РАЗДЕЛ 4. ИМУЩЕСТВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТЕМА 4.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
РАЗДЕЛ 4. ИМУЩЕСТВЕННОЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ТЕМА 4.1. НАЛОГ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Целью данной темы является изучение имущественного налогообложения
юридических лиц. Имущественные налоги играют существенную роль в
современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество
заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового
периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансовохозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную
значимость.
После изучения материалов данной темы студенты смогут:



перечислить имущественные налоги и дать им характеристику;
объяснить порядок расчета налога на имущество организаций;
рассказать о перспективах имущественного налогообложения в РФ.
Оглавление
4.1.1. Сущность имущественного налогообложения ........................................... 1
4.1.2. Плательщики, объект и налоговая база по налогу на имущество
организаций .................................................................................................. 2
4.1.3. Льготы по налогу на имущество организаций .......................................... 3
4.1.4. Ставки, порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций .. 5
Вопросы для самопроверки к теме 4.1 ............................................................. 7
Библиография к теме 4.1 ................................................................................ 7
4.1.1. Сущность имущественного налогообложения
Налог на имущество предприятий, веденный в действие в налоговую систему
РФ в 1992 г., заменил плату за фонды, действующую в бывшем СССР в период с
1965 по 1992 г. Цель введения этого налога в налоговую систему России
сохранилась – стимулировать производительное использование имущества
предприятий, сократить излишние запасы сырья и материалов. Однако при
введении налога на имущество предприятий в 1992 г. существенно расширился
объект налогообложения, что было обусловлено рыночными условиями
хозяйствования. С 1 января 2004 г. в соответствии с гл. 30 НК РФ «Налог на
имущество организаций» объектом налогообложения являются основные средства
налогоплательщика. Ранее помимо основных средств налогом облагались
нематериальные активы, запасы и затраты.
Налог на имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в системе
имущественного налогообложения в РФ, до настоящего времени не играл
существенной роли в формировании доходной базы региональных и местных
бюджетов. Так, например, доля налога на имущество предприятий в составе
доходов бюджета Санкт-Петербурга в 2001 г. составила 7,7 %. Удельный вес
1
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную
систему в 2003 г. составил 3,9 %.
В перспективе имущественным налогам уготована более активная роль как в
налоговой, так и в бюджетной системе. Преимущество имущественных налогов
заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие
налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого
периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных
источников бюджетов соответствующих уровней.
Однако практика применения действующей в РФ системы имущественного
налогообложения выявила ее серьезные проблемы, к которым, в частности,
относятся несоответствие правового регулирования таких налогов первой части
НК РФ, низкий уровень поступлений от этих налогов, отсутствие стимулов для
эффективного использования имущества, перегруженность налоговыми льготами,
установленными на федеральном уровне.
Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало
введение с 1 января 2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
Этот налог является региональным, вводится законами субъектов РФ и согласно
ст. 56 Бюджетного кодекса РФ подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по
нормативу 100 %. В 2004 г. доля налога на имущество организаций в доходах
бюджета Санкт-Петербурга составила 6,5 %, в 2005 г. – 5,4 %, в 2006 г. – 4,8 %.
4.1.2. Плательщики, объект и налоговая база
по налогу на имущество организаций
Налогообложение имущества организаций в РФ осуществляется по принципу
резидентства. Плательщиками налога на имущество являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а
также в исключительной экономической зоне РФ.
В отличие от ранее действующего налога на имущество предприятий с 2004 г.
в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства,
учитываемые по правилам бухгалтерского учета (см. табл. 4.1). Исключение из
состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат,
стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно
имеющих длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.


Не являются объектами налогообложения:


земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и
другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в
которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к
ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской
обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Таблица 4.1
Объекты налогообложения налогом на имущество организаций
Налогоплательщик
Объект налогообложения
Российская организация
движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное
во
временное
владение,
пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Иностранная
организация,
осуществляющая деятельность
в
РФ
через
постоянное
представительство
движимое и недвижимое
объектам основных средств
Иностранная организация, не
осуществляющая деятельность
в
РФ
через
постоянное
представительство
находящееся на территории РФ недвижимое имущество,
принадлежащее указанным иностранным организациям на
праве собственности.
имущество,
относящееся
к
Налоговой базой является среднегодовая стоимость облагаемого имущества.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных
организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные
представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов
по данным органов технической инвентаризации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е
число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:
1) подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства
иностранной организации),
2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс,
3) каждого
объекта
недвижимого
имущества,
находящегося
вне
местонахождения организации,
4) обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства иностранной организации,
5) облагаемого по разным налоговым ставкам.
4.1.3. Льготы по налогу на имущество организаций
Льготы по налогу на имущество, установленные на федеральном уровне,
можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с
полным
освобождением
от
налогообложения
отдельных
категорий
налогоплательщиков. Так, от налогообложения освобождаются:
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в
отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них
функций;
2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для
осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в
отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной
деятельности;
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля
в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении имущества, используемого
ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных
товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров
по
перечню,
утверждаемому
Правительством
РФ
по
согласованию
с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг);
5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются
общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении
имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных
и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6) организации, основным видом деятельности которых является производство
фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для
производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных
для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7) протезно-ортопедические предприятия;
8) коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
9) государственные научные центры;
10) научные организации Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской
академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук,
Российской академии художеств.
11) организации – резиденты особой экономической зоны, в течение 5 лет с
момента постановки на учет.
Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов
имущества, а именно:




объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального
значения в установленном законодательством РФ порядке;
объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса, содержание которых полностью или частично
финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных
бюджетов;
объектов социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и
искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и
социального обеспечения.
объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей,
законсервированных
и
(или)
не
используемых
в
производстве;
испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов
4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
единой системы организации воздушного движения, отнесенных в
соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения;
 ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения
ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ
радиоактивных отходов;
 ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомнотехнологического обслуживания;
 железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных
дорог
общего
пользования,
магистральных
трубопроводов,
линий
энергопередачи,
а
также
сооружений,
являющихся
неотъемлемой
технологической частью указанных объектов;
 космических объектов.
Следует отметить, что с 1 января 2004 г. были отменены многие федеральные
льготы по налогу на имущество, а именно в отношении бюджетных учреждений,
органов законодательной и исполнительной власти, предприятий по хранению и
переработке
сельскохозяйственной
продукции,
предприятий
народных
художественных промыслов. В этой связи данные льготы были установлены на
региональном уровне многими субъектами РФ. Поскольку в соответствии с гл. 30
НК РФ при установлении налога на имущество на территории соответствующего
субъекта РФ законом субъекта могут предусматриваться дополнительные
налоговые льготы. Так, в частности, Законом Санкт-Петербурга «О налоге на
имущество организаций» установлена льгота для государственных учреждений,
которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и
деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга
на основе сметы доходов и расходов. Например, в соответствии с Законом
Ленинградской области «О налоге на имущество организаций», освобождаются от
налогообложения:


бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и (или) из
бюджетов муниципальных образований Ленинградской области, органы
государственной власти и государственные органы, финансируемые из
областного
бюджета
Ленинградской
области,
органы
местного
самоуправления Ленинградской области, государственные внебюджетные
фонды, образованные в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и
расположенные на территории Ленинградской области;
инвесторы – на срок фактической окупаемости инвестиционных затрат (но
не превышающий прогнозный срок окупаемости инвестиционных затрат,
предусмотренный
бизнес-планом
инвестиционного
проекта),
и
на
двухлетний период после наступления срока окупаемости инвестиционных
затрат
в
отношении
имущества,
используемого
для
реализации
инвестиционных проектов.
4.1.4. Ставки, порядок исчисления и уплаты налога
на имущество организаций
Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен
на федеральном уровне и не может превышать 2,2 %. До 2004 г. ставка налога
составляла 2 %. Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов
Российской
Федерации
в
пределах
максимальной
налоговой
ставки,
предусмотренной
в
НК
РФ.
При
этом
допускается
установление
дифференцированных
налоговых
ставок
в
зависимости
от
категорий
налогоплательщиков
и
(или)
имущества,
признаваемого
объектом
налогообложения. Так, например, Законом Санкт-Петербурга для организаций,
5
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
осуществивших начиная с 1 января 2005 г. на территории Санкт-Петербурга на
протяжении любого календарного года вложения в основные средства для
производственных целей на сумму не менее 150 млн руб., установлена
пониженная ставка налога на имущество в размере 1,1 %. Право на применение
этой ставки предоставляется налогоплательщику на три налоговых периода.
Налоговым периодом определен календарный год, отчетными – первый
квартал,
полугодие,
девять
месяцев.
При
этом
законодательный
(представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные
периоды.
Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в
конце года проводится его перерасчет.
По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа
по налогу по следующей формуле
А = (СИ отч × С %) / 4,
где А – сумма авансового платежа; СИ отч – среднегодовая стоимость имущества
за отчетный период; С % – ставка налога на имущество организаций.
При этом расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период
производится по следующим формулам:
СИ за I кв. = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + ОСИ 01.03 + ОСИ 01.04) / 4;
СИ за I полугод . = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + ….. + ОСИ 01.06 + ОСИ 01.07 )/ 7;
СИ за 9 мес. = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + …… + ОСИ 01.09 + ОСИ 01.10) / 10;
где СИ I кв. – среднегодовая стоимость имущества за I квартал; СИ I полугод –
среднегодовая стоимость имущества за 1- е полугодие; СИ 9 мес. – среднегодовая
стоимость имущества за 9 месяцев;
По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей
формуле
Н за год = СИ за год × С %,
где С % – ставка налога на имущество организаций; СИ за год – среднегодовая
стоимость имущества за налоговый период, которая рассчитывается по
следующей формуле:
СИ за год = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.12 + ОСИ 01.01 сл. года) / 13,
где ОСИ 01.01 сл. года – остаточная стоимость имущества на 1 января года,
следующего за отчетным.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется по следующей формуле:
Н бюджет = Н за год – А,
где Н за год – сумма налога за налоговый период; А – сумма авансовых платежей
по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода по итогам
отчетных периодов.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого
имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через
постоянные представительства в РФ, исчисляется по истечении отчетного периода
как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого
имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом,
6
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
умноженная на соответствующую налоговую ставку. Сроки уплаты налога и
авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ (см. табл. 4.2).
Таблица 4.2
Сроки уплаты налога на имущество организаций
Период
Представление отчетности
Уплата налога
Отчетный
Налогоплательщики
представляют
налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу не позднее 30
дней
с
даты
окончания
соответствующего отчетного периода
В
течение
налогового
периода
налогоплательщики
уплачивают
авансовые платежи по налогу, если
законом
субъекта
Российской
Федерации не предусмотрено иное
Налоговый
Налоговые декларации по итогам
налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30
марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом
Налог и авансовые платежи по налогу
подлежат
уплате
налогоплательщиками в порядке и
сроки, которые установлены законами
субъектов РФ
Так, например, в Санкт-Петербурге они совпадают со сроками представления
налоговой отчетности по налогу на имущество. В Ленинградской области
авансовый платеж по налогу по итогам отчетного периода уплачивается
налогоплательщиками не позднее 35 дней по окончании отчетного периода, а по
итогам налогового периода – до 10 апреля года, следующего за отчетным.
Таким образом, гл. 30 НК РФ расширены реальные полномочия субъектов
Российской Федерации по использованию налога на имущество организаций в
качестве инструмента для проведения экономической политики, поскольку
последние вправе самостоятельно устанавливать налоговые льготы для
отдельных категорий налогоплательщиков, а также дифференцированные
налоговые ставки для отдельных категорий основных средств. Кроме того, уплата
налога производиться в бюджеты тех территорий, где физически находится
имущество организации.
Вопросы для самопроверки к теме 4.1
1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?
2. Назовите объект обложения налогом на имущество организаций.
3. Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества?
4. Перечислите основные льготы по налогу на имущество организаций.
5. Каковы полномочия представительных органов власти субъектов Российской
Федерации при установлении налога на имущество?
6. Объясните порядок расчета налога на имущество.
7. Назовите сроки представления отчетности и уплаты по налогу на имущество
организаций.
Библиография к теме 4.1
1. Налоговый кодекс РФ. Ч. I, ч. II (с изменениями и дополнениями).
2. О налоге на имущество организаций: Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003
г. № 684-96 (с изменениями и дополнениями).
3. О налоговых льготах: Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 г. №81-11 (с
изменениями и дополнениями).
4. О налоге на имущество организаций. Закон Ленинградской области от
25.11.2003 г. № 98-оз.
7
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
5. О внесении дополнения в закон Санкт-Петербурга «О налоговых льготах»:
Закон Санкт-Петербурга от 16.12.2004 г. № 620-88.
6. О
государственной
поддержке
инвестиционной
деятельности
в
Ленинградской области. Закон Ленинградской области от 22.07.1997 г. № 24оз.
7. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. О. В. Врублевской, М. В.
Романовского. – 3-изд., испр. и перераб. – М.: Юрайт-Издат, 2003.
8. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В.
Врублевской – СПб: Питер, 2006.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И. Г.
Русаковой, В. А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
10.Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и
доп. М.: Финансы и статистика, 1999.
11.Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В.
Горского. – М.: Финансы и статистика, 2003.
12.Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
13.Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – М.:
Финстатинформ, 1996.
14.Оспанов Т. М. Налоговые системы развитых стран. – М.: 1995. С.120.
15.Пансков В. Г. Налоги и налоговая система в РФ: Учебник. М.: Финансы и
статистика, 2005.
8