятельствах вводил бы
в заблуждение до такой степени, что возникало бы противоречие с целями
финансовой отчетности, изложенными в Принципах, а также принятый порядок
учета; и
(d)
по каждому отчетному периоду - финансовое воздействие отступления на
каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в
финансовой отчетности в соответствии с требованием, которое применялось
бы в отсутствие отступления.
Если организация отступила от требований отдельного МСФО в одном из
предшествующих периодов, и это отступление воздействует на суммы, признанные
в финансовой отчетности за текущий период, то она обязана раскрыть
информацию, изложенную в пунктах (с) и (d) параграфа 20.
22. Параграф 21 применяется, например, когда организация в одном из предшествующих периодов
отступила от требования отдельного МСФО для проведения оценки активов или обязательств, и это
отступление воздействует на оценку изменений в активах и обязательствах, признанных в
финансовой отчетности за текущий период.
23 В тех чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к
заключению, что соблюдение какого-либо требования соответствующего МСФО может
до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие целям финансовой
отчетности, изложенным в Принципах, но при этом соответствующая нормативная
база запрещает отступать от данного требования, организация обязана до
максимально возможной степени ослабить воздействие тех сторон соблюдения
данного требования, которые представляются вводящими в заблуждение, и для
этого она раскрывает следующую информацию:
24.
(a)
наименование соответствующего МСФО, характер соответствующего
требования и причину, по которой руководство организации пришло к
заключению, что соответствие этому требованию в данных обстоятельствах
до такой степени вводит в заблуждение, что возникает противоречие целям
финансовой отчетности, изложенным в Принципах; и
(b)
по каждому отчетному периоду - корректировки всех тех статей финансовой
отчетности, в отношении которых руководство организации пришло к
заключению, что их необходимо скорректировать в целях достижения
добросовестного представления.
Для целей параграфов 19-23, объект информации будет противоречить целям финансовой
отчетности, если он не представляет правдиво соответствующие операции, другие события и
условия, для представления которых он предназначен, или которые он, как можно обоснованно
5
ожидать, представляет, и вследствие этого он вероятно повлияет на экономические решения,
принимаемые пользователями финансовой отчетности. При оценке того, будет ли соблюдение
какого-либо требования соответствующего МСФО вводить в заблуждение в такой степени, что
это будет противоречить целям финансовой отчетности, изложенным в Принципах, руководство
организации рассматривает следующие вопросы:
(a)
почему цели финансовой
обстоятельствах; и
отчетности
не достигаются
в данных конкретных
(b)
каким образом обстоятельства организации отличаются от обстоятельств тех
организаций, которые выполняют данное требование. Если другие организации в сходных
обстоятельствах соблюдают это требование, то существует опровержимое
предположение о том, соблюдение данного требования организацией не будет до такой
степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие целям финансовой
отчетности, изложенным в Принципах.
НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
25.
При составлении финансовой отчетности руководство компании должно оценивать
способность компании продолжать свою деятельность. Организация обязана
составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности
деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само
намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо
вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных
альтернатив. Если руководство организации в ходе проведения оценки осведомлено
о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями,
которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации
непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, она обязана раскрыть
эти неопределенности в финансовой отчетности. Когда организация составляет
финансовую отчетность не на основе допущения о непрерывности деятельности,
этот факт должен раскрываться наряду с той основой, на которой составлена
отчетность, и причиной, по которой организация не считается непрерывно
действующей.
26.
При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство
учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которая охватывает, по крайней мере,
двенадцать месяцев с конца отчетного периода, но не ограничивается этим сроком. Та степень,
до которой эта информация принимается во внимание, зависит от конкретных фактов в каждом
отдельном случае. Когда организация обладает послужным списком прибыльных операций и
свободным доступом к финансовым ресурсам, она может без проведения подробного анализа
сделать заключение о приемлемости допущения о непрерывности деятельности. В иных
случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть широкий круг факторов, сопряженных
с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и
потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится
во мнении относительно приемлемости допущения о непрерывности деятельности.
УЧЕТ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ
27
Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением
информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу
начисления.
28. При применении правил учета по методу начисления, организация признает статьи как активы,
обязательства, собственный капитал, доходы и расходы (элементы финансовой отчетности), когда
они удовлетворяют определениям и критериям признания для этих элементов, изложенным в
Принципах.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АГРЕГИРОВАНИЕ
29 Организация обязана отдельно представлять каждый существенный класс сходных
статей. Организация обязана отдельно представлять статьи неаналогичного
характера или назначения, если только они не являются несущественными.
30.
Финансовая отчетность является следствием обработки большого количества операций или
иных событий, которые структурно объединяются в классы в соответствии с их характером и
назначением. Завершающий этап процесса объединения и классификации состоит в
представлении сжатых и классифицированных данных, которые формируют линейные статьи в
финансовых отчетах. Если какая-либо линейная статья сама по себе не является
существенной, она объединяется с другими статьями либо в финансовых отчетах, либо в
примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее
отдельное представление в финансовых отчетах, может потребовать отдельного
представления в примечаниях.
6
31.
Организация не обязана производить раскрытия конкретной информации, требуемой МСФО,
если такая информация носит несущественный характер.
ВЗАИМОЗАЧЕТ
32 Организация не вправе производить взаимозачет активов и обязательств или
доходов и расходов, за исключением случаев, когда это требуется или разрешено какимлибо МСФО.
33.
Организация должна по отдельности представлять активы и обязательства, а также доходы и
расходы. Взаимозачет, проведенный в отчете о совокупном доходе или о финансовом
положении, или в отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется) за исключением
случаев, когда он отражает суть операции или иного события, снижает возможности
пользователей как по части понимания проведенных операций, иных событий и условий,
которые уже наступили, так и по части оценки движения денежных средств организации в
будущем. Оценка активов за вычетом оценочных резервов - например, резерва на устаревание
запасов и резерва на сомнительные долги по дебиторской задолженности - не является
взаимозачетом.
34.
Международный стандарт |AS__18 «Выручка», дает определение выручки и требует, чтобы
организация оценивала ее по справедливой стоимости полученного или подлежащего
получению встречного предоставления, с учетом всех торговых и оптовых скидок,
предоставляемых организацией. В процессе своей обычной деятельности организация
осуществляет и другие операции, которые не приносят выручку, но которые сопутствуют
основной деятельности, приносящей выручку. Организация представляет результаты таких
операций, когда такое представление отражает сущность соответствующей операции или
события, путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов
и соответствующих расходов. Например:
(a)
организация представляет прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов, в том
числе инвестиций и операционных активов, путем вычитания балансовой стоимости
актива и соответствующих расходов по его продаже из полученных от выбытия актива
поступлений; и
(b)
организация может зачитывать затраты, связанные с таким оценочным обязательством,
которое признается в соответствии с Международным стандартом IAS.г37 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы», и возмещается по условиям
договорного соглашения с третьей стороной (например, соглашения о гарантийных
обязательствах поставщика), против соответствующего возмещения.
35.
Кроме того, организация представляет на нетто-основе прибыли и убытки, возникающие по
группе аналогичных операций, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и
прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для
торговли. Тем не менее, организация отдельно представляет такие прибыли и убытки, если они
существенны.
ПЕРИОДИЧНОСТЬ ОТЧЕТНОСТИ
36 Организация обязана представлять полный комплект финансовой отчетности
(включая сравнительную информацию) не реже одного раза в год. Когда организация
изменяет дату окончания своего отчетного периода и представляет финансовую
отчетность за период продолжительнее или короче, чем один год, она обязана в
дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, раскрыть следующую
информацию:
(а)
(b)
37.
причину использования более длительного или более короткого периода
тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не в попнпй
мере сопоставимы.
Как правило, организация составляет финансовую отчетность последовательно за период
продолжительностью один год. Однако некоторые организации по практическим соображениям
предпочитают представлять отчеты за период продолжительностью, например, в 52 недели.
Настоящий Стандарт не запрещает такую практику
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
38.
За исключением случаев, когда какой-либо МСФО допускает или требует иного, по
всем суммам, показанным в финансовой отчетности текущего периода, организация
должна в обязательном порядке раскрывать сравнительную информацию за
предыдущий период. Организация обязана включать сравнительную информацию в
повествовательную и описательную информацию, если она значима для понимания
7
финансовой отчетности за текущий период.
39.
Раскрывающая информацию организация обязана представлять, как минимум, два отчета о
финансовом положении, по два каждого из указанных выше других видов отчетов и
соответствующие примечания. Когда организация применяет учетную политику на
ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию
статей в своей финансовой отчетности, она обязана представлять, как минимум, три отчета о
финансовом положении, по два каждого из указанных выше других видов отчетов и
соответствующие примечания. Организация должна представлять отчеты о финансовом
положении на
(a)
конец текущего периода,
(b)
конец предыдущего периода (совпадающий с началом текущего периода) и
(c)
начало самого раннего сравнительного периода.
40.
В некоторых случаях повествовательная информация, представленная в финансовой
отчетности за предшествующий период (периоды), сохраняет значимость и в текущем периоде.
Например, организация должна раскрывать в текущем периоде подробности правового спора,
исход которого был неопределенным на дату завершения непосредственно
предшествовавшего периода и еще должен быть разрешен. Пользователи получают выгоду от
информации о том, что на конец непосредственно предшествовавшего отчетного периода
существовала неопределенность, и о том, какие меры для разрешения этой неопределенности
предпринимались в течение периода.
41.
Когда организация изменяет представление или классификацию статей в
финансовой
отчетности,
она
обязана
произвести
переклассификацию
сравнительных сумм, если только такая переклассификация не является
практически неосуществимой. Когда сравнительные суммы переклассифицируются,
организация обязана раскрыть:
(a)
характер переклассификации;
(b)
сумму
каждой
статьи
переклассифицированы; и
(c)
причину проведения переклассификации.
или
класса
тех
статей,
которые
были
42. Когда провести переклассификацию практически невозможно, организация обязана
раскрыть:
(a)
причину, по которой не проведена переклассификация соответствующих сумм;
(b)
характер тех корректировок, которые были бы произведены,
соответствующие суммы были переклассифицированы.
если бы
43.
Улучшение сопоставимости информации по периодам помогает пользователям в принятии
экономических решений, в особенности за счет возможности оценивать тенденции финансовой
информации в прогнозных целях. В некоторых обстоятельствах практически невозможно
переклассифицировать сравнительную информацию по конкретному предшествующему
периоду для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующем
периоде (периодах) организация собрала данные таким образом, который не позволяет
проведение переклассификации, а повторный сбор информации может потребовать оказаться
практически неосуществимым.
44.
IAS _ 8 устанавливает корректировки сравнительной информации, которые необходимо
провести, когда организация меняет учетную политику или исправляет допущенную ошибку.
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
45 Организация обязана сохранять представление и классификацию статей в
финансовой отчетности от одного периода к следующему, за исключением
следующих случаев:
(a)
ясно, что, вследствие значительного изменения характера деятельности
организации или пересмотра ее финансовой отчетности, более приемлемым
оказывается другое представление информации или другая классификация - с
учетом критериев выбора и применения учетной политики Международного
стандарта IAS 8; или
(b)
отдельно взятый МСФО требует изменения в представлении.
8
46. Например, значительное приобретение или выбытие или пересмотр представления
финансовой отчетности могут указывать на необходимость внесения изменений в
представление финансовой отчетности. Организация вносит изменения в представление своей
финансовой отчетности только в том случае, если измененная форма представления дает
такую информацию, которая надежна и более значима для пользователей финансовой
отчетности, при этом пересмотренная структура, скорее всего, будет сохраняться, и
сравнимость информации, таким образом, не пострадает. При внесении таких изменений в
представление организация переклассифицирует свою сравнительную информацию в
соответствии с параграфами 41 и 42.
СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
47.
Настоящий стандарт требует четко определенных раскрытий информации в отчете о
финансовом положении, отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой
представляется) и отчете об изменениях в собственном капитале, а также требует раскрытия
информации о других линейных статьях либо в этих отчетах, либо в примечаниях.
Международный стандарт |AS_? «Отчеты о движении денежных средств» излагает требования к
представлению отчета о движении денежных средств.
48.
В настоящем стандарте термин «раскрытие информации» иногда используется в широком
смысле, охватывающем статьи, представляемые в финансовой отчетности. В остальных МСФО
также содержатся требования по раскрытию информации. Если иное не установлено в
настоящем Стандарте или других МСФО, такие раскрытия могут производиться в финансовой
отчетности.
ОБОЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
52.
49.
Организация должна в обязательном порядке четко обозначать и выделять
финансовую отчетность из числа прочей информации в рамках одного
опубликованного документа.
50.
Международные стандарты финансовой отчетности применяются только к финансовой
отчетности, и не являются обязательными в отношении прочей информации, представленной в
годовом отчете по требованию регулирующего органа или другом документе. Поэтому важно,
чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением
Международных стандартов финансовой отчетности, от прочей информации, которая может
быть полезной для пользователей, но не является предметом требований Международных
стандартов.
51.
Организация должна в обязательном порядке четко обозначать каждый компонент
финансовой отчетности. Кроме того, организация должна обязательно четко
выделять следующую информацию и повторять ее, если это необходимо для
должного понимания представленной информации:
(a)
наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные
признаки, а также любые изменения в этой информации с конца предыдущего
отчетного периода;
(b)
охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу
организаций;
(c)
дата завершения отчетного периода или период, охватываемый данным
комплектом финансовых отчетов или примечаний;
(d)
валюта представления, как это определено в Международном стандарте IASJL!;
и
(e)
уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой
отчетности.
Требования, приведенные в параграфе 51, обычно выполняются организацией путем
представления соответствующих постраничных заголовков, констатации, примечаний, колонок
и т.п. Для определения наилучшего способа представления такой информации необходимо
принятие субъективного решения. Например, когда финансовая отчетность представляется в
9
электронном виде, разбивка на отдельные страницы используется не всегда; тогда организация
представляет вышеприведенные заголовки для того, чтобы обеспечить правильное понимание
информации, включенной в финансовую отчетность.
53. Во многих случаях организация делает свою финансовую отчетность более понятной,
представляя информацию в тысячах или миллионах единиц валюты представления. Это
допустимо только в том случае, если организация раскрывает уровень округления и не опускает
существенную информацию.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
ИНФОРМАЦИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
54.
Отчет о финансовом положении должен как минимум содержать линейные статьи,
представляющие следующие суммы:
(a)
основных средств;
(b)
инвестиционной недвижимости;
(c)
нематериальных активов;
(d)
финансовых активов (за исключением сумм, указанных в пунктах (е), (п) и ()))',
e) инвестиций, учтенных по методу долевого участия;
(f)
биологических активов; (д)
запасов;
торговой и прочей дебиторской задолженности; (i)
денежных средства и эквивалентов денежных средств;
J)\ суммарных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и
активов в составе группы выбытия, классифицированных как предназначенные
для продажи в соответствии с Международным стандартом IFRS 5
«Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность»;
(к)
торговой и прочей кредиторской задолженности;
(I)
оценочных обязательств;
(т)
финансовых обязательств (за исключением сумм, указанных в пунктах (к) и (I));
(п)
обязательств и активов по текущим налоговым платежам, как определено в
Международном стандарте IAS 12 «Налоги на прибыль»;
(о)
отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, как
определено в Международном стандарте IAS 12;
(р)
обязательств
в
составе групп
выбытия,
классифицированных как
предназначенные для продажи в соответствии с Международным стандартом
IFRS 5;
(q)
неконтрольной
капитала; и *
(г)
выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской
компании.
доли
участия,
представленной
в
составе
собственного
55 Организация обязана представлять дополнительные линейные статьи, заголовки и
промежуточные суммы, когда такое представление значимо для понимания
финансового положения организации.
56.
Когда организация представляет краткосрочные и долгосрочные активы и
краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы в своем
отчете о финансовом положении, она не вправе классифицировать отложенные
налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).
10
57.
58.
59.
Настоящий Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться
статьи. Параграф 54 приводит лишь перечень статей, которые в достаточной степени различны
по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость раздельного представления в
отчете о финансовом положении. Кроме того:
(a)
линейные статьи включаются в отчет, когда сам размер, характер или назначение
соответствующей статьи или совокупности сходных статей таковы, что отдельное
представление значимо для понимания финансового положения организации; и
(b)
используемые описания и порядок расположения статей или совокупности сходных статей
можно менять в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить
предоставление такой информации, которая значима для понимания финансового
положения организации. Например, финансовая организация может внести изменения в
вышеупомянутые описания для представления такой информации, которая является
значимой для деятельности финансовой организации.
Суждение о том, представлять ли
организацией на оценке следующего:
дополнительные
статьи
(a)
природы и ликвидности активов;
(b)
назначения активов в организации; и
(c)
размера, характера и распределения во времени обязательств.
отдельно,
основывается
Само использование различных основ оценки для разных классов активов предполагает, что
они различаются по своему характеру и назначению и что организация должна представлять их
в качестве отдельных линейных статей. Например, различные классы основных средств могут
учитываться по себестоимости или по переоцененным суммам в соответствии с
Международным стандартом 1AS 16 «Основные средства».
РАЗЛИЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ/ДОЛГОСРОЧНЫЕ
60.
Организация обязана в соответствии с параграфами 66-76 представлять
краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные
обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за
исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую
информацию, которая является надежной и более значимой. Когда применяется это
исключение, организация обязана представлять все активы и обязательства в
порядке их ликвидности.
61 Независимо от принятого метода представления, организация обязана раскрывать ту
сумму, возмещение или погашение которой ожидается по истечении более чем
двенадцати месяцев по каждой такой линейной статье активов и обязательств,
объединяющей суммы, возмещение или погашение которых ожидается в течение:
(a)
не более чем двенадцати месяцев после отчетного периода и
(b)
более чем двенадцати месяцев после отчетного периода.
62. Когда организация поставляет товары и услуги в ходе четко определенного операционного цикла,
раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в отчете о
финансовом положении обеспечивает полезную информацию путем отделения тех чистых активов,
которые постоянно циркулируют в качестве оборотного капитала, от тех, которые используются в
долгосрочных операциях организации. Это также позволяет выделить те активы, которь&
предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и те обязательства, которые
подлежат погашению в течение того же периода.
63.
Для некоторых организаций, таких как финансовые организации, представления SKTHROR И
обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности дает такую информацию,
которая надежна и более значима, чем представление с разбивкой на краткосрочные/
долгосрочные, потому что данная организация не занимается поставкой товаров или услуг в
рамках четко определенного операционного цикла
64.
При применении параграфа 60 организации разрешается представлять одни активы и
обязательства с разбивкой на краткосрочные/долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности,
если это приводит к предоставлению такой информации, которая надежна и более значима.
Такая необходимость в комбинированной основе представления может возникнуть когда
организация занимается широким кругом видов деятельности.
65.
Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки
ликвидности и платежеспособности организации. Международный стандарт IFRS.7 «Финансовые
инструменты - раскрытия» требует раскрытия информации о датах погашения финансовых
активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую
11
дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую
кредиторскую задолженность. Информация о расчетных датах возмещения неденежных
активов, таких как запасы, и расчетных датах погашения обязательств, таких как оценочные
обязательства, также полезна, независимо от того, разделяются ли активы и обязательства на
краткосрочные и долгосрочные. Например, организация раскрывает ту сумму запасов, которую
она ожидает возместить по истечении более чем двенадцати месяцев после отчетного
периода.
КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
66 Организация должна в обязательном порядке классифицировать актив как
краткосрочный, когда:
(a)
она предполагает реализовать актив или намерена осуществить его продажу
или потребление при обычных условиях операционного цикла;
(b)
она удерживает актив главным образом для целей продажи;
(c)
она предполагает реализовать актив в течение двенадцати месяцев после
отчетного периода; или
(d)
актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных
средств (как определено в Международном стандарте IAS_J), кроме случаев,
когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какого-либо
обязательства в течение, по меньшей мере, двенадцати месяцев после
отчетного периода.
Организация должна в обязательном порядке классифицировать все прочие активы
как долгосрочные.
67. В настоящем Стандарте термин «долгосрочные» используется для описания материальных,
нематериальных, и финансовых активов долгосрочного характера. Стандартом не запрещается
использовать другие наименования при условии, что их смысл ясен.
[''Параграф 68 изменен Усовершенствованиями МСФО. Это изменение вступает в силу с .1 января 2009 г.
или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
68. Операционный цикл организации представляет собой период времени между приобретением
активов для переработки и их превращением в денежные средства или эквиваленты денежных
средств. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению,
предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные
активы включают те активы (такие как запасы и дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков), которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного
операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев
после отчетного периода. Краткосрочные активы также включают в себя активы, которые
предназначены главным образом для целей торговли (финансовые активы в рамках этой
категории классифицируются как предназначенные для торговли в соответствии с
Международным стандартом IAS 39), а также краткосрочную часть долгосрочных финансовых
активов.
л
69
Организация должна в обязательном порядке классифицировать обязательство как
краткосрочное, когда:
(a)
она предполагает погасить это
операционного цикла организации;
обязательство
в
рамках
(b)
она удерживает обязательство главным образом для целей продажи;
(c)
обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после
отчетного периода; или
(d)
у
организации
нет
безусловного
права
откладывать
погашение
соответствующего обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев
после отчетного периода.
Организация должна в обязательном порядке классифицировать
обязательства как долгосрочные.
70.
обычного
все прочие
Некоторые краткосрочные обязательства, такие как кредиторская задолженность перед
поставщиками и подрядчиками и некоторые начисления работнику и другие операционные
затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном
цикле организации. Организация классифицирует такие операционные статьи как
краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через
двенадцать месяцев после отчетного периода. При классификации активов и обязательств
12
организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. Когда обычный
операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его
продолжительность составляет двенадцать месяцев.
['параграф 71 изменен Усовершенствованиями МСФО. Это изменение вступает в силу с 1 января 2009 г.
или после этой даты. См. страницу Геи ст изменений.]
71.
Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть обычного операционного цикла,
однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев после отчетного периода или
предназначаются главным образом для целей торговли Например, финансовые
обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с
Международным стандартом JAS_39, банковские овердрафты, а также краткосрочная часть
долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие
неторговые кредиторские задолженности. Те финансовые обязательства, которые
обеспечивают финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являются частью оборотного
капитала, используемого в обычном операционном цикле организации) и не подлежат
погашению в течение двенадцати месяцев после отчетного периода, являются долгосрочными
обязательствами, и к ним применяются параграфы 74 и 75.
72.
Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они
подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетного периода, даже если:
(a)
их изначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев, и
(b)
после отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности совершен договор на
рефинансирование, или на изменение графика платежей на долгосрочной основе.
73.
Если организация ожидает, и имеет такие полномочия, что она рефинансирует или отсрочит
какое-либо обязательство по крайней мере на двенадцать месяцев после отчетного периода по
условиям существующего соглашения о кредитовании, она классифицирует данное
обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае оно подлежало бы погашению
в течение более короткого периода. Однако когда рефинансирование или отсрочка
обязательства не относятся к сфере собственного усмотрения организации (например,
отсутствует какое бы то ни было соглашение о рефинансировании), возможность
рефинансирования не рассматривается, и обязательство классифицируется как краткосрочное.
74.
Когда организация нарушает соглашение по долгосрочному договору займа непосредственно
на конец отчетного периода или до конца отчетного периода, в результате чего обязательство
переходит в категорию к выплате по требованию, она классифицирует это обязательство как
краткосрочное, даже если заимодавец после отчетного периода и до утверждения финансовой
отчетности к публикации согласился не требовать платежа вследствие допущенного
нарушения. Организация классифицирует обязательство как краткосрочное, потому что на
конец отчетного периода у нее нет безусловного права откладывать его погашение в течение
как минимум двенадцати месяцев после этой даты.
75.
Однако организация классифицирует это обязательство как долгосрочное, если заимодавец до
конца отчетного периода согласился предоставить льготный период, заканчивающийся, как
минимум, через двенадцать месяцев после отчетного периода, в течение которого организация
может устранить нарушение и в течение которого заимодавец не может требовать
немедленного погашения.
76.
В отношении займов, классифицированных как краткосрочные обязательства, если
нижеперечисленные события происходят между датой завершения отчетного периода и датой
утверждения финансовой отчетности к выпуску, эти события подлежат раскрытию в качестве
некорректирующих событий в соответствии с Международным стандартом IAS 10 «События
после отчетного периода»:
(a)
рефинансирование на долгосрочной основе;
(b)
устранение нарушения долгосрочного договора на предоставление займа; и
(c)
получение от заимодавца льготного периода для устранения нарушения долгосрочного
договора на предоставление займа, заканчивающегося как минимум через двенадцать
месяцев после отчетного периода.
ИНФОРМАЦИЯ, ПОДЛЕЖАЩАЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ЛИБО В ОТЧЁТЕ
ПОЛОЖЕНИИ, ЛИБО В ПРИМЕЧАНИЯХ
О ФИНАНСОВОМ
77.
Организация обязана раскрывать в отчете о финансовом положении или в
примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных
статей, классифицированных в соответствии с операциями данной организации.
78.
Степень детализации подклассов зависит от требований Международных
стандартовфинансовой отчетности и от размера, характера и назначения соответствующих
13
сумм. Припринятии решения об основе разбивки на подклассы организация также учитывает
факторы,изложенные в параграфе 58. По каждой статье раскрытия будут отличаться, например:
(a)
объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с Международным
стандартом IAS_16;
(b)
дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и
заказчиков,задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
(c)
запасы разбиваются в соответствии с Международным стандартом |AS 2 «Запасы»
натакие классы как товары, производственные поставки, материалы,
незавершенноепроизводство и готовая продукция,
(d)
оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства по затратам
навознаграждения работникам и другие статьи; и
(e)
собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие как
оплаченныйкапитал, эмиссионный доход и резервы.
79
Организация обязана раскрыть следующую информацию в отчете о финансовом
положении или в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях:
(а)
для каждого класса акционерного капитала:
(i)
количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных,
но оплаченных не полностью;
(iii) номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной
стоимости;
(iv)
выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;
(v) права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том
числе ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала;
пп. 47-138 IAS 1: Структура и содержание
(vi)
акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или
ассоциированными компаниями; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая
условия и суммы; и
(Ь)
описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.
80.Организация без акционерного капитала,
такая как товарищество или
доверительный фонд, обязана раскрыть информацию, эквивалентную требуемой
параграфом 79(а), показывая изменения в течение периода по каждой категории доли
в собственном капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с
каждой категорией доли в собственном капитале.
ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
81.Организация обязана представлять все статьи доходов и расходов, признанные в
периоде:
(а)
в едином отчете о совокупном доходе, или
(Ь) в двух отчетах: отчете, показывающем компоненты прибыли или убытка
(отдельном отчете о прибылях и убытках) и втором отчете, начинающемся с прибыли
или убытка и показывающем компоненты прочего совокупного дохода (отчете о
совокупном доходе).
ИНФОРМАЦИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ В ОТЧЕТЕ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
82 . Как минимум, отчет о совокупном доходе должен включать линейные статьи,
которые представляют следующие суммы за период:
(a)
выручку;
14
(b)
расходы по финансированию;
(c) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и
совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
d) расходы по налогу;
(e)единая сумма, включающая:
(i) прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности и
(м) прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или
группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность;
(f)прибыль или убыток;
(д)каждый компонент прочего совокупного дохода,
классифицированный по его
характеру (за исключением сумм, о которых идет речь в п. (h));
(h)доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных
предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; и
(i) суммарный совокупный доход.
83 Организация должна в обязательном порядке раскрывать следующие статьи в
отчете о совокупном доходе как распределения прибыли или убытка за период: пп. 47-138
IAS 1: Структура и содержание
(a)прибыль или убыток за период, относящиеся к
(i) неконтрольной доле участия, и
(ii)владельцам материнской компании.
(b)суммарный совокупный доход за период, относящийся к
(i) неконтрольной доле участия, и
(ii)
владельцам материнской компании.
84. Организация может представлять в отдельном отчете о прибылях и убытках(см.
параграф 81) линейные статьи, указанные в параграфе 82(a)-(f) и раскрытия,
предусмотренные параграфом 83_(а).
85. Организация
должна
в
обязательном
порядке
представлять
дополнительные
линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы в отчете о
совокупном
доходе
и
отдельном отчете о прибылях
и убытках (если таковой
представляется), когда такое представление значимо для понимания финансовых
результатов деятельности организации.
86. Поскольку воздействия различных видов деятельности организации, операций и прочих
событий отличаются по частоте, потенциалу получения прибыли или убытка и предсказуемости, раскрытие
компонентов финансовых результатов деятельности помогает пониманию пользователями уже
достигнутых
финансовых
результатов
и
прогнозированию
будущих финансовых результатов.
Организация включает дополнительные линейные статьи в отчет о совокупном доходе и отдельный отчет
о прибылях и убытках (если таковой представляется), а в наименования и в порядок расположения статей
при необходимости вносятся изменения для пояснения финансовых результатов деятельности.
Организация принимает в расчет факторы, включая существенность, а также характер и назначение
соответствующих статей доходов и расходов. Например, финансовая организация может внести
изменения в вышеупомянутые описания для представления такой информации, которая является
значимой для деятельности финансовой организации. Организация производит взаимозачет статей
доходов и расходов только при соблюдении критериев параграфа 32.
87. Организация не вправе представлять какие-либо статьи доходов и расходов в
качестве чрезвычайных статей ни в отчете о совокупном доходе, ни в отдельном отчете о
прибылях и убытках (если таковой представляется), ни в примечаниях.
ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД
88 Организация должна в обязательном порядке признавать все статьи доходов и
расходов, признанные в периоде, в прибыли или убытке, если иное не требуется или
15
разрешается каким-либо Международным стандартом финансовой отчетности.
89. В некоторых МСФО уточняются обстоятельства, при которых организация признает конкретные статьи
вне прибыли или убытка за текущий период. В Международном стандарте IAS 8 рассматривается два
вида таких обстоятельств: исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике. Остальные
Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают признавать статьи, которые
отвечают приведенным в Принципах определениям доходов и расходов, подлежащих исключению из
прибыли или убытка (см. параграф 7).
ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД
90 Организация должна в обязательном порядке раскрывать величину налога на
прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая
переклассификационные корректировки, либо в отчете о совокупном доходе, либо в
примечаниях.
91.
Организация может представлять компоненты прочего совокупного дохода либо
(a)
с учетом связанных с ними налоговых эффектов, либо
(b) до учета влияния налогообложения, с последующим
прибыль, относимого ко всем этим компонентам
представлением общей суммы налога на
92
Организация должна в обязательном порядке раскрывать переклассификационные
корректировки, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода.
93. В других МСФО уточняется, подлежат ли ранее признанные в прочем совокупном доходе суммы
переносу в прибыль или убыток и, если да, то в каких случаях. В настоящем Стандарте
подобные
переносы
именуются
переклассификационными
корректировками.
Переклассификационная корректировка представляется в составе соответствующего
компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором такая сумма переносится
вприбыль или убыток. Например, прибыли, реализованные при выбытии имеющихся в наличии для
продажи финансовых активов представляются в составе прибыли или убытка текущего периода.
Эти суммы могут признаваться в прочем совокупном доходе как нереализованные прибыли
текущего или предыдущего периода. Эти нереализованные прибыли подлежат вычету из прочего
совокупного дохода в периоде, в котором реализованные прибыли переносились в прибыль или
убыток, во избежание повторного включения их в суммарный совокупный доход.
94. Организация вправе представлять переклассификационные корректировки в отчете о
совокупном
доходе
или
в
примечаниях.
Организация,
представляющая
переклассификационные корректировки в примечаниях, должна представлять компоненты прочего
совокупного дохода после любых соответствующих переклассификационных корректировок.
95. Необходимость в переклассификационных корректировках возникает, например, при выбытии
зарубежной деятельности (см. IAS 21), при прекращении признания имеющихся в наличии для
продажи финансовых активов (см. [AS 39) и когда хеджируемая прогнозируемая сделка влияет на
прибыль или убыток (см.
параграф 100 Международного стандарта IAS 39 касательно
хеджирования денежных потоков).
96. Необходимость в переклассификационных корректировках не возникает ни при изменениях в
приросте от переоценки, признаваемых в соответствии с IAS_J6 или IASJ58, ни при образовании
актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами,
признаваемых в соответствии с параграфом 93А Международного стандарта IAS 19. Эти
компоненты признаются в прочем совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток в
последующих периодах.
Изменения в приросте от переоценки могут переноситься в
нераспределенную прибыль в последующих периодах по мере использования актива или при его
списании
(см.
IAS 16
и
IAS38). Актуарные
прибыли
и убытки отражаются в
нераспределенной прибыли в периоде, в котором они признаны в качестве прочего совокупного дохода
(см. IAS).
ИНФОРМАЦИЯ,
ПРИМЕЧАНИЯХ
ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ
В
ОТЧЕТЕ
О
СОВОКУПНОМ
ДОХОДЕ
ИЛИ
97.
Если статьи доходов и расходов являются существенными, организация должна
раскрывать их характер и величину отдельно.
98.
Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов будут раскрываться раздельно,
включают следующие:
(a)
В
списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или
основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний;
16
99.
(b)
реструктуризации деятельности организации и
обязательств по затратам на реструктуризацию;
(c)
выбытия объектов основных средств;
(d)
выбытия инвестиций;
(e)
прекращенная деятельность;
(f)
урегулирование судебных споров; и
(д)
прочие реверсирования оценочных обязательств.
реверсирования любых оценочных
Организация обязана представлять анализ расходов, признанных в прибыли или
убытке, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на
их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое представление
является надежным и дает более значимую информа
100. Поощряется представление организациями анализа, указанного в параграфе 99, в отчете о
совокупном доходе или отдельном отчете прибылях и убытках (если таковой представляется).
101. Расходы разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить те компоненты финансовых
результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как частота,
потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этот анализ представляется в одной из
двух форм.
102. Первая форма анализа называется методом «по характеру расходов». Организация
объединяет расходы в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например,
амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и
расходы на рекламу), и не перераспределяет их в соответствии с их различным назначением
внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется
распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример
классификации с помощью метода по характеру расходов выглядит следующим образом:
Выручка
X
Прочий доход
X
Изменения в
производства
запасах
готовой
продукции
и
незавершенного
„
Использованное сырье и расходные материалы
X
Расходы на вознаграждения работникам
X
Амортизационные расходы
X
Прочие расходы
X
Итого расходы
(X)
Прибыль до уплаты налогов
X
103. Вторая форма анализа называется методом «по назначению расходов» или «по себестоимости
продаж» и дает разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж
или, например, расходов на сбыт или на ведение административной деятельности. Как минимум,
организация раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость
продаж. Этот метод может дать пользователям более значимую информацию, чем классификация
расходов по характеру, но проведение распределения расходов по их назначению может
потребовать
субъективного
распределения
и
значительных
усилий
по
выработке
соответствующего суждения. Пример классификации с помощью метода по назначению расходов
выглядит следующим образом:
пп. 47-138 IAS 1: Структура и содержание
Выручка
X
17
Себестоимость продаж
(X)
Валовая прибыль
X
Прочий доход
X
Расходы на сбыт
(X)
Административные расходы
(X)
Прочие расходы
(X)
Прибыль до уплаты налогов
X
104. Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать
дополнительную информацию о характере расходов,
включая расходы на
амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.
105. Выбор между методом по назначению расходов и методом по характеру расходов зависит от
исторических и от отраслевых факторов, а также от характера организации. Оба метода
указывают на те расходы, которые могут прямо или косвенно изменяться с изменением объема
продаж или производства организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои
преимущества для различных организаций, настоящий Стандарт требует от руководства
организации выбирать надежное и более значимое представление. Однако в силу того, что
информация о конкретном характере расходов полезна для прогнозирования будущих потоков
денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении расходов,
требуется дополнительное раскрытие. В параграфе 104 термин «вознаграждения работникам»
означает то же самое, что и в Международном стандарте IAS 19.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ
106. Организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале и
раскрывать в этом отчете следующую информацию:
(a)
суммарный совокупный доход за период, показывающий раздельно итоговые
суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и к неконтрольной
доле участия;
(b)
по
каждому
компоненту
собственного
капитала
воздействие
ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, которые
признаны в соответствии с Международным стандартом IAS 8.
(c)
суммы операций с владельцами, действующими в качестве владельцев, выделяя
отдельно взносы владельцев и распределения владельцам; и
(d)
выверку между балансовой стоимостью каждого компонента собственного
капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого
изменения.
107 Организация обязана представлять в отчете об изменениях в собственном капитале или в
примечаниях сумму дивидендов, признанных в качестве распределений владельцам в
течение периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию.
108. В параграфе 106 компоненты собственного капитала включают, например, каждый класс
внесенного собственного капитала, накопленное сальдо по каждому классу прочего
совокупного дохода и нераспределенной прибыли.
109. Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода
отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. За исключением
тех изменений, которые произошли вследствие операций с владельцами, действующими в
качестве владельцев (таких как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов и
дивидендов организации), и непосредственно связанных с такими операциями затрат по
сделкам, суммарное изменение в собственном капитале за период представляет общую сумму
доходов и расходов, включая прочие прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности
18
организации в течение этого периода.
110. Международный стандарт IAS 8 требует проведения ретроспективных корректировок для
отражения изменений в учетной политике, где это практически выполнимо, за исключением
случаев, когда соответствующими переходными положениями другого Стандарта требуется
иное. Международный стандарт JAS 8 также требует, где это практически выполнимо,
ретроспективного проведения операций пересчета для исправления ошибок. Ретроспективные
операции пересчета и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной
прибыли, за исключением случаев, когда каким-либо Стандартом требуется проведение
ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала. Параграф 10§(Ь)
требует раскрытия информации в отчете об изменениях в собственном капитале по суммарной
корректировке каждого компонента собственного капитала - отдельно вследствие изменений в
учетной политике и вследствие исправления ошибок. Эти корректировки раскрываются за
каждый предшествующий период и на начало текущего периода.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
111. Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности
основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты
денежных средств и потребностей организации по использованию этих потоков денежных
средств. Международный стандарт 1AS_7 излагает требования к представлению отчета о
движении денежных средств и связанных с ним раскрытий информации.
ПРИМЕЧАНИЯ
СТРУКТУРА
112. Примечания в обязательном порядке должны:
(a)
представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и
конкретной учетной политике, выбранной в соответствии с параграфами 117124;
(b)
раскрывать такую информацию, требуемую Международными стандартами
финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой
отчетности; и
(c)
давать такую информацию, которая не представляется где-либо еще в
финансовой отчетности, но которая значима для понимания любого из
представленных видов отчетности.
113 Организация обязана, в той степени, в которой это практически выполнимо,
представлять примечания в упорядоченном виде. Организация обязана делать
перекрестные ссылки по каждой статье в отчете о финансовом положении,
отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется), а также
отчетах об изменениях в собственном капитале и о движении денежных средств на
любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
114. Организация обычно представляет примечания в следующем порядке, который помогает
пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой
отчетностью других организаций:
(a)
заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (см.
параграф 16);
(b)
краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики (см. параграф
117);
(c)
сопроводитяпьняя информация по статьям, представляемым в отчете о финансовом
положении, отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой предстешляется), а
также отчетах об изменениях в собственном капитале и о движении денежных средств, в
том же порядке, в котором строжен соответствующие отчеты и линейные статьи в этих
отчетах; и
(d)
прочие раскрытия информации, в том числе.
(i)
условные обязательства (см. Международный стандарт IAS ЗУ) и непризнанные
договорные обязанности; и
(ii)
раскрытия нефинансовой информации, например, цели и политика управления
рисками в организации (см. Международный стандарт IFRS 7).
19
115. В некоторых случаях может оказаться необходимым или желательным изменение порядка
расположения определенных статей в примечаниях. Например, организация может объединять
информацию об изменениях в справедливой стоимости, признанных в прибыли или убытке, с
информацией о сроках погашения финансовых инструментов, хотя первый вид раскрытий
относится к отчету о совокупном доходе или отдельному отчету прибылях и убытках (если
таковой представляется), а второй - к отчету о финансовом положении. Тем не менее, в той
мере, в которой это практически выполнимо, организация должна сохранять упорядоченность
структуры примечаний.
116. Организация может представлять примечания, дающие информацию об основе подготовки
финансовой отчетности и конкретных аспектах учетной политики, в виде отдельного
компонента финансовой отчетности.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
117. Организация обязана раскрывать
политики:
в
своде значительных элементов учетной
(a)
использованную при подготовке финансовой отчетности основу (или основы)
оценки и
(b)
такие иные аспекты учетной политики, которые значимы для понимания
финансовой отчетности организации.
V.
118. Важно, чтобы организация информировала пользователей об основе или основах оценки,
которые были использованы в финансовой отчетности (например, историческая стоимость,
текущая стоимость, возможная чистая стоимость реализации, справедливая стоимость или
возмещаемая сумма), потому что та основа, на которой организация составляет финансовукГ
отчетность, оказывает значительное влияние на проводимый пользователями анализ. Когда
организация использует больше одной основы оценки в финансовой отчетности, например,
когда переоцениваются только определенные классы активов, достаточно представить
указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.
119. При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики руководство организации
рассматривает вопрос о том, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании
способа отражения операций, других событий и условий в отчетных финансовых результатах
деятельности и финансовом положении организации. Раскрытие информации о конкретной
учетной политике особенно полезно для пользователей в тех обстоятельствах, когда эта
политика была избрана из нескольких альтернативных вариантов, разрешаемых Стандартами.
Примером может являться раскрытие информации о том, признает ли участник совместной
деятельности свою долю в совместно контролируемой организации путем применения метода
пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию (см. Международный
стандарт !AS__31 «.Участие в совместной деятельности»). В некоторых Международных
стандартах содержится отдельное требование раскрывать конкретную учетную политику,
включая выбор, сделанный руководством организации в рамках разрешенных Стандартами
альтернатив. Например, Международный стандарт 1AS 16 требует раскрытия информации об
основах оценки, которые использовались для классов основных средств.
120. Каждая организация принимает в расчет тот характер своих операций и ту политику,
которыепользователь финансовой отчетности ожидал бы увидеть представленными для этого
типа организации. Например, предполагается, что организация, которая должна уплачивать
налоги на прибыль, должна раскрывать свою учетную политику по налогам на прибыль,
включая те аспекты учетной политики, которые относятся к отложенным налоговым
обязательствам и налоговым активам. Когда организация имеет значительную зарубежную
деятельность или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики
для признания положительных и отрицательных курсовых разниц.
121. Отдельный вопрос учетной политики может иметь большое значение, что обусловливается
самим характером деятельности организации, даже если суммы, показанные для текущего и
предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать те
аспекты учетной политики, которые конкретно не требуются международными стандартами
финансовой отчетности, но избираются и применяются организацией в соответствии с
Международным стандартом JAS В.
122. Организация обязана раскрывать в своде значительных элементов учетной
политики или в иных примечаниях те Суждения, за исключением связанных с
расчетными оценками (см. параграф 125), которые были выработаны руководством
организации в процессе применения учетной политики и которые оказывают
наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.
123. В процессе применения учетной политики организации руководство вырабатывает различные
суждения, за исключением связанных с расчетными оценками, которые могут значительно
влиять на суммы, признанные в ее финансовой отчетности. Например, руководство
организации вырабатывает суждения при решении следующих вопросов:
20
(a)
являются ли финансовые активы инвестициями, удерживаемыми до погашения;
(b)
когда практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовыми активами и
сдаваемыми в аренду активами передаются другим организациям;
(c)
являются ли отдельные продажи товаров по сути договоренностями о финансировании, и,
таким образом, не приводят к возникновению выручки, и
(d)
не указывает ли суть отношений между организацией и какой-либо организацией
специального назначения на то, что данная организация специального назначения
контролируется организацией.
124. Некоторые из раскрытий информации, которые делаются в соответствии с параграфом 122,
требуются и в других Международных стандартах. Например, Международный стандарт JAS 27
требует от организации раскрывать причины того, почему ее процент участия не является
контролирующим в отношении объекта инвестиций, который не является дочерней компанией,
при том, что более половины его голосующих или потенциально голосующих акций находятся в
собственности напрямую или через дочерние структуры. Международный стандарт JAS 40
«Инвестиционная недвижимость» требует раскрытия информации о тех критериях, которые были
выработаны организацией в целях разграничения инвестиционной недвижимости и
недвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной для продажи
в ходе обычной хозяйственной деятельности, в тех случаях, когда проведение классификации
соответствующей недвижимости затруднительно.
ИСТОЧНИКИ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ РАСЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ
125. Организация обязана раскрывать информацию о тех ключевых допущениях
относительно будущего и других источниках неопределенности расчетной оценки в
конце отчетного периода, которые несут в себе значительный риск возникновения
необходимости существенных корректировок балансовых стоимостей активов и
обязательств в течение следующего финансового года. В отношении этих активов
и обязательств примечания в обязательном порядке должны включать подробную
информацию о:
(a)
их характере; и
(b)
их балансовой стоимости на конец отчетного периода.
126. Для определения соответствующих балансовых стоимостей некоторых активов и обязательств
необходимо оценить воздействие неопределенных будущих событий на эти активы и
обязательства на конец отчетного периода. Например, в отсутствие свежих данных о рыночных
ценах, необходимо производить ориентированные на будущее расчеты для оценки
возмещаемой суммы классов основных средств, воздействия технологического износа на
запасы, оценочных обязательств, зависящих от исхода продолжающихся судебных
разбирательств, а также долгосрочных обязательств по вознаграждению работникам, таких как
пенсионные обязанности. Эти расчеты предполагают допущения о таких статьях, как
соответствующая корректировка на риск по потокам денежных средств или используемым
процентным ставкам, будущие изменения в заработной плате и будущие изменения в ценах,
воздействующие на прочие затраты.
127. Соответствующие допущения и прочие источники неопределенности расчетной оценки,
раскрываемые в соответствии с параграфом 125, относятся к оценкам, которые требуют от
руководства выработки наиболее трудных, субъективных или сложных суждений. По мере
возрастания количества переменных и допущений, влияющих на возможное будущее
разрешение неопределенностей, эти суждения становятся все более субъективными и
сложными, и потенциал последующих существенных корректировок балансовых стоимостей
активов и обязательств как правило возрастает соответственно.
128. Соответствующие раскрытия, приведенные в параграфе 125, не требуются в отношении
активов и обязательств со значительным риском того, что их балансовые стоимости могут
существенно измениться в течение следующего финансового года, если в конце отчетного
периода они оцениваются по справедливой стоимости, основанной на свежих данных о
рыночных ценах. Их справедливые стоимости могут претерпеть существенные изменения в
течение следующего финансового года, но эти изменения возникают не вследствие допущений
или иных неопределенностей расчетной оценки в конце отчетного периода.
129. Организация представляет раскрытия информации в соответствии с параграфом 1_25 таким
способом, который помогает пользователям финансовой отчетности понять суждения
руководства, которые оно вырабатывает о будущем и иных источниках неопределенности
расчетной оценки. Характер и объем представляемой информации варьируются в зависимости
от характера соответствующих допущений и прочих обстоятельств. Примерами видов
раскрываемой организацией информации являются:
(a)
характер соответствующего допущения или иной неопределенности оценки;
21
(b)
чувствительность балансовых стоимостей к методам, допущениям и оценкам, на которых
основывается их расчет, включая причины этой чувствительности;
(c)
ожидаемое разрешение неопределенности и диапазон разумно возможных результатов в
следующем финансовом году в отношении балансовых стоимостей затронутых активов и
обязательств; и
(d)
пояснение изменений, внесенных в прошлые допущения касательно этих активов и
обязательств, если неопределенность сохраняется неразрешенной.
130. Настоящий Стандарт не требует от организации раскрытия сметной информации или прогнозов
при выполнении раскрытий информации, предусмотренных в параграфе 125.
131. Иногда практически невозможно раскрыть размеры возможного воздействия какого-либо
допущения или иной неопределенности расчетной оценки по состоянию на конец отчетного
периода. В таких случаях организация указывает, что, основываясь на имеющихся знаниях,
разумно возможно, что те реальные развития ситуации в следующем финансовом году,
которые отличаются от принятых в качестве допущения, могут потребовать существенной
корректировки балансовой стоимости затронутого актива или обязательства. Во всех случаях
организация раскрывает характер и балансовую стоимость конкретного актива или
обязательства (или класса активов или обязательств), затронутых соответствующим
допущением.
132. Раскрытия информации, предусмотренные в параграфе 122 о конкретных суждениях,
выработанных руководством в процессе применения учетной политики организации, не
связаны с раскрытиями основных источников неопределенности расчетной оценки,
предусмотренными в параграфе 125.
133. Информацию о некоторых из соответствующих допущений, которые в противном случае
требовалось бы раскрыть в соответствии с параграфом 125, требуется раскрывать в
соответствии с другими Стандартами. Например, Международный стандарт 1_А£[_37 требует в
определенных случаях раскрывать основные допущения касательно будущих событий,
воздействующих на оценочные обязательства. Международный стандарт IFiRS 7 требует
раскрытия значительных допущений, применяемых организацией при определении расчетных
справедливых стоимостей финансовых активов и финансовых обязательств, которые
учитываются по справедливой стоимости. Международный стандарт IAS 16 требует раскрытия
значительных допущений, которые применялись при определении расчетных справедливых
стоимостей переоцененных объектов основных средств.
КАПИТАЛ
134
Организация обязана раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее
финансовой отчетности оценивать задачи, политику и процессы в вопросах
управления капиталом.
135. В целях выполнения требований параграфа |34 организация должна раскрывать следующую
информацию:
(a)
информацию качественного характера о своих задачах, политике и процессах в вопросах
управления капиталом, включая:
(i)
описание того, что является предметом управления в качестве капитала;
(ii) когда в отношении капитала организации устанавливаются внешние требования,
характер таких требований и как они учитываются в процессе управления
капиталом; и
(iii)
как именно она решает свои задачи в вопросах управления капиталом.
(b)
обобщенные данные количественного характера о том, что является предметом
управления в качестве капитала. Некоторые организации считают определенные
финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга)
частью капитала. Другие организации не включают в понятие капитала некоторые
компоненты собственного капитала (например, компоненты, возникающие из
хеджирования денежных потоков).
(c)
любые изменения в (а) и (Ь) по сравнению с предшествующим периодом.
(d)
выполнялись ли в течение периода
установленные для данной организации.
(e)
последствия невыполнения таких внешних требований к капиталу организации, если она
их не выполняла.
любые
внешние
требования
к
капиталу,
22
Производимые организацией раскрытия должны быть основаны на информации,
предоставленной по внутренним каналам ключевому управленческому персоналу организации.
136. Организация может управлять своим капиталом разными способами, а к ее капиталу могут
предъявляться разные требования. Например, диверсифицированная компания может иметь в
своем составе организации, занимающиеся страховой и банковской деятельностью, при этом
такие организации могут действовать в нескольких юрисдикциях. Если обобщенное раскрытие
требований к капиталу и способов управления этим капиталом не обеспечивает пользователей
полезной информацией или искажает понимание ими капитала организации, она обязана
раскрывать отдельную информацию по каждому требованию к капиталу, установленному для
данной организации.
ПРОЧИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ
137. Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:
(a)
сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой
отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам в
течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию; и
(b)
сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным
акциям.
138. Организация обязана раскрывать следующую информацию, если она не раскрывается
в других разделах сопутствующих материалов, опубликованных вместе с
финансовой отчетностью:
(a)
постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации,
страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное
место ведения дел, если оно отличается от места размещения
зарегистрированной конторы);
(b)
описание характера операций и основных видов деятельности организации; и
(с)
наименование материнской компании и основной материнской компании группы.
[''Параграф 138В добавлен поправками к IAS 1? и IAS 1. см. стр. текст изменений.]
настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он
опубликован в 0J 2008 L 339/5. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих
страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.
23
24