- Адвокатура Кыргызской Республики

Налогообложение адвокатов
по новому Закону «Об Адвокатуре и адвокатской деятельности»
Относительно недавно вступил в силу новый Закон «Об Адвокатуре и адвокатской
деятельности», который внес ряд изменений в регулирование деятельности адвокатов в
Кыргызстане. С фискальной точки зрения главным изменением стала часть 3 статьи 16
указанного закона, которая гласит: «Юридическая помощь, оказываемая адвокатами в
рамках
осуществляемой
ими
адвокатской
деятельности,
не
является
предпринимательской (коммерческой) деятельностью», тогда, как старый закон «Об
адвокатской деятельности» от 21 октября 1999 года понимал деятельность адвокатов как
предпринимательскую1.
Данное изменение вызвало множество вопросов со стороны частнопрактикующих
адвокатов. Что это означает на практике? Как теперь уплачивать налоги? А отчисления в
Соцфонд? Нужно ли теперь сдавать отчетность? Можно ли нанимать работников и как
уплачивать с них налоги? И что будет с проверками со стороны налоговых органов и
Соцфонда?
В настоящей статье мы попытаемся дать ответы на все эти вопросы.
Итак, по порядку.
Что это означает на практике?
То, что частнопрактикующие адвокаты теперь могут работать без государственной
регистрации в форме ИП или юридического лица, т.к. административная ответственность
за деятельность без регистрации предусматривается лишь для предпринимательской
деятельности2.
Как теперь уплачивать налоги?
Теперь вместо налога на прибыль (который должны уплачивать лишь юридические лица и
ИП3), адвокаты могут уплачивать только подоходный налог. Как простые физические лица.
Казалось бы, ставка налога на прибыль и подоходного налога (применительно к
адвокатской деятельности) одинаковая – 10 процентов. Однако расчет налога существенно
отличается. Так, при расчете налога на прибыль налогоплательщику разрешается вычет
большей части расходов, связанных с основной деятельностью (аренда офиса, заработная
плата, транспортные расходы, канцелярские товары и т.д.), тогда как плательщики
подоходного налога такой возможности лишены. У них есть право лишь на некоторые
вычеты, касающиеся в основном их личных расходов4:
1) Стандартные вычеты – в размере 650 сом на налогоплательщика и по 100 сом на
каждого иждивенца, а также расходов по страховым взносам в Соцфонд или
негосударственный пенсионный фонд;
2) Социальные вычеты – расходы на образование налогоплательщика либо его
иждивенцев в пределах 10 процентов от налоговой базы5;
3) Имущественные вычеты – расходы на выплаты по ипотеке в пределах 230 000 сомов
в год.
1
Статья 19 Закона КР «Об адвокатской деятельности» от 21 октября 1999 года
Статья 405 Кодекса КР об административной ответственности
3
Статья 184 Налогового кодекса КР
4
Статья 169 и 170 Налогового кодекса КР
5
Без учета указанных расходов на образование
2
Подоходный налог уплачивается один раз в год до 1 апреля6.
А отчисления в Соцфонд?
Частнопрактикующие адвокаты обязаны уплачивать за себя страховые взносы в Соцфонд.
Специально для физических лиц, работающих на основании выданных лицензий и
получающих за это гонорары (вознаграждение), законодательство о социальном
страховании предусматривает уплату страховых взносов в размере 9,25 процента от
полученного гонорара (вознаграждения7).
Надо ли частнопрактикующим адвокатам сдавать отчетность в налоговые органы и
Соцфонд?
Как плательщики подоходного налога адвокаты обязаны лишь сдавать единую налоговую
декларацию раз в год8.
Однако пункт 3 статьи 8 Закона КР «О введении в действие Налогового кодекса
Кыргызской Республики» от 17 октября 2008 года установил, что на данный момент
обязаны сдавать единую налоговую декларацию лишь следующие категории
налогоплательщиков:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) крестьянские или фермерские хозяйства;
4) физические лица, являющиеся плательщиками налога на имущество;
5) физические лица, являющиеся плательщиками земельного налога;
6) государственные служащие.
Все остальные категории физических лиц обязаны сдавать единую налоговую декларацию
лишь начиная с 2016 года (за доходы, полученные в 2015 году и далее)9.
Получается, что если частнопрактикующий адвокат не относится ни к одной из
вышеперечисленных категорий налогоплательщиков, то формально он имеет право не
сдавать единую налоговую декларацию до 2016 года. Тем не менее - на практике это может
вызвать недоразумения, поскольку при уплате подоходного налога в бюджет
непосредственно налогоплательщиком (а не работодателем путем удержания) налоговые
органы должны с чем то сличать уплаченную сумму налога. И в данном случае
единственным источником такой информации будет единая налоговая декларация.
Поэтому, несмотря на то, что формально частнопрактикующие адвокаты вправе не сдавать
единую налоговую декларацию до 2016 года, мы все же рекомендуем делать это начиная с
2015 года (за доходы, полученные в 2014 году).
Что касается отчетности в Соцфонд, то в соответствии с законодательством все
плательщики страховых взносов обязаны ежемесячно сдавать отчетность по средствам
обязательного государственного социального страхования10.
6
Статьи 175 и 92 Налогового кодекса КР
Часть 4 статьи 7 Закона КР «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию»
от 24 января 2004 года
8
Статья 92 Налогового кодекса КР.
9
Часть 4 статьи 8 Закона КР «О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики» от 17
октября 2008 года.
10
Пункты 60 и 61 Инструкции о порядке начисления и уплаты страховых взносов по государственному
социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства КР от 22 мая 2013 года.
7
Можно ли нанимать работников?
В соответствии со статьей 18 Трудового кодекса «работодатель – физическое лицо либо
юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником». То
есть законодательство не содержит обязательного требования к работодателю –
физическому лицу быть зарегистрированным в качестве индивидуального
предпринимателя. Из чего следует вывод, что частнопрактикующие адвокаты могут вполне
законно нанимать работников.
Как уплачивать налоги и социальные взносы с наемных работников?
Налоговое законодательство возлагает обязанность по удержанию и уплате в бюджет
подоходного налога с нанятых работников только на лиц, имеющих статус налогового
агента11. В соответствии с пунктом 4 статьи 160 Налогового кодекса КР «налоговый агент
– это организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход
физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем». Поскольку
частнопрактикующие адвокаты по новому закону теперь не считаются индивидуальными
предпринимателями, они не обязаны удерживать и уплачивать подоходный налог с нанятых
работников.
Что касается начисления и уплаты страховых взносов за нанятых работников, то здесь
ситуация прямо противоположная. Законодательство об обязательном социальном
страховании предусматривает уплаты страховых взносов за нанятых работников
независимо от вида собственности работодателя и вида регистрации в органах налоговой
службы12.
Надо ли частнопрактикующим адвокатам сдавать отчетность в налоговые органы и
Соцфонд?
Как плательщики подоходного налога адвокаты обязаны лишь сдавать единую налоговую
декларацию раз в год13.
Однако пункт 3 статьи 8 Закона КР «О введении в действие Налогового кодекса
Кыргызской Республики» от 17 октября 2008 года установил, что на данный момент
обязаны сдавать единую налоговую декларацию лишь следующие категории
налогоплательщиков:
7) организации;
8) индивидуальные предприниматели;
9) крестьянские или фермерские хозяйства;
10) физические лица, являющиеся плательщиками налога на имущество;
11) физические лица, являющиеся плательщиками земельного налога;
12) государственные служащие.
Все остальные категории физических лиц обязаны сдавать единую налоговую декларацию
лишь начиная с 2016 года (за доходы, полученные в 2015 году и далее)14.
11
Статья 176 Налогового кодекса КР.
Статья 2 Закона КР «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию» от 24
января 2004 года.
13
Статья 92 Налогового кодекса КР.
14
Часть 4 статьи 8 Закона КР «О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики» от 17
октября 2008 года.
12
Получается, что если частнопрактикующий адвокат не относится ни к одной из
вышеперечисленных категорий налогоплательщиков, то формально он имеет право не
сдавать единую налоговую декларацию до 2016 года. Тем не менее - на практике это может
вызвать недоразумения, поскольку при уплате подоходного налога в бюджет
непосредственно налогоплательщиком (а не работодателем путем удержания) налоговые
органы должны с чем то сличать уплаченную сумму налога. И в данном случае
единственным источником такой информации будет единая налоговая декларация.
Поэтому, несмотря на то, что формально частнопрактикующие адвокаты вправе не сдавать
единую налоговую декларацию до 2016 года, мы все же рекомендуем делать это начиная с
2015 года (за доходы, полученные в 2014 году).
Что касается отчетности в Соцфонд, то в соответствии с законодательством все
плательщики страховых взносов обязаны ежемесячно сдавать отчетность по средствам
обязательного государственного социального страхования15.
Можно ли нанимать работников?
В соответствии со статьей 18 Трудового кодекса «работодатель – физическое лицо либо
юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником». То
есть законодательство не содержит обязательного требования к работодателю –
физическому лицу быть зарегистрированным в качестве индивидуального
предпринимателя. Из чего следует вывод, что частнопрактикующие адвокаты могут вполне
законно нанимать работников.
Как уплачивать налоги и социальные взносы с наемных работников?
Налоговое законодательство возлагает обязанность по удержанию и уплате в бюджет
подоходного налога с нанятых работников только на лиц, имеющих статус налогового
агента16. В соответствии с пунктом 4 статьи 160 Налогового кодекса КР «налоговый агент
– это организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход
физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем». Поскольку
частнопрактикующие адвокаты по новому закону теперь не считаются индивидуальными
предпринимателями, они не обязаны удерживать и уплачивать подоходный налог с нанятых
работников.
Что касается начисления и уплаты страховых взносов за нанятых работников, то здесь
ситуация прямо противоположная. Законодательство об обязательном социальном
страховании предусматривает уплаты страховых взносов за нанятых работников
независимо от вида собственности работодателя и вида регистрации в органах налоговой
службы17.
В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса физические лица, не являющиеся
индивидуальными предпринимателями, тем не менее должны иметь налоговую
регистрацию по месту прописки. Это означает, что любое физическое лицо, независимо от
того, зарегистрировано оно как индивидуальный предприниматель или нет, обязано
15
Пункты 60 и 61 Инструкции о порядке начисления и уплаты страховых взносов по государственному
социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства КР от 22 мая 2013 года.
16
Статья 176 Налогового кодекса КР.
17
Статья 2 Закона КР «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию» от 24
января 2004 года.
уплачивать страховые взносы на нанятых работников на общих основаниях. Другой вопрос,
как это будет выглядеть на практике. Но проблемы правоприменения не являются темой
данной статьи – сейчас мы констатируем то, что написано в законе.
Логично предположить, что налоговым проверкам подлежат лишь индивидуальные
предприниматели и организации. Однако, мы не нашли в налоговом законодательстве
норм, указывающих на это.
Более того, Налоговый кодекс содержит норму, которая говорит, что «доступ должностного
лица органов налоговой службы, проводящего проверку, в жилые помещения против воли
проживающих в них физических лиц не допускается, если иное не установлено
законодательством КР (часть 7 статьи 113 Налогового кодекса КР). То есть, с одной
стороны, налоговое законодательство допускает, что к любому из нас можно прийти домой
с налоговой проверкой. А с другой стороны, вы, как проживающее в жилом помещении
лицо, можете отказать проверяющему в доступе.
Понятно, что на практике вероятность прихода налогового инспектора к вам в дом
стремится к нулю, однако, формально такое право у него есть. Что касается
частнопрактикующих адвокатов, имеющих отдельный офис, то вероятность их проверки
ненамного выше. Также невелика вероятность проверки частнопрактикующего адвоката
непосредственно в налоговом органе в камеральном порядке. Хотя формально такое право
у налоговых органов тоже есть. (статья 107 Налогового кодекса КР).
В любом случае необходимо учитывать следующие факторы. Во-первых, налоговому
инспектору нет большого интереса проверять частнопрактикующего адвоката (равно как и
любое другое физическое лицо), который сдает лишь готовые отчеты, работает в основном
с физическими лицами и получает гонорары в наличной форме. Здесь трудно что-то найти
и доказать, а следовательно нет смысла тратить на это время. А во-вторых, играет роль сама
профессия проверяющего, для которых обжалование актов и действий должностных лиц
является частью повседневной работы. Но еще раз оговоримся, что формально такое право
у налоговиков есть.
Теперь по поводу проверок Соцфонда. К счастью, тут теория не расходится с практикой.
Дело в том, что сотрудники Соцфонда осуществляют проверки на основании Закона КР «О
порядке проведения проверок субъектов предпринимательства от 25 мая 2007 года и
постановления Правительства КР «Об утверждении перечня уполномоченных органов,
имеющих право на проведение проверок субъектов предпринимательства» от 20 июня 2008
года. Как видно из названия указанных нормативных актов, они предусматривают
проведение проверок исключительно в отношении субъектов предпринимательства. Из
чего следует вывод, что у сотрудников Соцфонда нет законных оснований для проверок
частнопрактикующих адвокатов, не являющихся предпринимателями.