Мирас Қанатұлы Казахский гуманитарный юридическо-инновационный университет, г.Семей

Мирас Қанатұлы
Казахский гуманитарный юридическо-инновационный университет, г.Семей
АУДИТ В СФЕРЕ НАКОПИТЕЛЬНЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ
Актуальность вопроса аудита накопительных пенсионных фондов
возрастает и это связано с успешной диверсификацией казахстанской
пенсионной, банковской системы, ее выходом на качественно новый этап
развития. Также это связано и с успешным прохождением листинга ряда
крупных казахстанских накопительных пенсионных фондов и их
обращением на фондовой бирже в Лондоне. Этот фактор вызывает
необходимость в проведении качественного аудита, соответствующего
Международным Стандартам Аудита (МСА), который позволит иметь
разумную уверенность в том, что финансовая отчетность составлена по всем
существенным аспектам и на ее основе можно принять правильные
управленческие решения; что позволит привлечь инвесторов, повысить
доверие к нашим компаниям и т.д. Кроме того, на сегодняшний день у вкладчиков появляется все больше интереса к деятельности своих пенсионных
фондов и как результат задаются вопросы, касающиеся управления их
активами, т.е. эффективно ли проводится политика их размещения, а также
есть ли уверенность в том, что в будущем им будут выплачены
причитающиеся денежные накопления.
Несомненно, аудит не способен решить всех вопросов его
пользователей. Потому следует отметить, что в аудите есть такое понятие как
«разрыв ожиданий», которое означает, что клиент ожидает от аудитора
решения всех проблем, касающихся учета. Однако на деле аудит ограничен
только стандартными возможностями. Похожая проблема, возникает при
аудите в сфере накопительных пенсионных фондов. Которые, по
определению, являются юридическими лицами, осуществляющим
деятельность по сбору обязательных и добровольных пенсионных взносов
вкладчиков и пенсионным выплатам получателям, а также осуществляют деятельность по формированию пенсионных активов и их инвестированию.
Пенсионные активы предназначаются для обеспечения и осуществления
пенсионных выплат из НПФ. А они, в свою очередь, аккумулируют
обязательные взносы вкладчиков и размещают их в различного рода ценные
бумаги, формируя тем самым инвестиционный портфель фонда. Руководство
НПФ для регулирования собственной деятельности, и обеспечения
отчетности перед уполномоченными органами обязано раз в год проводить
проверку собственной финансовой отчетности. Законодательное регулирование в этом вопросе обеспечивается Законом РК «О пенсионном
обеспечении в Республики Казахстан» от 20 июня 1997 года №136-1. Этот
документ предусматривает обязательное проведение аудита накопительных
пенсионных фондов.
Аудит накопительных пенсионных фондов производится аудиторской
организацией, правомочной на проведение аудита в соответствии с
законодательством Республики Казахстан. По результатам проверки
составляется аудиторский отчет финансовой отчетности и прочей
информации накопительного пенсионного фонда, который не составляет
коммерческой тайны. Помимо проверки основной деятельности,
предполагается процедура проведения «аудита прочей информации». Она
включает в себя проверку выполнения накопительным пенсионным фондом
пруденциальных нормативов и требований по индивидуальному учету
пенсионных накоплений и выплат, установленных уполномоченным
органом. В случае осуществления накопительным пенсионным фондом самостоятельного инвестиционного управления пенсионными активами аудит
прочей информации предполагает проведение проверки выполнения
требований по инвестированию и оценке пенсионных активов и
пруденциальных нормативов. Следует отметить, что аудиту НПФ,
обязательно подвергаются так же и крупные участники открытого
накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых
участвует сам открытый накопительный пенсионный фонд.
Как было сказано выше, вся пенсионная система основана на
взаимодействии накопительных пенсионных фондов, компаний по
управлению пенсионными активами, банков-кастодианов, юридических лиц
должна подвергаться процедуре аудиторской проверки. То есть
тестированию, анализу и другим составным аудита накопительных
пенсионных фондов, компаний по управлению пенсионными активами и
банков-кастодианов. Эти процедуры должны соответствовать требованиям
международных стандартов аудита.
Общие для всех организаций вопросы, как то: аудит расчетноплатежных и кассовых операций, операций с дебиторами и кредиторами и
т.д., регламентированы соответствующими нормативными документами,
требования которых в полной мере относятся и к организациям пенсионной
системы. В основных вопросах аудита деятельности фондов, организаций и
банков-кастодианов следует руководствоваться законодательством по
пенсионному обеспечению.
Порядок аудита накопительных пенсионных фондов начинается с
проверки наличия и соответствия законодательству документов,
подтверждающих право на осуществление сбора обязательных и
добровольных пенсионных взносов вкладчиков и пенсионных выплат
получателям. В перечень таких документов входят учредительные договоры,
свидетельства о государственной регистрации и лицензии на право
привлечения пенсионных взносов и осуществления пенсионных выплат.
Особое внимание уделяется порядку формирования и составу
собственного капитала накопительного пенсионного фонда. Проверке
подвергается:
• соответствие величины уставного капитала, указанной в
учредительных документах, величине, установленной нормативными актами;
• соблюдение нормативов предельной величины комиссионного
вознаграждения; (предельная величина комиссионного вознаграждения устанавливается накопительным пенсионным фондом в пределах не выше:
1) пятнадцати процентов от инвестиционного дохода;
2) 0,05 процента в месяц от пенсионных активов);
• достаточность сумм комиссионных вознаграждений для покрытия
собственных затрат;
• соблюдение норматива вложений в основные средства и другие
нефинансовые активы.
При аудите уставного капитала пенсионного накопительного фонда
следует иметь в виду, что оплачивается уставный капитал исключительно
деньгами за счет средств собственного капитала или чистых активов
юридических лиц. Собственный капитал пенсионного фонда формируется за
счет вкладов учредителей и акционеров в уставный фонд, комиссионных
вознаграждений и других источников, предусмотренных пенсионным
законодательством.
Осуществляемая деятельность накопительными пенсионными
фондами должна соответствовать положениям законодательства и
учредительных документов. При этом следует иметь в виду, что тщательной
проверке подвергается соблюдение запрета на осуществление недопустимых
для фондов видов деятельности, таких как:
1. предпринимательская деятельность, за исключением видов
деятельности, которые не противоречат пенсионному законодательству;
2. осуществление купли-продажи имущества, за исключением куплипродажи и сдачи в аренду имущества, приобретенного для собственных нужд
и сделок с финансовыми инструментами, определяемыми уполномоченным
органом;
3. страховая деятельность;
4. передача в залог пенсионных активов;
5. выпуск ценных бумаг, кроме акций;
6. приобретение долей участия в уставных капиталах или акций
юридических лиц, за исключением приобретения долей участия в уставном
капитале или акций: финансовых организаций; юридических лиц, не
являющихся финансовыми организациями, акции которых включены в
список фондовой биржи, осуществляющей деятельность на территории
Республики Казахстан, по наивысшей категории листинга; юридических лиц,
осуществляющих автоматизацию накопительного пенсионного фонда. При
наличии у пенсионного накопительного фонда филиалов и представительств
изучается соответствие их деятельности требованиям законодательства по
пенсионному
обеспечению.
Накопительные
пенсионные
фонды
осуществляют свою деятельность во взаимодействии с компаниями по
управлению пенсионными активами и банками-кастодианами. В связи с этим
необходимо проверить правильность заключения и оформления
кастодиальных договоров с компаниями по управлению пенсионными
активами и банками-кастодианами, а также их соответствие нормативным
документам.
Очевидно, что необходимо:
• просмотреть на предмет правильности и соответствия порядку
заключенные пенсионные договоры;
• определить наличие агентов фонда;
• проверить правильность и обоснованность заключения и
оформления договоров и доверенностей на пенсионное обеспечение за счет
обязательных и добровольных пенсионных взносов.
В ходе аудиторской проверки систематизируются и обобщаются
результаты проверки соблюдения правил накопительного пенсионного фонда
в части порядка изменения или прекращения действия пенсионных
договоров, ответственности по обязательствам фонда перед получателями и
вкладчиками.
Кроме того, проверяется соблюдение требований по информированию вкладчиков или получателей о состоянии пенсионных
накоплений и условий перевода пенсионных накоплений в другой фонд.
Как правило, однотипные операции подвергаются выборочным
проверкам по периодам либо по характерным признакам операций. Такой
вопрос, как правильность порядка открытия и ведения индивидуальных
пенсионных счетов и соблюдение правил пенсионных выплат, оформление и
обоснованность наступлений условий для выплат, требует сплошной
проверки. В то же время такая проверка трудоемка и требует значительных
трудозатрат как по времени, так и по объему документооборота. Решение
вопроса о проведении сплошной или выборочной проверки должно решаться
при согласовании программы аудита с руководителями или собственниками
фонда.
Более ответственный момент в аудите наступает при проверке
обоснованности и правильности отражения движения пенсионных активов.
Здесь необходима проверка постановки учета и собственно самого учета
размещения (инвестирования) средств фонда, персонифицированного учета
пенсионных активов, обязательных и добровольных пенсионных взносов,
переводов, пенсионных накоплений в другой фонд. Аудит вышеуказанных
вопросов невозможен без проверки правильности распределения дохода от
инвестирования между вкладчиками и соблюдения при этом порядка
пропорциональности.
При проверке учета инвестирования средств фонда аудитору
необходимо проверить соблюдение минимального уровня доходности
накопительного пенсионного фонда по пенсионным активам. Если
показатель номинальной доходности накопительного пенсионного фонда по
пенсионным активам, рассчитываемый на конец календарного года,
составляет величину, меньшую минимального значения доходности, то
накопительный пенсионный фонд восстанавливает разницу между
показателем номинальной доходности и минимальным значением
доходности за счет собственного капитала в порядке, установленном
нормативным правовым актом уполномоченного органа. Порядок расчета
номинальной доходности накопительного пенсионного фонда по
пенсионным активам и минимального значения доходности устанавливается
нормативным правовым актом уполномоченного органа.
Так как пенсионные активы могут быть использованы исключительно
на цели, указанные уполномоченным органом, то аудитору стоит обратить
внимание и на соблюдение таких целей:
• размещение пенсионных активов в финансовые инструменты,
перечень которых определяется уполномоченным органом;
• осуществление пенсионных выплат в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• перевод пенсионных накоплений в другой накопительный
пенсионный фонд либо в страховую организацию, по договору пенсионного
аннуитета, в порядке, предусмотренном законодательством Республики
Казахстан;
• возврат ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных
ошибочно зачисленных денег;
• возмещение расходов, связанных с осуществлением пенсионных
выплат и переводов пенсионных накоплений в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Правильность отражения в учете дохода фонда учредителей
проверяется в разрезе инвестиционного дохода, дохода от реализации
ценных бумаг, комиссионных вознаграждений, других доходов.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету
фондов, являются обеспечение ведения раздельного учета движения средств
учредителей фонда и пенсионных накоплений, а также ведение двух
комплектов регистров бухгалтерского учета в части фонда учредителей и
фонда получателя.
По завершении проведения аудита аудиторская организация
предоставляет накопительному пенсионному фонду свое аудиторское
заключение, которое может быть положительным, отрицательным, с
оговорками или может и вовсе отказаться от предоставления независимого
мнения.
Накопительный пенсионный фонд в свою очередь обязан представить
копию аудиторского отчета в течение десяти дней после его получения
другим юридическим лицам, в которых открытый накопительный
пенсионный фонд имеет значительное участие и уполномоченному органу.
Исходя из выше написанного, можно сделать некоторые выводы. Вопервых, четко прорисовывается необходимость аудита НПФ. Это связано с
тем, что аудиторская проверка дает возможность компенсировать пробелы в
существующем пенсионном законодательстве Республики Казахстан. А
именно, неопределенность механизма будущих выплат, выявить финансовые
махинации при перечислении средств в пенсионные фонды. Во-вторых,
соблюдение стандартов аудита обеспечивает соблюдение качества проверки
и устанавливает определенный уровень надежности аудиторского отчета. Это
будет способствовать установлению инвестиционной привлекательности
накопительных пенсионных фондов, тем самым привлекая зарубежных
инвесторов. В связи с тем, что на пенсионном рынке наблюдается
недостаточный охват работающего населения, аудит позволит повысить их
доверие к НПФ, деятельность станет более прозрачной и это даст толчок к
решению сложившейся проблемы.