Ответ по теме: отложенные налоги - Хегай и К - Hegay

И.Хегай, директор аудиторской организации
ТОО «Хегай и К», CIPA, IPFM, DipIFR
Отложенные налоги
1. Концептуальная основа
Термин «отложенные налоги» у многих бухгалтеров до сих пор вызывает вопрос
«для чего?». Чтобы разобраться в этом вопросе рассмотрим природу и сущность
отложенного налогообложения.
Основная причина заключается в различных правилах формирования
налогооблагаемого дохода согласно Налоговому кодексу РК (далее – НК РК) и прибыли
до налогообложения в соответствии с МСФО (или НСФО 2). Действие двух нормативных
документов предполагает полную автономность каждого законодательного акта.
Выводы:
- налоговое законодательство определяет методику исчисления и уплаты налогов и
других обязательных платежей в бюджет, а, следовательно, порядок подготовки
декларации, в частности в отношении КПН.
- законодательство по вопросам бухгалтерского учета (МСФО, НСФО 2)
регулирует систему подготовки и представления финансовой отчетности.
Таким образом:
1) В бухгалтерском учете:
Прибыль до налогообложения = доходы – расходы, признание которых требуется
согласно МСФО.
2) В налоговом учете:
Налогооблагаемый доход = совокупный годовой доход (СГД) – вычеты (с учетом
корректировок), признание которых регламентируется НК РК.
Две различных базовых схемы изначально предполагают, что в отношении
некоторых позиций (статей) будут отличаться периоды их признания для целей
составления отчетности.
А теперь более подробно рассмотрим действие двух схем.
Бухгалтерский учет.
Для признания доходов, расходов, капитала, активов, обязательств согласно МСФО
используются нормативы стандартов на предмет их соответствия определению и
критериям признания. Кроме того, для формирования результатов деятельности компании
за период должно соблюдаться правило: доходы и расходы по каждой сделке признаются
в одном и том же отчетном периоде. МСФО (IAS) 12 требует, чтобы налоговые
последствия всех событий, операций и сделок компания учитывала таким же образом, как
и сами эти операции и события. Если результаты сделок отражены в компонентах
капитала, то таким же образом учитываются налоговые последствия этих сделок.
Следовательно, если результаты сделок отражены в отчете о прибылях и убытках
отчетного периода, то в этом же отчете будут отражены их налоговые последствия.
МСФО (IAS) 12 является именно тем стандартом, который учитывает в себе все
различные подходы, существующие между налоговым учетом и бухгалтерским учетом в
части отражения обязательства по КПН и расходов по КПН.
И главное, расходы по налогу
на прибыль в целях составления и
представления финансовой отчетности будут признаваться по правилам МСФО 12, а
не в сумме текущего налогового обязательства, определенного по нормам налогового
законодательства.
1
Налоговый учет.
Для признания статей, формирующих СГД и вычеты, согласно НК РК можно
условно выделить согласительные, отрицательные или отложенные нормы по отношению
к статьям, признанным в бухгалтерском учете.
А именно:
- Согласительная норма предполагает, что в налоговом учете признаются статьи,
полностью соответствующие их признанию в том же периоде, что и в бухгалтерском
учете или наоборот. Соответственно они не приводят к отложенным налогам, так как
период их включения и сумма соответствует нормам двух нормативных актов.
- Отрицательная норма предполагает, что в целях налогообложения не признаются
статьи, признанные в отчетном периоде для целей составления финансовой отчетности, и
которые не будут признаны и в последующих периодах. Соответственно, отложенных
налогов в таких случаях не возникает. Несмотря на то, что понятие постоянных разниц в
МСФО 12 не рассматривается, однако по существу они представляют собой именно такие
случаи. Например, статьи, не относимые на вычеты согласно ст.115 НК РК.
- Отложенная норма предполагает, что статьи, признанные в отчетном периоде для
целей составления финансовой отчетности, не признаются в целях налогообложения, либо
признаются не в полной сумме, но которые будут признаны в последующих периодах.
Соответственно, именно они приводят к возникновению временных ризниц, которые
будут признаны в финансовой отчетности в качестве отложенных налогов. Например,
сумма амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете по периодам
отличается от графика признания вычетов по амортизации фиксированных активов.
2. Основные определения
Согласно МСФО (IAS) 12 применяются следующие термины:
Бухгалтерская прибыль – прибыль или убыток до налогообложения за период;
Налогооблагаемая прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка) за период,
определенная в соответствии с налоговым законодательством, в отношении которой
уплачивается (возмещается) налог на прибыль;
Расходы по налогу (доходы по налогу) – совокупная величина, включенная в расчет
прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога;
- Текущие налоги – сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в
отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за
период.
Ключевым понятием для понимания сущности отложенных налогов является
временная разница.
Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива или
обязательства и их налоговой базой. Чтобы установить размер временной разницы
необходимо определить налоговую базу актива или обязательства.
Налоговая база актива или обязательства – величина, присваиваемая активу или
обязательству для целей налогообложения.
Налоговая база актива величина, которая будет вычитаться для целей
налогообложения из любых налогооблагаемых выгод в будущем. Если эти экономические
выгоды не будут облагаться налогом, то налоговая база актива приравнивается к его
балансовой стоимости.
Например: фиксированный актив был включен в стоимостный баланс в размере
320 000 тенге. За предшествующие периоды на вычеты было отнесено 140 000 тенге.
Таким образом, в последующие периоды на вычеты будет отнесено 180 000 тенге. В
данном случае налоговая база актива будет равна 180 000 тенге.
Еще один пример. Компания предоставила заем в размере 12 млн тенге. Так как
возмещение основной суммы займа не будет иметь никаких налоговых последствий, то
налоговая база будет равна 12 млн тенге.
2
Налоговая база обязательства – величина, равная балансовой стоимости за вычетом
любой суммы, которая будет признана вычетами в налоговых целях в отношении этого
обязательства в будущем. В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база
обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки,
которая не будет облагаться налогом в будущем.
Например, по балансу оценочные обязательства по отпускам работников составляют
750 000 тенге. Для целей налогообложения вычеты будут признаны в периоде, когда
работник воспользуется своим гарантированным правом на отпуск. Следовательно,
налоговая база данного обязательства равна нулю (750 000 – 750 000).
Еще один пример. В балансе компании отражена полученная предоплата по договору
аренды за будущие периоды в сумме 300 000 тенге. Для целей налогообложения доход от
аренды будет подлежать к включению в СГД в будущем. Следовательно, налоговая база
обязательства равна 300 000 тенге (300 000 – 0).
Пример. Компания получила кредит в банке в размере 20 млн тенге. Так как
погашение кредита не будет иметь никаких налоговых последствий, то налоговая база
будет равна 20 млн тенге.
3. Признание отложенных налогов
Главный вопрос по МСФО 12 состоит в том, как учитывать текущие и будущие
налоговые последствия:
- будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств),
которые признаются в балансе компании;
и
- операций и событий текущего периода, которые отражаются в финансовой
отчетности компании.
В отчете о прибылях и убытках расходы по налогу на прибыль представляют собой
совокупную величину в отношении текущего и отложенного налога. Отложенные налоги
возникают на основе временных разниц, существующих между бухгалтерским и
налоговым законодательством., выраженные в виде разниц между балансовой стоимостью
активов и обязательств и их налоговой базой.
Исходя из временных разниц между балансовой стоимостью актива или
обязательства и их налоговой базой, формируются отложенные налоговые активы или
обязательства. Отложенные налоги для их отражения в бухгалтерском балансе
определяются исходя из двух показателей: временной разницы и налоговой ставки по
корпоративному подоходному налогу (КПН) и представляют собой их произведение.
Таким образом, отложенный налоговый актив/обязательство = временная разница *
налоговая ставка.
Временные разницы могут быть:
- налогооблагаемыми, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм в
будущих периодах, т.е. разница реализуется в виде текущего налога к уплате в будущем;
- вычитаемыми, которые приведут к признанию вычетов в будущих периодах.
По налогооблагаемым временным разницам возникают отложенные налоговые
обязательства, а по вычитаемым временным разницам признаются отложенные налоговые
активы.
В таблице представлен алгоритм образования отложенных налогов.
Балансовая стоимость актива/обязательства отличается от их налоговой базы
Отложенное налоговое
возникает в случаях:
обязательство Отложенный
налоговый
(требование) возникает в случаях:
актив
3
• балансовая стоимость актива > его • балансовая стоимость актива < его
налоговой базы
налоговой базы
Или
Или
• балансовая стоимость обязательства < его • балансовая стоимость обязательства > его
налоговой базы
налоговой базы
На практике при определении временных разниц необходимо руководствоваться
следующими принципами:
1) Концептуально временные разницы отождествляются только с теми статьями,
которые рассматриваются для целей налогообложения (включению в СГД или вычеты),
поскольку именно временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов,
что в принципе невозможно по тем показателям, которые не участвуют в определении
налогооблагаемого дохода.
2) По статьям, которые не имеют налоговых последствий, налоговая база
принимается равной балансовой стоимости, следовательно, временные разницы
отсутствуют (равны нулю). Например: денежные средства, выпущенный капитал,
нераспределенная прибыль и т.д. Объясняется это тем, что потоки денежных средств,
гашение основной суммы займов (кредитов), изменение уставного капитала и другие
статьи по нормам налогового законодательства не включаются в СГД и не подлежат
вычету.
3) В целях налогообложения резервы, признанные в бухгалтерском учете, не
подлежат вычету. Периоды их отнесения на вычеты в будущем регламентированы
Налоговым кодексом РК: при уходе сотрудников в отпуска будут начислены
причитающиеся вознаграждения; вычеты по сомнительным требованиям предусмотрены
по истечении трех лет с момента возникновения задолженности; вычеты по гарантийным
обязательствам признаются при наступлении случаев, предусмотренных договором; вычет
налогов производится по схеме – уплаченные в пределах начисленных и т.д.
4) Временная разница по статье "основные средства и нематериальные активы"
определяется путем сравнения их балансовой стоимости со стоимостным балансом
фиксированных активов на конец налогового периода после вычетов по амортизации.
Пример налогооблагаемой разницы:
• Балансовая стоимость основного средства равна 280 000 тенге, налоговая база
составляет 210 000 тенге. Налоговая база представляет собой размер вычетов по
амортизации в будущих периодах. Временная разница равна 70 000 тенге. Отложенное
обязательство 14 000 тенге (70 000 * 20%). Таким образом, в будущем это приведет
возникновению налогооблагаемой прибыли в размере, превышающем прибыль до
налогообложения в отчете о прибылях и убытках на 70 000 тенге. Соответственно, налог
на прибыль в будущих периодах будет исчислен на 14 000 тенге больше, чем признанные
в бухгалтерском учете расходы на прибыль.
Примеры вычитаемых разниц:
1) Балансовая стоимость торговой дебиторской задолженности составляет 720 000
тенге, в том числе резерв по сомнительным долгам 185 000 тенге. Согласно ст.105 НК РК
вычет сомнительных требований производится по истечении трех лет с момента
возникновения задолженности. Таким образом, налоговая база будет равна 905 000 тенге.
Временная разница составит 185 000 тенге, отложенный актив в размере 37 000 тенге
(185 000 * 20%). В будущем это приведет к возникновению прибыли до налогообложения
в финансовой отчетности в размере, превышающем налогооблагаемую прибыль на
185 000 тенге. Соответственно, в последующие периоды расходы по налогу на прибыль в
отчете о прибылях и убытках будут на 37 000 тенге выше, чем исчисленный налог на
прибыль для целей налогообложения.
4
2) Балансовая стоимость гарантийных обязательств составляет 650 000 тенге.
Согласно ст.100 НК РК на вычеты относятся фактические расходы налогоплательщика по
устранению выявленных неисправностей. Таким образом, налоговая база будет равна
нулю. Временная разница составит 650 000 тенге, отложенный актив 130 000 (650 000 *
20%) тенге. В будущем это приведет к возникновению прибыли до налогообложения в
финансовой отчетности в размере, превышающем налогооблагаемую прибыль на 650
000 000 тенге. Соответственно, в последующие периоды расходы по налогу на прибыль в
отчете о прибылях и убытках будут на 130 000 тенге выше, чем исчисленный налог на
прибыль для целей налогообложения.
Согласно МСФО 12 отложенное налоговое обязательство подлежит признанию
применительно ко всем налогооблагаемым временным разницам, за исключением
случаев, когда такое обязательство возникает в связи с:
- первоначальным признанием деловой репутации;
или
- первоначальным признанием актива или обязательства в операции, которая:
▪ не является объединением предприятий; и
▪ на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на
налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Признание отложенного налогового обязательства для налогооблагаемых временных
разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные
компании и долями участия в совместной деятельности, регламентируются п.39 МСФО
12.
Отложенный налоговый актив подлежит признанию для всех вычитаемых
временных разниц при наличии вероятности получения налогооблагаемой прибыли,
против которой может быть использована вычитаемая временная разница, за
исключением случаев, когда такой актив возникает в связи с первоначальным признанием
актива или обязательства по сделке, которая:
- не является объединением предприятий;
и
- на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на
налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Признание отложенного налогового актива для вычитаемых временных разниц,
связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании
и долями участия в совместной деятельности, регламентируются п.44 МСФО 12.
Неиспользованные налоговые убытка и неиспользованные налоговые кредиты
Отложенный налоговый актив возникает также при получении компанией налоговых
убытков при составлении декларации по КПН. Однако, в соответствии с п.34 МСФО (IAS)
12 "Налоги на прибыль" отложенный налоговый актив должен признаваться для
перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков в той степени,
в какой у компании существует вероятность получения в будущем достаточной
налогооблагаемой прибыли для переноса убытков.
Оценивая вероятность наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут
быть реализованы неиспользованные налоговые убытки и налоговые кредиты, компании
обязаны рассмотреть следующее:
1) Имеет ли компания достаточное количество налогооблагаемых временных разниц,
относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же
налогооблагаемому юридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, в
отношении которых могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки и
налоговые кредиты. Наличие налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том,
что в будущем это приведет возникновению налогооблагаемой прибыли в размере,
превышающем прибыль до налогообложения в отчете о прибылях и убытках.
5
Например, за 2010 год при составлении декларации по КПН формы 100.00 был
получен убыток в размере 300 000 тенге. Сумма отложенных налоговых обязательств
составляет 88 000 тенге, которая образовалась от временных разниц в размере 440 000
тенге (по статье «амортизация основных средств»).
Согласно налоговому законодательству убыток может быть перенесен на
последующие 10 лет для его погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих
периодов. Получение убытка в размере 300 000 тенге приводит к образованию
отложенного актива в размере 60 000 тенге (300 000 * 20%). Имеющиеся отложенные
обязательства позволяют признать отложенный актив по переносимым убыткам.
Бухгалтерские записи:
Дебет
Кредит
Сумма
4310
7710
60 000 тенге
2) Существует ли вероятность того, что у компании будет достаточно
налогооблагаемой прибыли до истечения срока действия неиспользованных налоговых
убытков и налоговых кредитов. Понятие налоговых убытков и кредитов, а также их
перенос или компенсация регламентируется статьями 136-137 НК РК.
3) Возникают ли неиспользованные налоговые убытки по причинам, которые могут
быть установлены и вряд ли повторятся.
4) Имеются ли у компании возможности планирования налогов, что приведут в
будущем к налогооблагаемой прибыли, против которой смогут быть реализованы
неиспользованные налоговые убытки и налоговые кредиты.
Компании на конец каждого года должны анализировать непризнанные отложенные
налоговые активы. В той степени, в какой появляется вероятность получения будущей
налогооблагаемой прибыли, производится восстановление отложенного налогового
актива.
4. Оценка
Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по ставкам
налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения
обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые
действуют или в основном действуют на отчетную дату. Если объявлено об изменении
налоговых ставок, отложенные налоги должны быть пересчитаны по новой налоговой
ставке.
Отложенные налоговые активы и обязательства не должны дисконтироваться.
Согласно МСФО 12 балансовая стоимость отложенного налогового актива должна
пересматриваться по состоянию на конец каждого отчетного периода. Уменьшение
должно производиться в той степени, в какой в будущем не является вероятным
получение достаточной налогооблагаемой прибыли для реализации выгоды от части или
всей суммы этого отложенного налогового актива. Любое такое уменьшение должно
восстанавливаться в той степени, в какой получение достаточной налогооблагаемой
прибыли становится вероятным.
5. Признание текущего и отложенного налога
Текущие и отложенные налоги должны признаваться в отчете о прибылях и убытках
в качестве расхода или дохода. Исключением является признание тех сумм налогов,
которые возникают из:
- операций или событий, которые признаются в прочем совокупном доходе или
непосредственно на счетах капитала;
- объединения предприятий.
В прочем совокупном доходе признаются следующие статьи:
- изменение в балансовой стоимости основных средств при использовании
компанией модели переоценки в соответствии с МСФО (IAS)16;
6
- курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности
зарубежной организации в соответствии с МСФО (IAS) 21.
Непосредственно в собственном капитале отражаются:
- корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая в
результате изменения учетной политики (ретроспективно), либо в результате исправления
ошибки.
6. Представление информации
Отложенные налоговые активы и обязательства представляются в балансе на неттооснове, т.е., если по каким либо статьям образуются отложенные активы, а по каким-либо
отложенные обязательства, то в зависимости от того, какая сумма выше, будет признан
отложенный актив или обязательство.
Согласно МСФО 12 компания должна проводить взаимозачет отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств только в тех случаях, когда:
▪ компания имеет юридическое закрепленное право
зачета текущих налоговых
активов против текущих налоговых обязательств;
и
▪ отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогам на прибыль,
взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:
- одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или
- разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие
налоговые обязательства и требования на нетто-основе, или реализовать активы и
погасить обязательства одновременно, в каждом
будущем периоде, в котором
предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых
обязательств и требований (активов).
Для большинства компаний все вышеизложенные условия стандарта, как правило,
соблюдаются, что позволяет субъекту произвести взаимозачет отложенных активов и
обязательств.
7. Раскрытие информации
Основные компоненты расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно.
Компоненты дохода (расхода) по налогу:
▪ расходы (доходы) по текущему налогу;
▪ любые корректировки текущего налога предшествующих периодов, признанные в
отчетном периоде;
▪ сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, связанного с образованием и
восстановлением временных разниц;
▪ сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, связанного с изменениями
налоговых ставок или введением новых налогов;
▪ сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка,
налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые
используются для уменьшения расхода по текущему налогу;
▪ расход по отложенному налогу, возникающий при списании, или восстановление
ранее сделанного списания отложенного налогового актива в связи с пересмотром
балансовой стоимости отложенного актива в последующие периоды после его признания;
▪ сумму расхода (дохода) по налогу, относящегося к тем изменениям в учетной
политике и ошибкам, которые включаются в расчеты при определении прибыли или
убытка при невозможности применения ретроспективного пересчета.
Также должна раскрываться отдельно следующая информация:
▪ общая сумма текущего и отложенного налога, относящаяся к статьям капитала;
▪ величина налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего
совокупного дохода;
7
▪ пояснение взаимосвязи расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью;
▪ пояснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с
предшествующим периодом;
▪ сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных
разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в бухгалтерском
балансе не признаются никакие отложенные активы;
▪ совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние
компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности,
для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны;
▪ в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа
неиспользованных налоговых убытков и кредитов:
- сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных
в бухгалтерском балансе для каждого представленного периода;
- сумма отложенного налогового дохода или расхода, признанного в прибыли или
убытке, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в бухгалтерском
балансе;
▪ в отношении прекращенной деятельности – расходы по налогу, относящиеся к:
- прибыли или убытку от прекращенной деятельности; и
- прибыли или убытку за период от обычной деятельности, относящейся к
соответствующей прекращенной деятельности, вместе с соответствующими
суммами для каждого представленного предшествующего года;
▪ величина налоговых последствий выплаты тех дивидендов акционерам компании,
которые были предложены или объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к
выпуску, но не были признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности;
▪ если объединение предприятий, в котором компания является приобретателем,
приводит к изменению суммы, в которой до приобретения признавался отложенный
налоговый актив – сумма этого актива;
▪ если приобретенные при объединении предприятий выгоды по отложенному
налогу не признавались на дату приобретения, но признаются после даты приобретения,
описание события или изменения обстоятельств, которые вызвали признание выгод по
отложенному налогу.
Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер
доказательства в поддержку его признания, когда:
▪ реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущей
налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате
восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и
▪ компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой
юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив.
ПРИМЕР.
Рассмотрим на условном примере расчет отложенных налогов.
Исходные данные:
1) Налогооблагаемая прибыль за 2010 год составила 250 000 тыс.тенге;
2) Отложенное налоговое обязательство на 01.01.10г составляет 5 380 тыс.тенге.
Рабочая таблица компании "ВВВ" для расчета отложенных налогов по
состоянию на 31.12.10г.
Тыс.тенге
8
Активы
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты
Краткосрочная дебиторская задолженность
(в том числе резерв по сомнительным
требованиям 3 727)
Запасы
Текущие налоговые активы
Прочие краткосрочные активы
Итого краткосрочных активов
II. Долгосрочные активы
Основные средства
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов
Баланс
Балансовая
стоимость
Налоговая
база
33 280
33 280
33 582
541 482
41 114
15 378
37 309
541 482
41 114
15 378
664 836
668 563
372 282
372 282
1 037 118
258 169
258 169
926 732
120 000
8 708
120 000
7 141
Временные
разницы
(3 727)
114 113
Пассивы
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам
Обязательства по другим обязательным и
добровольным платежам
Краткосрочная кредиторская
задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
(резерв на отпуск)
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Итого долгосрочных обязательств
V. Капитал
Выпущенный капитал
Нераспределенный доход (непокрытый
убыток)
Итого капитал
Баланс
3 296
(1 567)
3 296
254 703
254 703
11 333
2 008
400 048
0
2 008
387 148
19 498
19 498
19 498
19 498
150 000
150 000
467 572
617 572
1 037 118
370 086
520 086
926 732
(11 333)
В таблице вычитаемые временные разницы, приводящие к возникновению
отложенных активов, указываются в скобках (со знаком минус).
Расчет отложенных налогов компании "АВС" по состоянию на 31.12.10г.
Тыс.тенге
9
'ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
114 113 – 16 627
Отложенное налоговое обязательство
114 113 при 20%
22 823
Отложенное налоговое требование
(16 627 при 20%)
(3 325)
97 486
Чистое отложенное налоговое
обязательство (на нетто-основе)
Минус: начальное отложенное
обязательство (на 01.01.10г)
Отложенные расходы по налогу (возмещения налога),
19 498
относящиеся к образованию и возмещению временных разниц
14 118
(5 380)
В нашем примере чистая сумма отложенных налоговых обязательств составила 19
498 тыс.тенге. Рассчитанная чистая сумма отложенных обязательств определяет сальдо по
данному счету в бухгалтерском балансе компании по состоянию на 31 декабря 2010 года.
Произведенный расчет позволяет определить сумму отложенных расходов по КПН с
учетом начального отложенного обязательства (сальдо на 01.01.10г.). Начальное сальдо
отложенного обязательства на начало периода составляет 5 380 тыс.тенге, а на конец
периода в балансе согласно расчетам оно должно быть 19 498 тыс.тенге. Таким образом,
мы находим отложенные расходы по КПН для включения их в отчет о прибылях и
убытках. Текущий подоходный налог к уплате на основе декларации по КПН за 2010 год
составил 50 000 тыс.тенге (250 000 *20%).
Итоговые бухгалтерские записи по признанию отложенных расходов за 2010 год
будут следующие:
Дебет
Кредит
Сумма
7710
7710
3110
4310
50 000 тыс.тенге
14 118 тыс.тенге
10