Схема бух. учета приведена на примере ПФИ: Маржируемые

Схема бухгалтерских проводок по срочным контрактам
Описанная схема бух. учета подготовлена с соответствии с требованиями, приведенными в ПОЛОЖЕНИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ N 372-П, утвержденном Банком России 4 июля 2011 г.
Схема бух. учета приведена на примере ПФИ: Маржируемые поставочные опционы Call и Put на фьючерсный контракт на акции.
В случае учета расчетных маржируемых опционов на расчетные фьючерсные контракты учет на счетах главы Г обязательств по заключению договора,
являющегося расчетным ПФИ, не ведется. После исполнения опциона в учете в соответствии с заключенным договором отражается расчетный фьючерс.
Действия сторон
Проводки НКЦ
Перечисление
средств
обеспечения
кредитной организацией:
1.
Перечисление Участниками клиринга средств обеспечения на счета НКЦ.
Средства обеспечения, перечисляются Участниками клиринга на корреспондентские счета
Проводка:
НКЦ, открытые в НРД или в Банке России.
Дт: 301** VAL
Денежные средства, поступающие от Участников клиринга, учитываются НКЦ на счетах
Кт: 31501 VAL РК*
«Прочие привлеченные средства».
Перечисление
средств
обеспечения
некредитной
В соответствии с 302-п, счета прочих привлеченных средств разделяются по срочности (до организацией:
востребования, на 1 день, на срок от 2 до 7 дней и т.д.). Денежные средства Участников
Проводка:
клиринга, предназначенные для обеспечения обязательств по сделкам, заключенным на
Дт: 301** VAL
срочном рынке, учитываются на счетах «до востребования».
Кт: 43*** VAL РК*
где VAL = RUB, USD
РК – Расчетный код
Возврат средств обеспечения кредитной организации:
2.
Возврат средств обеспечения
По «Заявлению на возврат средств», полученному от Участника клиринга в соответствии с
Проводка:
Правилами клиринга (при условии обеспеченности обязательств, остающимися средствами
Дт: 31501 VAL РК*
обеспечения), НКЦ возвращает средства обеспечения Участнику клиринга.
Кт: 301** VAL
Возврат средств обеспечения некредитной организации:
Проводка:
Дт: 43*** VAL РК*
Кт: 301** VAL
где VAL = RUB, USD
РК – Расчетный код
3.
Заключение срочных контрактов между Участниками клиринга и НКЦ

Вариационная маржа положительная:
Датой первоначального признания производного финансового инструмента (далее – ПФИ)
Проводка:
в бухгалтерском учете является дата его заключения.
Дт: 52601 RUB ПФИ*
ПФИ, представляющие собой актив, отражаются на активном балансовом счете 52601
Кт: 70613 RUB (символ 16101 "Доходы от производных
"Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических
выгод". Отражение осуществляется в корреспонденции со счетами по учету доходов
(70613).
ПФИ, представляющие собой обязательство, отражаются на пассивном балансовом счете
52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение
экономических выгод" (далее также - счета по учету ПФИ). Отражение осуществляется в
корреспонденции со счетами по учету расходов (70614).
В бухгалтерском учете НКЦ для сделок с ЦК справедливой стоимостью по ПФИ с
обязательствами по уплате вариационной маржи признается сумма вариационной маржи.
Если по результатам расчетов Участник клиринга должен заплатить вариационную маржу
НКЦ, то ПФИ представляет собой актив и делается проводка по счету 52601.
Если по результатам расчетов НКЦ должен заплатить вариационную маржу Участнику
клиринга, то ПФИ представляет собой обязательство и делается проводка по счету 52602.
Аналитический учет на счетах 52601, 52602 ведется по видам ПФИ в разрезе каждого
срочного контракта, являющегося ПФИ, или серии ПФИ, обращающегося на
организованном рынке, определяемой спецификацией такого ПФИ или иными
документами организатора торгов.

финансовых инструментов")
Вариационная маржа отрицательная:
Проводка:
Дт: 70614 RUB
(символ
25101
"Расходы
производным финансовым инструментам")
Кт: 52602 RUB ПФИ*
по
Осуществление расчетов по обязательствам по уплате
вариационной маржи:

Отражение
суммы
обязательств
по
уплате
вариационной маржи:
Проводка:
Дт: 61601 RUB
Кт: 47407 RUB РК*

Списание справедливой стоимости опциона в сумме,
причитающейся к уплате вариационной маржи:
Проводка:
Дт: 52602 RUB ПФИ*
Требования и обязательства по получению/списанию справедливой стоимости ПФИ
Кт: 61601 RUB
отражается на счетах 47408, 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным
финансовым инструментам и срочным сделкам" в корреспонденции со счетами 52601, Осуществление расчетов по требованиям на получение
52602.
вариационной маржи
Комментарий:

Отражение
суммы
требований
на
получение
Для целей бухгалтерского учета применяется только Расчетная цена
вариационной маржи:
контрактов, определенная ходе клиринговых сессий, проводимых НКЦ в 19:00.
Проводка:
Вариационная маржа по срочному контракту округляется с точностью до копеек по
Дт: 47408 RUB РК*
правилам математического округления.
Кт: 61601 RUB
Исполнение обязательств по уплате вариационной маржи осуществляется в порядке и 
Зачисление справедливой стоимости опциона в сумме,
сроки, установленные Правилами клиринга. При этом, если вариационная маржа
причитающейся к получению вариационной маржи:
положительна, она подлежит списанию с Продавца и зачислению Покупателю, а если
Проводка:
отрицательна, то сумма, равная абсолютной величине рассчитанной вариационной маржи,
Дт: 61601 RUB
подлежит списанию с Покупателя и зачислению Продавцу.
Кт: 52601 RUB ПФИ*
4.
Отражение на счетах Главы Г (срочные сделки) требований/обязательств в Учет требовании и обязательств по поставочным опционам,
базисным (базовым) активом которых являются ПФИ:
отношении базового (базисного) актива
В дату заключения поставочных ПФИ, по которым возникают требования/обязательства в
Покупка опциона Call,
отношении базового (базисного) актива, осуществляется внебалансовый учет
Продажа опциона Put:
требований/обязательств в отношении базового (базисного) актива на счетах Главы Г
(срочные сделки). В качестве базового актива ПФИ - маржируемых опционов на фьючерс
выступают фьючерсы (как поставочные, так и расчетные), также являющиеся ПФИ.
Проводка:
Дт: 936ХХ VAL ПФИ*
Кт: 963ХХ VAL УК* - на сумму страйка
В том случае, когда Спецификация опциона предусматривает исполнение в течение срока
Продажа опциона Call,
действия опциона по заявлению держателя, что является признаком т.н. «американского»
Покупка опциона Put:
опциона, то для учета используются счета «со сроком исполнения в течение периода,
Проводка:
оговоренного в договоре» (93311 «Требования по поставке денежных средств со сроком
Дт: 933ХХ VAL УК*
исполнения в течение периода, оговоренного в договоре», 93611«Требования по поставке
Кт: 966ХХ VAL ПФИ* - на сумму страйка
производных финансовых инструментов со сроком исполнения в течение периода,
оговоренного в договоре», 96311«Обязательства по поставке денежных средств со сроком Отражение суммы разницы между страйком опциона и
исполнения в течение периода, оговоренного в договоре» и 96611«Обязательства по расчетной ценой фьючерса, являющегося базовым (базисным)
поставке производных финансовых инструментов со сроком исполнения в течение периода, активом опциона:
оговоренного в договоре»).
При покупке опционов Put,
Для учета европейских опционов (исполнение опциона должно осуществляться в
При продаже опционов Call:
указанный в спецификации срок) используются внебалансовые счета, соответствующие
Проводка:
указанному сроку.
Дт: 93807 VAL
Для отражения положительных и отрицательных курсовых разниц используются счета: N
Кт: 966ХХ VAL ПФИ*
96807 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при
Или
изменении других переменных» (положительная разница) и N 93807 «Нереализованные
Дт 966ХХ VAL ПФИ*
курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении других
Кт 96807 VAL
переменных» (отрицательная разница).
При покупке опционов Call,
При продаже опционов Put:
Проводка:
Дт: 936ХХ VAL ПФИ*
Кт: 96807 VAL
Или
Дт 93807 VAL
Кт 936ХХ VAL ПФИ*
Определение
итогового
требования/обязательства
по
5.
Оплата вариационной маржи по опционам за счет средств обеспечения
Определение суммы требований или обязательств по вариационной марже осуществляется Расчетному коду:
отдельно по каждому Расчетному коду Участников клиринга.
Проводка:
Требований и обязательств по вариационной марже учитываются на счетах 47408 и 47407
Дт. 47407 RUB РК*
("Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и
Кр. 47408 RUB РК*
срочным сделкам").
Списание суммы нетто-требований по оплате вариационной
При наличии как требований, так и обязательств по вариационной марже, которые маржи со счета по учету средств обеспечения Участника
учитываются на счетах 47408 и 47407, открытых к одному Расчетному коду Участника клиринга:
клиринга, производится их зачет.
Проводка:
Не зачтенные требования и обязательства по вариационной марже списываются со счетов N
Дт. 43***/31501 RUB РК*
47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету средств обеспечения Участников
Кр. 47408 RUB РК*
клиринга.
Зачисление
суммы
нетто-обязательств
по
оплате
вариационной маржи на счет по учету средств обеспечения
Участника клиринга:
Проводка:
Дт. 47407 RUB РК*
Кр. 43***/31501 RUB РК*
Отражение изменения справедливой стоимости опциона по
6.
Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента
После первоначального признания ПФИ в бухгалтерском учете, кредитная организация сравнению с последним её значением, посредством учета
должна учитывать данный ПФИ по справедливой стоимости и отражать в бухгалтерском вариационной маржи, подлежащей уплате одной из сторон.
учете изменение его справедливой стоимости в сроки, установленные в учетной политике.
Проводки аналогичны приведенным в п.3.
Оценка справедливой стоимости ПФИ и отражение в бухгалтерском учете ее изменений в
соответствии со спецификацией контрактов и Правилами клиринга (путем отражения
вариационной маржи ВМ – см. п. 3) осуществляется каждый торговый день при изменении
расчетной цены ПФИ. При этом в бухгалтерском учете отражается изменение справедливой
стоимости ПФИ по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату
предыдущей оценки.
Комментарий:
Для целей бухгалтерского учета вариационная маржа по контрактам
определяется на основании расчетных цен контрактов, определяемых в ходе
клиринговых сессий, проводимых НКЦ в 19:00.
Средствами клиринговой системы по каждому Участнику клиринга в разрезе каждой серии
ПФИ в результате действий, описанных в п. 3, ведется учет общего нетто-количества
купленных или проданных ПФИ (открытых позиций). Таким образом, все сделки
Участника клиринга с этим ПФИ после отдельного отражения их как обязательств или
актива в целях дальнейшего расчета вариационной маржи можно рассматривать как одну
агрегированную позицию по ПФИ, приведенную к последней расчетной цене (оцененную
по справедливой стоимости).
По каждой серии ПФИ для расчета изменения справедливой стоимости ПФИ ведется учет
значения последней расчетной цены ПФИ, а также её даты. Эти значения являются основой
для определения вариационной маржи.
7.
Переоценка требований/обязательств на счетах Главы Г (срочные сделки) в Отражение суммы разницы между предыдущей и новой
отношении базового (базисного) актива в связи с изменением его рыночной
цены (справедливой стоимости).
Переоценка в случае изменения рыночных цен производится каждый торговый день. Если
стоимость выражена в валюте/металле, проводка по переоценке формируется по курсу
Банка России на дату совершения переоценки.
8.
9.
10.
расчетной ценой на дату переоценки:
При покупке опционов Call,
При продаже опционов Put:
Проводка:
Дт: 936ХХ VAL ПФИ*
Кт: 96807 RUB
Или
Дт 93807 RUB
Кт 936ХХ VAL ПФИ*
При покупке опционов Put,
При продаже опционов Call:
Проводка:
Дт: 93807 RUB
Кт: 966ХХ VAL ПФИ*
Или
Дт 966ХХ VAL ПФИ*
Кт 96807 RUB
итогового
требования/обязательства
Оплата за счет средств обеспечения вариационной маржи, начисленной Определение
вариационной марже:
вследствие изменения справедливой стоимости опциона
Проводка:
Дт. 47407 RUB РК*
Кр. 47408 RUB РК*
Удержание вариационной маржи
Проводка:
Дт. 43***/31501 RUB РК*
Кр. 47408 RUB РК*
Оплата вариационной маржи
Проводка:
Дт. 47407 RUB РК*
Кр. 43***/31501 RUB РК*
Отражение в бухгалтерском учете изменения на текущую дату справедливой Проводки аналогичны п.6
стоимости опционных контрактов (как подлежащих прекращению признания,
так и продолжающихся)
Учет прекращения признания производных финансовых инструментов в
по
результате офсетной сделки
Прекращение обязательств по контрактам в результате офсетной сделки, заключенной в
текущую дату, отражается следующим образом:
 начисление вариационной маржи по «старой сделке»;
 начисление маржи по офсетной сделке;
 снятие с внебалансового учета прекращенных сделок.
По офсетным сделкам требований/обязательств, требующих их отражения в разделе Г, не
возникает.
11. Учет прекращения признания производных финансовых инструментов при
экспирации (исполнении) поставочного опциона
При экспирации поставочного опциона производится:

начисление вариационной маржи по сделке;

снятие с внебалансового учета базисного актива опциона – поставочного фьючерса;

отражение в балансовом учете стоимости поставочных фьючерсных контрактов;

в случае, если базисным активом опциона являлся поставочный фьючерс - постановка
на внебалансовый учет базисного актива поставочного фьючерса, заключенного при
исполнении опциона (см. п.13). (в случае, если базисным активом опциона являлся
расчетный фьючерс внебалансовый учет не осуществляется)
12. Отражение стоимости фьючерсных поставочных контрактов при исполнении
поставочных опционов
Одновременно со снятием с балансового учета исполняемых поставочных опционов (как в
установленную дату исполнения, так и при их исполнении по требованию сторон)
производится отражение в балансовом учете стоимости поставочных фьючерсных
контрактов.
13. Внебалансовый учет требований и обязательств по поставке базисного
(базового) актива поставочного фьючерсного контракта
Одновременно с отражением в балансовом учете стоимости поставочных фьючерсных
контрактов производится отражение на внебалансовом учете требований и обязательств по
поставке базисного актива этих фьючерсных контрактов.
Внебалансовый учет ведется на счетах главы Г.
Используемые счета определяются исходя из периода времени между датой заключения
фьючерса (датой исполнения опциона на фьючерс) и датой поставки ценных бумаг,
являющихся базисным активом фьючерса, которая отличается в большую сторону от даты
исполнения самого фьючерса на поставку ценных бумаг.
На счетах 93803 и 96803 отражаются нереализованные расходы и доходы по переоценке
требований и (или) обязательств по мере изменения рыночной цены (справедливой
Проводки аналогичны приведенным в п.3
При заключении фьючерсных контрактов на покупку по цене,
меньшей Рыночной цены ценных бумаг, являющихся их
базовым активом:
Проводка:
Дт: 93504 RUB УК*
Кт: 96304 RUB УК* - в сумме равной цене контракта
Проводка:
Дт: 93504 RUB УК*
Кт: 96803 RUB – в сумме равной разнице цен
Разница цен рассчитывается как абсолютное значение
разницы между ценой контракта и ценой ценных бумаг,
являющихся базовым активом контракта, рассчитанной по
стоимости) ценных бумаг.
Рыночной цене.
При заключении фьючерсных контрактов на покупку по цене,
большей Рыночной цены ценных бумаг, являющихся их
базовым активом:
Проводка:
Дт: 93504 RUB УК*
Кт: 96304 RUB УК* - в сумме равной цене контракта
Проводка:
Дт: 93803 RUB – в сумме разницы цен
Кт: 93504 RUB УК*
При заключении фьючерсных контрактов на продажу по
цене, меньшей Рыночной цены ценных бумаг, являющихся их
базовым активом:
Проводка:
Дт: 93304 RUB УК* - в сумме равной цене контракта
Кт: 96504 RUB УК*
Проводка:
Дт: 93803 RUB – в сумме равной разнице цен
Кт: 96504 RUB УК*
14.
При заключении фьючерсных контрактов на продажу по
цене, большей Рыночной цены ценных бумаг, являющихся их
базовым активом:
Проводка:
Дт: 93304 RUB УК* - в сумме равной цене контракта
Кт: 96504 RUB УК*
Проводка:
Дт: 93304 RUB УК*
Кт: 96803 RUB– в сумме разницы цен
Учет прекращения признания производных финансовых инструментов при Проводки аналогичны приведенным в п.п. 11 и 12
отказе от исполнения поставочного опциона
В случае отказа от исполнения поставочного опциона производится снятие с
внебалансового учета соответствующего поставочного фьючерса (см. п.п. 11 и 12), но
без постановки на внебалансовый учет базисного актива этого поставочного
фьючерса (п. 13).
15. Оплата за счет средств обеспечения вариационной маржи по отраженным на Проводки аналогичны приведенным в п. 5
балансе НКЦ фьючерсным контрактам (см. п.12):
.
16. Учет прекращения признания производных финансовых инструментов при Проводки аналогичны приведенным в п.п. 9 – 15.
исполнении поставочного фьючерса
При экспирации поставочного фьючерса производится:

начисление вариационной маржи по сделке;

снятие с внебалансового учета базового актива – поставочного фьючерса:

Отражение в учете базисного актива поставочного фьючерса (если опцион
исполняется путем заключения срочной сделки на покупку/продажу ценных бумаг –
отражение во внебалансовом учете заключенной сделки).