АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования
предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и
укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.
К финансовым результатам относятся следующие показатели: валовая прибыль, прибыль от
продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности (прибыль после
налогообложения), нераспределенная прибыль. Убытки также относятся к нежелательным финансовым
результатам. Эффективность деятельности предприятия оценивается с помощью показателей
прибыльности и рентабельности.
Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Предприятие
может произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована,
но по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом
состоянии.
Прибыль — это показатель, который наиболее полно отражающий эффективность производств.
объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень
себестоимости.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:
 исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;
 исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;
 изучение динамики изменения показателей финансовых результатов;
 выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.
Одним из основных финансовых результатов деятельности предприятия является валовая
прибыль, которая рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью
реализованной продукции. По своему характеру это, скорее, добавочная стоимость, полученная за
анализируемый период.
Прибыль от продаж — это разность между выручкой от продаж и полными затратами на
производство и сбыт (полной себестоимостью) реализованной продукции. Полная себестоимость
реализованной продукции включает:
 себестоимость реализованной продукции;
 коммерческие расходы;
 управленческие расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой разность между доходами и
расходами от производственной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Такая
прибыль называется также балансовой прибылью.
Прибыль от обычной деятельности или прибыль после налогообложения рассчитывается как
разность балансовой прибыли и суммой налога на прибыль.
Нераспределенная (чистая) прибыль – это разность между прибылью от обычной деятельности и
чрезвычайными доходами и расходами предприятия. Чрезвычайные доходы и расходы возникают как
следствие чрезвычайных обстоятельств деятельности предприятия (например, связанные с ликвидацией
последствий стихийных бедствий). К таким расходам не относятся расходы и доходы, связанные с
нарушениями своих обязательств партнерами предприятия,
из-за отсутствия денежных средств
и т.п. Чистая прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия.
Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов выполняется на основании
бухгалтерского «Отчета о прибылях и убытках» (форма 2).
Последовательность анализа финансовых результатов деятельности предприятия совпадает со
структурой этого отчета, т.е. анализируется размер и динамика каждого вида прибыли. При этом
рассчитываются темпы роста прибыли от реализации, от финансовой деятельности и изменение сальдо
внереализационных доходов и расходов.
Для этого составляется следующая таблица (табл. 1).
Главное внимание уделяется динамике прибыли от реализации, балансовой прибыли и чистой
прибыли. При оценке балансовой прибыли находятся так называемые стабильные, устойчивые
источники ее получения. Главным источником является прибыль от реализации продукции, поэтому
следует рассчитать долю прибыли от реализации продукции в балансовой прибыли.
Таблица 1.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, тыс. р.
Годы.
Абс. откл
Показатели
1
2
3
2 от 1
3 от 2 (1)
1. Выручка от реализации продукции
(работ, услуг)
2. Затраты на производство реализованной
продукции (работ, услуг)
3. Управленческие расходы
4. Коммерческие расходы
5. Прибыль от реализации продукции
(работ, услуг)
6. Сальдо прочих доходов и расходов
7. Сальдо операционныхдоходов и
расходов
8. Сальдо доходов и расходов от
внереализационных операций
9. Балансовая прибыль (прибыль от
обычной деятельности)
10. Чистая прибыль
При анализе прибыли от реализации продукции сравнивается валовая прибыль, т.е. валовой
результат от производства продукции, и собственно прибыль от реализации после компенсации затрат
на сбыт продукции. Поэтому анализ начинается с таблицы, которая повторяет первые строчки формы
№2.
Пользуясь такой методикой изложения в таблице можно провести факторный анализ прибыли
методом цепных подстановок, поочередно заменяя факторы данные каждой строки. В таком порядке
будет проанализировано влияние на прибыль валовых показателей деятельности предприятия.
При факторном анализе внимание уделяется и другим факторам: объему продаж в натуральных
показателях; изменению цен на продукцию, сырье; изменению уровня затрат как в целом, так и по
отдельным видам затрат. При этом чаще всего используют следующую методику факторного анализа
прибыли [30, с. 235-238].
Определяется общее изменение прибыли (ΔР) от реализации продукции:
ΔР = Р1 – Р0, (3.1)
где Р1 – прибыль отчетного года; Р0 – прибыль базисного года.
Рассчитывается влияние на прибыль изменения отпускных цен на реализуемую продукцию (ΔР1):
ΔР1 = ∑ р1q1 - ∑ р0q1, (3.2)
где ∑ р1q1 – выручка от реализации продукции отчетного года в ценах отчетного года; ∑ р0q1 –
выручка от реализации продукции отчетного года в ценах прошлого года.
Рассчитывается влияние на прибыль изменения в объеме продукции (ΔР2):
ΔР2 = Р0 (К1 – 1), (3.3)
где Р0 – прибыль базисного года; К1 – коэффициент соотношения затрат:
К1 = S1,0 / S0 , (3.4)
где S1,0 – затраты на производство реализованной продукции фактически проданной за отчетный
год в ценах и тарифах базисного периода; S0 – затраты базисного года.
Рассчитывается влияние на прибыль изменения в структуре реализуемой продукции (ΔР3):
ΔР3 = Р0 (К2 – К1), (3.5)
где К2 – коэффициент роста объемов реализации продукции:
К2 = N1,0 / N0 , (3.6)
где N1,0 – выручка от реализации продукции отчетного периода по ценам базисного периода; N0 –
выручка базисного периода.
Определение влияния на прибыль экономии затрат (ΔР4):
ΔР4 = S1,0 – S0. (3.7)
Определение влияния на прибыль структурных изменений в себестоимости реализованной
продукции (ΔР5):
ΔР5 = S0К2 – S1,0. (3.8)
Отдельными расчетами определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и
тарифов на услуги (ΔР6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (ΔР7).
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период,
что выражается следующей формулой:
ΔР = ΔР1 + ΔР2 + ΔР3 + ΔР4 + ΔР5 + ΔР6 + ΔР7. (3.9)
Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации
продукции по каждому фактору.
Реальный интерес для предприятия представляет его чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в
распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Оценить эффективность работы
предприятия можно не только по динамике чистой прибыли, но и по ее доле в балансовой прибыли.
Рост чистой прибыли всегда является положительным результатом деятельности. С другой стороны,
рост доли чистой прибыли может характеризовать качество финансового менеджмента на предприятии.
Анализ структуры прибыли основывается на анализе изменения долей каждого вида прибыли в
общей величине балансовой прибыли. Всегда оценивается положительно высокая доля прибыли от
реализации. Однако часто бывает, что ее доля близка к 100% балансовой прибыли или даже превышает
эту величину. Это означает, что прибыль от реализации продукции является единственным источником
прибыли предприятия, а другие виды деятельности (финансовой, инвестиционной) не дают
значительной прибыли или вовсе приносят одни убытки. Такое положение дел не может оцениваться
положительно. В таких случаях говорят, что качество получаемой прибыли невысоко. Поэтому
желательно получение положительного сальдо прочих, операционных и внереализационных доходов и
расходов.
В анализ прибыли может представлять интерес не просто динамики ее показателей, а степень
оптимальности полученной прибыли. С этой целью может быть выполнен расчет оптимального размера
прибыли от реализации за анализируемый период [36].
Объем производства продукции, цена продукта и издержки (затраты на производство продукции)
находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли возможно при определенных сочетаниях между этими величинами. При принятии
решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия, необходимо учитывать предполагаемые
величины предельного дохода и предельных издержек. Предельный доход - это прирост выручки от
реализации на единицу прироста количества производимого продукта. Соответственно предельные
издержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста
количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной, необходимо равенство предельных издержек
и предельного дохода.
Введем следующие условные обозначения:
Q — количество товара (продукта);
Р — цена единицы товара;
Р • Q — доход (выручка) от реализации товара;
С — издержки производства (затраты);
R — прибыль от реализации.
Тогда основная цель предпринимательской деятельности, т.е. стремление получить максимум
прибыли, может быть представлена в формальном виде следующей функцией:
R = (P.*Q)-C-max. (3.10)
Применение предельного подхода к этой функции дает следующее соотношение:
dR/dQ = d(P-Q)/dQ - dC/dQ = 0 (3.11)
или
d(P*Q) /dQ = dC / dQ (3.12)
где d(P*Q) / dQ – предельный доход; dC / dQ – предельные издержки.
Отсюда следует: чтобы прибыль была максимальна, необходимо равенство предельных издержек
и предельных доходов. Это соотношение позволяет найти оптимальный размер объема производства
при неизвестных (или заданных) функциях спроса Р = f (Q) и издержек C = g(Q).
Проведем анализ на оптимальность объема производства по предприятию. Предварительно
сделаем необходимые выписки исходных данных для последующих расчетов (см. табл. 3).
Анализ зависимости между ценой продукта и его количеством в динамике позволяет выбрать для
функции спроса линейную форму вида Р = ао + a1*Q. По методу наименьших квадратов определяются
неизвестные параметры ао и a1 на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида
n*ao + a1ΣQi = ΔPi;
ao*ΣQi + a1ΣQi2 = ΣPiQi; (3.13)
где n — число наблюдений (лет); Pi — цена единицы продукта; Qi — количество продукции в
натуральном выражении.
Таблица 2.
Исходные данные для предельного анализа
Базисный
Годы
Показатель
год
1
2
3
4
5
1. Производство продукции в натуральном выражении
1974
2002 2177 2417 2605 2695
(Q), шт.
2. Цена единицы продукта (Р), р.
5375
5506 5513 5068 4760 4764
3. Затраты (издержки производства) по полной
8342
8412 9650 9870 9044 10137
себестоимости (С), р.
4. Выручка от реализации (Р • Q), тыс. р.
10611 11024 12003 12234 12401 12840
5. Прибыль (R), тыс. р.
2269
2612 2353 2364 2457 2703
После проведения расчетов по нашим данным получим эмпирическую функцию спроса Р = 7651
— 1,076 • Q.
Анализ зависимости между издержками и количеством выпускаемой продукции в динамике
позволяет для функции издержек выбрать также линейную форму связи вида С = b 0 + b1 • Q.
Неизвестные параметры b0и b1 также находятся по методу наименьших квадратов на основе
составления и решения системы нормальных уравнений вида
n*bo + b1ΣQi = ΔCi;
bo*ΣQi + b1ΣQi2 = ΣCiQi, (3.14)
где условные обозначения соответствуют принятым ранее. В окончательном виде имеем
следующую эмпирическую функцию издержек:
С = 3887+ 2,082 • Q.
Теперь проведем расчеты предельного дохода и предельных издержек и, приравнивая их друг к
другу, найдем величину оптимального выпуска продукции.
Р = 7651 - 1,076 • Q; (3.15)
С = 3887+ 2,082- Q; (3.16)
Умножим выражение (1) на Q и найдем производные по dQ выражений (3.15) и (3.16)
Р • Q = 7651 • Q - 1,076 • Q2 ;
d(P*Q) /dQ = 7651-2,152 Q;
dC / dQ = 2,082.
Отсюда следует
7651 - 2,152 * Q = 2,082, т.е. Q = 3554.
Оптимальный объем выпуска продукции составляет 3554 шт. Зная размер выпуска, можно
определить цену продукта, выручку, прибыль и издержки производства. Результаты расчетов
представлены в табл. 3. В ней для сравнения приведены также фактические данные предприятия за 5-й
год.
Таблица 3.
Сравнительные данные об объемах производства по результатам предельного
анализа
Фактически
Показатель
Оптимум Отклонения
(5-й год)
1. Производство продукции в натуральном выражении (Q), шт.
2695
3554
+ 859
2. Цена единицы продукта (Р), р.
4764
3827
— 937
3. Затраты (издержки) ко полной себестоимости (С), тыс. р.
10137
10296
+ 149
4. Выручка от реализации (Р • Q), тыс. р.
12840
13601
+ 761
5. Прибыль (Р), тыс. р.
2703
3315
+ 612
Подведем некоторые итоги. Применение предельного анализа показывает, что у предприятия
имеются возможности увеличить прибыль на 612 тыс. руб. за счет увеличения объемов производства и
реализации продукции. При этом затраты предприятия возрастут всего на 149 тыс. руб., или на 1,4696.
Оптимальная цена продукта составит 3827 руб., что ниже фактической цены на 937 руб., или на 19,7%.
Следовательно, предприятие может в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост
объемов выпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый
уровень затрат на производство.
Абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую эффективность
работы предприятия. Поэтому другим финансовым результатом деятельности предприятия является
рентабельность или в более широком смысле – прибыльность. Показатель рентабельности является
обобщающим показателем, характеризующим всю эффективность деятельности предприятия, как в
целом, так и отдельных ее сторон (табл. 4).
Таблица 4.
Показатели прибыльности (рентабельности)
Наименование показателя
Способ расчета
Пояснения
Показывает, сколько прибыли
R1 = Пр x 100% / V (с. 050 ф.2 *
1.Рентабельность продаж
приходится на 1 р. реализованной
100% / с. 010 ф.2)
продукции.
2.Общая рентабельность
R2 = Пб x 100% / V (с.140 ф.2*100 %
отчетного периода
/ с.010 ф.2)
Показывает эффективность
3.Рентабельность
R3 = Пб x 100% / Средний размер
использования собственного
собственного капитала
капитала и резервов (с. 490 ф. №1)
капитала.
Показывает эффективность
4.Экономическая
R4 = Пб x 100% / Средняя стоимость
использования всего имущества
рентабельность
активов (с. 300 ф.1)
предприятия.
Показывает эффективность
R5 = Пб x 100% / Средний размер
5. Фондорентабельность
использования основных средств
внеоборотных активов (с.190 ф.1)
и прочих внеоборотных активов.
R6 = Пр x 100% / Затраты на
Показывает, сколько прибыли от
6.Рентабельность
производство реализованной
реализации приходится на 1 р.
основной деятельности
продукции (с. 020+030+040 ф. № 2) затрат.
Показывает эффективность
R7 = Пб x 100% / (Средний размер
7.Рентабельность
использования капитала,
вложенного капитала (с.490 + с. 590
перманентного капитала
вложенного в деятельность
ф.1)
организации на длительный срок.
R8 = Пч (с. 190 ф.2) – (Дивиденды,
Показывает, какими темпами
8.Коэффициент
выплаченные акционерам)/Средний
увеличивается собственный
устойчивости
размер капитала и резервов (с.490
капитал за счет финансовоэкономического роста
ф.1)
хозяйственной деятельности.
Рентабельность продаж R1 можно наращивать путем повышения цен или снижением затрат.
Однако эти способы временны и недостаточно надежны. Наиболее последовательная политика
предприятия, отвечающая целям укрепления финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать
производство и реализацию той продукции (работ, услуг), необходимость которой определена путем
улучшения рыночной конъюнктуры.
Показатель рентабельности собственного капитала R3 позволяет установить зависимость между
величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их
использования.
При анализе показателя экономической рентабельности R4 необходимо принимать во внимание
роль отдельных его элементов. Зависимость целесообразно рассматривать не через оборачиваемость
элементов, а через оценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости и
рентабельности. Из формулы R4 хорошо видны возможные пути повышения экономической
рентабельности, следовательно, пути увеличения прибыльности капитала. Снижение этого показателя
может свидетельствовать о падающем спросе (вместе со снижением рентабельности продаж) или о
перенакоплении имущества предприятия.
Рост показателя фондорентабельности R5 при снижении показателя экономической
рентабельности обычно свидетельствует о перенакоплении складских запасов сырья и материалов,
затоваренности готовой продукцией в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской
задолженности.
При анализе показателей рентабельности обязательно нужно сравнить достигнутый уровень
рентабельности со среднеотраслевым уровнем или с уровнем рентабельности конкурирующих
организаций. Различия в значениях показателя рентабельности продаж в рамках одной отрасли
непосредственно определяются эффективностью управления предприятием.
Показатели прибыльности, т.е. прибыль в расчете на единицу продукции, человека, человеко-час,
машино-час, позволяет оценить также эффективность использования ресурсов предприятия.
Для акционерных обществ представляют интерес показатели прибыли на вложенный капитал. К
ним относится прибыль, приходящаяся на весь вложенный акционерный капитал (R9).
Показатель прибыль на весь вложенный акционерный капитал может рассчитываться по-разному:
и как рентабельность собственного капитала (R3), и по специальной формуле:
R9 = Пч – Дивиденды по привилегированным акциям, (3.17)
СК - Кпр
где Пч - чистая прибыль предприятия; СК – собственный капитал предприятия; Кпр - вклад
держателей привилегированных акций.
Контрольные вопросы
Что является финансовыми результатами деятельности предприятия?
Что такое прибыль предприятия?
Какие виды прибыли Вы знаете?
Какая прибыль оказывает более сильное влияние на рыночные возможности предприятия?
Как можно анализировать финансовые результаты деятельности предприятия, если оно получает
убытки?
6. Что характеризуют показатели рентабельности?
7. Какие факторы влияют на финансовые результаты деятельности предприятия?
8. Как выявить резервы повышения прибыли? Роста рентабельности?
1.
2.
3.
4.
5.
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами проводится для оценки резервов
снижения затрат на производство продукции (себестоимости продукции)
Основные задачи анализа использования материальных ресурсов:
 оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
 оценка эффективности использования материальных ресурсов;
 выявление внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производства
продукции.
Первым шагом такого анализа является оценка обеспеченности предприятия материальными
ресурсами по их видам и источникам снабжения.
Объем запаса материалов (М) определяется по формуле:
М = Σqпр × Нрасх.i×Цi , (2.6)
где qпр – объем произведенной продукции в натуральных показателях; Нрасх.i – норма расхода на
единицу i-го материала; Цi – цена i-го материала;
Степень обеспеченности предприятия материальными ресурсами в соответствии с планами
снабжения можно оценить с Iмз Iмз помощью следующих показателей.
Запас i-го вида материальных ресурсов в днях (Здн):
Здн =Мi / Рднi, (2.7)
где Мi – запас i-го вида материальных ресурсов в стоимостных или натуральных показателях; Рднi
– однодневный расход i-го вида материала в тех же единицах измерения.
Коэффициент обеспеченности материальными ресурсами Коб:
Коб =Мф / Мпл, (2.8)
где Мф - стоимость фактически поставленных ресурсов; Мпл - плановая потребность в
материальных ресурсах.
Анализ по вышеприведенным показателям выполняется, как правило, по основным видам
материальных ресурсов.
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется с помощью других
показателей.
К общим показателям относятся:
 материалоемкость продукции Ме:
Ме = МЗ / qпр или Ме = МЗ/V, (2.9)
где МЗ - материальные затраты на производства продукции, тыс. р.; V – выручка от реализации
продукции, тыс. р.
 материалоотдача (Мо)
Мо = V / МЗ, (2.10)
Поскольку без первичной информации подобный анализ расхода материалов сделать невозможно,
постольку использование материальных затрат оценивается в основном по общим показателям. Такую
оценку можно производить также, например, с помощью следующих частных показателей:
 удельные материальные затраты на единицу продукции, р. /шт.;
Зmiуд =Нрасх.i×Цi , (2.11)
 доля материальных затрат во всех затратах на производство и сбыт продукции.
Эти показатели рассчитываются за каждый период времени и затем оценивается их динамика
(темпы роста), которая сравнивается с динамикой выручки или с динамикой товарной продукции:
Ксоотн = Iv /Iмз, (2.12)
где Ксоотн – коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат;
Iv – темп роста (индекс роста) объема производства продукции (выручки от ее реализации); Iмз – темп
роста (индекс роста) материальных затрат.
При эффективном использовании материальных ресурсов ндекс роста объемов производства
должен опережать рост материальных затрат.
Результаты расчета оформляются в виде таблицы (табл. 5).
При широком ассортименте продукции и ассортименте применяемых материалов факторный
анализ можно сделать выборочно по основным видам материалов и главным видам продукции.
Факторный анализ использования материальных ресурсов обычно выполняют с применением
показателя материалоемкости продукции. При этом стараются оценить влияние следующих факторов:
объема произведенной продукции; структуры производимой продукции; изменения удельного расхода
(норм расхода) сырья и материалов; изменения цен на приобретение материальных ресурсов и
отпускных цен на продукцию предприятия.
Таблица 5.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Годы
Отклонения
Показатели
3 от 2
1
2
3
2 от 1
(1)
1. Материальные затраты, тыс.р.
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг),
тыс.р.
3. Темп роста выручки, %.
3. Материалоемкость продукции, р./р.
(п. 1 / п. .2)
4. Материалоотдача, р./р. (п. 2 / п.1)
5Темп роста материалоемкости продукции, %.
6. Объем произведенной продукции, в натуральных
показателях
7. Удельные материальные затраты на единицу
продукции, р./нат изм. (п.1 / п.6)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Контрольные вопросы
Почему необходимо анализировать использование материальных ресурсов?
Каковы основные задачи анализа?
Как оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами?
Какими показателями можно оценить эффективность их использования?
Почему нужно, чтобы рост производства продукции опережал рост материальных затрат?
Какие модели факторного анализа материалоемкости можно построить?
Можно ли оценить эффективность использования материальных ресурсов предприятия с помощью
показателей прибыльности и рентабельности?
Оценка интенсивности хозяйственной деятельности предприятия
Экономический рост может быть достигнут как экстенсивным, так и интенсивным путем.
Характер экономического роста определяется соотношением между динамикой продукции и динамикой
ресурсов (затрат).
Превышение темпов роста производства продукции над темпами роста расхода ресурсов или
роста затрат свидетельствует об интенсивности экономического роста.
Экономический анализ интенсификации проводят в три этапа:
1. Дают обобщающую характеристику и делают предварительную оценку работы организации на
основе важнейших показателей экспресс-анализа.
2. Изучают влияние важнейших факторов и показателей, выбранных для анализа, на конечные
результаты.
3. Обобщают результаты аналитического исследования, уточняют оценку работы организации и
подсчитывают выявленные резервы.
Интенсификация производства лежит в основе эффективности хозяйственной деятельности.
Цели общей оценки эффективности по важнейшим экономическим показателям:
 оценить динамику показателей, определяющих основные результаты деятельности организации;
 оценить обоснованность и сбалансированность принятого плана, конечные результаты его
выполнения, в том числе достаточность отчислений для технико-экономического и и
социального развития организации и ее коллектива;
 сравнить результаты, достигнутые в отчетном году, с соответствующими показателями
предыдущих лет и базового года.
Общая оценка динамики важнейших экономических показателей имеет предварительный характер
и дает возможность, не раскрывая внутреннего содержания обобщающих показателей и влияющих на
них факторов, охарактеризовать в наиболее существенных чертах работу предприятия в целом, в том
числе с точки зрения повышения эффективности деятельности. Сравнение показателей отчетного года с
соответствующими показателями предыдущих лет и базового года дает представление как о характере
экономического развития предприятия, так и о его темпах.
Для анализа эффективности используется определенная система показателей, отражающая
взаимосвязь факторов, источников и конечных результатов хозяйственной деятельности.
Количественная оценка показателей экстенсивности и интенсивности экономического развития
организации выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов.
Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования
ресурсов:
 численность работающих;
 объем израсходованных предметов труда;
 величина амортизации;
 объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств.
Показатели интенсивности развития – это качественные показатели использования ресурсов:
 производительность труда (или трудоемкость);
 материалоотдача (или материалоемкость);
 фондоотдача (или фондоемкость);
 количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств).
При этом фондоотдача обобщает такие показатели интенсивности, как амортизациоотдача – V/А и
оборачиваемость основных производственных фондов в годах – ОПФсг /А:
V/ОПФсг = V/А x А/ОПФсг , (2.12)
где V – объем продукции (выручка); ОПФсг – среднегодовая величина основных фондов; А –
величина амортизации, предназначенная для полного восстановления основных фондов.
Объем продукции в стоимостном выражении является результатом взаимодействия всех видов
ресурсов. В данном показателе отражаются показатели интенсификации производства.
Особенностью интенсивного и экстенсивного использования ресурсов является их
взаимозаменяемость. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением
производительности труда.
В целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях
интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов, т.е. отражается в динамике
производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи (которая отражает амортизациоотдачу и
оборачиваемость основных фондов) и оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих
показателей можно охарактеризовать эффективность внедряемой реформы управления.
Оценка общей эффективности работы организации осуществляется по годовым итогам ее
деятельности. В качестве исходных данных рассматриваются показатели выпуска продукции в
сопоставимых ценах, численность персонала основной деятельности, стоимость основных
производственных фондов и оборотных средств, а также материальные затраты и расходы по оплате
труда с отчислениями на социальные нужды.
Сравнительная эффективность работы организации измеряется сопоставлением фактических
данных с данными, принимаемыми за базовый уровень.
Методика оценки степени интенсивности и эффективности производства включает следующие
элементы:
 оценку динамики качественных показателей использования ресурсов;
 расчет прироста ресурсов на один процент прироста продукции;
 определение доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов;
 расчет величины относительной экономии (перерасхода) ресурсов;
 комплексную оценку интенсификации.
Исходные данные, расчет показателей интенсификации использования ресурсов и сводный анализ
показателей интенсификации производства представлены в табл. 6 и 7.
Факторы и пути повышения интенсификации и эффективности хозяйственной
деятельности
Научно-технический прогресс
и научно-технический уровень производства и продукции
Структура хозяйственной системы и уровень организации производства и труда
Хозяйственный механизм и уровень организации управления
Социальные условия и уровень использования человеческого фактора
Природные условия и уровень рационального природопользования
Внешнеэкономические связи и уровень их развития
Источники (резервы) и показатели динамики интенсификации и эффективности
Производственные
Производительность
Потребление (затраты) ресурсов
ресурсы
труда или
(себестоимость)
(средства и
трудоемкость
предметы труда,
Материалоотдача
живой труд)
предметов труда или
материалоемкость
Амортизациоотдача
средств труда или
амортизациоемкость
Оборачиваемость
Применение (авансирование) ресурсов
основных
(величина основных и оборотных
производственных
производственных фондов)
фондов
Оборачиваемость
оборотных
производственных
фондов
Конечные результаты (проявление) интенсификации и эффективности
хозяйственной деятельности
Объем хозяйственной деятельности (продукции)
Прибыль, рентабельность, себестоимость
Финансовое состояние и платежеспособность
Рис. 1. Факторы, показатели и конечные результаты интенсификации
и эффективности хозяйственной деятельности
Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов.
Для оценки характера использования ресурсов рассчитывают темпы роста следующих
показателей:
 производительности труда;
 материалоотдачи;
 фондоотдачи;
 оборачиваемости оборотных средств.
Таблица 6.
Расчет показателей интенсификации использования ресурсов по предприятию за
два года
Показатели
1-й год
2-й год
Темп роста,, %
1
2
3
4
1. Выручка от реализации продукции в сопоставимых
79700
83610
104,9
ценах, тыс.р.
2. а) Производственный персонал, чел.
381
382
100,3
б) Оплата труда с начислениями, тыс.р.
9628
9894
102,8
3. Материальные затраты, тыс.р.
52228
54434
104,2
4. а) Основные производственные фонды, тыс.Р.
74350
78581
105,7
б) Амортизация, тыс.р.
8311
8463
101,8
5. Оборотные средства, тыс. р.
16007
16241
101,5
6. а) Производительность труда (п.1 : п.2а), тыс. р.
209186
218874
104,6
б) Продукция на 1 руб. оплаты труда (п.1 : п.2б), р.
8,278
8,451
102,1
7. Материалоотдача (п.1: п.3), р./р.
1,526
1,536
100,7
8. а) Фондоотдача (п.1: п.4а), р./р.
1,072
1,064
99,3
б) Амортизациоотдача (п.1: п.4б), р./р.
9,590
9,879
103,0
9. Оборачиваемость оборотных средств (п.1 : п.5),
4,979
5,148
103,4
количество оборотов или р./р.
Во 2-м году производительность труда составила 104,6%; материалоотдача – 100,7%; фондоотдача
основных производственных фондов – 99,3%; амортизациоотдача – 103,0%; оборачиваемость
оборотных средств – 103,4%.
В данном случае расчет сделан по прямым качественным показателям интенсификации
производства. Его можно выполнить также по обратным показателям: трудоемкости;
материалоемкости; фондоемкости и уровню запасов оборотных средств на рубль продукции.
Приведенные данные показывают, что качественный уровень использования ресурсов повысился, кроме
фондоотдачи основных производственных фондов.
Таблица 7.
Сводный анализ показателей интенсификации
Динамика
Прирост
Доля влияния на
Относительная
качественных ресурсов на
100% прироста
экономия
показателей
1%
продукции
Виды ресурсов
(перерасход)
использовани
прироста
ресурсов,
Экстенс Интенси
я ресурсов,
продукции,
тыс.р.
ивности вности
коэффициент
%
1. а) Производственный
1,046
0,061
+6,1
+93,9
-466
персонал
б) Оплата труда
1,021
0,571
+57,1
+42,9
-206
2. Материальные затраты
1,007
0,857
+85,7
+14,3
-353
3. а) Основные
0,993
1,163
+116,3
-16,3
+588
производственные фонды
ё б) Амортизация
1,030
0,367
+36,7
+63,3
-255
4. Оборотные средства
1,034
0,306
+30,6
+69,4
-550
5. Комплексная оценка
1,003
0,939
192,2
17,1
-521
всесторонней интенсификации
Расчет 2. Оценка влияния интенсивности на прирост объема производства продукции.
В статистике, планировании и анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки
отдельных факторов используют индексный метод. Влияние количественного фактора рассчитывают
делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%.
Для определения влияния качественного фактора полученный результат вычитают из 100%.
Покажем этот расчет на примере производительности труда (качественный фактор) и численности
работающих (количественный фактор) по данным графы 4 табл. 2.14, пп. 2а и1:
 доля влияния численности работающих: 0,3 : 4,9 = 0,061*100% = +6,1%.
 доля влияния производительности труда: 100% - 6,1% = +93,9%.
Для количественной оценки факторных влияний на прирост объема производства используются
также методы цепных подстановок, интегральный и др.
Расчет 3. Соотношение прироста ресурса в расчете на один процент прироста объема
производства.
На каждый процент прироста продукции требовалось увеличить численность работающих на
0,061%; потребление материальных ресурсов – на 0,857%; основные производственные фонды – на
1,163%; материальные оборотные средства – на 0,306%.
Эти данные (см. табл. 2.14) свидетельствуют о том, что для трудовых ресурсов и оборотных
средств на предприятии характерно преимущественно интенсивное использование; потреблению
материальных ресурсов – преимущественно экстенсивное использование, а в части основных
производственных фондов – полностью экстенсивное использование при отрицательной
интенсификации, т.е. ухудшение качественного уровня использования – фондоотдачи. Этот вывод
наглядно иллюстрируется расчетом доли влияния интенсивности и экстенсивности на прирост объема
производства продукции.
Расчет 4. Определение относительной экономии ресурсов.
Расчет такой экономии покажем на примере численности работающих. Если среднегодовую
численность работающих во 2-м году сравнить с численностью работников 1-го года,
скорректированной на коэффициент роста объема производства продукции, то результат покажет
относительную экономию – 18 чел. (382 чел. – 381 чел. x 1,049).
Если умножить сэкономленную численность работающих на среднегодовую оплату труда во 2-м
году, то получим относительную экономию численности работающих, выраженную через оплату их
труда (с начислениями). В нашем примере это составляет -466 тыс.р. (18 x 25901 р.). Здесь 255901 р. –
среднегодовая заработная плата одного работника (9894 тыс. р. : 382 чел.)
Это общий результат интенсификации в использовании трудовых ресурсов, часть которого может
отразиться в повышении оплаты труда персонала, а другая часть – в снижении себестоимости
продукции за счет относительной экономии оплаты труда.
Расчет относительной экономии оплаты труда для условий нашего примера:
9894 тыс.р. – 9628 тыс.р. x 1,049 = -206 тыс.р.,
где 9894 тыс.р. – фактический фонд оплаты труда во 2-м году; 9628 тыс.р. – фонд оплаты труда 1го года; 1,049 – коэффициент динамики продукции за два года.
Относительная экономия материальных ресурсов составила 353 тыс.р. (54434 р. – 52228 р. x
1,049). Относительный перерасход основных производственных фондов равен +588 тыс.р. (78581 р. –
74350 р. x 1,049). Показатель относительной экономии (перерасхода) характеризует величину
необходимых ресурсов при достигнутом объеме производства и стабильности на базовом уровне
качественного показателя использования ресурсов. В нашем примере по всем видам ресурсов (кроме
основных производственных фондов) имеет место относительная экономия.
Расчет 5. Комплексная оценка всесторонней интенсификации производства.
При оценке всесторонней интенсификации возможны следующие направления:
 сведение частных показателей интенсификации в единый интегральный показатель;
 выбор обобщающего показателя, вбирающего в себя все качественные характеристики
различных частных показателей интенсификации.
Пример первого направления может быть дан для показателей относительной экономии
различных ресурсов. В нашем примере суммарная совокупная относительная экономия всех ресурсов
составила 781 тыс.р. Она складывается из:
 экономии оплаты труда, отражающей снижение трудоемкости производства (-466 тыс.р.);
 экономии материальных ресурсов (-353 тыс.р.);
 экономии оборотных средств (-550 тыс.р.);
 относительного перерасхода основных производственных фондов (+588 тыс.р.).
В рамках второго направления на практике чаще всего прибегают к показателям рентабельности.
Обычно используется уровень общей рентабельности как отношение прибыли (П) к сумме основных
производственных фондов (ОПФ) и оборотных средств (ОбС). Этот показатель вбирает в себя все
качественные характеристики частных показателей интенсификации, что видно при моделировании
уровня рентабельности:
Поэтому для анализа влияния факторов на выполнение плана и динамику уровня рентабельности
формулу следует представить так:
П
П
П
V
V
---------------- = ---------------------=
----------------(2.13)
ОПФ
+ ОбС
1
+
1
1
+ 1
V
V
Фо
Коб
ОПФ
ОбС
В динамике уровня рентабельности отражается динамика всесторонней интенсификации
хозяйственной деятельности, что делает этот показатель наиболее обобщающим показателем
эффективности деятельности организации, работающей в рыночных условиях.
Можно также рассчитывать совокупную долю влияния экстенсивности и интенсивности по всем
ресурсам. Для этого определяют затраты по всем ресурсам как сумму оплаты труда, материальных
затрат, средней величины основных фондов и оборотных средств:
Для 1-го года: 9628+52228+74350+16007=152213 (тыс.р.).
Для 2-го года: 9894+54434+78581+16241=159150 (тыс.р.).
Далее определяют динамику совокупных затрат:
159150 тыс.р. : 152213 тыс.р. = 1,046.
Сопоставлением динамики совокупных ресурсов находят коэффициент производительности
совокупных ресурсов:
1,049 / 1,046 = 1,003.
Прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции: 4,6 : 4,9 = 0,939. Следовательно, доля
экстенсивности на 100% прироста продукции составила 93,9%, а интенсивность – 6,1%. Совокупный
социально-экономический эффект повышения интенсивности равен – 781 тыс.р. (-466-353+588-550), а
совокупный экономический эффект, отраженный в показателях отчетности предприятия. – 521 тыс.р. (206-353+588-550).Разница 260 тыс.р. (781-521) отражает прирост средней оплаты труда работников.
Экономия по себестоимости составила – 814 тыс.р. (-206-353-255). Экономия примененного
(авансированного) капитала составила -293 тыс.р. (+588+255-550).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Контрольные вопросы
Что следует понимать под интенсивным развитием предприятия? Экстенсивным развитием?
Какие факторы оказывают влияние на степень интенсивности развития предприятия?
Какие показатели используются для этого раздела анализа?
Как можно оценить уровень интенсивности развития предприятия?
Какой путь развития предприятия должен преобладать? Почему?
Как оценить интенсивность использования ресурсов?
Что характеризует относительная экономия ресурсов?
Анализ затрат на производство и сбыт продукции
Данный раздел анализа раньше назывался анализом себестоимости. Однако в последнее время
произошли изменения в применяемой терминологии, и теперь себестоимостью называют только
затраты на производство продукции или расходы по обычным видам деятельности. Как отдельные виды
затрат были выделены управленческие и коммерческие расходы.
Управленческие расходы – это общехозяйственные расходы, включающие в себя
административно-управленческие расходы; расходы на содержание персонала, не связанного с
производственными процессами; амортизационные отчисления, расходы на ремонт и арендная плата за
оборудование и помещения общехозяйственного назначения ит.п.
Коммерческие расходы связаны с продажей продукции. К ним обычно относятся расходы на тару
и упаковку готовой продукции; затраты по доставке готовой продукции, включаемые в состав
отпускной цены; комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам; расходы на рекламу;
представительские расходы и т.п.
Также широко применяется и иная классификация затрат. Их подразделяют по элементам и
статьям затрат,
по способу отнесения на стоимость продукции, по отношению к объему
произведенной продукции.
Элементы затрат объединяют в своем составе однородные группы затрат. Выделяют пять
элементов затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизацию и прочие затраты.
Калькуляционные статьи затрат объединяют группы разнородных расходов, направляемых на
достижение одной и той же цели. Чаще всего используют следующие статьи затрат: сырье и материалы;
топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата
производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.п.
По способу отнесения на стоимость продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые
расходы связаны с производством конкретного вида продукции, косвенные расходы – связаны с
производством всех видов продукции и деятельностью предприятия в целом (например,
общехозяйственные расходы).
По отношению к объему производства различают постоянные и переменные расходы. Величина
переменных расходов меняется в зависимости от объемов производства, а размер постоянных расходов
остается относительно неизменным.
Анализ затрат – это первый обобщающий раздел анализа, в котором отражается вся деятельность
предприятия целиком, а не какая-то отдельная сторона деятельности, поэтому в ходе анализа
выявляются последствия всех действий, предпринятых за анализируемый период.
Исходными данными для анализа являются данные формы №2 и формы №5 годовой
бухгалтерской отчетности и данные статистической отчетности.
В ходе анализа можно выяснить, как и под влиянием каких причин изменялась общая сумма
затрат, как изменялась роль каждого элемента или статьи затрат, как изменялись уровни затрат, какие
резервы снижения затрат были использованы и какие можно будет использовать в будущем. Можно
выполнить сравнительный анализ затрат продукции конкурентов или разных видов собственной
продукции.
Основными задачами анализа затрат на производство и сбыт произведенной продукции являются:
 анализ динамики и структуры затрат;
 анализ уровня затрат на 1 р. выпущенной продукции;
 анализ удельных затрат;
 выявление резервов снижения затрат.
Для анализа составляется таблица (см. табл. 8).
На динамику затрат на производство и сбыт продукции оказывают влияние, прежде всего, два
фактора – объем выпуска продукции и структурные изменения в ее ассортименте. Влияние объема
выпуска продукции может оцениваться с помощью расчета относительной экономии (перерасхода)
затрат. Для этого из величины затрат отчетного периода исключают размер этого же вида затрат
базисного периода, скорректированный на коэффициент роста объема выпуска продукции.
Таблица 8.
Анализ затрат на производство и сбыт продукции
Годы
Абс. откл.
Показатели
1
2
3
2 от 1
3 от 2 (1)
1. Выручка от реализации, тыс.р.
2. Темп роста выручки от реализации, %
3. Затраты, тыс.р., в т.ч.
материальные затраты
оплата труда
отчисления на соц. страх
амортизация
прочие затраты
4. Управленческие расходы
5. Коммерческие расходы
6. Темпы роста затрат всего, %, в т.ч.
материальные затраты
оплата труда
отчисления на соц. страх
амортизация
прочие затраты
7. Темп роста расходов на управление, %
8. Темп роста коммерческих расходов, %
за анализируемый период. Положительная разность будет характеризовать относительный
перерасход затрат, отрицательная разность – экономию затрат.
Оценить темпы роста следует не только по затратам в целом, но и по каждому виду и элементу
затрат.
Сопоставив темпы роста выручки от реализации с темпами роста затрат, можно выявить, какие
именно затраты росли в значительной степени вне зависимости от роста масштабов производства и
реализации продукции предприятия. Так, например, рост коммерческих расходов может быть связан с
расширением сбытовой сети предприятия, а не ростом производства продукции, В будущем этот рост
может быть оправдан, однако в настоящее время может приводить лишь к ухудшению деятельности
предприятия.
Сопоставив темпы роста отдельных элементов затрат между собой, можно выявить изменения
структуры производимой продукции. На это будут указывать резкие скачки затрат прежде всего по
элементам «Материальные затраты» и «Расходы на оплату труда». Резкий рост материальных затрат
связан, как правило, не с ростом цен на материалы, а с изменением норм расхода материалов. Такое
изменение происходит именно при переходе с более трудоемкой на более материалоемкую продукцию,
и наоборот. Выявить приблизительно рост цен на материальные ресурсы можно, если сравнить темп
роста материальных затрат и индексы инфляции за анализируемый период.
Рост расходов на оплату труда в первую очередь связан с ростом заработной платы работников,
что должно быть подтверждено соответствующим ростом средней заработной платы (из материалов
предыдущих разделов анализа). Однако такой рост может быть вызван и переходом на производство
более трудоемких видов продукции.
Рост затрат по элементу «Амортизация» напрямую связан с обновлением основных средств
предприятия, и наоборот. Изменение амортизации показывает, что были куплены или списаны
основные средства.
Обычно рост прочих затрат требует тщательной обоснованности. Состав этих затрат невероятно
широк, поэтому трудно выявить первопричины его роста, и их рост рассматривается обычно как
отрицательная тенденция.
Анализ динамики затрат следует дополнить оценкой и динамикой изменений структуры затрат.
Дл этого заполняют табл. 9.
Таблица 9.
Структура затрат на производство и сбыт продукции (%)
Годы
Абс. откл.
Показатели
1
2
3
2 от 1
3 от 2 (1)
1. Затраты на производство и сбыт продукции всего,
2. в т.ч. по видам затрат
затраты на производство (себестоимость)
управленческие расходы
коммерческие расходы
3. в т.ч. по элементам затрат
материальные затраты
оплата труда
отчисления на соц. страх
амортизация
прочие затраты
Анализ изменения структуры затрат практически совпадает с последовательность анализа их
динамики и служит еще одним подтверждением сделанных ранее выводов. Этот анализ не учитывает
влияния объемов производства и поэтому его выводы больше отражают изменение структурных
сдвигов.
Анализ затрат может быть дополнен анализом удельных затрат на выпуск основных видов
продукции. С этой целью чаще используют калькуляции цен. Анализ по видам продукции можно
провести в динамике, сравнивая затраты по элементам или статьям за ряд лет. Такой анализ позволит
выявить сложившиеся тенденции формирования затрат и разработать мероприятия по снижению затрат.
Анализ удельных затрат можно выполнить и в сопоставлении с удельными затратами на выпуск такой
же или аналогичной продукции основными конкурентами. Такой сравнительный анализ позволит
выявить недостатки и преимущества нашего вида продукции по сравнению с конкурентами, оценить
конкурентоспособность продукции и разработать рекомендации по укреплению рыночного положения
предприятия.
Анализ себестоимости единицы продукции (удельных затрат) применяется при нешироком
ассортименте выпускаемой продукции или для анализа затрат на производство только главных,
основных видов продукции. Он позволяет точнее оценить влияние структурных сдвигов, дает более
точные данные для дальнейшего планирования деятельности предприятия.
В этом разделе анализа используют показатель затратоемкости продукции. Он рассчитывается
как прямые и косвенные затраты в сопоставимых ценах, приходящиеся на единицу продукции.
Методика пересчета затрат в сопоставимые цены аналогична методике расчета индекса
физического объема выпуска продукции. Материальные затраты, которые могут быть выражены в
натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя
затрат за отчетный период на базисные цены. Затраты, которые учитываются только в стоимостной
форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно исчисленных индексов
отдельных статей или видов расходов аналогично индексам физического объема товарооборота.
Влияние цен на ресурсы и услуги на себестоимость единицы продукции определяется как
разность себестоимости единицы продукции, сложившейся за отчетный период, и фактической
себестоимости единицы продукции в плановых или базисных ценах:
ΔСp = C1 – Cбаз , (2.14)
где ΔСp - изменение себестоимости под влиянием изменения цен на материалы; С1 и Cбаз себестоимость единицы продукции отчетного периода и пересчитанная в базисных ценах на материалы.
Для определения влияния затратоемкости на величину удельных затрат необходимо из
себестоимости единицы продукции в базисных ценах вычесть себестоимость единицы продукции
базисного периода (С0):
ΔCz = Cбаз - С0. (2.15)
Анализ уровня затрат применяется при широком ассортименте производимой продукции. Так
как этот показатель свободен от влияния масштабов деятельности предприятия, то его рекомендуется
применять и тогда, когда нет возможности перейти к сопоставимым данным.
Анализ валовых стоимостных показателей не позволяет оценить истинную экономию или
перерасход затрат. Ответ на этот вопрос лучше дает показатель уровня затрат (Уз):
Уз = Зi / V, (2.16)
где Зi – затраты по отдельным элементам затрат.
У данного показателя есть одно преимущество: он не требует дополнительных расчетов для
перевода данных в сопоставимый вид. Однако корректные выводы с применением этого показателя
можно получить при соблюдении следующих условий:
в составе, качестве и ассортименте производимой продукции не произошло серьезных изменений;
не произошло изменений в учетной политике предприятия, т.е. выручка и затраты на
производство и сбыт продукции определяются одними и теми же методами.
Уровень затрат наглядно характеризует взаимосвязь затрат, выручки, прибыли и рентабельности
продаж. Зная, например, что уровень затрат в целом составляет 0,9 р. на каждый рубль выручки, можно
сделать вывод о том, что продукция продается со средним уровнем прибыли от реализации в 0,1 р. (1 р.
-0,9 р). и средней рентабельностью продаж в 10% (0,1 р.*100%).
Порядок анализа этого показателя соответствует порядку анализа валовых затрат. По показателю
уровня затрат оцениваются те же самые тенденции, что и по валовым затратам, только эти тенденции
становятся более выпуклыми, поэтому выводы по уровню затрат более точны. Еще более точно
значимость каждого элемента затрат можно оценить по структуре затрат.
В конце анализа даются рекомендации по использованию выявленных с помощью факторного
анализа резервов. С этой целью чаще используется показатель уровня затрат. В расчете можно
использовать как уровень затрат в целом, так и уровень затрат по каждому элементу или виду затрат.
Уровень затрат зависит не только от размера затрат, но и от соотношения управленческих и
коммерческих расходов.
По результатам факторного анализа должны быть даны рекомендации по дальнейшему
использованию выявленных резервов. Эти рекомендации будут комплексными, т.е. относящимися к
нескольким сторонам деятельности предприятия. Рекомендации также должны быть реальными, т.е.
соответствовать возможностям предприятия.
Контрольные вопросы
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Какова последовательность такого анализа?
Следует ли выполнять этот анализ в текущих или в сопоставимых ценах?
Как оценить влияние масштабов деятельности предприятия (изменения выпуска продукции)?
Каким образом можно выявить экономию или перерасход затрат?
Зачем нужно анализировать показатель уровня затрат?
Каким образом можно оценить резервы снижения затрат?