Учет запасов по ФСБУ 5/2019 Смотрите также Общие принципы организации учета запасов С бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год порядок учета запасов должен быть организован в соответствии с ФСБУ 5/2019 (п. 2 приказа Минфина России от 15.11.2019 № 180н, п. 1 ФСБУ 5/2019). Кроме бюджетных организаций Стандарт может не применяться (п. 2 ФСБУ 5/2019) микропредприятиями (за исключением тех, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета); в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этих случаях затраты, которые в соответствии со Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. 1.1. Квалификация активов в составе запасов Запасами считаются активы (табл. 1), потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации (например, используемые при производстве продукции), либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Запасы подлежат классификации по видам на основе их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019). Таблица 1 Виды запасов №п/ Вид запасов учета1 п 1 Счет бухгалтерского Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019). Внимание! Для целей бухгалтерской отчетности не являются запасами активы, которые: получены при разборке, ликвидации основных средств (ОС) или извлечены в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции ОС, если в отношении полученных (извлеченных) материалов принято решение о продаже, а реализация аналогичных материальных ценностей не является частью обычного Cчет10 "Материалы" операционного цикла организации (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация о прекращаемой деятельности"); предназначены для использования в процессе приобретения, создания, улучшения, восстановления объектов основных средств (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020, пп. "а" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). 2 Инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка Cчет10 "Материалы" (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, (за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами) (пп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019). 3 Готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные Счет 43 "Готовая продукция" характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019). 4 Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе Счет 41 "Товары" обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019). 5 6 7 Готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019). Счет 45 "Товары отгруженные" Затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий Счет 20 "Основное (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия производство" неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до Счет 21 "Полуфабрикаты момента признания выручки от их продажи (далее вместе – незавершенное собственного производство, НЗП) (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019). производства" Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "ж" п. 3 Счет 43 "Готовая продукция" ФСБУ 5/2019). Счет 41 "Товары" Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (в Счет 43 "Готовая процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "з" п. 3 ФСБУ 5/2019). продукция" Счет 41 "Товары" Не являются запасами (п. 4 ФСБУ 5/2019): финансовые активы, включая предназначенные для продажи; материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки; материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам. Внимание! ФСБУ 5/2019 не регулирует порядок учета малоценных основных средств и основных средств для общехозяйственных нужд, стоимость которых списана в расходы единовременно согласно ФСБУ 6/2020. 1.2. Условия признания запасов Запасы признаются при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ФСБУ 5/2019): затраты, понесенные в связи с их приобретением или созданием, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана); определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина. 1.3. Единица учета запасов (рис. 1) устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль их наличия и движения (п. 6 ФСБУ 5/2019). После признания допускаются последующие изменения единиц их учета. Рис. 1 2. Оценка запасов 2.1. Оценка при признании (принятии к учету) запасов Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Общий подход к определению фактической себестоимости запасов представлен в табл. 2. В случаях, указанных в табл. 3, фактическая себестоимость зависит от способа поступления запасов в организацию и условий договоров, на основании которых они приобретаются. Допускается альтернативный способ оценки для следующих видов запасов: продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах – по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019); товары, приобретенные для перепродажи, при розничной торговле – по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, которые подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019). Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Таблица № 2 Перечень затрат, формирующих фактическую себестоимость запасов при их признании №п/ Вид запасов п Подход к определению Состав затрат, включаемых в Состав затрат, не фактической себестоимости фактическую себестоимость включаемых в фактическую себестоимость 1 Все запасы, Фактическая себестоимость В фактическую В себестоимость кроме – это фактические затраты себестоимость запасов приобретаемых незавершенного производства и на приобретение (создание) запасов, приведение их в включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019): (создаваемых) запасов не готовой состояние и 1) уплаченные и (или) включаются (п. 18 продукции местоположение, подлежащие уплате ФСБУ 5/2019): необходимые для потребления, продажи или организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при 1) затраты, использования (п. 10 ФСБУ приобретении (создании) возникшие в связи 5/2019). запасов суммы: со стихийными Затраты - выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязательств по предоставлению запасов, выполнению работ, оказанию услуг. К возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается: увеличение капитала организации за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов (пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019); с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления (пп. "б" п. 12 ФСБУ 5/2019). 2) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями; 2) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов; 3) расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии использования); подготовки запасов к потреблению 3) затраты по доведению (продаже, запасов до состояния, в использованию) или вследствие котором они пригодны к обусловлено выпуска использованию в условиями собственных долевых запланированных целях, включая затраты приобретения (создания) запасов; инструментов организации по доработке, (эмиссия акций, сортировке, фасовке и 4) иные затраты, увеличение уставного улучшению технических характеристик запасов; которые не являются необходимыми для (складочного) приобретения капитала, 4) величина возникшего в уставного (паевого) фонда); связи с приобретением (созданием) запасов безвозмездное оценочного обязательства по получение демонтажу, утилизации имущества от акционеров, запасов и восстановлению окружающей среды; (создания) запасов. собственников, участников, 5) связанные с учредителей организации (в том приобретением (созданием) запасов проценты, которые числе вследствие включаются в стоимость передачи инвестиционного актива; государственного или 6) иные затраты, связанные с муниципального приобретением (созданием) имущества запасов. унитарному предприятию); Внимание! увеличение Организации, которые имеют целевого право на применение финансирования некоммерческой упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, организации вправе считать вследствие себестоимостью получения ею имущества в приобретенных запасов уплаченные и (или) качестве целевого подлежащие уплате при финансирования. приобретении запасов суммы (в том числе без применения положений пп. "б" п. 12 ФСБУ 5/2019). В этом случае затраты, поименованные выше в п. 2 – п. 6, признаются расходами периода, в котором были понесены. 2 Незавершенное В фактическую К затратам, связанным с В фактическую производство (НЗП), готовая себестоимость НЗП и ГП включаются затраты, производством продукции, выполнением работ, себестоимость НЗП и ГП не включаются (п. продукция (ГП) связанные с производством оказанием услуг относятся (п. 26 ФСБУ 5/2019): 1) продукции, выполнением 23 ФСБУ 5/2019): затраты, возникшие работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019): 1) материальные затраты; в связи с ненадлежащей 2) затраты на оплату труда; организацией 3) отчисления на социальные производственного нужды; процесса прямо относящиеся к производству 4) амортизация; (сверхнормативный конкретного вида 5) прочие затраты. расход сырья, продукции, работ, услуг (прямые материалов, энергии, труда, потери от затраты) (п. 24 простоев, брака, ФСБУ 5/2019); нарушений трудовой затраты, которые не могут быть и технологической дисциплины); прямо отнесены к 2) затраты, производству возникшие в связи конкретного вида продукции, работ, со стихийными бедствиями, услуг (косвенные пожарами, авариями затраты) (п. 24 и другими ФСБУ 5/2019). чрезвычайными ситуациями; Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно. Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019). НЗП и ГП в массовом и серийном производстве допускается оценивать (п. 27 ФСБУ 5/2019): в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат; в сумме плановых (нормативных) затрат. 3) обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; 4) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; 5) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства Разница между фактической продукции себестоимостью НЗП и ГП и их стоимостью, (выполнения работ, оказания услуг); определенной в сумме 6) расходы на плановых (нормативных) рекламу и затрат, относится на уменьшение (увеличение) продвижение продукции; суммы расходов, 7) иные затраты, признаваемых в момент которые не являются отражения выручки от продажи запасов, в отчетном необходимыми для производства периоде, в котором эта продукции, разница была выявлена. выполнения работ, оказания услуг. При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Таблица № 3 Определение фактической себестоимости запасов при признании в особых случаях №п/ п Способ поступления запасов / Особые условия Подход к определению фактической себестоимости запасов Исключения договоров 1 2 Приобретение запасов на В фактическую себестоимость запасов Организация с упрощенным условиях отсрочки (рассрочки) платежа на включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена учетом вправе считать себестоимостью приобретенных период, превышающий 12 организацией при отсутствии такой запасов уплаченные и (или) месяцев или отсрочки (рассрочки) (п. 13 ФСБУ подлежащие уплате при установленный организацией меньший 5/2019). Разница между этой суммой и номинальной величиной денежных приобретении запасов суммы без применения положений п. 13 срок (п. 13 ФСБУ 5/2019) средств, подлежащей уплате в ФСБУ 5/2019 (то есть в размере будущем, учитывается в порядке номинальной величины аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам денежных средств, подлежащих уплате в будущем) (п. 17 ФСБУ и кредитам". 5/2019). Приобретении запасов по Затратами, включаемыми в Организация, которая вправе договорам, предусматривающим фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, исполнение обязательств средствами), считается справедливая имеет право определять затраты, (оплату) полностью или стоимость передаваемого имущества, включаемые в фактическую частично неденежными средствами (п. 14 ФСБУ имущественных прав, работ, услуг, которая определяется в порядке, себестоимость запасов (в части оплаты неденежными 5/2019) предусмотренном МСФО (IFRS) 13 средствами), в сумме балансовой "Оценка справедливой стоимости" (п. стоимости передаваемых 14 ФСБУ 5/2019). активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, Если: оказание услуг, вне зависимости невозможно определить справедливую стоимость передаваемого имущества, то фактическая себестоимость запасов оценивается в размере справедливой стоимости запасов; невозможно определить справедливую стоимость передаваемого имущества и справедливую стоимость получаемых запасов, то фактическая себестоимость от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019). запасов оценивается в размере балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг. 3 Безвозмездное получение Затратами, включаемыми в запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019) фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019) 4. Запасы, полученные в В случае если в качестве запасов результате выбытия признаются материальные ценности, объектов основных остающиеся от выбытия (в том числе средств (внеоборотных активов) (п. 16 ФСБУ частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего 5/2019) содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость таких запасов, считается наименьшая из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019): стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла; сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов. 2.2. Оценка после признания (принятия к учету) запасов. Запасы на каждую отчетную дату после признания (принятия к учету) организациями, которые учитывают их по фактической себестоимости, оцениваются по следующему алгоритму. Шаг 1. Определение чистой стоимости продажи запасов (ЧСПЗ) ЧСПЗ - предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и продажи. В случае если определение этой величины невозможно, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п. 29 ФСБУ 5/2019) Шаг 2. Сравнение фактической себестоимости запасов (ФСЗ) с чистой стоимостью продажи запасов (ЧСПЗ) (п. 28 ФСБУ 5/2019) Превышение ФСЗ над их ЧСПЗ считается обесценением запасов. Признаки обесценения запасов: моральное устаревание запасов; потеря первоначальных качеств запасов; снижение рыночной стоимости; сужение рынков сбыта запасов. В случае факта обесценения запасов создается резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. В зависимости от того, какие расходы в будущем вероятнее всего сформирует стоимость обесцениваемых запасов, сумма созданного резерва учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (Дт 90 Кт 14), или в прочих расходах (Дт 91 Кт 14). Балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом суммы данного резерва (резерва под обесценение). На каждую отчетную дату по обесцененным ранее запасам необходима проверка влияния факторов, вызвавших их обесценение. Если есть основания полагать, что влияние этих факторов усилилось, уменьшилось или устранилось, то определяется новая величина ЧСПЗ и корректируется ранее начисленный резерв (табл. 4). Таблица №4 Корректировка резерва под обесценение на отчетную дату №п/ Изменение Влияние на резерв Бухгалтерская п ЧСПЗ под обесценение запись 1 ЧСПЗ снижается Сумма созданного резерва Дт 90 (91) Кт 14 Сумма проводки Квалификация при признании Разница между балансовой Увеличение резерва включается в расходы увеличивается на стоимостью периода, в котором соответствующую запасов произошло увеличение величину обесценения (фактическая стоимость за (п. 30, п. 31 ФСБУ 5/2019) вычетом резерва под обесценение) и чистой стоимость продажи запасов (ЧСПЗ) 2 ЧСПЗ Часть резерва, Дт 90 (91) Кт Разница между Величина увеличивается соответствующая 14 СТОРНО чистой стоимость восстановления продажи запасов (ЧСПЗ) и резерва относится на уменьшение балансовой признанной в расходах стоимостью балансовой стоимости запасов (фактическая запасов того периода, в котором произошло стоимость за увеличение ЧСПЗ (п. 30, вычетом резерва п. 31 ФСБУ 5/2019). увеличению, восстанавливается под обесценение) Внимание! Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019), не определяя ЧСПЗ. Если запасы оценивались по справедливой стоимости согласно п. 19 ФСБУ 5/2019, на каждую отчетную дату они также оцениваются по справедливой стоимости. В этом случае в качестве дохода или расхода отчетного периода признается разница между следующими величинами (п. 34 ФСБУ 5/2019): справедливая стоимость учитываемых запасов в момент их признания, а также последующие изменения этой стоимости; сумма затрат, подлежащих включению в фактическую себестоимость запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019. Организации розничной торговли, которые учитывают товары на счете 41 «Товары» по продажной стоимости, в бухгалтерском балансе отражают информацию о стоимости товаров за вычетом суммы торговой наценки (кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка"), приходящейся на остаток не проданных на отчетную дату товаров (п. 35 ПБУ 4/99, п. 35 ФСБУ 5/2019). При списании товаров, учтенных по продажной стоимости, в расходы включается их балансовая стоимость - продажную стоимость, уменьшенная (увеличенная) на торговую наценку (скидку). Для этого корректируется себестоимость продаж отчетного периода, в котором состоялась продажа (Дт90.02 Кт41), на сумму торговой наценки или скидки (п. 35, пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019): Дт 90.02 Кт 42 (СТОРНО) - себестоимость продаж скорректирована (уменьшена) на сумму торговой наценки по реализованным товарам (если товары учтены по продажной цене, которая выше фактической себестоимости); Дт 90.02 Кт 42 - cебестоимость продаж скорректирована (увеличена) на сумму скидки по реализованным товарам (если товары учтены по продажной цене, которая ниже фактической себестоимости) 3. Отпуск и списание запасов Способы расчета себестоимости запасов при отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю представлен в табл. 5. Таблица № 5 Способы расчета себестоимости запасов при отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю №п/ Способ списания п запасов 1 Применение способа По себестоимости каждой единицы (пп. "а" Себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные п. 36 ФСБУ 5/2019) металлы, драгоценные камни), рассчитывается в отношении каждой единицы учета запасов (п. 38 ФСБУ 5/2019). 2 По средней себестоимости (пп. "б" п. Расчет себестоимости единицы учета запасов производится путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся 36 ФСБУ 5/2019) соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (п. 39 ФСБУ 5/2019). Подробнее о расчете средней себстоимости запасов в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0) см. здесь 3 По себестоимости Основан на допущении, что запасы используются в последовательности их первых по времени поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство поступления единиц (способ ФИФО) (пп. "в" п. (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка имеющихся в наличии 36 ФСБУ 5/2019) на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов (п. 40 ФСБУ 5/2019) Моментом списания запасов является (п. 41 ФСБУ 5/2019): признание выручки от продажи; выбытие в случаях, отличных от продажи; возникновение обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов. Период признания расходов от списания запасов (п. 43 ФСБУ 5/2019): период признания выручки от продажи; период, в котором произошло выбытие (списание) запасов в случаях, отличных от продажи запасов. период, когда возникли обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов. 4. Раскрытие информации в отчетности Перечень информации, которая должна быть раскрыта в отчетности с учетом существенности, представлен в табл. 6. Информация раскрывается в разрезе видов запасов (п. 46 ФСБУ 5/2019). Таблица № 6 Перечень информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности № Информация Ссылка на нормативный акт 1. Балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода пп. "а" п. 45 ФСБУ 5/2019 2. Сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на пп. "б" п. 45 ФСБУ начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период 5/2019 3. Причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов (в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение) пп. "в" п. 45 ФСБУ 5/2019 4. Балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения пп. "г" п. 45 ФСБУ имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге 5/2019 5. Способы расчета себестоимости запасов пп. "д" п. 45 ФСБУ 5/2019 6. Последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с пп. "е" п. 45 ФСБУ предыдущим отчетным периодом) 5/2019 Авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов пп. "ж" п. 45 ФСБУ 5/2019 7. 1 В соответствии с Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н Смотрите также Материалы Полуфабрикаты Товары Готовая продукция Незавершенное производство
