1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых
advertisement
Содержание Введение ................................................................................................................... 3 1. Cущность налога на добычу полезных ископаемых ....................................... 6 1.1. Налог на добычу полезных ископаемых в условиях проведения налоговой реформы в РФ ....................................................................................... 6 1.2. Место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны ...................................................................................................... 22 1.3. Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых ........... 30 2. Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых на примере компании ОАО «Нефть» ....................................................................... 37 2.1. Организационно – экономическая характеристика компании ............. 37 2.2. Динамика налоговых платежей компании за 2002 – 2005гг.. .............. 46 2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых ............................................................................................................ 57 3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых ...... 64 Заключение ............................................................................................................ 73 Список литературы ............................................................................................... 77 Приложения ........................................................................................................... 80 3 Введение Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач. Актуальность и масштаб экологических проблем связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных нагрузок на природные комплексы, уменьшением доступности природных ресурсов и рядом других причин. Хозяйственное использование тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и несырьевой рекреационных ресурсов), вызывает осуществления природопользователями характер объективную расчетов (например, необходимость с государством, 4 являющимся в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России. Ресурсные налоги и платежи применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды). Начиная с 2000 г. и по настоящее время в Российской Федерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы. К числу задач налоговой реформы можно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора налогов, уменьшение налогового бремени путем снижения предельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения. В рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы. Цель дипломной работы - раскрыть роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: рассмотреть налог на добычу полезных ископаемых в условиях проведения налоговой реформы в РФ; 5 определить место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны; описать основные элементы налога на добычу полезных ископаемых; исследовать особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых в компании ОАО «Нефть»; предложить пути совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых. Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Нефть». Высокий интеллектуальный и технический потенциал ОАО «Нефть» в труднейший период перехода отечественной экономики к рынку позволил компании стабилизировать объемы добываемой нефти из стареющих месторождений, Сегодня продолжить стабильность разработку нефтедобычи в трудноизвлекаемых республике запасов. обеспечивается внедрением передовых технологий по поиску, разведке и разработке нефтяных месторождений, применением современных методов увеличения нефтеотдачи пластов. Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента (Ахмедова Р.Ю., Романовский М. В., Врублевская О. В., Поляк Г. Б., Грицюн Т.В., Грызлова Е.О., Джаарбеков С.М., Дмитриева Н.Г., Карагод В.С., Худолеев В.В. и др.), а также нормативные акты и методические документы по изучаемой проблеме. Информационную основу работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме. 6 1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых 1.1. Налог на добычу полезных ископаемых в условиях проведения налоговой реформы в РФ Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В теории налогообложения используются и другие определения налога и сбора. Приведем основные из них: Налоги - обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно.1 Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. Кроме того, налоги - основной источник доходов государства.2 Налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.3 Сущность налогов непосредственно вытекает из их функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – с. 39. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – с. 3. 3 Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2004. – с.20. 1 2 7 В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.4 Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов. Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции: стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений); дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, дестимулирующую 4 и завтра подфункцию, - всегда. нельзя Поэтому, допустить эксплуатируя подрыва Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2003. – с.15. основы 8 налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать; подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т. е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавца и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т. п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из 9 бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Распределительная, Посредством налогов в или, вернее, государственном перераспределительная. бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части 10 бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Поэтому способствует налогам присуща количественному распределительного процесса, и контрольная качественному позволяет функция, которая отражению контролировать хода полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы. Таким образом, с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов. Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом. Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение 11 рационально организованной и эффективно действующей налоговой системы. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов. Современное налоговое законодательство трактует понятие «налог» и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны. Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечить общественный прогресс. Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.5 Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения. 5 Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2003. – с. 7 12 Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723 - 1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время: 1) принцип налогообложения и справедливости, равномерность утверждающий распределения всеобщность налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. 2) принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. Поэтому в целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за 13 годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования; 3) принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков; 4) принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание. Наш соотечественник Н.И. Тургенев (1789 - 1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835 - 1917) в конце XIX века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков. А. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы: 1) Финансовые принципы организации налогообложения: достаточность налогообложения; 14 эластичность (подвижность) налогообложения. 2) Народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом; правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения. 3) Этические принципы, принципы справедливости: всеобщность налогообложения; равномерность налогообложения. 4) Административно-технические правила, или принципы налогового управления: определенность налогообложения; удобство уплаты налога; максимальное уменьшение издержек взимания. Налоговое право базируется на ряде принципов, одним из которых является принцип обязательности элементов налогообложения. Этот принцип сводится к тому, что отсутствие в законе корректно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае - все возникающие юридические коллизии плательщик вправе трактовать в свою пользу. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Порядок налогообложения в Российской федерации регламентируется следующей нормативно-правовой базой: 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. 15 2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. 3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль. Но по мере углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки стали более заметными, и установленная налоговая система из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны. Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Все это способствовало развитию теневой экономики. Налоговая система нуждалась в совершенствовании. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. С принятием в 1998 г. ч. I Налогового кодекса РФ был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения. Длительное время российская налоговая система характеризовалась нестабильностью, противоречивостью законов и подзаконных актов, законодательство о налогах изменялось по несколько раз в год, не 16 затрагивая основополагающих моментов налоговой системы и не улучшая ее. Принятие Налогового кодекса РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. Кодекс является основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения предпринимательской деятельности. Первая часть НК РФ необычайна важна, поскольку устанавливает общие принципы налогообложения в России, на которых должна базироваться вся налоговая система. Налоговый кодекс призван систематизировать и упорядочить всю налоговую законодательную базу, став всеобъемлющим документом, охватывающим весь круг вопросов по налогообложению. Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов. Налоговый кодекс определяет, какие именно виды налогов могут применяться в России, и запрещает какие бы то ни было налоги, прямо не поименованные в НК. Налоговый кодекс практически полностью отменяет огромное количество подзаконных актов, он становится законом прямого действия, что делает налоговое законодательство более прозрачным и понятным. Реформирование налогообложения недропользования - процесс достаточно сложный, так как в его рамках необходимо предусмотреть: - совершенствование действующего налогового режима; 17 поиск налоговых механизмов изъятия сверхприбыли. - В действовавшей ранее системе налогообложения использовались три налога-плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. Платежи за пользование недрами взимались в форме разовых взносов и (или) регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Регулярные платежи определялись как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом сверхнормативных потерь при добыче полезных ископаемых. Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливались Правительством Российской Федерации по каждому месторождению в отдельности. Окончательные размеры этих платежей определялись при предоставлении лицензии на пользование недрами. Полученные за счет отчислений на ВМСБ средства направлялись на финансирование геолого-разведочных работ в районе добычи полезных ископаемых. Отчисления на ВМСБ, аккумулировавшиеся в бюджетах разных уровней и передававшиеся добывающим предприятиям, использовались только по целевому назначению. Порядок их использования определялся Правительством Российской Федерации и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Отчисления на ВМСБ направлялись на расширение минерально-сырьевой базы, в том числе путем передачи их части добывающим предприятиям, самостоятельно проводящим работы по геологическому изучению недр. Нормативная база по отчислениям на ВМСБ имела целый ряд недостатков. Действовавшая в то время система распределения и использования отчислений на ВМСБ была неэффективной и не позволяла решать основные задачи, определенные для данного налога: возмещение затрат государства на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, укрепление материально-технической базы предприятий. 18 Налог на добычу полезных ископаемых введен с начала 2002г. Он относится к категории федеральных налогов. Этот налог заменил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых. В рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы. Были определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты. В гл.26 НК РФ неоднократно вносились изменения и дополнения. Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ были внесены изменения, касающиеся определения подлежащего налогообложению газа горючего природного и попутного нефтяного газа из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений. Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ были внесены изменения и дополнения в части определения налоговой базы и налоговых ставок по отдельным видам полезных ископаемых, а Федеральным законом от 31.07.2002 № 110-ФЗ изменен налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых. Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федерации, а некоторые также о другие законодательные признании утратившими акты силу Российской некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2004 г., продлен срок действия специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых до 31 декабря 19 2006 г. При этом специфическая ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти увеличена до 347 руб. за тонну. С введением этого Закона одновременно с отменой акциза на природный газ концептуально изменился механизм налогообложения добычи природного газа. Вместо действовавшей ранее адвалорной ставки НДПИ установлена специфическая налоговая ставка при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений для всех производителей в размере 107 руб. за 1000 куб. м газа. 07.05.2004 был принят Федеральный закон № 33-ФЗ "О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации", которым с 1 января 2005 г. установлена единая для всех нефтедобывающих компаний базовая ставка налога на добычу полезных ископаемых в размере 400 руб. за тонну нефти. Одновременно внесены уточнения в формулу расчета конкретной ставки этого налога с учетом изменения курса рубля к доллару и установлена новая шкала экспортных пошлин, учитывающая изменение цен на нефть. В целях компенсации потерь федерального бюджета в связи с отменой взимания налога на добавленную стоимость при реализации нефти и природного газа на территории государств - участников СНГ Федеральным законом от 18.08.2004 № 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2005 г. базовая ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти увеличена до 419 руб. за тонну, а налоговая ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья увеличена со 107 до 135 руб. за 1000 куб. м газа. 20 Указанные изменения, обеспечивая дополнительные поступления в бюджет, позволят в некоторой степени учесть рентную составляющую при налогообложении нефтяных компаний. Так, повышение ставки НДПИ дает возможность получать доход, не связанный с деятельностью нефтедобывающих компаний, поскольку сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, зависит от фактически сложившейся цены на нефть. В дальнейшем параллельно с разработкой вариантов налогообложения добычи нефти необходимо законодательно урегулировать порядок определения критериев, позволяющих дать горно-геологическую характеристику месторождений полезных ископаемых, установить качество полезного ископаемого, норму рентабельности и т.п., а также порядок учета добытых полезных ископаемых. На данном этапе реформирования налогообложения недропользователей рассматривается вопрос дифференциации налоговых ставок НДПИ. Положительным является то, что НДПИ достаточно эффективно выполняет фискальную функцию, т.е. хорошо администрируется. Вместе с тем существует единая ставка НДПИ для всех месторождений, не позволяющая изымать часть ренты (природной), которая связана с неоднородностью факторов производства, а именно добыча нефти на освоенных месторождениях более прибыльна, чем на истощающихся или удаленных. Установление дифференцированных ставок НДПИ возможно после определения не только объективных, но и администрируемых показателей дифференциации, в том числе учитывающих такие характеристики разработки месторождений, как продуктивность скважин, обводненность нефти, удаленность месторождения от нефтепроводов и др., а также после внесения соответствующих изменений в законодательство о недрах.6 Грызлова Е. Налогообложение недропользования // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - № 49. 6 21 Трудности заключаются не только в выборе показателей, таких, как степень выработанности территориальный запасов фактор (стадия (географическое освоения месторождения), положение и природно- климатические условия), степень обводненности нефти, но и в отсутствии по большинству месторождений значений отдельных показателей, необходимых для проведения комплексного анализа их влияния на эффективность разработки каждого лицензионного участка. Необходимо отметить, что выбор варианта дифференцированного налогообложения добычи нефти требует всестороннего анализа прогнозов по собираемости НДПИ с учетом обследования экономических последствий для нефтедобывающих организаций, и до окончательного решения вопросов в отношении критериев и показателей дифференциации размера ставки НДПИ, а также внесения соответствующих изменений в законодательство о недрах введение дифференцированного налогообложения добычи нефти представляется преждевременным. Совершенствование налогообложения недропользования, в том числе путем принятия одного из вариантов дифференцированного налогообложения, должно быть направлено на решение следующих задач: - привлечение инвестиций в поиск и освоение новых месторождений; - обеспечение устойчивых налоговых поступлений; - сохранение и рациональное использование запасов разрабатываемых месторождений; - изъятие сверхприбыли и регулирование доли прибыли, остающейся у нефтегазодобывающих компаний. Поскольку решение всех указанных задач одновременно вызывает определенные трудности, в рамках реформирования недропользования необходимо установить приоритеты в достижении поставленных целей. 22 1.2. Место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны Определим роль налога на добычу полезных ископаемых в доходах федерального бюджета РФ за 2004-2005гг. В 2004 году в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 1 973,9 млрд. рублей, что на 297,3 млрд. рублей, или на 17,7% больше, чем в 2003 году. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 1 890,2 млрд. рублей, выполнено на 104,4%, федеральный бюджет получил дополнительно 83,7 млрд. рублей. Налоговых и неналоговых доходов, администрируемых ФНС России, в федеральный бюджет страны мобилизовано 1 531,7 млрд. рублей, что на 219,7 млрд. рублей, или на 16,7% больше, чем в 2003 году. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 1 452,0 млрд. рублей, выполнено на 105,5%. В Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов федеральный бюджет дополнительно перечислено 79,7помлрд. в федеральный бюджет в 2004 году (включая НДПИ нефти)рублей. млрд. рублей 1600,0 1400,0 + 14,2 + 5,8 1200,0 1000,0 800,0 600,0 400,0 + 79,7 + 48,0 1 110,8 1 386,7 1 230,5 1 244,7 1 338,7 10 месяцев 11 месяцев 1 531,7 1 452,0 1 105,0 200,0 0,0 9 месяцев Задание по сбору налогов по Закону о федеральном бюджете 12 месяцев Фактически поступило Рис.1. Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет в 2004г. (включая НДПИ по нефти) 23 Из общей суммы дополнительно поступивших налогов 13,0 млрд. рублей получены за счет роста цены и объемов добычи нефти и 66,7 млрд. рублей - в результате улучшения финансово-экономических показателей Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов развития экономики и налогового администрирования. в федеральный бюджет в 2004 году (без НДПИ по нефти) млрд. рублей 1200,0 + 5,8 + 66,7 + 43,8 + 15,2 1000,0 800,0 600,0 400,0 851,1 856,9 942,2 957,4 1063,5 1109,9 1019,7 1176,6 200,0 0,0 9 месяцев 10 месяцев 11 месяцев 12 месяцев Задание по сбору налогов по Закону о федеральном бюджете Фактически поступило Рис.2. Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет в 2004г. (без НДПИ по нефти) Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный Выполнение бюджет, за 2004 год составили 442,1 млрд. рублей (на 21,3% задания по мобилизации единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2004 году больше, чем в 2003 году). + 0,2 + 0,0 млрд. рублей 350,0 300,0 250,0 200,0 150,0 + 3,9 + 0,4 450,0 400,0 321,2 321,2 354,2 354,0 388,0 388,4 442,1 438,2 100,0 50,0 0,0 9 месяцев 10 месяцев 11 месяцев Задание по сбору налогов по Закону о федеральном бюджете 12 месяцев Фактически поступило Рис.3. Выполнение задания по мобилизации единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в 2004г. 24 Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 438,2 млрд. рублей, выполнено на 100,9%. Федеральный бюджет получил дополнительно 3,9 млрд. рублей. Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило 489,6 млрд. рублей, что на 22,1% больше, чем в 2003 году. Годовое задание выполнено на 111,7%. В Фонд социального страхования поступило 126,8 млрд. рублей, что на 23,9% больше, чем в 2003 году, годовое задание выполнено на 103,7%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 6,8 млрд. рублей (на 17,5% больше), годовое задание выполнено на 108,7% и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 109,2 млрд. рублей (на 19,6% больше). В 2004 году сохраняется рост основных макроэкономических показателей относительно 2003 года. Вместе с тем, отмечается замедление темпов роста относительно 2003 года по основным макропоказателям. Так, объем промышленной продукции за январь-ноябрь 2004 года вырос относительно соответствующего периода 2003 года на 6,2% против 6,8% в 2003 году, инвестиции выросли соответственно на 11,1% и 12,0%, грузооборот транспорта – на 6,4% и 7,5%. В то же время оборот розничной торговли в январе-ноябре 2004 года рос более высокими темпами, чем в 2003 году – на 11,8% и 8,4% соответственно. Основная масса налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета в 2004г. обеспечивается поступлениями НДС (48,9%), платежей за пользование природными ресурсами (28,4%), налога на прибыль (13,4%) и акцизов (7,2%). 25 НДС 48,9% остальные налоги и сборы 2,1% налог на прибыль 13,4% акцизы 7,2% платежи за пользование природными ресурсами 28,4% Рис.4. Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видам налогов в 2004г. (в %) Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2004 году составили 205,7 млрд. рублей. По сравнению с 2003 годом они выросли на 34,8 млрд. рублей, или на 20,3%, несмотря на снижение ставки с 6% до 5% с 1 января 2004 года. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год», по налогу выполнено на 109,9%. Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций в 2004 году по сравнению с 2003 годом, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций в 2003-2004 годах. На увеличение поступлений налога на прибыль в 2004 году оказало влияние также снижение в январе-октябре на 2,3 процентного пункта доли убыточных организаций по сравнению с соответствующим периодом 2003 года. Поступления налога на добавленную стоимость в 2004 году составили 749,0 млрд. рублей и по сравнению 2003 годом выросли на 21,0%. 26 Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год», по налогу выполнено на 105,4%. Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2004 году составили 320,6 млрд. рублей и на 28,8 млрд. рублей (или на 9,9%) превысили сумму возмещения 2003 году. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2004 году 109,7 млрд. рублей (44,2% к поступлениям 2003 года). Такое существенное снижение поступлений акцизов в федеральный бюджет обусловлено, в первую очередь, исключением природного газа из видов подакцизного минерального сырья. Поступления акцизов за 2004 год составили 99,3% от годового задания, установленного в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год». Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2004 году составили 4,22 млрд. рублей, что на 13,2% больше, чем в 2003 году. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 4,24 млрд. рублей, выполнено на 99,4%. В федеральный бюджет в 2004 году мобилизовано акцизов на табачные изделия на сумму свыше 23,25 млрд. рублей, что почти в 1,5 раза больше, чем в 2003 году. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 23,36 млрд. рублей, выполнено на 99,5%. Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2004 году составили 40,2 млрд. рублей и относительно 2003 года выросли на 16,9%. 27 Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 40,0 млрд. рублей, выполнено на 100,3%. Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2004 году поступило в федеральный бюджет 425,0 млрд. рублей, в том числе: на добычу нефти – 355,1 млрд. рублей; на добычу газа – 58,9 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 3,0 млрд. рублей. Годовое задание по налогу на добычу нефти, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 342,1 млрд. рублей, выполнено на 103,8 процента. В целом по сравнению с 2003 годом поступления НДПИ выросли в 1,7 раза. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 410,5 млрд. рублей, выполнено на 103,5 процента. В январе-ноябре 2005 года в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 446,9 млрд. рублей, что на 683,2 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем за соответствующий период 2004 года. Рис.5. Фактически поступило в федеральный бюджет 28 Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (39,1%), налога на добычу полезных ископаемых (31,7%), налога на прибыль (14,1%), единого социального налога (9,6%) и акцизов (3,4%). Рис.6. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-ноябре 2005г. (в %) Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2005 года составили 346,1 млрд. рублей. По сравнению с январем-ноябрем 2004 года они выросли на 161,6 млрд. рублей, или в 1,9 раза. Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-ноябре 2005 года составили 235,8 млрд. рублей и снизились по сравнению с январем-ноябрем 2004 года на 39,3%, что связано со снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январеноябре 2005 года составили 957,5 млрд. рублей и по сравнению с январемноябрем 2004 года выросли на 281,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза. Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в январе-ноябре 2005 года (по предварительным данным) составили 403,3 млрд. рублей, что на 42,4% больше соответствующего периода 2004 года (темп роста экспорта за январь-октябрь 2005 года относительно января-октября 2004 года составил 137,7%). 29 Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-ноябре 2005 года 19,0 млрд. рублей. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-ноябре 2005 года 83,9 млрд. рублей и выросли относительно соответствующего периода 2004 года на 29,3%. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2005 года составили 3,2 млрд. рублей, что на 14,2% меньше, чем в январе-ноябре 2004 года. В федеральный бюджет в январе-ноябре 2005 года мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 26,2 млрд. рублей, что на 23,8% больше поступлений соответствующего периода 2004 года. Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в январеноябре 2005 года составили 42,3 млрд. рублей и относительно января- ноября 2004 года выросли на 16,9%. Налога на добычу полезных ископаемых в январе- ноябре 2005 года поступило в федеральный бюджет 775,5 млрд. рублей, в том числе: на добычу нефти – 690,9 млрд. рублей; на добычу газа горючего природного – 72,1 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 4,5 млрд. рублей. В целом по сравнению с январем-ноябрем 2004 года поступления НДПИ выросли более чем в 2 раза, в том числе налога на добычу нефти – в 2,1 раза. Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило 553,0 млрд. рублей, что на 28,0% больше, чем в январе-ноябре 2004 года. 30 В Фонд социального страхования поступило 47,0 млрд. рублей, что на 13,6% больше, чем в январе-ноябре 2004 года, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 27,6 млрд. рублей (в 4,6 раза больше) и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 77,8 млрд. рублей (на 19,9% меньше). Снижение поступлений в территориальные фонды обязательного медицинского страхования обусловлено снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года. Таким образом, можем сделать вывод о значительной доле налога на добычу полезных ископаемых в структуре налоговых доходов федерального бюджета. В 2005г. его доля составила 31,7 %. 1.3. Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо 31 арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Не признаются объектом налогообложения: - общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; - добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; - полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно- 32 оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или - отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; дренажные - подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В отношении установлены добытых различные полезных налоговые ископаемых, ставки либо для налоговая которых ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. 33 Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговая ставка. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче: 1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; 2) попутный газ; 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; 4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации; 5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки 34 нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; 6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); 7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан. Налогообложение производится по налоговой ставке: 3,8 процента при добыче калийных солей; 4,0 процента при добыче: - торфа; - угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; - апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5 процента при добыче: - сырья радиоактивных металлов; - горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); - неметаллического сырья, используемого строительной индустрии; - соли природной и чистого хлористого натрия; - подземных промышленных и термальных вод; - нефелинов, бокситов; 6,0 процента при добыче: - горнорудного неметаллического сырья; в основном в 35 - битуминозных пород; - концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; - иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; 6,5 процента при добыче: - концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); - драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); - кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; 7,5 процента при добыче минеральных вод; 8,0 процента при добыче: - кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); - редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; - многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; - природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 16,5 процента при добыче углеводородного сырья, если иное не установлено настоящим пунктом; 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. 36 Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минеральносырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых лицензионном участке, с коэффициентом 0,7. на соответствующем 37 2. Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых на примере компании ОАО «Нефть» 2.1. Организационно – экономическая характеристика компании Открытое акционерное общество признанная вертикально-интегрированная «Нефть» - международно- нефтяная компания, одна из крупнейших в нефтегазовом комплексе России. Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Альметьевск, ул. Ленина, 75 Обществом открыты представительства: 1. Республика Ирак, г. Багдад. 2. Российская Федерация, г. Москва 3.Украина, г. Киев Обществом создан филиал в Великой Социалистической Народной Ливийской Арабской Джамахирии. Компания является холдинговой структурой, в состав которой входят нефтегазодобывающий комплекс, нефтегазоперерабатывающие и нефтехимические предприятия, а также предприятия, реализующие нефть, продукты нефтепереработки и нефтехимии, банковские и страховые организации. Основные виды деятельности - поиск, разведка, бурение скважин и обустройство нефтяных месторождений, добыча, переработка нефти, сервисное обслуживание нефтедобывающего производства, реализация нефтепродуктов через собственную розничную сеть из более 540 автозаправочных станций и комплексов в различных регионах России и Украины; выпуск металлопластмассовых и труб с полимерным покрытием, лидирующие позиции в российском производстве автомобильных шин, выпуск синтетических моторных масел, кабельной и другой продукции. «Нефть» ведет добычу на 77 лицензионных нефтяных месторождениях, основное из которых - Ромашкинское - является одним из крупнейших в мире. По объёму добычи нефти компания занимает 6-е место 38 среди российских нефтяных компаний и 32-е место в мире, по объёму подтверждённых запасов «Нефть» занимает 21-е место в мире. Ежегодный объем нефтедобычи - более 25 млн. тонн, газа — более 700 млн. м куб. Накопленная добыча нефти - свыше 2,8 млрд. тонн. При существующих темпах разработки месторождений Компания обеспечена запасами более чем на три десятилетия. В настоящее время ОАО «Нефть» принадлежит большая часть лицензий на разведку и добычу нефти на территории Татарстана и значительный Республики. пределами пакет акций Одновременно Республики ведущих нефтехимических компания Татарстан, реализует Российской предприятий бизнес-проекты Федерации, за развивая сырьевую и нефтеперерабатывающую базы и расширяя рынки сбыта. Осознавая значение своей деятельности для общества, экономического и социального благосостояния страны, ОАО «Нефть» со всей ответственностью относится к своему корпоративному и гражданскому долгу. Выполняя обязательства по отношению к акционерам, инвесторам, сотрудникам, деловым партнёрам и обществу в целом, компания строго следует принятому законодательству, гражданско-правовым нормам и руководствуется следующими принципами: - эффективного менеджмента; - финансовой дисциплины; - прозрачности структуры собственности; - информационной открытости; - гарантии прав; - эффективности контроля; - справедливого вознаграждения; - законности и этичности; - активного содействия. 39 С самого основания «Нефть» проводила активную социальную политику, и сейчас, когда компания представляет собой холдинговую корпорацию, забота о благополучии собственного персонала, жителей нефтяного региона, акционеров и общества в целом остается неизменной задачей, выполнение которой предполагает финансовую устойчивость и экономическую стабильность компании. Анализ экономических результатов деятельности компании за три года показал увеличение добавленной стоимости, рост прибыли, налоговых отчислений и оплаты труда (рис. 7). Рис.7. Состав добавленной стоимости за 2003-2005 гг., млн. руб. Для сохранения финансовой устойчивости и экономической стабильности компании разработаны и реализуются двенадцать специальных программ (Приложение 1). Разработка нефтяных месторождений и добыча нефти В условиях роста доли трудноизвлекаемых запасов добыча нефти в ОАО "Нефть» с 1994 года увеличилась на 8,7%. В 2005 году объем производства превысил 25 млн. тонн, что на 1,7% выше уровня предыдущего года. На 40% с 2002 года увеличилась эффективность инвестиционных 40 проектов, объем добычи нефти на каждый миллион рублей вложенных средств достиг 2,7 тыс. тонн. Важную роль в увеличении нефтедобычи сыграло вовлечение в разработку небольших участков и месторождений нефти, что потребовало от компании значительных капитальных вложений. В 2005 году на эти цели было направлено около 400 млн. рублей и дополнительно добыто 385 тысяч тонн нефти. За счет применения различных современных гидродинамических и третичных методов повышения нефтеотдачи пластов добывается сегодня свыше 45% всей нефти. За последние четыре года была проведена большая работа по отбору наиболее эффективных технологий увеличения нефтеотдачи пластов. В результате из 150 технологий, испытанных с позиций эффективности инвестиций, были отобраны и широко используются 53 самые технологичные и высокоэффективные. В «Татнефти» создано единое информационное пространство, развернута крупнейшая среди нефтяных компаний оптоволоконная сеть, работают центры обработки данных, процессами контролировать и управлять месторождений. На основе позволяющие вычислительных оперативно разработки нефтяных мощностей построены постоянно-действующие модели Ромашкинского и ряда других крупных месторождений, позволяющие локализовать остаточные запасы и повысить эффективность разработки месторождений. Особое внимание в компании уделяется разработке и применению новых технологий в бурении. В ОАО «Нефть» впервые в России разработана технология бурения горизонтальных стволов на девон путем применения электробуров, освоена технология бурения скважин на депрессии, внедрены технологии радиального вскрытия продуктивных пластов и бурения многоствольных скважин. Большая программа выполняется по реконструкции старого фонда скважин путем бурения боковых наклоннонаправленных и горизонтальных стволов. В целом с использованием новых 41 технологий выполняется более 80% всего объема бурения. Это позволило увеличить средний дебит новых скважин до 6,7 тонн в сутки, что на 40% больше уровня 2002 года. Проводится огромная работа по внедрению новых технологий и оборудования в процессах добычи нефти. Внедрение цепных приводов штанговых насосов позволило существенно сократить количество ремонтов скважин. Кроме того, применение цепных приводов обеспечивает снижение удельных энергозатрат на подъем продукции на 20-60%. Освоено производство приводов в «Татнефти» на Бугульминском механическом заводе. В 2005 году «Нефть» приступила к нетрадиционным способам добычи нефти из необустроенных скважин, в т.ч. из разведочных. Методом свабирования с использованием передвижных установок из 146 скважин было добыто около 40 тыс. тонн нефти. Успешно выполнялась программа, направленная на повышение надежности эксплуатации оборудования. Создана инфраструктура входного контроля и сервиса нефтепромыслового оборудования, дефектоскопии и правки штанг. Через центры сервисного обслуживания ежегодно проходят реставрацию 546 тыс. штук штанг, НКТ - 1,2 млн. штук, УШНГ – 13,3 тыс. ед. Около 90% всего диагностированного оборудования возвращается в повторную эксплуатацию. Создание оптимальных маршрутов трубопроводов позволило за последние 10 лет на треть сократить протяженность системы нефтесбора. Одновременно оптимизировался расход материалов, реагентов, ингибиторов на добычу нефти. Для повышения надежности системы нефтесбора в ОАО "Нефть" созданы мощности по производству труб в антикоррозионном исполнении. В системе ППД реализуется программа защиты эксплуатационных колонн нагнетательных скважин от высокого давления и коррозии. 42 Результатом всех этих мероприятий стало сокращение отказов работы оборудования и порывов трубопроводов за последние 5 лет на 43%, увеличение межремонтного периода работы скважин на 18% - с 620 до 749 суток. Экономика и финансы С целью сокращения энергетических затрат в ОАО «Нефть» с 2000 года реализуется комплексная программа энергосбережения. Значительная экономия энергозатрат была получена за счет проведения регулировочных мероприятий, организационных мер по изменению графиков работы бригад, перехода на трехсменный дифференцированных, в режим зависимости от работы и применения времени суток, тарифов. Выполнение всех мероприятий программы энергосбережения позволило в 2005 году на 55% компенсировать рост тарифов на электроэнергию, а за весь период действия программы сэкономить 452 тыс. тонн условного топлива, что равнозначно добыче более 300 тыс. тонн нефти. Эффективная работа компании по организации рационального использования топливно- энергетических ресурсов отмечена в 2005 году специальным дипломом Кабинета министров РТ. В результате выполнения комплекса мер по оптимизации сферы транспорта сократилось количество автотранспортной техники на 17% по отношению к уровню 2002 года и на 16% снизились транспортные затраты в расчете на 1 скважину. За 2002-2005 годы была реорганизована система снабжения материальными ресурсами. Развивается сеть консигнационных складов. В 2005 году функционировало более 40 таких складов. Проведенные мероприятия по реформированию материально-технического обеспечения позволили высвободить свыше 100 тысяч кв. м складских площадей, снизить на 10% стоимость закупок товарно-материальных ценностей и почти на 2 млрд. рублей сократить складские запасы, высвободив оборотные средства компании. 43 В связи со значительным удорожанием стоимости материалов, металла, металлоемкого оборудования и комплектующих особое внимание «Нефть» стала уделять вторичному использованию ресурсов. В 2005 году была начата программа по демонтажу, восстановлению и повторному использованию труб в системе ППД и нефтесбора. Стоимость отреставрированной трубы в среднем составляет 70% от стоимости новой. В целом, рентабельность работ по итогам 2005 года составила 43%. По мере удорожания стоимости металла, эффективность мероприятий по демонтажу и повторному использованию труб станет еще выше. На 2005 год запланировано демонтировать 400 километров труб, что позволит полностью обеспечить годовые объемы капитального ремонта и капитального строительства водоводов отреставрированной трубой, не прибегая к дополнительным закупкам. С целью снижения стоимости закупок начато применение более дешевых неметаллических материалов в качестве трубопроводов и конструкций для оборудования скважин, таких как стеклопластиковые насосно-компрессорные трубы. Реализация данных программ позволила сократить объем закупок компании более чем на 20%. Огромная работа была проведена в последние годы по оптимизации финансовых потоков, снижению затрат на обслуживание заемных средств. Благоприятная конъюнктура на рынке нефти позволила за этот период полностью погасить долги по еврооблигациям и оставшуюся задолженность перед Клубом Кредиторов. Сумма привлеченных кредитов за период с начала 2002 года уменьшилась на 173 млн. долларов. Ежегодно в результате инфляции, роста тарифов на электроэнергию, увеличения стоимости металла и других материалов ОАО «Нефть» вынуждено дополнительно затрачивать на материально-техническое обеспечение производства около 1,7 млрд. рублей. Эта сумма могла бы быть больше в два раза, если бы компания не предпринимала перечисленные выше организационные, производственные и финансово-экономические 44 меры, которые позволили на 50% компенсировать отрицательные последствия инфляции. Обеспечение качества продукции и услуг Системный подход управления качеством - основа практики нашей компании. Качество продукции обеспечивается не только жестким выходным контролем, но контролем всех этапов создания продукции, включая этапы проектирования, работы с поставщиками, обеспечения точности и стабильности технологических процессов, а также хранения и отгрузки готовой продукции. Управление качеством в «Татнефти» организовано в соответствии со спецификой и задачами подразделений и предприятий компании. На каждый вид процессов и продукции в ОАО «Нефть» разрабатываются нормативные документы в области качества (технические условия, инструкции, регламентирующие процесс производства и т.п.). Данные документы утверждаются уполномоченными представителями высшего руководства ОАО «Нефть» и согласуются с надзорными органами. Высокая квалификация персонала, от рядового исполнителя до высшего менеджмента, поддерживается постоянным и планомерным обучением и регулярным контролем. Для своих испытательных лабораторий и технических центров ОАО “Нефть” предпринимает серьезные меры в обеспечении их необходимой технической базой и соответствующим уровнем персональной компетенции. Измерение качества процессов, продукции и управления компания проводит по собственной модели системы менеджмента, разработанной на основе международно-признанных критериев премий «делового совершенства», таких как Европейская премия по качеству, премия Правительства Российской Федерации в области качества, Премия Болдриджа (США), Премия Деминга (Япония). Такой подход позволяет ежегодно получать сопоставимые данные о деятельности всех структурных 45 подразделений и сравнивать результаты с лучшими образцами деятельности на мировом рынке. Дополнительными отраслевыми стандартами для ОАО “Нефть” являются международные стандарты, количества и определения качества применяемые нефти для измерения при учетных коммерческих операциях, а также руководящие документы (РД) и стандарты по применяемым технологиям в добыче, переработке и транспортировке нефтепродуктов. Среди структурных подразделений компании прошли сертификацию на соответствие системы менеджмента качества Центральная база производственного обслуживания по прокату и ремонту электропогружных установок, Бугульминский механический завод, Татарский научно- исследовательский институт нефти. Таблица 1 Сведения о сертификации систем менеджмента качества структурных подразделений компании Область распространения Стандарт Орган сертификации Разработка и производство кабелей для погружных электроустановок, проводов и кабелей с пластмассовой изоляцией, неизолированных проводов, эмальпроводов, ремонт и эксплуатация электронасосных установок (ЦБПО ЭПУ) ISO 9001:2000 KEMA, Голландия Проектирование, разработка и производство химического, нефтехимического, нефтегазодобывающего, нефтепромыслового и нефтегазоперерабатывающего оборудования, трубопроводов и элементов трубопроводов для добычи, транспортировки нефти и газа, промышленной трубопроводной арматуры, запасных частей, литья, инструмента к нефтепромысловому и геологоразведочному оборудованию (БМЗ) Выполнение инженерных изысканий и разработка проектной документации для объектов нефтяной отрасли и строительства предприятий, зданий и сооружений производственного и жилищно-гражданского назначения («ТатНИПИнефть») ISO 9001:2000 ISO 9001:2000 Технонефтегаз TUV CERT 46 Изобретательская деятельность За последнее время в ОАО «Нефть» активизировалась работа по созданию объектов интеллектуальной собственности. Так, в 2005 году компании выдано 228 патентов на объекты промышленной собственности, по сравнению с 2002 годом количество выданных патентов увеличилось более чем в два раза. В 2005 году более 6 тысяч сотрудников компании подали 5344 рацпредложения. Экономический эффект от внедрения изобретений и рационализаторских предложений в целом по компании составил более 820 миллионов рублей. Рис.8. Динамика количества выданных компании патентов на объекты промышленной собственности По итогам 2005 года ОАО «Нефть» признано «Лучшим предприятием Республики Татарстан по изобретательству и рационализации». Персонал В целом за последние пять лет компанией создано 11 тысяч новых рабочих мест, а общая численность работников группы компаний «Нефть» достигла 110 тысяч человек. Баланс рабочих мест в регионе, создание условий для развития малых и средних форм предпринимательства, привлечение инвестиций и обеспечение устойчивого промышленного 47 сектора республики Татарстан – это основные принципы работы ОАО «Нефть» по реформированию производства. Жизнь и здоровье работников не менее важны, чем производственные результаты, а эффективное управление промышленной безопасностью позволяет внести свой вклад в повышение конкурентоспособности компании. Стремясь к недопущению происшествий, компания концентрирует свое внимание на безопасности производственной деятельности, обеспечивает безопасные условия работы для персонала. Целью реализации комплексной системы промышленной безопасности и охраны труда является снижение рисков травматизма и аварийности, потерь рабочего времени и оборудования, а также предотвращение возможного негативного влияния на окружающую среду. Это достигается интеграцией системы промышленной безопасности и мер по предотвращению происшествий в корпоративную культуру компании и создание производственной среды, где каждый работник полностью защищен от травм. В течение 2004 года структурными подразделениями и дочерними обществами была проделана большая работа по выполнению мероприятий «Комплекса первоочередных мер на 2001-2005 годы по повышению промышленной безопасности на объектах ОАО «Нефть», что позволило повысить надежность оборудования, безопасность эксплуатации опасных производственных объектов (ОПО), улучшить условия труда работников компании. Расходы на реализацию мероприятий в области промышленной безопасности и охраны труда составили в 2004 году более 1,8 млрд. рублей. В результате реализации организационно-технических мероприятий по совершенствованию противопожарной защиты объектов нефтедобычи удалось сократить количество пожаров по сравнению с прошлым годом в 3 раза (2003 год – 6 пожаров, 2004 – 2 пожара). Материальный ущерб предприятиям пожарами, происшедшими в 2004 году, не нанесен. Большой объем работ выполнен по предупреждению чрезвычайных ситуаций на 48 объектах добычи, подготовки и хранения нефти, в зданиях и сооружениях повышенной этажности и на предприятиях сферы сервиса. В 2004 году проведен значительный объем работы по обеспечению радиационной безопасности производственных объектов ОАО «Нефть», результатом чего явилось отсутствие случаев облучения работников выше установленной нормы. Выполнен ряд научно-исследовательских работ в области радиационной безопасности. Результаты легли в основу инструкций, регламентирующих безопасность производства работ на объектах компании. В подразделениях компании были продолжены работы по аттестации рабочих мест по условиям труда. Активизация деятельности по профилактике производственного травматизма способствовала снижению случаев травматизма работников (в 2003 году произошло 49 случаев, в 2004 – 33 случая). Коэффициент частоты случаев в целом по "Татнефти" составил 0,52 против 0,74 в 2003 году, при этом он более чем в два раза ниже показателей по нефтяной отрасли России. В целях укрепления трудовой дисциплины в течение года проводились внезапные проверки наиболее травмоопасных объектов и участков производства: бригад, выполняющих работы в электроустановках, по текущему и капитальному ремонту скважин, звеньев при очистке РВС и выполнении газоопасных работ, бригад по бурению на депрессии и по свабированию скважин. Учитывая эффективность этих проверок, их проведение запланировано и в 2005 году. В соответствии с требованиями закона "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и санитарных правил (СП 1.1.1058–01) каждым подразделением "Татнефти" разработаны "Положения о производственном контроле за соблюдением требований промышленной безопасности на опасных производственных объектах" и программы производственного контроля за соблюдением и выполнением санитарно-противоэпидемиологических мероприятий. 49 В целях обеспечения безопасной эксплуатации и приведения объектов подготовки нефти в соответствие с требованиями действующих норм и правил безопасности в 2004 году продолжалась реконструкция Бондюжской УПС НГДУ "Прикамнефть", на ТХУ-3 НГДУ "Бавлынефть" завершено строительство третьего блока подготовки высокосернистой нефти повышенной производительности, введен в эксплуатацию также новый блок Кама-Исмагиловской УПВСН. На товарных парках НГДУ "Альметьевнефть" и "Прикамнефть" дополнительно построены 17 резервуаров для товарной нефти, отвечающих современным требованиям безопасности, с системами подслойного тушения пожаров. По материалам расследований несчастных случаев при ремонте скважин снят учебный видеофильм для использования его при проведении инструктажей. С целью контроля выполнения безопасных приемов работ в трех бригадах внедрены системы видеонаблюдений. В 2005 году запланировано приобретение еще 25-ти таких комплектов. Согласно программе на 2004 год было закуплено три АПРС-40 и два УПА-60. С помощью установки "гибкая труба" были отремонтированы 654 скважины – это позволило снизить количество опасных спускоподъемных операций. В 2004 году промышленно-санитарной лабораторией управления "Татнефтегазпереработка" выполнено 28460 исследований на 300 объектах ОАО "Нефть", исследовано 1283 рабочих места, оснащенных компьютерами и видеодисплейными терминалами. 50 Динамика расходов компании на охрану труда 350 7000 307,6 300 250 6000 6020 257,2 242,4 млн. руб. 5000 4839 200 4000 4264 руб. 150 3000 100 2000 50 1000 0 0 2002 2003 2004 Израсходовано средств на мероприятия по охране труда, млн.руб. Израсходовано средств на мероприятия по охране труда на 1 работающего, руб. Рис.9. Динамика расходов компании на охрану труда Структура расходов на охрану труда обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 143068,8 защитные средства и спец.одежда 77629,2 улучшение социально-бытовых условий 55239,0 проведение медосмотров 9520,3 спец.питание 3825 проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией работ 2685 обучение по охране труда 697,74 другое 14925,8 0 20000 40000 60000 80000 100000 120000 140000 160000 тыс.руб. Рис.10. Структура расходов на охрану труда В соответствии с Договором коллективного добровольного медицинского страхования работников, заключенным ОАО "Нефть" и Страховой компанией "Чулпан", страховщик обеспечивает организацию и оплату медицинских услуг по следующим разделам: 51 - «Амбулаторно-поликлиническая помощь", - «Комплексная медицинская помощь», - «Стационарная помощь». Рис.11. Динамика расходов компании на добровольное медицинское страхование работников и страхование несчастных случаев на производстве, Количество дней временной нетрудоспособности за год на 1 работника млн.руб. 9 8,5 8,5 8,2 7,9 дни 8 7,5 7 6,9 6,5 2001 2002 2003 2004 Рис.12. Количество дней временной нетрудоспособности за год на 1 работника 52 Количество дней временной нетрудоспособности за год на одного работника ОАО «Нефть» снизилось в 2004 г. по сравнению с 2001 г. на 19% и составило в среднем 6,9 дня. Внешняя экономика Высокий профессионализм специалистов компании доказывает их востребованность в различных частях света. Как правило, их ждут там, где не справляются даже высококлассные инженеры. Творческий подход к делу, глубокие теоретические знания и проверенные практикой навыки составляют неповторимый почерк татарских нефтяников, который проявляется при выполнении любого контракта. Например, в минувшем году в присущем им стиле был выполнен в тяжелейших условиях работы на шельфе договор с СП «Вьетсовпетро» по поставке оборудования и осуществлению локального крепления скважин. Полученная валютная выручка составила около $250 тыс. Также очень интересен исполненный в 2002 году контракт на проведение геофизических исследований с использованием сейсмолокации бокового обзора на месторождениях Ахваз и Рамшир в Иране; стоимость работ - $808 тыс. Успешно развивается сотрудничество с Республикой Ирак по программе «Нефть в обмен на продовольствие». В 2002 году были подписаны и находятся на различных стадиях реализации несколько контрактов с зарубежными партнерами. В частности, продолжается работа по демеркаптанизации продуктов нефтепереработки и сжиженных газов с институтом нефти Ирана. Стоимость предстоящих работ оценена в $740 тыс. Это — первый контракт по продаже технологии с правом тиражирования. предполагается После успешного подписание более испытания крупного пилотной контракта на установки поставку оборудования и монтаж промышленной установки. Также в минувшем году был подписан контракт на первое испытание технологии микробиологического воздействия на пласт в Исламской Республике Иран на сумму примерно в $1 млн. Специалистами «Татнефти» 53 выигран ряд тендеров в Республике Ирак и Иордании, подписано несколько контрактов на поставку шин производства «Нижнекамскшины» на общую сумму $2,828 млн. Начинается продвижение и в Китайскую Народную Республику, где по договору с Sichuan Petroleum Administration намечается внедрить технологию локального крепления скважин; сумма сделки — $242 тыс. Аналогичная работа начата и в Иране, ее стоимость оценивается в $524 тыс. Но самым важным и масштабным представляется все же крупнейший проект «Татнефти» за рубежом - бурение 45-ти скважин в Республике Ирак. Договор прошел процедуру одобрения в Совете Безопасности ООН. Являясь субподрядчиком, «Нефть» предоставляет оборудование и специалистов. Компания направила в Ирак одну буровую установку и 26 работников; к сегодняшнему дню пробурено более 500 метров на первой скважине. В 2003 году продолжаются работы по внедрению локального крепления скважин в Иране, Ираке, Китае. Намечается подписание лицензионного соглашения на передачу прав на эту технологию для стран Северной и Южной Америки, Европы и Африки. Также ожидается подписание контракта на проведение исследований методом сейсмолокации бокового обзора на месторождении Монд (Иран). Акционерный капитал В январе 1994 года производственное объединение "Нефть" было преобразовано в открытое акционерное общество. В соответствии с приватизационным планом 40% акций было закреплено за Республикой Татарстан, 41,34% переданы трудовому коллективу и высшему менеджерскому составу компании, остальная часть была реализована инвестиционным фондам и предприятиям-смежникам. "Нефть" - пионер среди российских нефтяных компаний в деле продвижения акций на мировые рынки капитала. Вехой в истории компании стал выпуск "Нефтью" - одной из первых в России - в 1996 году АДР первого уровня и проведение успешного размещения акций на международных фондовых рынках. 54 Выход в декабре 1996 года на Лондонскую фондовую биржу и интерес, проявленный инвесторами к программе АДР "Татнефти", дал мощный импульс росту стоимости акций "Татнефти" и одновременно обозначил старт нового этапа. Достигнутый успех отразился и на росте капитализации компании, увеличившейся в течение 1997 года более чем в 3 раза: стоимость акций выросла с $45 в январе 1997 года до $145 в декабре. В течение 1997 года был полностью выполнен комплекс мероприятий по подготовке к осуществлению программы АДР более высокого уровня. "Нефть" приложила максимум усилий для превращения в открытую для инвесторов и эффективно работающую компанию, что позволило бы ее акциям стать высоколиквидным и мощным инструментом привлечения инвестиций. 26 января 1998 г. обыкновенные акции "Татнефти" были включены в котировальный лист первого уровня РТС, а 9 февраля 1998 года в соответствии с Правилами листинга и делистинга в список ценных бумаг, допущенных к торговле в РТС, вошли также привилегированные акции ОАО "Нефть". В марте 1998 года "Нефть" стала единственной компанией российского топливно-энергетического комплекса, получившей листинг на Нью-Йоркской фондовой бирже, и начала регулярные торги акциями в форме АДР второго уровня. Ни одна компания России, кроме "Татнефти", не представлена сразу на двух самых престижных мировых фондовых площадках - в Нью-Йорке и Лондоне. 23 августа 1999 г. начались торги на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ) обыкновенными и привилегированными акциями ОАО "Нефть". Этому предшествовала тщательная экспертиза деятельности компании и включение ее акций в котировальный лист ММВБ первого уровня. С этого момента ОАО "Нефть" получила право участвовать в 55 программе Правительства РФ по реструктуризации долгов по государственным ценным бумагам (ГКО). С участием ОАО "Нефть" создан ряд компаний, ставших активными участниками российского фондового рынка. Так, регистратор "Акционерный капитал" вошел в "двадцатку" лучших компаний России, занимающихся ведением реестра акционерных инвестиционно-финансовая обществ. компания "Солид" Созданная стала "Нефтью" маркет-мейкером международного уровня, общепризнанной в России крупной инвестиционной компанией. Впервые в Республике Татарстан созданы институты коллективного инвестирования: коммандитное товарищество "Нефть, Солид и компания" и паевой фонд, благодаря чему любой житель региона может участвовать в операциях на фондовом рынке. Создание Депозитарной компании и заключение депозитарно-клирингового союза с независимым регистратором "Акционерный капитал" позволило расширить спектр услуг акционерам, трудовому коллективу. С ноября 2000 года начались торги акциями Татнефти на бирже NEWEX, учрежденной совместно Берлинской и Венской фондовыми биржами. По мнению представителей биржи, только 4 российские компании, прошедшие процедуру листинга NEWEX, вошли в своеобразный “элитный клуб” российских эмитентов, акции которых в центре внимания инвесторов, а деятельность соответствует международным стандартам. Биржа призвана обеспечить иностранным инвесторам максимальный доступ к фондовым рынкам стран Центральной и Восточной Европы, привлекать дополнительные инвестиционные ресурсы для модернизации производства. В целях улучшения структуры активов компания реализует пакеты акций предприятий, не связанных с нефтехимическим производством (ОАО "АТЗ", ОАО "Алнас" и др.). В течение 2002 года компания последовательно осуществляла выход из капитала непрофильных предприятий, среди которых сельскохозяйственные общества. 56 В рамках президентской программы развития нефтегазового и нефтехимического комплекса Республики Татарстан в 1999-2003 гг. "Нефть" приобрела контрольные пакеты акций ОАО "Нижнекамскшина", ОАО "Нижнекамский завод технического углерода" и смежных предприятий и наметила мероприятия по модернизации шинного производства. Для более эффективного выполнения данной программы создана управляющая компания "Нефть-Нефтехим", которой переданы полномочия по управлению 9 предприятиями, входящими в нефтехимический комплекс "Татнефти". 2.2. Динамика налоговых платежей компании за 2002 – 2005гг. ОАО «Нефть» стабильно осуществляет оплату налогов во все уровни бюджета. В 2005 году в бюджет Республики Татарстан компания перечислила около 15,7 млрд. рублей. Как показывают данные, ОАО «Нефть» является крупнейшим налогоплательщиком страны. За период с 2002 года абсолютная сумма начисленных налогов и платежей по ОАО «Нефть» увеличилась более чем в 2 раза: с 34,9 до 73,8 млрд. рублей. Рис.13. Абсолютная сумма начисленных налогов и платежей по ОАО «Нефть», млрд.руб. 57 60 49 млрд.руб. 50 40 32 30 23 24 2002г. 2003г. 20 10 0 2004г. 2005г. Рис.14. Динамика налога на добычу полезных ископаемых ОАО «Нефть», млрд.руб. Динамика налога на добычу полезных ископаемых представлена на рис. 4. За 2002-2005гг. сумма налога на добычу полезных ископаемых выросла на 26 млрд.руб. 2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых Приказом МНС России от 31.12.2003 № БГ-3-09/731 утверждены особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии с которыми постановка на учет налогоплательщика в качестве налогоплательщика НДПИ производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации. О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых разъясняется в письме МНС России от 01.07.2004 № 21-2-05/75. Согласно этому письму, НДПИ подлежит уплате отдельными платежными 58 документами по каждому коду бюджетной классификации (БК) и по каждому месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. При этом в платежном документе на уплату НДПИ налогоплательщик указывает код по ОКАТО, ИНН и КПП налогового органа по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в данном субъекте Российской Федерации. В случае если законом субъекта Российской Федерации о бюджете соответствующего субъекта Российской Федерации предусматривается направление в доход местных бюджетов средств от уплаты НДПИ по какомулибо коду БК, уплата НДПИ по соответствующему коду БК производится отдельными платежными документами по каждому административнотерриториальному образованию, на территории которого осуществляется добыча в данном субъекте Российской Федерации. При этом в платежном документе на уплату налогоплательщик НДПИ, указывает помимо код соответствующего по ОКАТО кода БК, административно- территориального образования, на территории которого осуществляется добыча полезных ископаемых, ИНН и КПП налогового органа по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в данном субъекте Российской Федерации. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговый период по НДПИ один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она заполняется в одном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика 59 НДПИ. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых. Так сказано в статье 345 НК РФ. В случае приостановления добычи обязанность по представлению декларации сохраняется. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Как сказано в пункте 7 этой статьи, при определении количества добытого полезного ископаемого учитывается только то полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Прямой метод. При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 3 статьи 339 НК РФ. Фактические потери полезного ископаемого — это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его 60 запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Нормативные потери полезных ископаемых, облагаются по налоговой ставке 0% (руб.). Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные запасы»), определяет геологомаркшейдерская служба на основании соответствующих замеров. При добыче углеводородного сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном сырье добытого полезного ископаемого). Запасы полезных ископаемых могут уменьшаться как по причине добычи, так и в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет. 61 Например, ОАО «Нефть» определяет фактические потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило: - в июле 2005 года - 100 т; - в августе 2005 года - 120 т; - в сентябре 2005 года - 140 т. Таким образом, подлежат налогообложению по общеустановленной налоговой ставке: - по итогам июля 2005 года - 100 т; - по итогам августа 2005 года - 120 т; - по итогам сентября 2005 года - 140 т. По итогам проведенных в октябре 2005 года измерений установлено, что фактические потери за III квартал 2005 года составили 20 т. Количество добытого за III квартал 2005 года полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило: 100 т + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т. Норматив потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные потери полезных ископаемых, которые можно учесть при налогообложении: 380 т х 5% = 19 т. В октябре 2005 года добыто 110 т полезных ископаемых. Следовательно, по итогам октября 2004 года обложению НДПИ подлежат: - по налоговой ставке 0% (руб.) - 19 т; - по общеустановленной налоговой ставке - 110 т + 20 т – 19 т = 111 т. При определении количества добытого полезного ископаемого не учитывается то его количество, которое содержится в минеральном сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого. То есть количество в остатках незавершенного производства. Это следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ. Указанное количество нужно учесть в том налоговом периоде, в 62 котором минеральное сырье будет обработано (подготовлено) до требуемых кондиций, за исключением следующего случая. Если минеральное сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого, реализовано и (или) использовано на собственные нужды, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется на момент реализации или отпуска в производство этого минерального сырья соответственно. Количество добытого полезного ископаемого в этом случае равно количеству полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье. Косвенный метод. Налоговый кодекс не содержит каких-либо положений или рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Существует лишь одно ограничение. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). То есть в рамках применяемой технологии не представляется возможным произвести замер непосредственно добытого полезного ископаемого. Это должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Косвенный метод будет применяться, в частности, в случае реализации или использования на собственные нужды минерального сырья до проведения комплекса необходимых операций. Рассмотрим пример расчета налога на добычу полезных ископаемых по нефти. ОАО «Нефть» добывает нефть на двух участках недр, расположенных на территории различных субъектов Российской Федерации. В ноябре 2005 г. добыто на первом участке недр 2500 т нефти, на втором - 3700 т. Доля первого участка в общем количестве добытой нефти составляет 0,4 (2500 т : (2500 т + 3700 т)), а доля второго - 0,6 (3700 т : (2500 т + 3700 т)). ФНС России в информационном письме от 19.12.2005 № ГВ-621/1061@ сообщает, что для расчета налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года нужно применять следующие данные: 63 - средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках - 51,55 долл. США за баррель - среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни налогового периода - 28,7567; - значение коэффициента Кц - 4,6881; - налоговая ставка с учетом коэффициента Кц - 1964,3139 руб. за тонну. Исчисление налога производится исходя из общего количества нефти - 6200 т (2500 + 3700), и при налоговой ставке 1964,3139 руб. за 1 тонну. Сумма налога составит: 6200 т x 1964,3139 руб/т = 12 178 746 руб. Из общей суммы налога причитается к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации: по местонахождению первого участка недр 12 1787 46 руб. x 0,4 = 4 871 498 руб.; по местонахождению второго участка недр 12 178 746 руб. x 0,6 = 7 307 248 руб. Подводя итоги данной главы, можем сделать следующие выводы: 1. ОАО «Нефть» - международно-признанная вертикально- интегрированная нефтяная компания, одна из крупнейших в нефтегазовом комплексе России. 2. ОАО «Нефть» является крупнейшим налогоплательщиком страны. За период 2002 -2005гг. абсолютная сумма начисленных налогов и платежей по ОАО «Нефть» увеличилась более чем в 2 раза: с 34,9 до 73,8 млрд. руб., из них 49 млрд.руб. - налог на добычу полезных ископаемых. В целом же за 2002-2005гг. сумма налога на добычу полезных ископаемых выросла на 26 млрд.руб. 64 3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых Президент России В. Путин назначил срок - 1 апреля 2006г., к которому минэкономразвития обязано внести в правительство законопроект о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Специалисты давно выявили массу мыслимых и немыслимых недостатков действующей системы налогообложения недропользователей, но прийти к единому мнению, какой в идеале она должна быть, так и не смогли. Выступая в прошлом году в Санкт-Петербурге на VII Международной конференции по освоению ресурсов нефти и газа российской Арктики и континентального шельфа стран СНГ, глава МПР России Юрий Трутнев признал, что российский "фискальный режим малопригоден для реализации новых капиталоемких проектов". И с ним трудно не согласиться. В свою очередь, Герман Греф напрямую связал резкие скачки цен на бензин в России с существующей структурой налога на добычу полезных ископаемых. И это тоже сущая правда. В разное время обсуждались предложения разных министерств, как усовершенствовать налог: рассматривалась возможность отвязки НДПИ от мировых цен на нефть, введение понижающих коэффициентов к ставкам НДПИ и экспортных пошлин, налоговых каникул по НДПИ и экспортным пошлинам, дифференциация НДПИ, механизм ускоренной амортизации, аплифт. Одним из важнейших направлений государственной политики в сфере добычи нефти является совершенствование системы налогообложения нефтяного комплекса, ориентированной на введение рентный гибкой подход и системы налоговое налогообложения, стимулирование разработки трудноизвлекаемых запасов, с целью более справедливого распределения сверхдоходов от эксплуатации высокорентабельных нефтяных месторождений. Ввиду того, что экономическую ренту трудно выявить в чистом виде из-за отсутствия законодательных норм и 65 апробированных методик, необходимо установить понятийный аппарат, права и обязанности участников отношений, связанных с пользованием недрами. Если недропользователь получает доход от использования природных ресурсов, часть которого не требует усилий, то эта часть, называемая рентой, должна изыматься в пользу государства (собственника недр). При этом у недропользователей должны оставаться средства для сохранения и развития месторождений. Но поскольку в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют понятие "природная рента", полноценный экономический анализ влияния различных факторов недропользования на размер рентного дохода недропользователя, анализ изменения доли ренты в цене добываемых полезных ископаемых на различных стадиях разработки месторождения, для осуществления перехода системы налогообложения на рентную основу следует установить, что именно подразумевается под понятием "рента" в целях налогообложения недропользования, а также понять, какие факторы и в каком соотношении ее формируют. По мнению экспертов, ренту как экономическую категорию можно подразделить на две части - экономическую и природную. Изъятие экономической ренты происходит в основном за счет экспортных пошлин и плоской шкалы налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), зависящих от мировой цены на нефть. Экономическая рента представляет собой монопольную прибыль, образующуюся благодаря высоким ценам мирового рынка. Однако в мировой практике при добыче нефти государство изымает не только экономическую, но и природную ренту. По мнению специалистов, природная рента - это прибыль, приносимая лучшим по качеству месторождением нефти, которая пока полностью остается в распоряжении компаний, получивших в свое распоряжение лучшие месторождения нефти. В отличие от экономической ренты природная рента связана с качеством ресурса. 66 Наиболее привлекательным, с точки зрения изъятия ренты, является обложение добычи полезных ископаемых НДПИ. Действующий в настоящее время налоговый механизм, использующий "плоскую" ставку НДПИ, приводит, по мнению некоторых хозяйствующих субъектов, разрабатывающих к "старые" неравным условиям месторождения, и для компаний, компаний, имеющих множество лицензий и доступ к лучшим месторождениям, что создает конкурентные преимущества последних и негативно влияет на экономическую эффективность разработки месторождений со сложными природно-геологическими условиями. Особенно заметно различие в затратах на добычу нефти на месторождениях, находящихся на заключительных стадиях разработки. Месторождения с выработанностью запасов более 80% характеризуются низкими дебитами, высокой обводненностью продукции, что приводит к существенному возрастанию эксплуатационных затрат на добычу нефти. Добыча нефти из низкодебитных месторождений производится в настоящее время за счет средств, получаемых от реализации нефти, добытой из высокоэффективных скважин, и от экспортной реализации. Для совершенствования налогообложения доходов от добычи нефти с целью создания равноконкурентных и справедливых условий деятельности нефтедобывающих предприятий и обеспечения рационального недропользования предлагается ввести к действующим ставкам НДПИ поправочные степень коэффициенты, выработанности учитывающие месторождения, его качество месторождения, расположение, наличие инфраструктуры и другие факторы. Именно на четком установлении факторов, влияющих на размер природной ренты и рентабельность месторождения, и определении подходов к измерению степени их воздействия на экономическую эффективность разработки месторождений 67 должно основываться построение модели дифференцированного обложения НДПИ. При этом следует учитывать, что колебания цен на нефть оказывают однонаправленное влияние на доходность освоения всех месторождений. В свою очередь, специфика совокупности условий разработки месторождений при любом состоянии рынка нефти предопределяет различия потенциала доходности месторождений в зависимости от условий разработки, что и вызывает необходимость дифференциации НДПИ. Одним из вариантов дифференциации НДПИ является вариант, предполагающий применение понижающего коэффициента 0,7 к ставке НДПИ по месторождениям, выработавшим 80% и более своего потенциала, позволяющий вовлечь в разработку трудноизвлекаемые запасы и изымать государством сверхприбыли компаний, работающих на высокопродуктивных месторождениях с легкоизвлекаемыми запасами нефти. В качестве критерия дифференциации может быть выбран критерий выработанности извлекаемых запасов нефти на лицензионном участке. Вместе с тем необходимо отметить, что введение вышеуказанного коэффициента создаст ряд проблем, касающихся администрирования НДПИ. Так, например, отсутствие в законодательстве о недрах норм, регламентирующих понятие "выработанность извлекаемых запасов природных ресурсов", может привести к возникновению разногласий между природоохранным и налоговым законодательством. В связи с этим требуется внесение соответствующих изменений в законодательство о недрах, включающее в том числе и порядок расчета данного коэффициента. Кроме того, с 1 января 2003 г. осуществляется ежемесячная уплата НДПИ. Вместе с тем данные, на основании которых возможно применение понижающего коэффициента углеводородного сырья, выработанности утверждаются только месторождений в середине года. Следовательно, ежегодно придется корректировать до шести налоговых периодов по уплате НДПИ. 68 Необходимо также учитывать, что различные режимы налогообложения, применяемые в отношении отдельных месторождений, требуют раздельного и достоверного учета текущей добычи нефти в разрезе месторождений, который в настоящее время отсутствует. Для осуществления достоверного учета текущей добычи нефти следует разработать и утвердить ряд нормативных актов, таких как порядок ведения раздельного учета и представления отчетности, порядок контроля за использованием измерительной аппаратуры и т.д. Учитывая, что степень выработанности запасов является величиной, подвергающейся изменению как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в результате доразведки или изменения технологического процесса разработки месторождения, установление коэффициента выработанности месторождений может препятствовать процессу прироста запасов. Таким образом, в результате пересмотра запасов может быть выявлена необоснованность применения понижающего коэффициента, что, в свою очередь, приведет к пересмотру налоговых обязательств налогоплательщиков. При признании применения такого коэффициента необоснованным налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет с учетом пени. В настоящее время рассматривается вопрос о дифференциации НДПИ не только посредством введения корректирующего коэффициента, учитывающего степень выработанности месторождения, но и дебитности, сложности геологического строения и трудности разработки месторождения, применения новых технологий добычи и т.д. При введении понижающего коэффициента для месторождений с невысоким уровнем дебита нефти могут также возникнуть проблемы как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, заключающиеся в следующем: 69 - законодательно не определено понятие "дебит" и порядок его измерения. При отсутствии в законодательстве вышеуказанной нормы льгота может быть оспорена; - объем суточной добычи нефти не всегда является показателем эффективности добычи. В данном случае необходимо учитывать затраты на добычу нефти из скважины. Может возникнуть ситуация, при которой добыча нефти из низкодебитной скважины более рентабельна, чем из высокодебитной, но потребует больших затрат на повышение ее продуктивности; - объем добычи из каждой скважины может значительно колебаться в зависимости от схемы расположения скважин на участке и их количества. Данный показатель может быть предметом преднамеренных манипуляций; - в настоящее время отсутствуют методы измерения объема суточной добычи на устье скважины и механизм расчета объема добытой нефти из каждой скважины, пригодные для целей определения налоговой базы. При введении коэффициента к ставке НДПИ для объема продукции, полученной с применением новых технологий добычи, необходимо точное определение прироста добычи после введения новой технологии, что потребует разработки методик определения объема дополнительной добычи полезных ископаемых, критериев установления коэффициента, зависящего от сложности геологического строения и трудности разработки месторождений. Кроме того, необходимо определить налоговый период, с которого может применяться налоговая ставка с учетом коэффициента, а также установить, до какого момента налогоплательщик сохраняет право применения понижающего коэффициента (до окончания календарного года или до вступления в силу очередного ежегодного перечня). Вместе с дифференциации тем совершенствование налоговой ставки механизма расширит НДПИ применение путем рентных принципов в отношении налоговых платежей за пользование недрами. 70 Рассматривая возможность дифференциации налогообложения при пользовании недрами, необходимо определить модель, позволяющую измерять и учитывать основные факторы, влияющие на рентабельность разработки месторождения. Для этого потребуется проведение детальных расчетов вариантов дифференциации. Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых, давняя мечта российских нефтяников, может в 2006 году реализоваться. Такое мнение высказывают аналитики ЗАО "Верген Групп". Поводом для возобновления попыток дифференцировать данный налог стало очередное повышение оптовых и розничных цен на нефтепродукты на внутреннем рынке. Дифференциация НДПИ - один из способов повлиять на неконтролируемый рост цен. Новый способ исчисления приведет к более рациональному использованию природных ресурсов, увеличивая рентабельность добычи труднодоступной нефти. Дифференцировать налога на добычу полезных ископаемых предполагается по провинциальному признаку. По мнению авторов идеи, такой механизм позволит развивать новые нефтегазоносные провинции, удаленные от существующих маршрутов транспортировки нефти, развивая инфраструктуру этих регионов. Безусловно, идеальным вариантом было бы исчисление ставки НДПИ для каждой скважины в отдельности, учитывая при этом все индивидуальные особенности добычи на скважине, однако, по мнению Минпромэнерго, такой принцип в российских условиях просто невозможен, так как в этом случае каждая компания может договориться с чиновниками о получении налоговых льгот. Что же даст введение нового способа взимания НДПИ для российской нефтяной промышленности? По мнению экспертов, дифференцированный НДПИ, прежде всего, скажется на развитии новых регионов нефтедобычи, с более глубоким залеганием нефтеносных пластов, а также с большой удаленностью от существующих трубопроводов. Наиболее очевидное преимущество при этом получают компании, осуществляющие добычу в северной части России, на арктических шельфах. При этом мелкие и средние 71 компании получают конкурентное преимущество по отношению к крупным ВИНКам (вертикально-интегрированные нефтяные корпорации), осуществляющим добычу нефти в Западной Сибири. Это в свою очередь благоприятно скажется на самом внутреннем рынке, позволяя мелким компаниям успешно конкурировать с крупными. Кроме того, это позволит увеличить приток инвестиций для развития инфраструктуры в новых регионах добычи. Что, в свою очередь станет стимулом для строительства новых НПЗ на севере страны, в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке. Что касается дифференциации НДПИ по принципу сернистости добываемой нефти, то такой принцип расчета на сегодняшний день не планируется. Инициаторами данной идеи выступают компании 'Нефть' и 'Башнефть', которые, добывая самую высокосернистую в России нефть, непременно получили бы льготы по налогу на добычу полезных ископаемых. Однако поможет ли нововведение обуздать рост цен на внутреннем рынке, остается загадкой. По мнению большинства экспертов, избыток нефти, который возникнет при активном увеличении добычи, позволит лишь нарастить объемы экспорта, так как мировая конъюнктура гораздо благоприятнее, нежели внутрироссийская. Аналитики считают, что рост цен на нефтепродукты в России неизбежен и с ростом доходов населения цены на топливо будут лишь увеличиваться. Контролировать этот процесс возможно лишь увеличением экспортных пошлин, однако это приведет к резкому снижению экспорта, а, следовательно, поступления в бюджет, то есть в Стабфонд, станут гораздо менее ощутимыми. По сути, проблема заключается не в самой стоимости нефтепродуктов, а лишь в покупательской способности населения, которая и является единственным потолком для растущих цен на топливо. МЭРТ направило на рассмотрение правительства предложения по дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В соответствие с ними с 2007 года ставка налога для «старых» (разработанных на 80%) месторождений будет льготной, а для новых - и вовсе нулевой, то 72 есть будет действовать практика «налоговых каникул». Эти меры, конечно, облегчат нефтяникам жизнь, хотя они и говорят, что даже очень большие льготы не заставят их вычерпывать месторождения до конца - это все равно будет нерентабельно. Относительно «налоговых каникул» есть расхождения и в самом правительстве. Все уверены в их необходимости, однако одни предлагают считать месторождение новым в течение первых семи лет разработки, другие - до тех пор, пока оно не выработано на 20%. Но в последнем случае возникает масса вопросов по поводу того, кто и как будет определять уровень выработки. Есть и более радикальные предложения. «Нужно отвязать НДПИ от мировых цен на нефть, если хотим, чтобы цены на бензин в стране не точно их копировали»7, - считает глава Минпромэнерго Виктор Христенко. Кстати, попытки дифференциации предпринимались неоднократно с середины 90-х годов (дифференцированный акциз, налог на углеводороды, налог на дополнительный доход и т.п.) и все они терпели фиаско. И это закономерно: дифференцировать нужно не НДПИ, а всю систему рентных платежей - от месторождения к месторождению, как всякий инвестиционный проект, чью экономическую привлекательность можно просчитать. В мировой практике успешно используются фискальные модели, которые обеспечивают уплату налогов "по месту работы", а не по месту регистрации компаний, есть модели, позволяющие использовать шкалы раздела продукции в зависимости от меняющихся основных факторов доходности проектов (издержки, цены), а правовые условия позволяют оговорить алгоритм поведения сторон соглашения на весь срок действия контракта по принципу "если... то". По какому именно пути реформирования НДПИ последует правительство, неизвестно, но очевидно, что реформа будет - без этого не остановить стагнацию в нефтедобывающей отрасли. 7 Легкая нефть // Финанс. – 2005. - № 45 (135) 73 Заключение Подведем итоги дипломной работы. В теоретической части дипломной работы, главной задачей которой являлось раскрыть сущность налога на добычу полезных ископаемых, была рассмотрена история реформирования налогообложения недропользования. Как показало исследование, в действовавшей ранее системе налогообложения использовались три налога-плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. Однако нормативная база по отчислениям на ВМСБ имела целый ряд недостатков, была неэффективной и не позволяла решать основные задачи, определенные для данного налога: возмещение затрат государства на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, укрепление материально-технической базы предприятий. Поэтому в рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. На данном этапе реформирования налогообложения недропользователей рассматривается вопрос дифференциации налоговых ставок НДПИ. Также в теоретической части работы были определены место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны. Анализ поступлений налогов в федеральный бюджет России показал, что поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2004 году в федеральный бюджет составили 425,0 млрд. рублей, в том числе: на добычу нефти – 355,1 млрд. рублей; на добычу газа – 58,9 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 3,0 млрд. рублей. Годовое задание по налогу на добычу нефти, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в 74 Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 342,1 млрд. рублей, выполнено на 103,8 процента. В целом по сравнению с 2003 годом поступления НДПИ выросли в 1,7 раза. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» в сумме 410,5 млрд. рублей, выполнено на 103,5 процента. В январе-ноябре 2005 года в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 446,9 млрд. рублей, что на 683,2 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем за соответствующий период 2004 года. Налога на добычу полезных ископаемых в январе- ноябре 2005 года поступило в федеральный бюджет 775,5 млрд. рублей, в том числе: на добычу нефти – 690,9 млрд. рублей; на добычу газа горючего природного – 72,1 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 4,5 млрд. рублей. В целом по сравнению с январем-ноябрем 2004 года поступления НДПИ выросли более чем в 2 раза, в том числе налога на добычу нефти – в 2,1 раза. Таким образом, можем сделать вывод о значительной доле налога на добычу полезных ископаемых в структуре налоговых доходов федерального бюджета. В 2005г. его доля составила 31,7 %. Также для определения сущности налога на добычу полезных ископаемых были рассмотрены основные элементы данного налога: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка. Практическая часть работы была выполнена на материалах ОАО Нефть». Это международно-признанная вертикально-интегрированная нефтяная компания, одна из крупнейших в нефтегазовом комплексе России. 75 ОАО «Нефть» является крупнейшим налогоплательщиком страны. За период с 2002 года абсолютная сумма начисленных налогов и платежей по ОАО «Нефть» увеличилась более чем в 2 раза: с 34,9 до 73,8 млрд. рублей. За 2002-2005гг. сумма налога на добычу полезных ископаемых выросла на 26 млрд.руб. и составила 49 млрд. руб. В работе были представлены примеры по определению количества добытого полезного ископаемого и по расчету налога по нефти. В проектной части дипломной работы были рассмотрены вопросы совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых. Исследование показало, что в разное время обсуждались предложения разных министерств, как усовершенствовать налог на добычу полезных ископаемых: рассматривалась возможность отвязки НДПИ от мировых цен на нефть, введение понижающих коэффициентов к ставкам НДПИ и экспортных пошлин, налоговых каникул по НДПИ и экспортным пошлинам, дифференциация НДПИ, механизм ускоренной амортизации, аплифт. Совершенствование налогообложения недропользования, в том числе путем принятия одного из вариантов дифференцированного налогообложения, должно быть направлено на решение следующих задач: - привлечение инвестиций в поиск и освоение новых месторождений; - обеспечение устойчивых налоговых поступлений; - сохранение и рациональное использование запасов разрабатываемых месторождений; - изъятие сверхприбыли и регулирование доли прибыли, остающейся у нефтегазодобывающих компаний. Поскольку решение всех указанных задач одновременно вызывает определенные трудности, в рамках реформирования недропользования необходимо установить приоритеты в достижении поставленных целей. В мировой практике успешно используются фискальные модели, которые обеспечивают уплату налогов "по месту работы", а не по месту 76 регистрации компаний, есть модели, позволяющие использовать шкалы раздела продукции в зависимости от меняющихся основных факторов доходности проектов (издержки, цены), а правовые условия позволяют оговорить алгоритм поведения сторон соглашения на весь срок действия контракта по принципу "если... то". По какому именно пути реформирования НДПИ последует правительство, неизвестно, но очевидно, что реформа будет - без этого не остановить стагнацию в нефтедобывающей отрасли. 77 Список литературы 1. Налоговый кодекс РФ 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. 3. Бюджетное послание Президента Федеральному собранию РФ "О бюджетной политике в 2006 году" 4. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.01 г. № 44н. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.01г. № 60н. 11. Ахмедова Р.Ю. По НДПИ введут льготы // Учет. Налоги. Право. – 2005. - № 39. 12. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. - М.: Юрайт, 2004. – 547с. 13. Бюджетная система России / Под ред. Поляка Г. Б. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. – 610с. 14. Грицюн Т.В. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования // Финансы и кредит. – 2004. - № 13. 78 15. Грызлова Е. Налогообложение недропользования // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - № 49. 16. Грызлова Е. О дифференцированном обложении налогом на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник. - 2004. - № 5. 17. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 452с. 18. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2003. – 325 с. 19. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2004. – 365 с. 20. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2003. - 800 с. 21. Колесник М.А. Налог на добычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 23. 22. Легкая нефть // Финанс. – 2005. - № 45 (135). 23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 432 с. 24. МПР разработало критерии дифференциации НДПИ // Учет. Налоги. Право. – 2006. - № 3. 25. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 251 с. 26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2003. – 352 с. 27. Субботин М. Бизнес хочет знать сколько он будет стоить // Российская газета. – от 26.01.2006г. 28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 321 с 29. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 324 с. 79 30. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с. 31. Финансовое право: Учебник/ Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова/ М.2004 г. – 345с. 32. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой / М.2002 г. – 389с. 33. Финансовое право: Учебник/ О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др./ М.-2003 г. – 420с. 34. Финансы: Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 384 с. 35. Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Проспект. , 2005. – 634с. 36. www.budgetrf.ru - сайт, посвященный бюджету РФ 37. http://www.council.gov.ru – сайт Совета Федерации Федерального собрания РФ 38. http://www.gks.ru – сайт Федеральной службы государственной статистики 39. www.minfin.ru – сайт Министерства Финансов РФ 40. http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ 80 Приложения Приложение 1 Действующие программы ОАО «Нефть» по повышению эффективности производства и снижению затрат № Наименование программ 1 2 1 Программа стабилизации добычи нефти. Применение современных технологий МУН. Результат 3 Увеличение объемов нефти. Улучшение структуры фонда скважин. Повышение среднего дебита скважин. Снижение удельных трудовых затрат на эксплуатацию скважин. Повышение эффективности работы скважин. Эффект 4 8 лет стабилизации добычи нефти в пределах 24-25 млн. тонн. За счет применения МУН сегодня добывается свыше 45% всей нефти. Повышение среднего дебита нефти новой скважины до 6,7 т/сут. (на 40%) по сравнению с 2002 годом. 2 Программа внедрения новой техники и технологии в бурении и добыче нефти 3 Программа по работе с нерентабельным фондом. 4 Программа по добыче нефти нетрадиционными способами. Дополнительная добыча нефти. 5 Программа повышения надежности эксплуатации оборудования. 6 Программа энергосбережения. Увеличение МРП, сокращение отказов работы оборудования и порывов трубопроводов. Сокращение протяженности системы нефтесбора на 33%. Сокращение энергетических затрат. Увеличение МРП скважин с 2002 года – на 21%. Снижение порывов за последние 10 лет: - в системе нефтесбора – в 2,8 раза; - в системе ППД – в 9 раз. Экономия с 2000 года – 452 тыс. т. у. т. 7 Программа оптимизации сферы транспорта. Сокращение транспортных расходов. Уменьшение количества техники. Сокращение расхода ГСМ. 8 Программа оптимизации материальнотехнического Сокращение затрат на материалы и оборудование. Сокращение количества техники с 2002 года на 17%. Сокращение расхода ГСМ – 10%. Снижение удельного веса транспортных расходов в эксплуатационных затратах на 10%. Сокращение: - расходов на материалы – 10%; Нерентабельный фонд скважин в 2005 году снизился на 26% по сравнению с уровнем 2002 года. Сокращение переменных затрат на 10%. Дополнительная добыча нефти в 2005 году составила 38,3 тыс. тонн. 81 обеспечения (МТО). 9 Программа вторичного использования ресурсов. 10 Программа оптимизации инвестиций. 11 Программа совершенствования организации и структуры управления 12 Программа реструктуризации сервисных услуг. Сокращение затрат на организацию МТО. Создание 41 консигнационного склада. Экономия оборотных средств. Восстановление труб, штанг, задвижек, арматуры, СК, бурового и нефтяного оборудования, РВС. Повышение эффективности инвестиций. - складских запасов – на 1,8 млрд. руб.; - отвлечение оборотных средств на 700 млн. руб. (через консигнацию). Сокращение объемов закупок более чем на 20%. Объем добычи нефти на каждый млн. рублей инвестиций вырос с 2002 года на 40% и достиг 2,7 тыс. тонн. Формирование Введено в эксплуатацию 540 вертикальноАЗС. интегрированной Реализуется более 1 млн. структуры компании. тонн нефтепродуктов в год. Создание управляющих Увеличение компаний: производительности труда в ООО «Нефть-Бурение», ОАО «Нефть» - на 12%. «Нефть-Нефтехим», Снижение удельного расхода «Татнефтегазпереработка». численности на 1 скважину Вывод непрофильных среднедействующего фонда видов деятельности. – на 12%. За 5 лет создано 11 тыс. новых рабочих мест. Удешевление стоимости Предполагается получить оказываемых услуг. эффект – снижение стоимости оказываемых услуг на 10%. 82 Приложение 2 Награды за достижения компании ОАО «Нефть» в 2004 году Генеральный директор ОАО «Нефть» Шафагат Фахразович Тахаутдинов признан «Лучшим руководителем инвестиционной организации» по итогам республиканского конкурса «Руководитель года – 2004». «Лучшим руководителем предприятия топливной промышленности» признан начальник НГДУ «Бавлынефть» Г.Г.Ганиев. В числе лауреатов конкурса «Руководитель года – 2004» начальник управления «Татнефтегазпереработка» Ф.А. Закиев, генеральный директор ОАО «Нижнекамскшина» Р.С. Ильясов, президент банка «Девон-Кредит» З.М Насыбуллин, директор «Нефть-УРС» М.А. Гафиятуллин. Ассоциация менеджеров России назвала генерального директора Ш.Ф. Тахаутдинова наиболее профессиональным высшим менеджером Приволжского Федерального округа, заместителя генерального директора по экономике В.П. Лавущенко – наиболее профессиональным финансовым директором, заместителя директора по кадрам и социальному развитию Р.М. Мухамадеева – наиболее профессиональным директором по персоналу. По итогам Всероссийского конкурса «Инженер года-2004» победителями и лауреатами конкурса признаны двенадцать руководителей и специалистов ОАО «Нефть»: М.З. Тазиев, М.М. Залятов, А.А. Голованов, А.Ф. Закиров, Д.В. Страхов, Р.Г. Ханнанов, С.Н. Андронов, К.М. Каримов, Р.М. Гареев, А.Ф. Садыков, В.В. Абросимов, А.К. Сахапова. Указом Президента РТ за значительный вклад в развитие гуманитарных, естественных и технических наук, разработку и внедрение принципиально новых технологий, выдающиеся производственные результаты, полученные на основе внедрения достижений науки и техники, одиннадцать специалистов компании стали лауреатами Государственной премии Республики Татарстан в области науки и техники: Р.М. Гареев, Б.А. Сизов, В.И. Зайцев, А.Ф. Закиров, В.В. Смыков, А.Г. Нугайбеков, В.Н. Леванов, Н.С. Гатиятуллин, Н.П. Медведева, А.М. Медведев, А.З. Нафиков. ОАО «Нефть» признана лауреатом Всероссийского конкурса «Российская организация высокой социальной эффективности». По итогам смотра-конкурса на лучшую организацию изобретательской, рационализаторской и патентно-лицензионной работы Республиканский совет общества изобретателей и рационализаторов присвоил коллективу ОАО «Нефть» звание «Лучшее предприятие по изобретательству и рационализации 2004 года». 83 ОАО «Нефть» стало лауреатом Республики Татарстан 2004 года в области энергосбережения за рациональное использование топливноэнергетических ресурсов. В 2004 году компания признана победителем Республиканского конкурса «ЭКОлидер», учрежденного Кабинетом Министров Республики Татарстан. ОАО «Нефть» Республики Татарстан». удостоено Диплома «Лучший экспортер По итогам 6-й Международной выставки «Энергетика. Ресурсосбережение» компания удостоилась диплома «Гран-при» в номинации «Продукция с новыми улучшенными характеристиками в части минимизации затрат». ОАО «Нефть» отмечено дипломом Минпромнауки, Госстандарта России за большой вклад в развитие отечественной промышленности, освоение новых технологий, обновление ассортимента по итогам конкурса «Лучшая автомобильная шина на дорогах России – 2004». - В 2004 году звание «Лучший сварщик России» получил работник компании А. Займанов. По итогам выставки «Туризм. Отдых. Спорт – 2004» Министерство по делам молодежи и спорту РТ, администрация Казани наградили «Нефть» дипломом «За вклад в развитие внутреннего туризма». Корпоративная газета «Нефтяник Татарстана» стала победителем престижного Всероссийского журналистского конкурса «ПЕГАЗ». В ноябре 2004 года на Всероссийском форуме корпоративной прессы газета названа лучшей региональной корпоративной газетой. Телестудия компании «Время Татнефти» по итогам экологического конкурса «Человек и природа – 2004», организованного Кабинетом министров РТ, награждена Почетным дипломом. Молодежная организация «Татнефти» заняла первое место в конкурсе на лучшую молодежную организацию Республики Татарстан, организованного Федерацией профсоюзов РТ. 84 Приложение 3 Результаты опроса жителей Альметьевска Опрос проведен в марте 2005 года методом телефонного интервью. В нем приняли участие 600 респондентов. Согласны ли Вы с тем, что компания "Татнефть" оказывает большую поддержку развитию образования, культуры, спорта в нашем регионе? не согласен 4,6% затрудняюсь ответить 2,6% согласен 92,7% Рис.1. Рис. 2 85 Рис. 3 Значительная часть опрошенных (93%) считают, что деятельность «Татнефти» положительно сказывается на развитии нефтяного региона. Более 90% респондентов отметили, что ОАО «Нефть» оказывает большую поддержку образованию, культуре и спорту в регионе. Подавляющее большинство респондентов (95%) согласны с тем, что ОАО «Нефть» вносит существенный вклад в благоустройство городов и поселков нефтяного региона. 86 Приложение 4 Федеральная налоговая служба Информационное письмо от 19.12. 2005 № ГВ-6-21/1061@ Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года Федеральная налоговая служба доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за ноябрь 2005 года: - средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках - 51,55 долл. США за баррель (приложение № 1); - официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации (приложение № 2 - не приводится); - среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни налогового периода - 28,7567; - значение коэффициента Кц - 4,6881; - налоговая ставка с учетом коэффициента Кц - 1964,3139 руб. за тонну. Главный государственный советник налоговой службы В.В.ГУСЕВ 87 Приложение № 1 к письму ФНС России Котировки нефти сорта "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за ноябрь 2005 г. (в долларах США за баррель) Расчетный период Уровень цены ноябрь 2005 г. 51,55 Указан средний за истекший месяц уровень цены нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья, подготовленный к публикации Минэкономразвития России по данным агентства "Reuters", авторские права на которые принадлежат агентству "Reuters". Дальнейшее распространение ценовой информации запрещено.