СОГЛАСОВАНИЕ ПРИНЦИПОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Копытин В. Ю.,

СОГЛАСОВАНИЕ ПРИНЦИПОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
И АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ
Копытин В. Ю.,
ФГАОУ ВПО «Южный федеральный университет», г. Ростов-на-Дону
Представлен краткий обзор международных стандартов финансовой
отчетности и аудита, а также специфика финансовых стандартов для
классических
и
исламских
банковских
организаций.
Рассматриваются
проблемы согласования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих
банков.
Формулируются
предложения
по
гармонизации
финансовой
отчетности и совершенствованию аналитических процедур в международной
банковской системе.
Ключевые слова: принципы (principles), стандарты (standards), банковская
система (banking system), исламские банки (Islamic banks), бухгалтерский учет
(accounting), отчетность (reporting), аудит (audit), матричное моделирование
(matrix modeling).
Введение
Коммерческие банки являются основными финансовыми посредниками,
которые осуществляют расчетные, кассовые, депозитные и кредитные
операции, а также совершают операции на финансовых рынках. В связи с этим,
деятельность этих посредников оказывает существенное влияние на состояние
всей экономики и отдельных физических и юридических лиц. Лица,
заинтересованные в анализе деятельности банков, могут выполнять различные
роли: акционеров, менеджеров, сотрудников, клиентов и контрагентов банков,
государственных и общественных организаций, а также других экономических
субъектов, заинтересованных в эффективном и надежном функционировании
банковских организаций.
Для принятия экономических решений заинтересованные лица должны
обладать достоверной финансовой информацией о той или иной деятельности
банков, а системы финансовой отчетности, аудита и контроля призваны
обеспечить
надежность
представленных
данных.
В
связи
с
этим
совершенствование процедур анализа финансовой отчетности и аудита в
коммерческих банках является актуальной задачей.
Согласование принципов учета, отчетности и аудита в банках
Бухгалтерский учет можно определить как информационную технологию
экономических
отношений,
основанную
на
методе
двойной
записи,
отражающей операции по дебиту и кредиту счетов, составляющих активы и
обязательства организации. При этом под экономическими отношениями
понимаются отношения по поводу прав собственности и обязательств,
связанных с активами организации. Данные бухгалтерского учета обобщаются
на основе национальных и международных принципов и правил в виде
финансовых отчетов, чтобы представить полезную информацию для принятия
управленческих или экономических решений.
Одной из наиболее распространенных систем формирования отчетности,
призванной
обеспечить
сопоставимость
информации
о
деятельности
хозяйствующих субъектов в разных странах, являются Международные
стандарты финансовой отчётности (МСФО) (International Financial Reporting
Standards — IFRS) [14]. МСФО представляют собой набор документов
(стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления
финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия
ими
экономических
организаций.
решений
в
отношении
деятельности
различных
Разработкой МСФО занимается Международный комитет
бухгалтерского учета (МКБУ) (International Accounting Standards Board —
IASB).
Следует обратить внимание на то, что национальные финансовые
стандарты стран с развитой финансовой и промышленной индустрией, на
территории которых функционируют международные производственные и
финансовые центры, могут устанавливать свои собственные стандарты
отчетности, которые, по сути, также являются международными. Поэтому
задача формирования сопоставимой финансовой информации является очень
актуальной для многих стран и международных экономических объединений, а
разработанные МСФО полностью ее не решают.
Матричная модель учета позволяет поставить задачи учета, отчетности и
аудита банковских организаций, используя систему балансовых уравнений и их
преобразований, а затем представить решение этих задач в виде, понятном
заинтересованным
пользователям
информации
различных
правовых,
хозяйственных и общественных систем1.
Аудит в банковских организациях имеет определенную специфику,
поэтому подлежит отдельному регулированию и находит специальное
отражение в обобщении международного опыта. Основными международными
разработками в этой области являются рекомендации Базельского комитета по
банковскому надзору Банка международных расчетов (Basel Committee on
Banking Supervision — BCBS, Bank for International Settlements — BIS). С 2001
года Базельский комитет по банковскому надзору (БКБН) разработал несколько
документов, содержащих рекомендации по созданию систем корпоративного
управления, внутреннего аудита и контроля в банковских организациях, а
также принципы повышения качества внешнего аудита и организации
взаимоотношений надзорных органов, внутренних и внешних аудиторов. В
настоящее
время
в
целях
совершенствования
принципов
аудиторских и надзорных процедур БКБН опубликованы
выполнения
специальные
разработки в области внешнего и внутреннего аудита в банках [11,12].
Согласование процедур банковского аудита на основе разработок
Базельского комитета, а также международных принципов и стандартов
направлено на повышение качества финансовой отчетности и аудиторской
Более подробно о методологии ситуационно-матричного моделирования см. в публикациях по этой теме из
раздела «Литература» настоящей статьи и на сайте smm.rsu.ru.
1
деятельности, целью которых является обеспечение заинтересованных лиц и
организаций адекватной и сопоставимой информацией о деятельности
банковских организаций в различных странах, на базе общепризнанной,
открытой и понятной методологии.
Финансовые стандарты в исламских банках
В настоящее время реальной альтернативой традиционной системе
экономических отношений является исламская экономическая модель [9].
Коммерческие
банки,
которые
являются
экономической модели, осуществляют
частью
исламской
свою деятельность на основе
шариатских законодательных норм. Использование традиционных финансовых
инструментов в мусульманском мире из-за несоответствия шариатским
правилам считается недопустимыми. Шариат запрещает отдельные виды
хозяйственной
деятельности
(например,
ростовщичество,
спекулятивные
операции, азартные игры, лотереи, коммерческие сделки, приносящие выгоду
исключительно одной стороне и т. п.). Согласно исламской экономической
доктрине материальные и финансовые ресурсы не должны оставаться
неиспользованными,
обращаться
в
сокровище
или
направляться
на
спекулятивные операции (от деривативов до игры в казино). Активы
организаций должны рационально использоваться на благо всего общества для
создания реальной добавленной стоимости, приращения массы товаров и услуг,
но не денежной массы.
Исламские банки руководствуются общими для всех финансовых
исламских организаций принципами и правилами. В силу этого не допускаются
кредитные операции в традиционном их понимании, так как недопустимой
считается всякая прибыль, не порожденная личным трудом, и в особенности
процент — риба.
Руководящими органами, устанавливающими стандарты для финансовых
институтов, международных рынков капитала и секторов страхования,
работающих по правилам шариата, являются Исламский совет по финансовым
услугам (Islamic Financial Services Board — IFSB) и Организация по
бухгалтерскому учету и аудиту для исламских финансовых учреждений
(Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions —
AAOIFI). В сферу деятельности IFSB входит разработка новых исламских
денежных инструментов, а в его состав входят центральные банки и
Международный
валютный
фонд.
AAOIFI
является
некоммерческой
организацией, которая ставит своей целью разработку и развитие этических
норм, бухгалтерского учета, аудита, управления и шариатских стандартов для
исламских финансовых учреждений [13].
Следует учитывать, что целью деятельности AAOIF также как и IASB
является международная стандартизация и гармонизация бухгалтерского учета
и финансовых отчетов, но эта стандартизация распространяется только на
исламские финансовые организации.
Исламские банки в основном принимают международные нормы и
стандарты контроля в области финансового учета, внутреннего и внешнего
аудита, с учетом специфики шариатского законодательства и правил
предоставления исламских финансовых услуг. В последнее время исламские
банки активно принимают участие в экономике неисламских стран.
Гармонизация
отчетности
и
аудита
на
основе
ситуационно-
матричного моделирования
В связи с вышеизложенным представляется полезным в качестве
дополнения к существующим международным стандартам рассмотреть систему
математического моделирования учета и отчетности, позволяющую отделить
этические и культурные воззрения от количественного представления
финансовой информации.
Разработчиками ситуационно-матричной модели бухгалтерского учета
(СММБУ) еще 2002 году в общем виде была решена задача матричного
моделирования и информационно-технологического обеспечения перехода
банковских
организаций
от
национальных
стандартов
к
МСФО
[3].
Представляется, что эта задача аналогична задаче перевода отчетности
организаций функционирующих в одной юрисдикции, к отчетности, принятой
для подобных организаций в другой юрисдикции. Полагаем, что решение этой
задачи будет интересно также и при рассмотрении совместимости классических
и исламских стандартов финансовой деятельности.
Реализация идей СММБУ в практике учета, финансового анализа и
аудита позволит прогнозировать финансовое состояние банка, выраженное в
его финансовых отчетах, в зависимости от действующих законодательных и
нормативных актов, суждений и оценок. Использование этой методики
позволяет дополнить инструменты проверки аудиторских суждений и выводов
в направлении формализации заключений, завершающих процесс контроля,
внутреннего и внешнего аудита.
В рамках гармонизации бухгалтерского учета, финансовой отчетности,
аудита и контроля необходимо согласовать различные мировоззренческие
концепции, используемые в практике проведения анализа деятельности
банковских
организаций.
Согласование
взглядов
представителей
разнообразных экономических концепций будет более эффективным, если при
анализе правомерности тех или иных финансовых операций будет обоснована
эквивалентность влияния этих операций на организации, составляющие
экономическую систему. Доказательства соответствия правил проведения
банковских операций установленным принципам более убедительны, если
выражаются на основе формализованных методов ситуационно-матричного
моделирования.
Заключение
В
современных
условиях,
характеризующихся
глобализацией
банковского сектора, особенно актуальным является создание единообразной и
компактной системы учета и анализа банковских операций.
Учетный и аналитический опыт в области бухгалтерского учета,
отчетности и аудита коммерческих банков можно обобщить и согласовать в
рамках
ситуационно-матричного
моделирования
бухгалтерского
учета.
Ситуационно-матричная модель бухгалтерского учета представляет собой
аксиоматическую теорию на основе матричного выражения бухгалтерских
операций и финансовых отчетов.
Для преодоления ограничений, связанных с этической интерпретацией
бухгалтерских событий и аудиторских суждений, необходимо создание
метамодели бухгалтерского учета и отчетности. Эта метамодель, может быть
представлена в виде компактных и единообразных формул, инвариантных к
данным первичного учета и культурно-правовым принципам, но легко
адаптируемых к существующим национальным системам. Объективность
финансовой отчетности и аудиторских заключений может быть достигнута,
путем разделения количественной информации о деятельности банковских
организаций от этических интерпретаций этой информации. Это не означает,
что
формализация
мировоззренческих
количественной
убеждений.
информации
Наоборот,
требует
представители
отказа
от
различных
культурно-правовых систем смогут предметно анализировать справедливость
тех или иных финансовых операций, а также определять допустимость этих
операций в национальной экономике.
Список литературы и информационных источников:
1. Войлуков А.А., Пашковский Д.А. Функция внутреннего аудита: новый взгляд
на управление кредитной организацией / Войлуков А.А., Пашковский Д.А. //
Управление в кредитной организации. —2012. №2. С. 11-19.
2. Кольвах О.И. Моделирование в бухгалтерском учете: ситуационноматричный подход / О.И. Кольвах. — М. : Вузовская книга, 2010. — 336 с.
3. Кольвах О.И., Копытин В.Ю. Адаптивные модели бухгалтерского учета и
формирования финансовой отчетности в системе кредитных организаций
(концепция, методы и информационно-технологическое обеспечение) / Кольвах
О.И., Копытин В.Ю. — Ростов-на-Дону: Терра, 2002. — 167 с. — Режим
доступа: http://www.ecsocman.hse.ru.
4. Кольвах О.И., Сбитнева С.А. Матричная модель финансового учета и
прогнозирование на ее основе / Кольвах О.И. // Аудит и финансовый анализ. —
2013. №2. С. 133-145. — Режим доступа: http://www.smm.rsu.ru.
5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Соколов Я.В. — М.:
Финансы и статистика, 2003. - 496 с.: ил.
6. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности / Ткач В.
И., Ткач М. В. — М. : Финансы и статистика, 1992. — 159 с. : табл.
7. Медведев М.Ю. Идеи и прозрения русской бухгалтерии: хрестоматия / М.Ю.
Медведев. — М. : ДМК Пресс, 2012. – 200 с.:ил.
8. Kolvakh O.I. (2010), Matrix Model in Accounting based on the Axiomatics //
Economia, Azienda e Sviluppo, n1 — anno VIII. — p. 5-31.
9. Sajjad Zaheer, Steven Ongena, Sweder J.G. van Wijnbergen. The transmission of
monetary policy through conventional and Islamic banks // International journal of
central banking, December 2013, Vol. 9 Nu. 4, p. 175-224.
10. Vladimir Kopytin, Hussein Al-Ithawi. Harmonization of financial reporting and
audit in banks. International Journal of Engineering and Innovative Technology.
Volume 3, Issue 10, April 2014, рр. 122-130. — Режим доступа: http://ijeit.com.
11. External audits of banks (March 2014).
Supervision.
Bank
for
International
Basel Committee on Banking
Settlements.
—
Режим
доступа:
http://www.bis.org/publ/bcbs280.htm.
12. The internal audit function in banks (June 2012). Basel Committee on Banking
Supervision.
Bank
for
International
Settlements.
—
Режим
доступа:
http://www.bis.org/publ/bcbs223.htm.
13. Shari’a standards. Accounting standards. Auditing standards. Governance
standards. Ethics. Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial
Institutions. — Режим доступа: http://www.aaoifi.com.
14. International Financial Reporting Standards. International Accounting Standards
Board. — Режим доступа: http://www.ifrs.org.