Частное профессиональное образовательное учреждение «южныfi многоп оаильныfi тExникvм» Бепякова И.В. Основы бухгаптерского учета в банках УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ для профессии 38.01.03 Контролер банка Армавир 2017 УДК 336 ББК 65 Б 448 Б Ф8 Бепякова И.В. Основы бумаптерского учета в банках: учебное пособие для профессии 38.01.03 Контролер банка — Армавир: РИО АЛСИ, 2017. — 187 с. УДК 336 ББК 65 k Белякова И.В., 2017 СОДЕРЖАНИЕ Предисловие 5 Введение .. 6 1 Основы организации бухгалтерского учета в банках ..7 1.1 Правовые основы бухгалтерского учета в банках 7 1.2 Организация бухгалтерского учета в банках, его основные задачи и принципы ... ...8 1.3 Система счетов бухгалтерского учета в банках .. 12 1.4 Организация документооборота по учету банковских операций ............................................................................................. 16 Контрольные вопросы 19 Тесты для самоконтроля 19 2 Учет уставного капитала банка 22 2.1 Учет акций первого выпуска .22 2.2 Учет акций дополнительного выпуска .24 2.3 Учет операций по уменьшению уставного капитала 29 2.4 Учёт операций по начислению и выплате дивидендов . 31 Контрольные вопросы 33 Задачи для самостоятельной работы 34 Тесты для самоконтроля 35 3 Учет кассовых операций ... 40 3.1 Порядок учета приходных кассовых операций ..... 40 3.2 Порядок учета расходных кассовых операций 46 3.3 Порядок заключения кассы, ревизия кассы .48 3.4 Учет операций с наличной иностранной валютой .51 Контрольные вопросы 57 Задачи для самостоятельной работы 5 8 Тесты для самоконтроля 63 4 Учет расчетных операций .67 4.1 Порядок открытия, ведения и закрытия счетов клиентов 67 4.2 Расчетные документы, порядок их заполнения, предоставления, отзыва и возврата ... 74 4.3 Учет и оформление расчетов платежными поручениями 77 4.4 Учет расчетов платежными требованиями 81 4.5 Учет и оформление расчетов аккредитивами 82 4.6 Учет и оформление расчетов чеками 87 4.7 Учет и оформление расчетов инкассовыми поручениями .90 3 Контрольные вопросы . .93 Задачи для самостоятельной работы ..94 Тесты для самоконтроля . ...100 5 Учет кредитных операций .. 105 5.1 Порядок учета выдачи кредита клиенту 105 5.2 Закрытие кредитного договора без нарушения обязательств ..107 5.3 Учет просроченных процентов ... 109 5.4 Учет просроченных клиентских кредитов .110 5.5 Учет межбанковских кредитов . 111 Контрольные вопросы ...114 Задачи для самостоятельной работы . 114 Тесты для самоконтроля 1186 Учет депозитных операций 124 6.1 Учет депозитов юридических лиц 124 6.2 Учет вкладов и депозитов физических лиц . 126 Контрольные вопросы 132 Задачи для самостоятельной работы 133 Тесты для самоконтроля 134 7 Учет имущества банка и финансовых результатов 139 7.1 Учет основных средств 139 7.2 Учет нематериальных активов 152 7.3 Учёт материальных запасов .164 7.4 Классификация доходов и расходов банка 167 7.5 Формирование финансовых результатов деятельности банка ... 171 7.6 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 176 Контрольные вопросы 178 Задачи для самостоятельной работы . 178 Тесты для самоконтроля 182 Библиографический список ........ 188 4 ПРЕДИСЛОВИЕ Бухгалтерский учет в банке имеет существенные особенности — и по характеру операций, отражаемьт в учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию учетной документации и отчетности. Всем этим необходимо овладеть бухгалтеру, начинающему свою работу в банке. Квалифицированное решение конкретных профессиональных задач в кредитных организациях требует глубокого знания правовых, теоретических и организационно-технических основ учетных процедур. Без минимальной системы таких знаний немыслим специалист любого профиля и уровня в банковском деле. Не овладев основами технологии выполнения банковских операций и отражения их в учете, невозможно глубоко проникнуть в тайны анализа отчетности и, соответственно, невозможно быстро и адекватно реагировать на изменяющиеся условия банковской деятельности. Основная цель учебного пособия — дать комплексное представление об учете банковских операций в разрезе правового и технологического обоснования. Задача, которую ставит учебное пособие — изложить основы бухгалтерского учета в банках, рассмотреть порядок учета и документального оформления основных банковских операций. Учебное пособие содержит основные положения по организации бухгалтерского учета в банках, типовые бухгалтерские проводки по операциям, осуществляемым банками, а так же тесты и задачи для самостоятельной работы. Изучение пособия будет способствовать формированию у будущих специалистов понимания сущности и роли бухгалтерского учета в коммерческих банках, приобретению теоретических знаний по вопросам учета основных банковских операций и практических навыков по организации учетной работы, позволяющих применить полученные знания и навыки в последующей профессиональной деятельности в кредитной организации. Учебное пособие может быть использовано при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет в банках» студентами всех форм обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 5 ВВЕДЕНИЕ Коммерческие банки являются важнейшим звеном рыночной экономики. В процессе их деятельности опосредствуется значительная часть денежного оборота в государстве, происходит формирование источников капитала для расширенного воспроизводства путем перераспределения временно свободных денежных средств всех участников воспроизводственного процесса — государства, хозяйствующих субъектов и населения. Управление современными банками относится к одной из самых сложных сфер деятельности. Оно базируется на использовании информации об активньт и пассивных операциях банка. Система, обеспечивающая банки такой информацией, и есть бухгалтерский учет. В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль бухгалтерского учета состоит в формировании полной и достоверной бухгалтерской информации, анализ которой дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, а также о доходах и расходах банка, финансовых результатах его деятельности. Такая информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, клиентам, банкам-корреспондентам, налоговым службам и другим пользователям бухгалтерской информации, заинтересованным в финансовой устойчивости и прибьшьности банка. В условиях институциональных преобразований Правительство Российской Федерации и Центральный банк предъявляют к российской банковской системе требования по совершенствованию систем учета, управления и контроля. Трансформация банковской деятельности учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, направленная на повышение надежности и финансовой устойчивости коммерческих банков, позволит России осуществить полноправную и полноценную интеграцию в международное банковское сообщество. Успешность реформирования учета в банковской сфере во многом зависит от степени и качества овладения выпускниками высшей школы инструментарием бухгалтерского учета в банках. 6 1 Основы организации бухгалтерского учета в банках 1.1 Правовые основы бухгалтерского учета в банках В России действует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Применительно к кредитным организациям нормативное регулирование можно структурировать следующим образом (таблица 1). Таблица 1 — Структура нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях Уровень I — законодательный II — нормативный III — методический IV — внутренний Документы Федеральные законы, постановления, указы Правила ведения бухгалтерского учета Инструкции, указания, рекомендации по бухгалтерскому учету Учетная политика, рабочие документы по организации и ведению учета Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Указы Президента), прямо или косвенно регулирующие постановку учета в организации. Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. [1]. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех юридичеСКИХ ЛИЦ. Основным документом второго уровня для кредитных организаций является Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2007г. [5]. В документах третьего уровня — методических указаниях по ведению учета, осуществляется раскрытие конкретных механизмов применения различных бухгалтерских приемов применительно к определенному виду деятельности. 7 Четвертый уровень в системе составляют рабочие документы кредитной организации, важнейшим из которых является положение об учетной политике. При разработке учетной политики банка необходимо предусматривать, чтобы каждая банковская операция была обоснована в правовом, технологическом, организационно-техническом отношениях и с точки зрения бухгалтерского учета. Правовое обоснование можно разделить на внешнее и внутреннее. Внешнее — устанавливается сводом нормативно-законодательных актов, регулирующих банковскую деятельность и должно содержать их обобщение применительно к конкретной банковской операции. Внутреннее — должно содержать обобщение внутренних требований (Устава, решений высшего и исполнительного органов управления, требований внутренних положений и инструкций и т.д.) применительно к конкретной банковской операции. Технологическое обоснование содержит подробное описание предварительного, текущего и заключительного этапа каждой операции, включая порядок и сроки исполнения каждого этапа, а также особенности применения компьютерных систем. Только выстроенная технология позволяет оптимизировать затраты времени на проведение операций. Организационно-техническое обоснование дает подробное описание документооборота по операциям с определением сроков подготовки и передачи документов, с указанием должностных лиц, их полномочий и ответственности, порядка и контроля за правильностью выполнения операций. Частью организационно-технического обеспечения являются должностные инструкции. Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой конкретной операции напрямую зависит от ее внешнего и внутреннего правового обеспечения, от примененной технологии проведения операции и должен содержать подробное описание всех указанных обоснований. 1.2 Организация бухгалтерского учета в банках, его основные задачи и принципы В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодатель- ства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо П]ЭОП CKOB ИЛИ ИЗЪЯТИЙ. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно. 9 Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; — ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; — выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; — использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться кредитной организацией: 1) Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодНЫХ СЛОВИЯХ. 2) Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. 3) Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период. 4) Осторожность. 10 Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом, учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов). 5) Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. 6) Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. 7) Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. 8) Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. 9) Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. 10) Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. 11) Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. В бухгалтерском учете ре- 11 зультаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов (контрсчетов), корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости. Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. 12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, установленных нормативными актами Банка России. [5]. 1.3 Система счетов бухгалтерского учета в банках Счета банковского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и источников их формирования открывается определенный счет. Счета банковского учета могут быть только активными и пассивньіми, либо без признака счета. Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов. Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств по их целевому назначению, либо кредиторской задолженности, доходов банка. Правила записи по счетам представлены на рисунке 1 и 2. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. 12 Активный счет Дебет Си средства банка на начало Кредит отчетного периода Суммы банковских операций, увеличивающих величину средств банка Суммы банковских операций, уменьшающих величину средств банка Оборот по дебету Оборот по кредиту Ск средства банка на конец отчетного периода = Си + Од — Ок Рисунок 1 — Схема активного счета Пассивный счет Дебет Ередит Си источники средств на нача— ло отчетного периода Суммы банковских операций, уменьшающих величину источников средств Суммы банковских операций, увеличивающих величину источников средств Оборот по дебету Оборот по кредиту Ск источники средств на конец отчетного периода = Си + Ок — Од Рисунок 2 — Схема пассивного счета План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй — пассивный. Не допускается образование в конце 13 дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового — по активному. Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов. Счета банковского учета подразделяются на бапансовые и внебапансовьіе. Балансовые счета предназначены для учета имущества, обязательств и полученных финансовых результатов. Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей, связанных с неоплаченным уставным капиталом, обеспечением по операциям банка, списанной задолженности, а также для учета ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инKftCCO, КОМИССИЮ И Т.П. Банковские счета делятся на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка — укрупненные, синтетические и состоят из трех знаков. Счета второго порядка — детализирующие, открываемые в развитие счетов первого порядка и состоят из пяти знаков. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы» счет первого порядка. В рамках этого счета открываются счета второго порядка: 20202 «Kacca кредитных организаций»; 20203 «Платежные документы»; 20206 «Kacca обменных пунктов»; 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»; 20208 «Денежные средства в банкоматах». 14 Аналитические счета являются лицевыми счетами клиентов и состоят из двадцати знаков. Схема нумерации аналитических счетов: — разряды с 1 по 5 — балансовый счет второго порядка; — разряды с 6 по 8 — код валюты; разряд 9 — защитный ключ; — разряды с 10 по 13 — номер филиала, отделения (структурного подразделения) банка; — разряды с 14 по 20 — порядковый номер лицевого счета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы (рисунок з) План счетов бухгалтерского учета Глава А Балансовые счета Глава Б Счета доверительного управления Раздел 1. Капитал. Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Раздел 3. Межбанковские операции. Раздел 4. Операции с клиентами. Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Раздел 6. Средства и имущество. Раздел 7. Результаты деятельности. Глава В Внебалансовые счета Глава Г Срочные сделки Глава Д Счета ДЕПО Раздел 1. (счета не открываются) Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций. Раздел 3. Ценные бумаги. Раздел 4. Расчетные операции и документы. Раздел S. Кредитные и лизинговые операции. Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс. Раздел 7. Корреспондирующие счета. Рисунок 3 — Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях 15 1.4 Организация документооборота по учету банковских операций Банковская документация — комплект документов, являющихся письменным свидетельством совершаемых банковских операций и обосновывающий их отражение в бухгалтерском учете. К банковской документации относят следующие виды докуменТоВ: — документы директивного характера (приказы, инструкции и т.п.). Они предназначены для руководителей и работников банка, которые должны принять их к исполнению; — оперативно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера и т.п.). На основании этих документов работники учетно-операционных отделов совершают денежно-расчетные операции. — кассовые документы (объявления на взнос наличными, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.). На основании этих документов совершаются операции, связанные с приемом и выдачей наличных денег; документы по внутрибанковским операциям (авансовые отчеты, счета-фактуры и т.п.). По характеру совершаемых операций документы подразделяются следующим образом: 1) кассовые документы; 2) мемориальные документы (все документы, используемые для совершения безналичных перечислений по счетам); 3) внебалансовые документы (приходные и расходные внебалансовые ордера, которыми оформляется прием и выдача ценностей и документов клиентов, которые хранятся в банке, а также бланки строгой отчетности). Кассовые документы предназначены для оформления операций по приему и выдаче наличных денег. Они могут быть приходными и расходными. Приходные кассовые документы: 16 – объявление на внос наличными (состоит из объявления, ордера, квитанции и используется при приеме наличных денег от клиентов банка) – приходный кассовый ордер (используется при сдаче подотчетных неиспользованных сумм и др.); – препроводительная ведомость (заполняется клиентами, сдающими выручку инкассаторам); – квитанция (используется при уплате штрафов и других клиентских платежей). Расходные кассовые документы: – денежный чек клиента (брошюруются в чековые книжки). Для получения чековой книжки клиент предоставляет в банк операционному работнику заявление, затем оно подписывается и передается в кассу, кассовый работник проставляет на чеках штамп предприятия и банка. Чековая книжка выдается клиенту, корешок заявления передается в бухгалтерию, номера чеков переносятся в карточку образцов подписей и оттиска печати; – расходные кассовые ордера используются при внутрибанковских операциях, например, при выдаче подотчетных сумм. При разработке правил документооборота по безналичным расчетам работники банка должны учитывать следующее: – все документы, поступающие в течение операционного дня, подлежат оформлению и отражению по счетам в тот же день; – оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете клиента на начало дня; – утром следующего рабочего дня составляется сводное платёжное поручение и передаётся в расчетно-кассовый центр вместе с расходными документами и их описью; – выписки из корреспондентских счетов кредитной организации должны получать из расчетно-кассового центра не позднее, чем на следующий рабочий день до начала операционного времени; – прием расчетных документов от клиентов осуществляется сотрудниками бухгалтерии банка, которые на всех экземплярах документов проставляют штамп банка, дату и подпись; – в целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в банках может разрабатываться график обслуживания клиентов; 17 – поручения клиентов на перечисление средств с их счетов могут передаваться в банк с применением технических средств; – каждый документ должен иметь подписи уполномоченных должностных лиц, оттиск печати и соответствовать образцам, предоставленным в банк; – не допускается прием к исполнению документов, имеющих какие либо исправления. Кредитная организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Под технологией обработки понимается последовательность действий бухгалтерских работников от приема документов до сдачи их в документы дня. В каждом коммерческом банке разрабатывается свой график документооборота, в котором указывается конкретное время для расчетно-кассового обслуживания клиентов, что обеспечивает последовательное движение денежно-расчетных документов по инстанциям, проверку и своевременную обработку. График документооборота утверждается руководителем банка. При составлении графика учитываются особенности обработка банковских документов на различных этапах, что в свою очередь определяет специфику работы структурных подразделений учетнооперационного аппарата банка. Как правило, банковские документы в своем документообороте проходят четыре этапа: – проверка оформления документа; – подписание документа ответственными банковскими работниками; – занесение документа в учетные регистры; – контрольная сверка документа с записью в учетном регистре перед формированием документов дня. Различные экземпляры одного документа могут совершать соответствующий документооборот. Первый экземпляр платежных документов попадает в документы дня, второй возвращается клиенту после исполнения операции, электронная копия передается по средствам связи в РКЦ ЦБ РФ и служит основой для списания денег с корреспондентского счета банка. [6]. 18 Контрольные вопросы 1. Какова структура нормативного регулирования бухгалтерского учета в банках? 2. Каковы основные задачи бухгалтерского учета в банках? 3. Каковы основные принципы бухгалтерского учета в банках? 4. Сколько глав в Плане счетов? 5. Сколько знаков содержит нумерация счетов банковского учета? 6. Какие счета используются в бухгалтерском учете банков? 7. Для чего предназначены балансовые и внебалансовые счета? 8. Сколько знаков содержит код валюты? 9. Что такое банковская документация? 10. Для чего используются мемориальные документы? 11. Какие документы включаются в банковскую документацию? 12. Каковы этапы документооборота? 13. Что такое технология обработки учетной информации? Тесты для самоконтроля 1. Сколько разделов балансовых счетов содержит План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях? а) пять; б) семь; в) девять. 2. Структура Плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях базируется на: а) выделении активных и пассивных счетов; 6) выделении в разделы однотипных по своему содержанию банковских операций; в) выделение счетов клиентов и счетов самого банка. 3. Какие из перечисленных счетов входят в состав раздела «Внебалансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях? а) 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»; 19 6) 61209 «Реализация (выбытие) имущества»; в) 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)». 4. Для учёта каких операций предназначены счета ДЕПО? а) депозитных операций; б) депозитарных операций; в) брокерских операций. 5. Какой из перечисленных счетов является балансовым? а) 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»; 6) 708 «Прибыль (убыток) прошлого года; в) 910 «Расчеты по обязательным резервам». 6. Какой из перечисленных счетов является внебалансовым? а) 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям»; б) 408 «Прочие счета»; в) 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства кредитного характера». 7. Сколько знаков содержит счет второго порядка? а) три; 6) пять; в) семь. 8. По каким счетам ведется аналитический учет? а) по счетам первого порядка; б) по счетам второго порядка; в) по лицевым счетам. 9. Какие из перечисленных документов являются регистрами синтетического учета? а) ведомость остатков размещённых (привлечённых) средств; 6) лицевые счета; в) ежедневная оборотная ведомость. 10. Какой документ является основным документом аналитического учета в коммерческом банке? а) платежное поручение; 6) таблица лицевого счета; в) оборотная ведомость. 11. Лицевые счета — это: а) синтетические счета первого порядка; 6) синтетические счета второго порядка; в) аналитические счета. 20 12. К каким счетам открываются лицевые счета? а) к балансовым; б) к внебалансовым; в) к балансовым и внебалансовым. 13. Для каких целей используются в банках лицевые счета? а) для ведения аналитического учета; 6) для ведения синтетического учета; в) для контроля соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета. 14. Парные счета включают: а) два активных счёта; б) два пассивных счёта; в) активный и пассивный счета. 15. На активных балансовых счетах Плана счетов учитывается: а) размещение средств банка и его клиентов; 6) привлечение средств банка и его клиентов; в) залоговое имущество по выданным ссудам. 16. Какой из перечисленных счетов является активным? а) 106 «Добавочный капитал»; б) 423 «Депозиты физических лиц»; в) 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» 17. Какой из перечисленных счетов является пассивным? а) 202 «Наличная валюта и платежные документы»; б) 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственНОСТИ11; в) 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам». 18. Какой из перечисленных счетов является счетом первого порядка? а) «Корреспондентские счета»; б) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерав) «Кредиты предоставленные кредитным организациям сроком на 1 день». 19. Какой из перечисленных счетов является счетом второго порядка? а) 20401«Природные драгоценные камни»; б) 404 «Средства государственных и других внебюджетных фондов»; в) 40802810000000000123 «Лицевой счет физического лица — индивидуального предпринимателя». 21 20. На активных балансовых счетах Плана счетов учитываются: а) полученные кредиты и займы; б) финансовые вложения; в) кредиторская задолженность. 21. В течение какого периода после получения выписки из лицевого счёта клиент обязан сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит счёта? а) в течение трёх дней; б) в течение семи дней; в) в течение десяти дней. 22. Какие из перечисленных счетов служат для учета операций, совершаемых при прямых расчетах между коммерческими банками? а) 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России»; б) 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций -корреспондентов»; в) 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов. 23. Какие счета открываются банкам в рамках договора о расчетном обслуживании? а) расчетные счета; б) ссудные счета; в) корреспондентские счета. 24. К пассивным операциям коммерческих банков относят? а) депозитные операции; 6) кредитные операции; в) лизинговые операции. 25. Какие операции относятся к активным операциям банков? а) факторинговые операции; б) сберегательные операции; в) депозитные операции. 2 Учет уставного капитала банка 2.1 Учет акций первого выпуска При формировании уставного капитала акционерного банка размещение акций может происходить следующим образом: 22 а) приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России иного имущества в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются советом директоров Банка России. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20%; б) продажи акций за валюту Российской Федерации и иностранную валюту. Такая продажа осуществляется путем заключения банком-эмитентом с покупателями-инвесторами договоров куплипродажи. При этом банк-эмитент может пользоваться в соответствии с действующим законодательством услугами посредников (брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кредитной организациейэмитентом; в) переоформления внесенных ранее долей в акции при преобразовании банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество; г) капитализации прочих собственных средств банка в установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций среди акционеров банка производится на основании решения общего собрания акционеров. В бухгалтерском учете уставный капитал акционерного банка отражается в рублях по номинальной стоимости акций на пассивном балансовом счете 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». Оплата акций банка при его создании (учреждении) производится по номинальной стоимости, то есть при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций. Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного капитала вновь создаваемого банка, то есть учет средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании банка, осуществляется следующим образом: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 23 Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» на номинальную стоимость акций. Поступление средств в иностранной валюте (например, в долларах США) в оплату акций: Дт 30110840 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» Кт 102017 810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — на номинальную стоимость акций. Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату начисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации. Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями): Дт 60401 «Основные средства банков» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — на номинальную стоимость акций. Размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после регистрации банка. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых акций с соответствующим отражением в учете банка-эмитента. Оплата акций в рассрочку не допускается. 2.2 Учет акций дополнительного выпуска Акционерный банк имеет право увеличить уставный капитал, по решению общего собрания акционеров, путем размещения дополнительных акций за плату. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. Акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате 24 размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% от номинальной стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости. Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с выпуском дополнительных акций, осуществляется в два этапа: первый этап — с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписалИсЬ; второй этап — после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка. Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов. После регистрации выпуска дополнительных акций банкуэмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций». На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные операции по этим счетам до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Оплата дополнительных акций в рублях безналичным путем отражается проводкой: Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» денежные средства поступают на накопительный счет, открытый в расчетнокассовый центр (РКЦ). 25 При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка при этом выполняется следующая проводка: Дт 423 «Депозиты физических лиц», 20202 «Kacca кредитной организации» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» на фактически поступившую в кассу банка сумму. Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на его накопительный счет, что отражается в учете следующей П]ЭОВОДКОЙ: Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» Кт 20202 «Kacca кредитных организаций» — на инкассированН Ю С ММ Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трехдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет: Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет. Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчетных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента», 423 «Депозиты физических лиц», 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — на суммы, списанные со счетов клиентов. Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трехдневный срок с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет: Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» 26 Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет. На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование, находящихся на его накопительных счетах. Разблокирование рубленых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ. После регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала, что отражается в учете следующей проводкой: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». В случае размещения дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости возникает добавочный капитал (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Ет 10602 «Эмиссионный доход» на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостЬЮ. После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансо27 вом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества», что отражается проводкой на внебалансовых счетах: Дт 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций. После поступления е течение установленного срока полной оплаты за акции, одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал, осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока: Дт 20202 «Kacca кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Ет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента. Неоплаченные акции приходуются на балансе банка следующими проводками: Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные, у акционеров» Ет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» на неоплаченную часть номинальной стоимости акций. Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 70601 «Доходы» — на сумму частично внесенных за акции денежных средств. 28 После выполнения указанных проводок по дебету счёта 10501 «Собственные акции, выкупленные, у акционеров» будет отражена номинальная стоимость акций, неоплаченных в срок. Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке. При этом вы выполняется следующая проводка: Дт 10207 «Уставный кагвтгал кредитньт организаций, юзданньт в форме акционерного общества» Кт 10501 «CoбcтвeнньIe акции, вьiкyплeнньIe у акционеров» — на номиНdЛЬ GTOИMOGTb ПOГdlIIdOMbIX dКЦИЙ. 2.3 Учёт операций по уменьшению уставного капитала Согласно Указаниям Банка России от 24.03.2003 г. № 1260-Y «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитной организации», банки, допустившие по состоянию на 1 января каждого года снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должны уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту fiaтУ Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости, В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором — уменьшение номинальной стоимости акций. Банк-эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях: — принятие общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций; образование дробных акций при консолидации ранее размещенных акций; 29 — реорганизация банка по требованию акционеров о выкупе у них акций; в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета доходов или расходов соответственно. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Выкуп акций по цене ниже номинала отражается в учете таким образом: Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» От 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Kacca кредитной организации» — по выкупной цене. Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 70106 «Доходы» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций. Выкуп акций по цене выше номинала отражается в учете следующим образом: Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» От 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Kacca кредитной организации» — по номиНЗЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ВЫК ПЛeHHЫX ftKЦИЙ. Дт 70606 «Расходы» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций по выкупной цене. После регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации и связанных с уменьшением ее уставного капитала, в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки: Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» 30 Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость погашаемых акций. [8]. 2.4 Учёт операций по начислению и выплате дивидендов Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда. Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка. Согласно действующему налоговому законодательству (п.2 ст. 275 гл. 25, п. 5 ст. 286 HK РФ), дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента. Ставки налога, удерживаемого у исючника выплатьІ (банка-эмитента), зависяг от юрцдического статуса акционера(юрцдическое или физическое лицо) и его резцдентства(резидентилинертцдент): — дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 9% согласно п. 3.1 ст. 284 гл. 25 HK — дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст. 284 гл. 25 HK РФ; дивиденды, полученные от иностранных организаций российскими организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст. 284 гл. 25 HK РФ. Начисление дивидендов (если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально) отражается в учете банка-эмитента следующими проводками: 31 Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» От 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — начислены дивиденды. Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» От 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» — удержан налог на ДОХОДЫ. Если дивцдeндьI начисляются по июгам года то в учете банка — эмитента отражаются следующие проводки: Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» От 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — начислены дивиденды. Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» — удержан налог на доходы. Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой: Дт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» От 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисляемого налога. Выплата начисленных дивидендов акционерам отражается в учете следующим образом: а) если акционер — юридическое лицо не является клиентом банка: Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» От 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленных дивидендов. 6) если акционер — физическое лицо не является клиентом банка: Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» От 20202 «Kacca кредитной организации» на сумму выплаченных дивидендов. в) если акционер — юридическое лицо клиент банка: Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» 32 Кт 405-408 «Расчетный счёт» — на сумму дивидендов, зачисленных на расчетный счет клиента акционера. г) если акционер — физическое лицо — клиент банка: Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» От 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок «до востребования» на сумму дивидендов, зачисленных во вклад «до востребования». Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка: Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» От 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — на сумму капитализируемых дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами. Контрольные вопросы 1. Каким образом размещаются акции при формировании уставного капитала банка? 2. В каких случаях при размещении акций банка формируется ЭМИСGИОННЫЙ ДОХОД 3. Какими проводками оформляется поступление средств в оплату акций первого выпуска? 4. На какой счет, и какими бухгалтерскими записями зачисляются средства в оплату дополнительных акций банка? 5. Какие проводки должны быть отражены в бухгалтерском учете при увеличении уставного капитала банка? 6. Как учитываются акции дополнительного выпуска, размещенные с рассрочкой платежа? 7. Как учитываются неоплаченные акции? 8. В каком порядке осуществляется отражение операций по уменьшению уставного капитала банка в бухгалтерском учете? 9. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете банка операций по начислению дивидендов? 10. Какими поводками отражаются в бухгалтерском учете расчеты с акционерами банка по выплате дивидендов? 33 Задачи для самостоятельной работы Задача № 1 АКБ «Орион» осуществляет первичную эмиссию акций в оплату которых поступили: денежные средства от государственных коммерческих предприятий 17 млн. руб., от негосударственных коммерческих предприятий 12 млн. руб., от физических лиц 2 млн. руб., основные средства стоимостью 0,5 млн. руб. и нематериальные активы стоимостью 0,1 млн. руб. от негосударственных коммерческих предприятий. Отразить операции банка по формированию уставного каПиТала. Задача № 2 АКБ «Юпитер» принимает решение о вторичной эмиссии акций с целью увеличения уставного капитала. Выпущенные акции оплачены негосударственными коммерческими предприятиями (клиентами банка) с их расчётных счетов на сумму 1,5 млн. руб., физическими лицами с депозитных счетов до востребования на сумму 0,7 млн. руб., физическими лицами через кассу банка 0,5 млн. руб. Отразить операции банка по увеличению уставного капитала банка за счёт дополнительного выпуска акций. Задача 3 В уставный капитал АКБ «Зенит» были внесены: —государственными коммерческими предприятиями 10 млн. руб.; —негосударственными некоммерческими предприятиями 5 млн. руб.; — нерезидентами юридическими лицами 250 тыс. долл. США; нерезидентами физическими лицами 120 тыс. долл. США. Составьте необходимые бухгалтерские проводки. Задача 4 При вторичной эмиссии акций АКБ «Прометей» получена частичная оплата (25% от номинальной стоимости акций) от негосударственного коммерческого предприятия за 1000 шт. акций номиналом 5000 руб. По истечении срока, предусмотренного для полной оплаты 34 акций, оставшаяся часть задолженности не погашена. Составьте бухгалтерские проводки, соответствующие указанной ситуации. Задача 5 Собранием акционеров АКБ «Капитал» принято решение о направлении на выплату дивидендов по итогам года прибыли в размере 20 млн. руб. в том числе акционерам: — негосударственным коммерческим предприятиям — клиентам банка 10 млн. руб.; физическим лицам — клиентам банка 6 млн. руб.; физическим лицам — сотрудникам банка 4 млн. руб. Составьте необходимые бухгалтерские проводки. Тесты для самоконтроля 1. Размещение акций банка производится: а) путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде денежных средств, банковских зданий и другого имущества в неденежной форме; б) путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту; в) путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный. 2. Какой проводкой отражается зачисление денежных средств в оплату акций? а) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме акционерного общества»; 6) Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме акционерного общества»; в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме акционерного общества». 3. Размещений акций первого выпуска должно быть закончено не позднее чем: а) через 10 дней после регистрации банка; 6) через 30 дней после регистрации банка; в) через 90 дней после регистрации банка. 35 4. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать: а) 25 %; б) 20 %; в) 50 %. 5. По какой цене происходит размещение акций дополнительного выпуска? а) по номинальной стоимости; б) по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости; в) по рыночной цене, но ниже их номинальной стоимости. 6. Какой проводкой отражается оплата дополнительно размещенных акций? а) Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»; б) Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 60322 «Расчетыс прочими кредиторами»; в) Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» Кт 20202 «Касса кредитных организаций». 7. По истечении какого срока должно быть закончено размещение акций дополнительного выпуска? а) одного года с даты начала эмиссии; б) одного месяца даты начала эмиссии; в) одного квартала с даты начала эмиссии. 8. Минимальный размер оплаты акций, размещенных с рассрочкой платежа, составляет: а) 20% от номинальной стоимости; б) 25% от номинальной стоимости; в) 25% от рыночной стоимости акций. 9. Если в установленный срок акционер не рассчитался за акции, размещенные с рассрочкой платежа, то: а) акции остаются у акционера; б) акции возвращаются в распоряжение банка-эмитента; в) акции передаются другому акционеру. 10. Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции отражается проводкой: 36 а) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»; 6) Дт 10501 «CoбcтвeнньIe акции, вьiкynлeнньIe у акционеров» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитньт организаций, юзданньт в форме акционерного в) Д 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — К 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». 11. В течение скольких дней должны быть проинкассированы и зачислены на накопительный счет наличные деньги, поступившие в кассу в оплату акций дополнительного выпуска? а) одного дня; б) двух дней; в) трех дней. 12. Средства, поступившие в оплату акций дополнительного выпуска, относятся на увеличение уставного капитала банка проводкой: а) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»; б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — Кт 10602 «Эмиссионный доход»; в) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». 13. Банк выпустил 100 акций с номинальной стоимостью 100руб./шт. и разместил их по цене 120 руб./шт. Какой записью будет учтен ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД а) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — Кт 10602 «Эмиссионный доход» — l2000py6.; 6) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — 2000руб.; в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10602 «Эмиссионный доход» l0000py6. 14. Какой проводкой отражается неоплаченная часть номинальной стоимости акций? 37 а) Дт 10501 «CoбcтвeнньIe акции вьiкyплeнньIe у акционеров» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитньт организаций, юзданньт в форме акционерного 6) Дт 10501 «CoбcтвeнньIe акции вьжyплeнньIe у акционеров» — Кт 70601 в) Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10501 «Собственные акции выкупленные у акционеров». 15. Уменьшение уставного капитала банка на номинальную стоимость погашаемых акций учитывается записью: а) Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; б) Дт 10501 «CoбcтвeнньIe акции, вьiкyплeнньIe у акционеров» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитньт организаций, юзданных в форме акционерного в) Дт 10501 «CoбcтвeнньIe акции, вьiкyплeнньIe у акционеров» — Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Россиіо›. 16. Что является источником выплаты дивидендов? а) эмиссионный доход; б) чистая прибыль банка; в) валовая прибыль банка. 17. Какой проводкой отражается начисление дивидендов по акциям банка? а) Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; 6) Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» — Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»; в) Дт 70606 «Расходы» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». 18. Дивиденды, выплачиваемые по акциям, облагаются налогом на доходы по ставке: а) 9 %; б) 13 О О; в) 35 ОНО. 38 19. Дивиденды, начисляемые ежемесячно или ежеквартально, отражаются в учете проводкой: а) Дт 70502 «Іlспользование прибыли предшествующих лег» — Кт 60320 «PacчeтьI с акционерами по дивидендам›; 6) Дт 60320 «Расчеты с акционерами по дивидендам» — Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»; в) Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» — Кт 60320 «Расчеты с акционерами по дивидендам». 20. Дивиденды, начисляемые по итогам года, отражаются в учете П]ЭОВОДКОЙ а) Дт 70502 ‹Тlспользование прибыли предшествующих лет» — Кт 60320 «PacчeтьI с акционерами(участниками) по дивцдендаю›; 6) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»; в) Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» — Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам». 21. Если собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок связанных с выплатой дивидендов отражаются проводки: а) по увеличению уставного капитала банка за счет не выплаченных дивидендов; 6) по уменьшению уставного капитала банка за счет не выплаченных дивидендов; в) по увеличению уставного капитала банка за счет выплаченных дивидендов. 22. Выплата начисленных дивидендов акционерам — физическим лицам отражается в учете проводкой: а) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в », 6) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — Кт 20202 «Kacca кредитной организации»; в) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» (участниками) Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента». 23. Выплата начисленных дивидендов акционерам — юридическим лицам отражается в учете проводкой: 39 а) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в », 6) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Кт 20202 «Kacca кредитной организации»; в) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден— дам» (участниками) — Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». 24. Выплата начисленных дивидендов сотрудникам банка отража— ется проводкой: а) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по заработной плате»; б) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Кт 20202 «Kacca кредитных организаций»; в) Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». 25. Какая из проводок должна быть отражена в учете при выкупе собственных акций у акционеров по цене, ниже номинальной? а) Дт 10501 «CoбcтвeнньIe вьiкyплeнньIe у акционеров» — Кт 70501 «Flспользование прибыли отчетного года»; б) Дт 10501 «Собственные акции, вьiкyплeнньIe у акционеров» — Кт 70601 в) Дт 70606 «Расходы» — Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». 3 Учет кассовых операции 3.1 Порядок учёта приходных кассовых операций Вся денежная наличность банка, используемая для выполнения кассовых операций, называется операционной кассой. Документооборот по приходным кассовым операциям осуществляется таким образом, чтобы выдача квитанций клиентам (юридическим лицам) и начисление на их счета денежных средств производились только после фактического получения денег в кассу. Прием денежной наличности от организации производится по объявлениям на взнос наличными, при этом организации могут вносить наличные денежные средства только на свой банковский счет. 40 В бухгалтерском учете операции по начислению наличных денежных средств осуществляется на основании приходных кассовых журналов и оформляется проводкой: Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» на сумму внесенных денежных средств. В конце операционного дня на основании приходных документов кассир составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег. Справка подписывается кассиром, и указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников — на справке кассового работника. Принятая в течение операционного дня денежная наличность вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Денежная наличность может приниматься от организаций упакованной в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целостности упаковки. В банке ведется список организаций, сдающих денежную наличность в инкассаторских сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок. Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной наличностью, вкладывая в сумку первый экземпляр препроводцтельной ведомости; второй и третий эюемгіляры — соответственно, накладная к сумке и копия препроводительной ведомости представляются в банк вместе с сумкой. Кассир банка при приеме сумки с денежной наличностью и другими ценностями осуществляет ее проверку. В случае предъявления сумки, имеющей дефекты упаковки, прием находящихся в ней ценно41 стей осуществляется полистным, поштучным пересчетом. После приема сумки кассир подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости, проставляет печать и возвращает его представителю клиента, а также выдает ему порожнюю сумку. Пересчет денежной наличности, принятой в сумках, может производиться в приходной кассе или кассе пересчета. Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день. Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного дня банка производится вечерними кассами. Прием кассиром вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от старшего бригады инкассаторов производится в присутствии одного или нескольких членов бригады инкассаторов. Старший бригады инкассаторов предъявляет операционному работнику вечерней кассы вторые экземпляры препроводительных ведомостей – накладные к сумкам, явочные карточки и служебные удостоверения. Операционный работник проверяет соответствие записей в накладных и явочных карточках, регистрирует подлежащие приему от инкассаторов сумки в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок. После этого операционный работник проверяет соответствие количества сдаваемых сумок в кассу данным справки о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках и возвращает явочные карточки инкассаторам. Кассир при приеме сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяет: – не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов (заплат, наружных швов, разрыва ткани, поврежденных замков, отжатых или поврежденных пломб, разрыва шпагата или узлов на шпагате и др.); – наличие четких и целых оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки, и соответствие их имеющимся образцам; – соответствие номеров сумок, сдаваемых инкассаторами, номерам, указанным в накладных к сумкам. После приема сумок от инкассаторов операционный и кассовый работники сверяют фактическое количество принятых сумок с количеством, указанным в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, и вместе с одним или несколькими членами бригады 42 инкассаторов подписывают оба экземпляра журнала. Второй экземпляр журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок передается старшему бригады инкассаторов. Об общем количестве принятых вечерней кассой сумок с денежной наличностью и порожних сумок составляется справка Суммы денежной наличности, указанные в накладные к сумкам, сданным предприятиями через инкассаторов в вечернюю кассу без пересчета, служат для отражение их в бухгалтерском учете. Эти суммы должны быть оприходованы по кредиту временного лицевого счета клиента сдатчика, открываемого на пассивном балансовом счете 40906 «Инкассированная денежная выручка». Этот счет используется в тех случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и не может быть зачислена на счет клиента и в кассу банка. Учет проинкассированной выручки до пересчета ведется на балансовом счете 20209 «Денежные средства в пути». Таким образом, оприходование проинкассированной выручки до пересчета осуществляется следующей проводкой: Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка на сумму проинкассированной выручки согласно накладной. Пересчет денежной наличности, поступившей в вечернюю кассу, производится не позднее следующего рабочего дня. На следующий день кассовый и операционный работники сдают сумки с денежной наличностью и другими ценностями и накладные к ним, порожние сумки в кассу пересчета. Пересчет денег из сумок, доставленных инкассаторами, производится кассирами в присутствии работника кассы пересчета, выполняющего контрольные функции (контролирующего работника). Сумки с денежной наличностью, доставленные инкассаторами после операционного дня, и накладные к ним контролирующий работник кассы пересчета принимает от работников вечерней кассы с проверкой целостности сумки и соответствия номера принимаемой сумки номеру, указанному в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, и расписывается в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках. Также ему передаются порожние сумки, журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, справка о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках. Контролирующий работник проверяет соответствие номера принимае- 43 мой сумки номеру, указанному в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок. Учет сумок, выданных на пересчет кассирам, и результатов пересчета ведется контролирующим работником в контрольной ведомости по пересчету денежной наличности. Контролирующий работник выдает кассиру для пересчета сумку, предварительно отражая ее номер в контрольной ведомости. Кассир вскрывает сумку, вынимает из нее деньги и передает порожнюю сумку, пломбу и препроводительную ведомость к ней контролирующему работнику. После пересчета вложенной в сумку денежной наличности кассовый и контролирующий работники сверяют фактически оказавшиеся в сумке суммы денег с суммами, указанными на лицевой и оборотной сторонах препроводительной ведомости. При тождественности сумм кассовый и контролирующий работники подписывают препроводительную ведомость. Контролирующий работник фиксирует сумму просчитанной денежной наличности в контрольной ведомости. При расхождении суммы, фактически оказавшейся в сумке, с суммой, указанной в препроводительной ведомости, кассовый работник сверяет с контролирующим работником сумму пересчитанных денег по достоинствам и вторично пересчитывает денежные знаки того достоинства, в сумме которых выявлены расхождения. При подтверждении недостачи или излишка, а также при выявлении неплатежных, сомнительных денежных знаков составляется акт на лицевой стороне препроводительной ведомости и накладной к сумке, заверенные подписями кассового и контролирующего работников. После вскрытия всех сумок и пересчета денег контролирующий работник выводит суммы пересчета денежной наличности по каждому кассиру в контрольных ведомостях и передает препроводительные ведомости и накладные к сумкам заведующему кассой. Накладные к сумкам направляются операционным работникам для записи результатов пересчета выручки в кассовый журнал по приходу и для отражения в бухгалтерском учете. Если при пересчете проинкассированной клиентом денежной выручки расхождений сумм не выявлено, то в учете выполняется проводка по начислению сумм выручки в кассу банка и на счет клиентасдатчика: Дт 202002 «Kacca кредитных организаций» 44 Кт 20209 «Денежные средства в пути» — на сумму проинкассированной выручки. И одновременно: Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента — на сумму проинкассированной выручки. Если при пересчете проинкассированной клиентом денежной выручки выявлен излишек, то в учете выполняйся проводка по корректировке суммы, зачисленное на счета до пересчета. Корректировка осуществляется согласно акту об излишках, составленному на лицевой стороне накладной: Дт 20209 «Денежные средства в пути» Ет 40906 «Инкассированная денежная выручка» на сумму излишка по акту. После этой проводки по дебету счета 20209 и кредиту счете 40906 отразится сумма, фактически оказавшаяся в сумке. Зачисление проинкассированной выручки в кассу банка и на счет клиента-сдатчика осуществляется следующими проводками: Дт 202002 «Kacca кредитных организаций» Кт 20209 «Денежные средства в пути» — на фактическую сумму проинкассированной выручки. И одновременно: Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» — на фактическую сумму проинкассированной выручки. Если при пересчете проинкассированной клиентом денежной выручки выявлена недостача, то в учете выполняется проводка по корректировке суммы, зачисленной на счета до пересчета. Корректировка осуществляется согласно акту о недостаче, составленному на лицевой стороне накладной: Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт 20209 «Денежные средства в пути» — на сумму недостачи по акту. После этой проводки по дебету счета 20209 и кредиту счета 40906 отразится сумма, фактически оказавшаяся в сумке. Зачисление проин- 45 кассированной выручки в кассу банка и на счет клиента-сдатчика осу— ществляется в порядке, изложенном выше. 3.2 Порядок учёта расходных кассовых операций Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассирам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам. Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. При наличии на счете клиента остатка средств, достаточных для оплаты чека; операционный работник проверяет: обоснованность требований клиента на выплату наличных денег, а также проверяет правильность заполнения чека; тождественность подписей и печати чекодателя с образцами, представленными банку; соответствие номера чека номерам в чековой книжке, выданной этому клиенту. После соответствующей проверки операционный работник выдает клиенту контрольную марку от денежного чека для предъявления в кассу, а чек передает контролеру по расходным кассовым операциям. Контролер, убедившись в наличии на оборотной стороне чека разрешительной надписи операциониста на оплату чека и росписи в получении денег, повторно проверяет правильность заполнения чека, тождественность подписей и печати клиента образцам, представленным банку. Затем операционный работник проставляет на оборотной стороне чека свою подпись, регистрирует сумму чека в кассовом журнале по расходу и передает денежный чек кассиру. После получения денежного чека от контролера кассир проверяет: наличие подписей должностных лиц банка, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцам; тождественность сумм, проставленных в денежном чеке цифрами и прописью; наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности. После этого кассир подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче, вызывает получателя денег, сверяет номер контрольной марки с номе46 ром на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку. Затем кассир повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента, выдает деньги получателю и подписывает чек. В бухгалтерском учете расходные кассовые операции отражаются на основе кассового журнала по расходу после сверки его операционным работником и кассиром. Суммы наличных денег списываются с банковских счетов клиентов получателей средств, что отражается в учете следующей проводкой: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму, списанную со счета клиента по денежному чеку. В конце операционного дня кассир сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку, в которой указывается сумма аванса, полученная под отчет в начале дня, сумме выданных за день денег и остаток денег на конец дня. После чего кассир подписывает справку, а приведенные в ней кассовые обороты сверяете записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и операционных работников в справке кассира. Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассир сдает заведующему кассой под расписку в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Если заведующий кассой производит приходные и расходные кассовые операции в одном лице, то им составляется только одна сводная справка о кассовых оборотах. Если остаток кассовой наличности на конец дня ниже установленного лимита операционной кассы, банк должен произвести подкрепление операционной кассы. В том случае, если банку необходимо подкрепить свой корреспондентский счет в РКЦ, денежная наличность сдается из операционной кассы в РКЦ. Доставка денежной наличности, сдаваемой в РКЦ, как правило, осуществляется инкассаторами. Денежная наличность, выданная из кассы инкассатору, отражается по дебету балансового счета 20209 «Денежные средства в пути», на котором она числится до получения банком выписки с его корреспондентского счета в РКЦ: Дт 20209 «Денежные средства в пути» 47 Кт 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму инкассированных наличных денег. Сумма инкассированной денежной наличности поступает через инкассатора в кассу РКЦ и зачисляется на корреспондентский счет банка. После получения банком выписки с его корреспондентского счета в РКЦ выполняется следующая проводка: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 20209 «Денежные средства в пути» на инкассируемую сумму, зачисленную на корсчет банка. При наличии в банке банкоматов его загрузка денежной наличностью производится по расходному кассовому ордеру ответственного работника, назначенного письменным распоряжением руководителя банка. Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах (в рублях и иностранной валюте), ведется на активном балансовом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах». Наличные денежные средства, вложенные в банкомат, отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетом кассы: Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму, вложенную в банкомат При разгрузке банкомата кассир выводит из него распечатку о суммах денег, выданных на основании банковских карточек и находящихся в банкомате на момент вскрытия, изымает из него кассеты с остатками денежной наличности и загружает новые кассеты. На основании распечатки операционный работник выписывает приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность и расходный кассовый ордер, отражающий выдачу денежных средств из банкомата по банковским карточкам клиентов. Заведующий кассой принимает от кассира денежную наличность, изъятую из банкомата, сверяет ее с распечаткой и расписывается в приходном и расходном кассовых ордерах. Разгрузка банкомата отражается в учете по кредиту счета 20208 в корреспонденции со счетом кассы: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах» на сумму, изымаемую из банкомата. 48 3.3 Порядок заключения кассы, ревизия кассы По окончании операций с наличными деньгами и другими ценностями кассиры сдают заведующему кассой имеющуюся у них денежную наличность вместе с кассовыми документами и справками. Заведующий кассой, подняв деньги, справки и документы от кассиров, проверяет заверены ли операционными работниками суммы кассовых оборотов, указанные в справках о сумме принятых и выданных денег; правильно ли выведены в ставках остатки денег с учетом записей в своей книге учета принятых и выданных денег (ценностей); соответствуют ли количество и сумма сданных кассирами документов данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла. Кроме того, заведующий кассой сверяет соответствие суммы денег, принятой от кассовых работников, данным справок, распечаток банкоматов, контрольных ведомостей по пересчету денежной наличности, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок и расписывается на справках, в журнале и контрольных ведомостях. Справки о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках, журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, контрольные ведомости по пересчету денежной наличности и ленты контрольно-кассовых машин передаются главному бухгалтеру (его заместителю), который проверяет полноту поступлений денег в операционную кассу и подписывает справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках. Заведующий кассой по данным справок о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, о принятых вечерней кассой сумках с ценностями и порожних сумках, о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, по данным приходных и расходных кассовых ордеров составляет сводную справку о кассовых оборотах. Сверка ее итогов с данными бухгалтерского учета оформляется подписью главного бухгалтера (его заместителя) на сводной справке о кассовых оборотах, которая вместе с отчетными справками кассиров, журналом учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, распечатками банкомата, приходными и расходными кассовыми ордерами и документами клиентов помещается в кассовые документы. После сверки кассовых оборотов за день, заведующий кассой записывает в книгу учета денежной наличности и других ценностей общую сумму прихода и расхода денег и выводит в ней остаток денежной 49 наличности в операционной кассе банка, а также остаток других ценностей на начало следующего дня, которые заверяются подписями должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. В случае расхождения между остатком денег в операционной кассе и данными бухгалтерского учета заведующий кассой немедленно ставит об этом в известность руководителя и главного бухгалтера банка (их заместителей). После выявления причин расхождения и подтверждения излишка или недостачи денег в кассе составляется акт. После сводки кассы заведующий передает кассовые документы вместе с приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников. При формировании кассовые документы подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходу и расходу операционной кассы. Мемориальные документы подбираются по номерам внебалансовых счетов сначала приходные, затем расходные. Кассовые документы должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня в отдельные папки за каждый операционный день. Не позднее следующего дня итоги документов должны быть сверены главным бухгалтером банка (его заместителем) с данными бухгалтерского учета и заверены его подписью. Кассовые документы, срок хранения которых превышает 5 лет, подшиваются в отдельные папки со специальной пометкой на лицевой стороне. На лицевой стороне каждой папки наклеивается типовой штамп (ярлык), а также проставляются подписи кассового работника, формировавшего папки, заведующего кассой, главного бухгалтера. Кассовые документы за последние 12 месяцев должны храниться в хранилище ценностей под ответственностью заведующего кассой. Банк вправе организовать хранение бухгалтерских документов в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных в условиях компьютерной обработки данных. При этом должна быть обеспечена возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Банка России. В ходе проведения ревизии кассы проверке подлежат не только денежные средства, но и прочие ценности. Ревизия проводится по распоряжению руководителя банка с определенной периодичностью и в следующих случаях: 50 — не реже одного раза в квартал; ежегодно по состоянию на 1 января каждого года; — при смене материально ответственных лиц, заведующего кассой, главного бухгалтера или руководителя банка. Ревизия должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за ревизируемые ценности, а в случае их отсутствия этот факт особо отмечается в акте проверки, заверенном подписями всех членов комиссии. Ревизия проводится внезапно со сплошной проверкой всех ценностей путем пересчета денежных банкнот, монет и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах. После пересчета ревизующие производят сверку оказавшихся в наличии ценностей с данными аналитического учета и ежедневного баланса. В результате проверки ревизионная комиссия составляет акт. Если выявлена недостача денежных средств у кассира, то суммы по распискам и другим документам, не проведенным по бухгалтерскому учету, в оправдание остатка кассы не принимаются. Вся выявленная недостача денежных средств списывается в расход по кассе с отнесением на лицевой счет кассира, у которого выявлена недостача: Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» Кт 20202 «Kacca кредитных организаций» — на сумму выявленной недостачи. Сумма недостачи, выявленной в результате проведенной ревизии, числится на лицевом счете кассира до момента возмещения им указанНОЙ С ММЫ: Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» — на сумму погашенной недостачи. Если в результате проведенной ревизии выявлены излишки, то они приходуются в кассу с отнесением на доходы банка и возврату из кассы не подлежат: Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» Ет 70601 «Доходы» — на сумму выявленного излишка. [3]. 3.4 Учет операций с наличной иностранной валютой Общий порядок совершения операций физическими лицами с на— личной иностранной валютой определен Инструкцией ЦБ РФ от 51 28.04.2004 г. № llЗ-И «0 порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и Указанием ЦБ РФ от 11.06.2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 часов по местному времени). Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной ИНОСТЈЭЗННОЙ BЗЛЮTЫ. Подкрепление обменных пунктов наличной иностранной валютой, платежными документами в иностранной валюте (дорожными чеками и др.), наличными рублями, бланками строгой отчетности производится ежедневно. Приказом по банку каждому обменному пункту для совершения валютно-обменных операций устанавливается лимит в рублях и в иностранной валюте. В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с учетом операций с наличной валютой. Операции с наличной валютой для физических лиц могут осуществляться в уполномоченных банках, филиалах уполномоченных банков, дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах, операционных кассах вне кассового узла, обменных пунктах и иных внутренних структурных подразделениях. При этом наличная валюта Российской Федерации, наличная иностранная валюта и чеки учитываются: — в обменных пунктах — на балансовом счете 20206 «Kacca обменных пунктов»; 52 — в операционных кассах, расположенных в кассовом подразделении кредитной организации, в дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах — на балансовом счете 20202 «Kacca кредитных организаций; — в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций — на балансовом счете 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций». Выдача денежной наличности кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах. Выдача аванса непосредственно кассиру отражается по балансу следующими бухгалтерскими проводками: Дт 20206810 «Kacca обменных пунктов» Кт 20202810 «Kacca кредитных организаций» — на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения. Дт 20206840 «Kacca обменных пунктов» Кт 20202840 «Kacca кредитных организаций» — на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения (например, в долларах США). Если подкрепление внутреннего структурного подразделения (операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта и др ) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей в трех экземплярах: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов в иностранной валюте. Выдача аванса через инкассатора в наличных рублях: Дт 20209810 «Денежные средства в пути» Кт 20202810 «Kacca кредитных организаций» на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы инкассатору. Выдача аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) через инкассатора: Дт 20209840 «Денежные средства в пути» Кт 20202840 «Kacca кредитных организаций» на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы инкассатору (в 53 иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса инкассатору) По мере получения кассиром внутреннего структурного подразделения сумок с ценностями он проверяет соответствие сумм, указанных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экземпляре описи свою подпись и печать внутреннего структурного подразделения. Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных ценностей кассиром обменного пункта. Получение аванса в рублях (при получении сообщения от кассового работника структурного подразделения) оформляется проводкой: Дт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» на величину рублевого аванса, полученного через инкассатора. Получение аванса в иностранной валюте (например, в долларах США) кассой внутреннего структурного подразделения: Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209840 «Денежные средства в пути» на величину валютного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса) Оприходование наличной валюты Российской Федерации, наличной иностранной валюты, в кассу уполномоченного банка из внутреннего структурного подразделения в случае доставки ценностей непосредственно кассовым работником отражается следующими бухгалтерскими проводками. Поступление суммы в наличных рублях в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений: Дт 20202810 «Касса кредитных организаций», Кт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» на сумму наличных рублей, полученных из внутреннего структурного подразделения в операционную кассу. 54 Поступление суммы в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений: Дт 20202840 «Kacca кредитных организаций» Кт 20206840 «Kacca обменных пунктов», 20202840 «Kacca кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» — на величину наличной иностранной валюты, полученной из внутреннего структурного подразделения в операционную кассу (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств) Оприходование денежной наличности и ценностей в кассу уполномоченного банка из внутреннего структурного подразделения в случае доставки инкассаторами отражается на счетах следующим образом. Проинкассированная сумма в наличных рублях: Дт 20209810 «Денежные средства в пути» Кт 20206810 «Kacca обменных пунктов», 20202810 «Kacca кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» — на сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации. Проинкассированная сумма в наличной иностранной валюте: Дт 20209840 «Денежные средства в пути» Кт 20206840 «Kacca обменных пунктов», 20202840 «Kacca кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» — на сумму остатка в наличной иностранной валюте. Денежная наличность и ценности, доставленные инкассаторами в уполномоченный банк из внутренних структурных подразделений, должны быть оприходованы не позднее следующего рабочего дня. На основании описи, приложенной к инкассаторской сумке, оформляются приходные кассовые ордера и мемориальные ордера на денежную наличность и ценности следующими проводками. Оприходование наличных рублей: Дт 20202810 «Kacca кредитных организаций» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» на сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации. Оприходование наличной иностранной валюты: 55 Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» Кт 20209840 «Денежные средства в пути» на сумму остатка в наличной иностранной валюте. Обнаруженные излишки наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации приходуются в кассу: Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 20206 «Касса обменных пунктов», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 70601810 «Доходы». Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или наличной валюты Российской Федерации отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками. Если виновное лицо установлено: Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20206 «Касса обменных пунктов», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций». Если виновное лицо не установлено: Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20206 «Касса обменных пунктов», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций». При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы уполномоченного банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 70606810 «Расходы» Кт 60323810 «Расчеты с прочими дебиторами». Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы. Покупка наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями: Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» на 56 сумму выплаченных наличных рублей за купленную иностранную валюту (например, доллары США) по курсу покупки. Дт 20206840 «Kacca обменных пунктов», 20202840 «Kacca кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 70601810 «Доходы» — на величину курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России). Продажа наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями: Дт 20206810 «Kacca обменных пунктов», 20202810 «Kacca кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20206840 «Kacca обменных пунктов», 20202840 «Kacca кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» на сумму проданной иностранной валюты (по курсу продажи уполномоченного банка). Дт 20206840 «Kacca обменных пунктов», 20202840 «Kacca кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» От 70601810 «Доходы» — на величину курсовой разницы. Контрольные вопросы 1. Что такое операционная касса? 2. На основании какого документа осуществляется прием денежной наличности от организаций? 3. В скольких экземплярах составляется препроводительная ведомость? 4. Сколько экземпляров препроводительной ведомости передается в банк? 5. В чем заключается проверка инкассаторских сумок, принимаемых кассиром вечерней кассы от инкассаторов? 6. На каком счете ведется учет проинкассированных денежных средств до пересчета? 57 7. Кем и когда осуществляется пересчет денежной наличности, принятой в инкассаторских сумках? 8. Какой документ составляется при выявлении расхождений между суммой денег, фактически находящейся в инкассаторской сумке, с суммой указанной в препроводительной ведомости? 9. Какой проводкой отражается начисление проинкассированных денежных средств на расчетный счет клиента-сдатчика? 10. Какая проводка составляется при выявлении недостачи денежных средств в инкассаторской сумке клиента? 11. Какая проводка составляется при выявлении излишка денежных средств в инкассаторской сумке клиента? 12. Какие проводки должны быть составлены при выдаче аванса в рублях и иностранной валюте из операционной кассы банка кассиру обменного пункта? 13. Какие проводки должны быть отражены в учете при покупке наличной иностранной валюты обменным пунктом? 14. Какими проводками отражается продажа наличной иностранной валюты обменным пунктом? Задачи для самостоятельной работы Задача 1 Коммерческий банк 7 декабря выдал наличные деньги: акционерному обществу «Возрождение» (расчетный счет №40702810700000000124) 5 000 тыс. руб. для выплаты заработной платы; комбинату «Азот» (расчетный счет №40702810800000000065) 50 тыс. руб. для закупки сельхозпродукции; типографии №4 (расчетный счет №40602810300000000045) 20 тыс. руб. на хозяйственные расходы; — экономисту банка Н.К. Федоровой 5 тыс. руб. аванс на командировочные расходы. 1. Перечислите документы, которыми оформляются расходные кассовые операции. 2. Изложите порядок документооборота по выдаче наличных денег из кассы банка. 3. Составьте бухгалтерские проводки. 58 Задача 2 Акционерное общество «Торговый дом «Континент» (расчетный счет №40702810500000000076) представило в банк денежный чек для получения наличных денег на выплату заработной платы в сумме 3 000 тыс. руб. и платежное поручение на 390 тыс. руб. для перечисления в бюджет налогов, удержанных с работников фирмы. Остаток денег на расчетном счете позволяет выполнить операции. 1. Перечислите реквизиты денежных чеков. 2. Охарактеризуйте проверку, осуществляемую экономистами банка при выдаче денег на заработную плату. 3. Изложите порядок документооборота по выдаче наличных денег из кассы банка. 4. Составьте бухгалтерские проводки. Задача 3 Коммерческий банк 4 апреля выдал наличные деньги на выплату заработной платье акционерному обществу «Ориою› в сумме 4 5Ф тьIc. руб., кооперативу «Семена» в сумме 21 тыс. руб., на хозяйственные расходы заводу «Авангард» — 50 тыс. руб., издательству «Пpoгpecc» на командировочные расходы — 150 тыс. руб., экономисту банка А.М. Свиридову на командировочные расходы — 5 700 руб. 1. Перечислите документы, которыми оформляются кассовые операции по выдаче наличных денег. 2. Охарактеризуйте контроль, осуществляемый экономистом учетно-операционного отдела, контролером и кассиром банка при оплате денежных чеков. 3. Составьте бухгалтерские проводки. Задача 4 Из кассы коммерческого банка выдано наличными кассиру операционной кассы, расположенной на территории завода «Электрон» 250 тыс. руб. В течение дня операционной кассой были проведены следующие операции: —вьщана заработная платаработникам завода «Элекгрою› 103 тьIc. руб.; —зачислена в депозитиый вклад внесенная сумма наличными 12 тьIc. руб.; 59 — получено в оплату коммунальных услуг 4 тыс. руб. В конце дня произведена инкассация ценностей операционной кассы в кассу банка. 1. Перечислите операции, которые может выполнять операционная касса, расположенная вне помещения банка. 2. Перечислите документы, которыми оформляются операции по выдаче и приему наличных денег операционными кассами. 3. Составьте бухгалтерские проводки. Задача 5 Коммерческим банком оприходованы приобретенные им денежные чековые книжки в количестве 200 шт. по цене 50 руб. за штуку. Одновременно выданы клиентам чековые книжки 10 шт. 1. Изложите порядок учета бланков указанных документов. 2. Перечислите документы, которыми оформляется прием бланков документов кассой банка. Охарактеризуйте документы, которыми оформляется оплата стоимости бланков чековых книжек. 3. Составьте бухгалтерские проводки по приему и выдаче бланков и учету их стоимости в банке. Задача 6 Кассиру операционной кассы выдан аванс в сумме 2 млн. руб. и 10 бланков чековых книжек под отчет. В течение дня выдано из кассы банка: негосударственным финансовым организациям на заработную плату 700 тыс. руб.; — государственным коммерческим организациям на заработную плату 200 тыс. руб.; — негосударственным коммерческим организациям на командировочные расходы 50 тыс. руб.; — с депозитного счета физического лица 10 тыс. руб.; — на хозяйственные расходы работнику банка 10 тыс. руб. Выдано 7 денежных чековых книжек. В конце дня остатки денежной наличности и документы переданы заведующему кассой. 1. Изложите порядок оформления выдачи аванса кассиру операционной кассы и возврата остатка денежных средств из кассы. 60 2. Перечислите документы, которыми были оформлены указанные операции. 3. Составьте бухгалтерские проводки и определите остаток денежной наличности и бланков в кассе на конец дня. Задача 7 Кассиру операционной кассы, расположенной на территории производственного объединения, выдан аванс в сумме 300 тыс. руб. В течение дня совершены следующие операции: 1) выдано: — с депозитных счетов физических лиц 70 тыс. руб.; — заработная плата работникам объединения 130 тыс. руб.; работнику обьединения на кoмaндиpoвoчньIe pacxoдьI 3 тыс. руб.; 2) поступило наличными: — в погашение потребительского кредита 7 тыс. руб.; — в уплату процентов за кредит 500 руб.; — в оплату коммунальных услуг 13 тыс. руб.; — в оплату за услуги связи 400 руб. В конце дня остатки денежной наличности и документы сданы в банк. 1. Перечислите документы, которыми оформлены указанные операции. 2. Отразите операции в бухгалтерском учете. Задача 8 Инкассированная банком денежная выручка кафе «Виктория» в сумме 185 тыс. руб. и универмага №2 в сумме 985 тыс. руб. передана в кассу пересчета. Результаты пересчета подтвердили суммы, указанные в препроводительных ведомостях. 1. Изложите порядок организации и оформления инкассации денежной выручки. 2. Составьте бухгалтерские проводки. Задача 9 Коммерческим банком 22 сентября совершены следующие кассовые операции: 1) Выданы наличные деньги для выплаты заработной платы: — заводу «Станколит» — в сумме 1 750 тыс. руб.; 61 — фабрике №7 — в сумме 370 тыс. руб.; 2) Выданы наличные деньги на командировочные расходы: — автобазе в сумме 25 тыс. руб.; — работнику банка В.С. Славину в сумме 8 тыс. руб.; 3) Поступила наличными: — невыплаченная заработная плата от объединения «Азот» в сумме 16 тыс. руб.; — выручка от реализации на расчетный счет трикотажной фабрики в сумме 45 тыс. руб. Остаток в кассе на начало дня — 2 675 тыс. руб. 1. Изложите порядок отражения приходных и расходных кассовых операций в учете банка. 2. Составьте бухгалтерские проводки и определите остаток кассы на конец дня. Задача 10 В начале операционного дня кассиру приходно-расходной кассы выдан аванс в сумме 15 000 тыс. руб. и 10 бланков чековых книжек. В течение дня кассиром операционной кассы совершены следующие операции: — выдан аванс кассиру операционной кассы, расположенной вне помещения банка 7 000 тыс. руб.; — передана в кассу инкассированная денежная выручка после пересчета 6 000 тыс. руб.; принята выручка от торговой организации 3 000 тыс. руб.; — принята невыплаченная заработная плата от государственной некоммерческой организации 1 500 тыс. руб.; работником банка возвращена сумма неиспользованного аванса на хозяйственные нужды 500 руб.; — выдано на заработную плату государственной коммерческой организации 4 000 тыс. руб.; — выдано на командировочные расходы негосударственной некоммерческой организации 10 тыс. руб.; выдано с депозитного счета физического лица 12 тыс. руб.; — выдано 3 денежные чековые книжки. В операционной кассе, расположенной вне помещения банка, совершены следующие операции: 62 — выдана наличными заработная плата работникам государственного коммерческого предприятия 3 500 тыс. руб.; — выдано предприятию на хозяйственные нужды 3 000 тыс. руб.; — выдано с депозитных счетов физических лиц 60 тыс. руб.; внесено наличными в оплату коммунальных услуг 3 тыс. руб.; — внесено наличными на дeпoзитньIe счета физических лиц 40 тьIc. руб.; уплачены проценты за потребительский кредит 300 руб.; — поступило наличными в погашение потребительского кредита 5 тыс. руб. В конце дня остатки денежной наличности и документы переданы кассиром операционной кассы, расположенной вне помещения банка, в кассу банка. Остаток наличньт денег в кассе банка на начало дня 50 000 тьIc. руб. 1. Изложите порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете выдачи аванса кассиру операционной кассы и кассиру операционной кассы, расположенной вне помещения банка. 2. Перечислите документы, которыми были оформлены указанные операции. 3. Отразите операции в бухгалтерском учете и определите остаток кассы на конец дня. Тесты для самоконтроля 1. Какая проводка соответствует операции по зачислению наличных денег на расчетный счет негосударственной коммерческой организации? а) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 20202 «Kacca кредитных организаций»; б) Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» — Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; в) Дт 20209 «Денежные средства в пути» — Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций». 2. Сколько знаков содержит код валюты? а) два; б) три; в) пять. 63 3. Какая бухгалтерская проводка соответствует операции по списанию наличных денег с расчетного счёта негосударственной коммерческой организации, выданных из кассы банка? а) Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; б) Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 20202 «Касса кредитных организаций». 4. Какая бухгалтерская проводка должна быть составлена при выдаче наличных денег из кассы банка в банкоматы? а) Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах» Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; б) Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; в) Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах». 5. Каким документом оформляется операция по зачислению внесённых клиентом денежных средств на его расчётный счёт? а) денежный чек; б) объявление на взнос наличными; в) приходный кассовый ордер. 6. На основании какого документа учитывается оприходование проинкассированной денежной выручки в вечернюю кассу банка до пересчёта? а) объявление на взнос наличными; б) ведомость учёта принятых сумок с ценностями; в) препроводительная ведомость. 7. Какой записью отражается в учёте зачисление проинкассированной выручки на расчётный счёт негосударственной коммерческой организации? а) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 20209 «Денежные средства в пути»; б) Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка». 64 8. Какая проводка соответствует операции по зачислению на расчетный счет клиента (индивидуального предпринимателя) суммы предоставленного ему кредита банка? а) Дт 45403 «Кредиты, предоставленные физическим лицам предпринимателям» Кт 40802 «Физические лица индивидуальные предприниматели»; б) Дт 40802 «Физические лица индивидуальные предприниматели» Кт 45203 «Кредиты, предоставленные физическим лицам предпринимателям»; в) Дт 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» Кт 40802 «Физические лица индивидуальные предприниматели». 9. Какая бухгалтерская проводка составляется при получении инкассированных наличных денег в вечернюю кассу банка до пересчета? а) Дт 40911 «Транзитные счета» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; б) Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 40906 Инкассированная денежная выручка; в) Дт 20202 «Касса кредитной организации» Кт 40906 Инкассированная денежная выручка. 10. Какой бухгалтерской проводкой списываются суммы комиссионных оказанные инкассаторские услуги с расчетного счёта негосударственной коммерческой организации? а) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 70601«Доходы»; б) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». 11. С какой периодичностью должна проводиться ревизия кассы? а) не реже одного раза в неделю; б) не реже одного раза в месяц; в) не реже одного раза в квартал. 12. Какой записью учитываются излишки денежных средств, выявленные в результате ревизии? а) Дт 20202 «Касса кредитной организации» Кт 60308 «Расчёты с работниками по подотчётным суммам»; б) Дт 20202 «Касса кредитной организации» Кт 70601«Доходы»; 65 в) Дт 20202 «Kacca кредитной организации» — Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». 13. В состав операционной кассы не входят: а) кассы для пересчёта денежной выручки; 6) вечерние кассы; в) кассы вне помещения банка. 14. Работникам кассы не запрещено: а) выполнять работы других подразделений банка; б) делать исправления в приходных и расходных кассовых ордеpax; в) хранить личные деньги вместе с деньгами банка. 15. Основная цель ревизии кассы банка — это: а) выявление нарушений кассовой работы; б) проверка соблюдения лимитов денежной наличности, установленных Банком России; в) проверка соответствия наличных денег, находящихся в кассе банка, данным о них, содержащимся в банковских документах на дату проверки. 16. Какой записью учитывается сумма недостачи денежных средств, выявленная в результате ревизии кассы? а) Дт 60308 «PacчëтьI с работниками по подотчётным суммам› — Кт 20202 «Kacca кредитной оріаиизаіді»; б) Дт 70б01«Доходы» — Кт 20202 «Kacca кредитной организации»; в) Дт 60305 «Расчёты с работниками по оплате труда» — Кт 20202 «Kacca кредитной организации». 17. Какой проводкой отражается погашение кассиром выявленной у него недостачи наличных денег? а) Дт 20202 «Kacca кредитной организации» Кт 60308 «Расчёты с работниками по подотчётным суммам»; 6) Дт 20202 «Kacca кредитной организации — Кт 70б01«Доходы»; в) Дт 20202 «Kacca кредитной организации — Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». 18. Ежедневный отчет кассира: а) составляется в виде реестра с приложением первичных докуменТоВ; 6) включает первые экземпляры листов кассовой книги с приложением первичных документов; 66 в) включает вторые экземпляры листов кассовой книги с приложением первичных документов. 19. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по вьтлате наличными cyммьI депозитного вклада клиенту банка — индивцдуальному предпринимателю после окончания срока действия соответствующего договора? а) Дт 20202 «Kacca кредитной организации» Кт 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели»; б) Дт 42301 «Депозиты физических лиц» — Кт 20202 «Kacca кредитной организации»; в) Дт 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели» — Кт 20202 «Kacca кредитной организации». 20. Какой записью оформляется операция по внесению денежных средств в кассу банка физическим лицом для открытия депозитного счета сроком 30 дней? а) Дт 20202 «Kacca кредитной организации» — Кт 42303 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней»; б) Дт 42303 «ДeпoзитьI физических лиц на срок до 30 днеіі» —Кт 20202 «Kacca кредитной организацию›; в) Дт 40817«Физические лица» — Кт 42303 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней». 4 Учет расчетных операций 4 1 Порядок открытия, ведения и закрытия счетов клиентов Организуя работу по открытию и закрытию банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту) кредитная организация распорядительным актом назначает из числа работников банка должностных лиц, ответственных за работу с клиентами по открытию и закрытию счетов клиентам и устанавливает им соответствующие права и обязанности, с которыми они должны быть ознакомлены под роспись. Банк принимает внутренний документ, содержащий банковские правила, согласно которым устанавливается: — распределение между структурными подразделениями банка компетенций в области открытия и закрытия банковских счетов; — порядок ведения и хранения книги регистрации открытых счетов клиентов; 67 — процедуры установления наличия по местонахождению юридического лица, его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности; порядок открытия и закрытия банковских счетов; — порядок изготовления кредитной организацией документов, используемых при открытии и закрытии банковских счетов; — порядок изготовления и заверения кредитной организацией копий документов, представляемых клиентом; правила документооборота с момента получения документов от клиента (его представителя) до момента сообщения клиенту номера банковского счета; порядок организации работы по подготовке и направлению сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковских счетов, учитывая, что банк своевременно должен уведомить налоговые органы об открытии налогоплательщику расчетного (текущего) счета. В соответствии со ст. 86 HK РФ предусмотрен пятидневный срок для уведомления налоговых органов. За несоблюдение этой нормы банки несут ответственность в соответствии со ст. 132 HK РФ; — порядок изменения номеров банковских счетов; — процедуры приема документов для открытия банковских счеТоВ; — порядок оформления карточки; — порядок уведомления клиентов о реквизитах их банковских счетов; — порядок учета и хранения документов (в том числе в электронной форме), полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов; — порядок формирования юридического дела; — порядок доступа к юридическим делам клиентов; порядок передачи юридических дел в подразделение кредитной организации, в котором необходимо предусмотреть, что если филиалу или подразделению предприятия открывается расчетный субсчет по месту его нахождения, то карточки заверяются головным предприятием. В этом случае к карточкам прилагаются приказ о создании подразделения и заявление с указанием операций, которые разрешается совершать по этому субсчету; — периодичность обновления информации о клиентах; 68 — иные положения, регулирующие открытие и закрытие банковских счетов. Для открытия расчетного счета юридическому лицу — резиденту в банк представляются документы: а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица; 6) учредительные документы юридического лица. Указанные документы представляют юридические лица: — действующие на основе типового устава, утверждаемого Правительством Российской Федерации; — действующие на основе типовых положений об организациях и учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемых Правительством Российской Федерации, и разрабатываемых на их основе уставов; действующие на основе типового положения и устава. в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида; г) карточка с образцами подписей и оттиска печати; д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете; а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи; е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица; ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Карточка заполняется с применением пишущей или электронновычислительной машины шрифтом черного цвета либо ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускаетсЯ. 69 Копии карточки должны быть заверены подписью главного бухгалтера банка (его заместителя) либо сотрудника банка, уполномоченного распорядительным актом банка оформлять карточку. В случае обслуживания одним операционным работником банка нескольких счетов клиента и при условии совпадения перечня лиц, наделенных правом подписи, банк вправе не требовать оформления карточки к каждому счету. Подлинность собственноручных подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть удостоверена нотариально. Карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии уполномоченного лица в следующем порядке: уполномоченное лицо устанавливает личности указанных в карточке лиц на основании представленных документов, удостоверяющих личность. Уполномоченное лицо устанавливает полномочия указанных в карточке лиц на основе изучения учредительных документов клиента, а также документов о наделении лица соответстВ ЮЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ; лица, указанные в карточке, в присутствии уполномоченного лица проставляют собственноручные подписи в соответствующем поле карточки. В незаполненных строках проставляются прочерки. В подтверждение совершения подписей указанных лиц в присутствии уполномоченного лица уполномоченное лицо в помещении банка заполняет поле «Место для удостоверительной надписи о свидетельствовании подлинности подписей». Карточка действует до прекращения договора банковского счета, закрытия счета либо до ее замены новой карточкой. По каждому банковскому счету клиента банком формируется юридическое дело. В юридическое дело помещаются следующие документы: документы, представляемые клиентом (его представителем) при открытии банковского счета, а также документы, представляемые в случае изменения указанных сведений; договор (договоры) банковского счета, счета по вкладу (депозиту), изменения и дополнения к указанным договорам, другие договоры, определяющие отношения между банком и клиентом по открытию, ведению и закрытию банковского счета; 70 – документы, касающиеся направления банком сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета; – утратившие силу карточки; – переписка банка с клиентом по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счета; – иные документы, касающиеся отношений между клиентом и банком по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счета. В банке для снижения операционных рисков по каждому юридическому делу даются заключения службы безопасности и юридической службы банка. Только после этого с клиентом заключается договор банковского счета, и руководитель банка дает распоряжение в бухгалтерию об открытии счета. Каждый открытый банком счет регистрируется в книге регистрации. Она ведется в разрезе организационно-правовых признаков и форм собственности и в соответствии с номенклатурой счетов баланса. По завершении открытия банковского счета банковский счет является открытым с внесением записи об открытии банковского счета в книгу регистрации открытых счетов. Запись об открытии банковского счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора. Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив об этом клиента в письменной форме. Договор считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства. Закрытие банковского счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего банковского счета в книгу регистрации открытых счетов. Запись о закрытии банковского счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, сле- 71 дующего за днем прекращения соответствующего договора, если законодательством Российской Федерации не установлено иное. В случае изменения клиенту номера счета вносятся соответствующие изменения в книгу регистрации счетов, а в налоговый орган по месту нахождения клиента посылается извещение об изменении номера счета. Порядок ведения счетов клиентов-резидентов в валюте РФ определяется следующим: – платежи со счетов клиентов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете; – без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных между банком и клиентом в договоре; – банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законодательством или договором ограничения права распоряжения денежными средствами. При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей (Гражданский кодекс РФ гл. 45, ст. 855), а именно: – при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом; – при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: – в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; – во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате 72 труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; – в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; – в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; – в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; – в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарного поступления документов. Порядок осуществления платежей при отсутствии (недостатке) средств на расчетном счете клиента таков. Если договором банковского счета (дополнительным соглашением к нему) «овердрафт» по счету не предусмотрен, то платежи производятся в пределах остатков средств в порядке очередности. В соответствии с этим, при отсутствии денежных средств на счете клиента, платежные документы, поступившие на расчетный счет, приходуются в картотеку № 2 на активный внебалансовый счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» проводкой: Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи». Оплата документов из картотеки № 2 при поступлении денежных средств на счет клиента осуществляется с соблюдением очеред- 73 ности платежей и календарной очередности. При этом оплаченные суммы списываются с внебалансового счета 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» проводкой: Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи» Кт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В случае частичной оплаты документов, находящихся в картотеке № 2, при нехватке поступивших денежных средств на полную их оплату в день совершения частичного платежа составляются мемориальные платежные ордера. При выполнении платежных поручений клиентов необходимо соблюдать своевременность списания средств со счета клиента. Денежно-расчетные документы, принятые в операционное время, должны быть исполнены на следующий рабочий день, а при наличии возможности — в тот же день, если иное не предусмотрено договором банковского счета или платежным документом (например, по платежному документу установлена дата перечисления платежа). За несвоевременное (позднее следующего рабочего дня) или неправильное списание средств со счета клиент вправе потребовать от банка уплаты процентов на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России. Аналогичные штрафные санкции предусмотрены и для случаев несвоевременного или неправильного зачисления банком сумм, причитающихся владельцу счета-выписки из всех лицевых счетов клиентов, которые должны предоставляться клиентам на бумажных носителях в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только по требованию распорядителей счета. По состоянию на 1 января каждого года должно осуществляться подтверждение остатков всех лицевых счетов всех клиентов. Подтверждения остатков по расчетным (текущим) счетам должны представляться клиентами в банк в письменном виде за подписью руководителя и главного бухгалтера (первого и второго лица, обозначенного в карточках с образцами подписей и оттиска печати). 4.2 PacчeтньIe дoкyмeнтьI, порядок их заполнения, предоставления, отзываивозврата 74 Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: – распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; – распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: а) платежные поручения; б) аккредитивы; в) чеки; г) платежные требования; д) инкассовые поручения. Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации. Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин. Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. 75 Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня ИХ ВЫПИСКИ. При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». [2]. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа. Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) — расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные — в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя). Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика, — по платежным поручениям или получателя средств (взыскателя) — по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), осуществляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк плательщика письменного заявления, составлен- 76 ного на основании заявления клиента. Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо — получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков. Возврат расчетных документов из картотеки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке. Платежные поручения возвращаются плательщику. Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается. При невозможности возврата платежных требований и инкассовых поручений в случае ликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации о местонахождении получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается. При возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банков, подтверждающие их прием к исполнению, перечеркиваются соответствующим банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника. В журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений делается запись с указанием даты возврата. 4.3 Учет и оформление расчетов платежными поучениями Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться: 77 а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; б) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в) перечисление денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним; г) перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядок его изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления и заполнения бланков расчетных документов. Формат платежного ордера, размеры и нумерация полей, отведенных для проставления значений каждого из реквизитов, и их описание приведены в Приложениях 18, 19, 20 к Положению ЦБ РФ от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. 78 При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которьім бьш произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром опяачиваемого платежного поручения помещается в дoкyмeнтьI дня. Оставшиеся эюемпляры плаwжного поручения вьщаются клиенту одновременно с последним эюемпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении плаwжного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плателыцика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета Порядок информирования плателыцика определяется договором банковСКОЮ СЧТІП. По товарным операциям pacчeтьI платежными поручениями могут осуществляться в порядке предварительной oплaтьI и последующей oплaтьI. BapиaнтьI расчеюв плаwжными поручениями фиксируются в договоре между поставщиком и покупателем. При списании денежных средств со счета клиента за поставленную продукцию(оказанные услуги) по балансовым счетам вьтолняется проводка: Дт 405-408 «Расчетный(текущий) счет клиента» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитньт организаций в Банке При зачисления сумм на расчетный счет проводка составляется в обратном порядке. Схема документооборота при предварительной оплате представлена на рисунке 4. Поставщик 1 Покупатель 5 4 2 Банк поставщика Банк покупателя 1 заключение договора между контрагентами на поставку продукции или оказание услуг; 2 — передача покупателем платежного поручения в банк и списание средств ю счета плательщика; 3 — перевод денежных средств в банк 79 поставщика и зачисление на счет поставщика; 4 — сообщение поставщику о зачислении средств и передача выписки из лицевого счета; 5 отгрузка товаров или оказание услуг. Рисунок4—Схемадокуменюоборотаприрасчетахплатежными поручениями(при предоплате) Схема документооборота при расчетах платежными поручениями при последующей оплате представлена на рисунке 5. Поставщик i Покупатель 2 5 Банк поставщика Банк покупателя 4 1 заключение договора между контрагентами на поставку продукции или оказание услуг; 2 — отгрузка товаров или оказание услуг; 3 передача покупателем платежного поручения в банк и списание средств со счета плательщика; 4 перевод денежных средств в банк поставщика и зачисление на счет поставщика; 5 — сообщение поставщику о зачислении средств и передача выписки из лицевого счета. Рисунок 5 — Схема документооборота при расчетах платежными поручениями (при последующей оплате) Операции зачисления средств на счет клиента по платежным поручениям осуществляются при наличии документов, служащих основанием для зачисления. Если такие документы отсутствуют или имеют неясное авизование (неверно указаны наименование получателя средств, номер его расчетного счета и т.п.) то суммы, поступившие на корсчет банка в РКЦ, должны быть отражены по счету 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» П]ЭОВОДКОЙ: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР» Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения». 80 Банк должен принимать соответствующие меры для зачисления сумм по назначению, чтобы в течение 5 дней эти суммы были начислены на счета получателей, что учитывается проводкой: Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента». В противном случае эти суммы должны быть откредитованы (перечислены) РКЦ (банку-корреспонденту) проводкой: Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» Ет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». 4.4 Учет расчетов платёжными требованиями Платёжное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование вместе с отгрузочными документами направляется в трех экземплярах в кредитную организацию покупателя, который передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке №1 к счету плательщика и отражается на внебалансовом счете 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» записью: Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаТЫ» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи». Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. Срок акцепта составляет три рабочих дня, не считая день поступления документов в банк. Плательщик обязан по каждому расчетному документу, содержащему требование поставщика на оплату, заявить в письменной форме либо свое согласие на оплату, либо отказ от акцепта. Заявляемый плательщиком отказ может быть полным или частичным и обязательно должен быть мотивирован. Традиционными мотивами отказов от акцепта являются: товар 81 не соответствует условиям договора; товар не заказан; отсутствует согласованная цена; а также другие мотивы, связанные с нарушением договорных обязательств со стороны поставщика. В случае отказа полностью оплатить платежное требование плательщик оформляет сопроводительное письмо (извещение) с мотивировкой отказа от акцепта, которое вместе с отгрузочными документами передается поставщику. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк, из которых: l-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; 2- ой экземпляр высылается в банк поставщика, где служит основанием для зачисления средств на счет поставщика; 3- ий экземпляр возвращается плательщику как расписка в совершении банковской операции по его счету. При частичном отказе от оплаты в платежном требованиипоручении в графе «Сумма к платежу» плательщик проставляет ту С ММ , КОТОЈЭ Ю COГЛHCeH ОПЛАТИТЬ. При списании средств со счета плательщика во внебалансовом учете оплаченные документы списываются со счета 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» записью: Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи» Кт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаТЫ». В том случае, если на счете плательщика недостаточно средств для оплаты акцептованного требования, то оно помещается в картотеку № 2 к счету клиента, а неоплаченные документы списываются на счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», где и учитываются до момента оплаты: Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» Кт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаТЫ». 4.5 Учет и оформление расчетов аккредитивами Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести 82 платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя — исполняющим банком. Банками могут открываться следующие виды аккредитива: — покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); — отзывные и безотзывные. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками. Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива. На основании заявления операционный работник банка заполняет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на счете 90907 «Выставленные аккредитивы». Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью: Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»; Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитньт организаций в БР». Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»: Дт 90907 «Выставленные аккредитивы» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи». При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту — покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву: Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо— выми счетами при двойной записи» 83 Кт 90907 «Выставленные аккредитивы». Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика. Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6. В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; Ет 40901 «Аккредитивы к оплате». После выполнения условий аккредитивного договора средства начисляются на расчётный счёт получателя: Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»; Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента». 1 Поставщик 4 Покупатель 6 2 7 Банк поставщика 8 Банк покупателя 1 — заключение договора; 2 — заявление на открьпие аккредитива(депонирование денежньт средств и списание со счета покупателя); 3 — перевод средств в банк поставщика; 4 — сообщение поставщику об открьггии аккредитива; 5 — отгрузка товаров, оказание услуг или вьтолнение работ; 6 — предоставление расчетньт докуменюв, подтверждающих отгрузкуи зачисление средств на счет поставщика; 7 — сообщение в банк покупазвля об использовании аккредитива; 8 — сообщение покупателю об использовании аккредитива Рисунок б—Схемадокументооборота при расчетах по депонированному аккредитиву 84 Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком эмитентом и исполняющим банком. Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка эмитента. Поскольку банк – эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка эмитента как «выданная гарантия». В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка эмитента отражается проводка: Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи» Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента плательщика и с корреспондентского счета банка: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 30110 «Кор еспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой: 85 Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитньт организациях — корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» В исполняющем банке при получении гарантии от банка — корреспондента отражается запись: Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи». Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка — эмитента, открытого в исполняющем банке: Дт 30109 «Корреспоцдентские счета кредитньт организаций — корреспонденюв» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента». Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий: Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи» Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7. 86 1 Поставщик Покупатель 5 4 2 7 Банк поставщика Банк покупателя 1 заключение договора; 2 заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 — сообщение об открытии аккредитива; 4 — сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета. Рисунок 7 —Схема документооборота при расчетах по непокрьпому 4.6 Учет и оформление расчетов чеками Для осуществления безналичных расчётов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Такие чеки могут использоваться физическими лицами — клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Чекодателем является физическое или юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков. Чекодержателем является физическое или юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Поскольку чек является ценной бумагой, он должен содержать, установленные Гражданским Кодексом реквизиты, отсутствие кото- 87 рых лишает его юридической силы. Обязательными для чека являются следующие реквизиты: — наименование «чек», включенное в текст документа; — поручение плательщику выплатить определенную денежную суммуі — наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; — указание валюты платежа; — указание даты и места составления чека; — подпись лица, выписавшего чек. Бланки расчетных чеков являются бланками строгой отчётности и учитываются на внебалансовом счете 91207 «Бланки». Поступление бланков чеков от типографии в банк эмитент отражается в учёте записью: Дт 91207 «Бланки» Ет 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи». Операция по выдаче бланков чеков клиентам отражается проводкой: Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи» Кт 91207 «Бланки». Для осуществления операций с использованием чеков в банке открывается счет 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами», на котором аккумулируются суммы денежных средств в пределах которой будут осуществляться расчеты. Депонирование денежных средств юридических лиц по расчетному чеку отражается проводкой: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Депонирование денежных средств физических лиц по расчетному чеку отражается проводкой: Дт 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лИЦ» Ет 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Предъявление чека к платежу осуществляется чекодержателем предъявлением чека в банк, обслуживающий чекодателя. Чек предъявляется к оплате в 10-дневный срок со дня выписки. При предъявлении чека к оплате клиентом данного банка денежные средства в сумме чека зачисляются на его текущий или расчётный счёт или выплачиваются наличными, что отражается проводкой: Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» Ет 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» или 20202 «Kacca кредитных организаций». При предъявлении чека к оплате клиентом другого банка денежные средства в сумме чека перечисляются в обслуживающий его банк или могут быть выданы наличными, что учитывается проводкой: Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или 20202 «Kacca кредитных организаций». Схема документооборота при расчетах расчетными чеками приведена на рисунке 7. Поставщик Покупатель 4 5 2 Банк 1 — заявление клиента на выдачу чековой книжки; 2 — выдача чековой книжки клиенту; 3 отгрузка товара, оказание услуг или выполнение работ; 4 оплата чеком; 5 предъявление чека в банк, списание средств со счета покупателя. Рисунок 7 — Схема документооборота при расчетах чеками 89 4.7 Учет и оформление расчетов инкассовыми поручениями Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: 1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; 2) для взыскания по исполнительным документам; 3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В качестве документов, приравненных к исполнительным, выступают платежные требования, оплачиваемые в безакцептном порядке. Такое списание допускается только в случаях, предусмотренных законодательством, например: — списание энерго- и газоснабжающими организациями средств со счетов потребителей (кроме бюджетных организаций и населения) за потребляемую ими электрическую, тепловую энергию и газ согласно показаниям измерительных приборов и действующим тарифам (Указ Президента РФ № 1091 «О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно-энергетического комплекса»); — списание коммунальными, энергетическими и водопроводноканализационными предприятиями средств со счетов потребителей (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) за потребляемую ими электрическую и тепловую энергию, услу- 90 ги водоснабжения и водоотведения согласно показаниям измерительных приборов и действующим тарифам (Постановление BC РФ № 4725-1 «О мерах по улучшению порядка расчетов за продукцию и услуги коммунальных, энергетических и водопроводно - канализационных предприятий»); — списание предприятиями связи средств со счетов потребителей (кроме населения) за оказываемые услуги согласно действующим тарифам (Постановление BC РФ «О мерах по улучшению расчетов за услуги связи»). В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом — исполнителем, инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава исполнителЯ. Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата. Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством. Банки, обслуживающие должников (исполняющие банки), исполняют поступившие инкассовые поручения с приложенными исполнительными документами либо, при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения требований взыскателя, делают на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России. 91 Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания). Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручеНиЯ. Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания. Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке. Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях: — по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; — по иным основаниям, предусмотренным законодательством. В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено. При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы. Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому не производилось (за исключением случаев прекращения исполнительного производства) или произведено частично, возвращается 92 вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку — эмитенту для передачи взыскателю лично под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа. Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому произведено или прекращено в соответствии с законодательством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уведомлением в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания (номер и дата заявления взыскателя, определения суда (арбитражного суда) или иного документа) и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа. О возврате исполнительного документа в журнале регистрации банка делается отметка с указанием даты возврата, суммы (или остатка суммы) и причины возврата. [7]. Контрольные вопросы 1. В каких случаях допускается списание средств с расчетного счета без распоряжения клиента? 2. Какие документы предоставляются юридическими лицами для оформления открытия расчетных счетов в кредитных организациях? 3. На основании каких документов и в каких случаях осуществляется банком отзыв представленных к оплате расчетных документов? 4. В чем заключаются особенности безакцептного (бесспорного) списания со счетов по хозяйственным договорам? 5. Как оформляются операции возврата принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов? 6. Каков порядок оформления и учета при частичной оплате расчетных документов вследствие недостаточности средств на расчетном счете клиента? 7. В течение какого срока действительны к предъявлению в обслуживающий банк расчетные документы? 93 8. Как учитываются расчетные документы, неоплаченные в срок по причине отсутствия денежных средств на счете плательщика? 9. Какие расчетные документы используются при осуществлении безналичных расчетов? 10. Какие перечисления могут быть оформлены платежными поручениями? 11. Как учитываются платежные требования, поступившие в обслуживающий банк плательщика? 12. Как учитываются расчеты покрытыми (депонированными) аккредитивами? 13. Как учитываются расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами? 14. Какие реквизиты являются обязательными для чека? 15. Какими записями учитывается депонирование денежных средств клиентов по чекам и оплата предъявленных к платежу чеков? 16. В каких случаях применяются инкассовые поручения? 17. В каких случаях банк приостанавливает списание средств в бесспорном порядке? Задачи для самостоятельной работы Задача 1 К расчетному счету клиента №40502 предъявлены следующие документы (таблица 2): Таблица 2 — Перечень предъявленных к счету документов Дата 4.02. 5.02. 5.02. 6.02. 6.02. Сумма, тыс. руб. Платежное поручение иногороднего покупателя 4200 Денежный чек на выдачу заработной платы 2500 Платежное поручение на перечисление в бюджет 325 налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы Платежное поручение на оплату за материалы 3000 Чек на выдачу заработной платы 1500 Наименование документа 1. Укажите действующий порядок очередности платежей со сче— тов клиентов в банке. 94 2. Оформите возможные бухгалтерские проводки по расчетному счету клиента за 4, 5 и 6 февраля. Задача 2 Остаток по расчетному счету AO «ІЈеплос» № 40602 на 5.06. — 88Ф тьIc. руб. В течение дня к счету предъявлены следующие документы (таблица 3): Таблица 3 — Перечень предъявленных к счету документов Наименование документа 1. Платежное поручение на предварительное перечисление средств за подготовленный поставщиком к отгрузке товар 2. Платежное поручение за полученные от поставщика товарно-материальные ценности 3. Заявление на открытие аккредитива 4. Платежное поручение на перечисление платежей в бюджет 5. Платежное поручение в оплату кредиторской задолженности за услуги Сумма, тыс. руб. 700 2500 800 200 300 1. Объясните значение действующей очередности платежей и укажите, в каком случае она применяется. 2. Составьте бухгалтерские проводки, сделайте необходимые записи по расчетному счету № 40602. Задача 3 AO «Красный богатырь» 10.06. представило в АКБ «Альтернатива» следующие документы, подлежащие оплате с расчетного счета № 40702 (таблица 4). Остаток средств на счете — 25 500 руб. 1. Охарактеризуйте операции, осуществляемые с расчетных счетов AO «Красный богатырь». 2. Отразите операции по лицевому счету, определите остаток расчетного счета объединения на 11.06. 95 Таблица 4 — Перечень предъявленных к счету документов Наименование документа 1. Платежное поручение на перечисление филиалу в г. Владимире средств для выплаты заработной платы 2. Заявление об открытии аккредитива 3. Денежный чек на выплату заработной платы 4. Платежное поручение на перечисление налогов в бюджет 5. Платежное поручение на перечисление филиалу в г. Калуге части средств фонда материального поощрения Сумма, тыс. руб. 5200 1840 6800 1100 3500 Задача 4 В АКБ «Луч» в г. Владимир 15.06. на текущий счет филиала AO «Красный богатырь» поступило 5200 тыс. руб. 16.06. к текущему счету предъявлены для оплаты следующие документы (таблица 5): Таблица 5 — Перечень предъявленных к счету документов Наименование документа 1. Денежный чек на получение заработной платы 2. Платежное поручение на перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы 3. Платежное поручение на перечисление в порядке предварительной оплаты Базе материальнотехнического снабжения за бумагу 4. Складу №1 за топливо Сумма, тыс. руб. 4524 676 1500 800 1. Укажите операции, проводимые банком по текущим счетам. 2. Составьте бухгалтерские проводки. Задача 5 По расчетному счету № 40702 AO «Рассвет» на 12.09. остаток средств составлял 43 730 тыс. руб. В этот день по указанному счету совершены следующие банковские операции (таблица 6): 96 Таблица 6 — Перечень банковских операций Содержание операции 1. Выдано по денежному чеку № 317607 наличными на выплату заработной платы 2. По платежному поручению № 205 перечислен налог на доход физических лиц, удержанный из заработной платы 3. По реестру № 25 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя 4. Оплачено платежное поручение № 276 иногороднего поставщика за товарно-материальные ценности 5. Зачислено в оплату платежного поручения №595 6. Зачислен платеж за поставленные товары по платежному поручению № 184 Сумма, тыс. руб. 9580 1485 3160 5800 1300 5780 В этот же день поступило заявление от клиента с просьбой закрыть расчетный счет в связи с переходом на обслуживание в другой банк. 1. Составьте необходимые бухгалтерские проводки. 2. Объясните порядок подготовки и передачи документов в банк. 3. Перечислите возможные случаи закрытия счетов в банке и процедуру оформления закрытия счетов. Задача 6 Кондитерская фабрика (остаток на расчетном счете № 40702 — 2900 руб.) 25.08. передала в отделение банка поручения на перечисление средств следующим поставщикам: 1) Сахаро-рафинадному заводу (расчетный счет № 40602 в иногороднем отделении банка) за сырье, полученное 20.08. — 2850 тыс. РУб 2) Картонажной фабрике по счету №18 за тару, подготовленную к вывозу со склада фабрики (счет № 40702 в том же учреждении банка) — 800 тыс. руб. 1. Объясните, как поступит банк с поручениями. 97 2. Укажите, в каких случаях банк принимает к исполнению поручения клиентов при отсутствии средств на их расчетном счете. 3. Объясните, при каких условиях производится предварительная оплата товаров платежными поручениями и как она оформляется. 4. Составьте возможные бухгалтерские проводки, укажите назначение отдельных экземпляров платежного поручения. Задача 7 AO «Вымпел» (расчетный счет №40602) передало в банк сводное платежное поручение на перечисление средств за полученные 19.04. товары следующим поставщикам, счета которых открыты в том же банке (тыс. руб.): шелкоткацкому комбинату (расчетный счет № 40702) — 1180; — базе Текстильторга (расчетный счет № 40603) — 1200; — галантерейной фабрике (расчетный счет № 40602) — 1800. 1. Определите, в каких случаях применяются сводные платежные поручения, сколько экземпляров представлено и каково назначение каждого экземпляра. 2. Составьте бухгалтерские проводки в банках. 3. Изложите порядок уведомления получателя о зачислении средств на их счета. Задача 8 Трикотажная фабрика 05.06. передала AO «Росглавшерсть» (расчетньій счет № 40502) в оплату за полученный товар чек на 25Ф руб. Сумма чеков, переданных трикотажной фабрикой базе 06.06 и 07.06, соответственно составляли 3000 руб. и 4000 руб. AO «Росглавшерсть» 08.06. представило в банк реестр с чеками трикотажной фабрики и товарно-транспортными документами на 3900 тыс. руб. 1. Изложите порядок документооборота при расчетах чеками. 2. Укажите порядок оплаты чеков под гарантию банка. 3. Объясните, как используются банком товарно-транспортные документы, приложенные поставщиком к чекам. 4. Составьте бухгалтерскую проводку. 98 Задача 9 AO «Коммит» (расчетный счет №40602) 07.06. передало AO «Юпитер» за полученный товар чек на 4Ф0 руб., а 09.06. и 10.06. — чеки на 2000 руб., и 4000 руб. AO «Юпитер» 20.06 представило в банк реестр чеков AO «Коммит» товарно-транспортными документами на 10000 руб. для списания денег со счета AO «Коммит», В тот же день AO «Коммит» обратилось в банк с заявлением о выдаче дополнительной гарантии на 2500 тыс. руб. по чеку. 1. Перечислите основные реквизиты товарного чека. 2. Изложите порядок документооборота при расчетах товарными чеками без гарантии банка и под гарантию банка. 3. Составьте проводку по оплате товарных чеков. 4. Объясните, какой контроль осуществляет банк при оплате чеков, сколько дней действителен чек. Задача 10 В соответствии с договором поставок расчеты между Мытищинским машзаводом (расчетный счет № 40602) и Волжским автомобильным заводом (расчетный счет № 40502) осуществляются в аккредитивной форме. Машзавод (покупатель) 20.03. обратился в Мытищинский банк с заявлением на открытие за счет собственных средств покрытого (депонированного) аккредитива в сумме 5 000 тыс. руб. сроком до 15 дней. Расчеты будут совершаться без акцепта уполномоченного покупателя. Почтовый пробег до банка поставіцика — 4 дня. Мытищинский банк в тот же день направил в Волжский банк уведомление об открытии аккредитива. Волжский банк 24.03. получил от Мытищинского банка средства 15 000 тыс. руб. для расчетов с автозаводом. Автозавод 30.03. отгрузил продукцию Мытищинскому машзаводу в счет выставленного аккредитива и на следующий день передал банку документы об отгрузке продукции на 14 800 руб., от использования остальной суммы аккредитива поставщик отказался. Представленные документы соответствовали условиям аккредитива. 1. Охарактеризуйте аккредитивную форму расчетов, укажите ее преимущества, недостатки и сферу применения. 99 2. Оформите необходимые проводки по расчетам в аккредитивной форме между Мытищинским машзаводом и Волжским автомобильным заводом. Тесты для самоконтроля 1. Выписки из лицевых счетов клиентов составляются: а) ежедневно; 6) ежемесячно; в) ежеквартально. 2. Сколько дней действительны платёжные поручения? а) два дня; б) пять дней; в) десять дней. 3. Какой проводкой списываются суммы комиссионных оказанные инкассаторские услуги с расчетного счёта клиента — негосударственного коммерческого предприятия? а) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»; б) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт б1З04«Доходы будущих периодов по другим операциям»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 70601 «Доходы». 4. Какой проводкой отражается зачисление безналичных рублёвых денежных средств на расчетный счет, полученных от продажи иностранной валюты по договору с клиентом — негосударственной коммерческой организацией? а) Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; 6) Дт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организацци» — Кт 47407 «PacчeтьI по конверсионным операциям и срочным сделкам›; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». 100 5. Какой проводкой отражаются суммы комиссии, полученной от клиента негосударственной коммерческой организации, по договору о продаже иностранной валюты? а) Дт 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» Кт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации»; б) Дт 70601 «Доходы» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; в) Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 70601 «Доходы». 6. В течение какого периода после получения выписки из лицевого счёта клиент обязан сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит счёта? а) в течение трёх дней; б) в течение семи дней; в) в течение десяти дней. 7. Какой из перечисленных счетов служит для учета операций, совершаемых при прямых расчетах между коммерческими банками? а) 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России»; б) 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов»; в) 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов. 8. Какие счета открываются банкам в рамках договора о расчетном обслуживании? а) расчетные счета; б) ссудные счета; в) корреспондентские счета. 9. Прямые корреспондентские отношения устанавливаются между коммерческими банками в следующих случаях: а) по распоряжению Банка России; б) для сокращения сроков выполнения банковских операций; в) для повышения качества обслуживания клиентов. 10. Организация межбанковских безналичных расчетов основана на следующих принципах: а) все расчеты совершаются по распоряжению владельца счета, кроме безакцептных списаний; 101 б) предприятия и организации обязаны иметь в каждом обслуживающем их банке лишь один расчетный или текущий счет; в) банк вправе контролировать направления использования денежных средств. 11. Какая проводка отражается в бухгалтерском учёте при получении выписки из расчётно-кассового центра о зачислении инкассированных наличных денег на корреспондентский счёт банка? а) Дт 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России» Кт 20209 «Денежные средства в пути»; б) Дт 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России» Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка»; в) Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России». 12. При недостаточности денежных средств на счёте клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, в какую очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим требования о взыскании алиментов? а) в первую; б) во вторую; в) в третью. 13. При недостаточности денежных средств на счёте клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, в какую очередь производится списание средств по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет? а) во вторую; б) в третью; в) в четвёртую. 14. При недостаточности денежных средств на счёте клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, в какую очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда? а) в первую; б) во вторую; в) в третью. 15. При недостаточности денежных средств на счёте клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, в какую очередь производится списание средств по платёжным документам, 102 предусматривающим выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий? а) в первую; 6) во вторую; в) в третью. 16. Что является основанием для закрытия расчётного счёта клиента? а) отсутствие денежных средств на счёте клиента; б) заявление клиента; в) наличие неоплаченных документов, предъявленных к счёту. 17. Исправления сумм в лицевых счетах заверяются: а) руководителем банка; б) главным бухгалтером банка; в) работником, ответственным за сверку данных. 18. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по внесению клиентом — негосударственным коммерческим предприятием, платы за свое расчетное обслуживание безналичным путем? а) Дт 70606 «Расходы» — Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; 6) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 70601 «Доходы»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 61304 «Доходы будущих периодов по прочим операциям». 19. Выберете нужный вариант бухгалтерской проводки для случая, когда клиент банка — негосударственная коммерческая организация перечисляет средства своему партнеру негосударственной финансовой организации, не являющемуся клиентом данного банка: а) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 40701 «Счета негосударственных финансовых организа6) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России»; в) Дт 40701 «Счета негосударственных финансовых организаций» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций». 20. В течение какого срока суммы, зачисленные на счёт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» должны быть начислены по назначению? а) три дня; 103 6) пять дней; в) десять дней. 21. Какой тип операций с использованием банковских карт не входит в список разрешённых для физических лиц? а) по получению наличных денежных средств в иностранной валюте; 6) по оплате командировочных расходов; в) по оплате работ, услуг. 22. По какому счёту учитываются бланки чековых книжек до выдачи их клиентам? а) 91202 «Разные ценности и документы»; б) 91207«Бланки»; в) 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространеНиЯ». 23. В какой форме может быть произведён платёж по аккредитиву? а) в наличной; б) в безналичной; в) в наличной и безналичной. 24. По какому внебалансовому счёту отражается открьпъій банком—эмитенюм гарантированный аккредитив? а) 91315 «Выданные гарантии и поручительства»; 6) 91414 «Полученные гарантии и поручительства»; в) 90907 «Выставленные аккредитивы». 25. Какой проводкой отражается оплата чека, предъявленного юридическим лицом негосударственным коммерческим предприятием, являющимся клиентом другого банка? а) Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» Кт 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России»; 6) Дт 30102 «Корреспондентские счёта кредитных организаций в Банке России» Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»; в) Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций». 104 5 Учет кредитных операции 5.1 Порядок учёта выдачи кредита клиенту Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке: — юридическим лицам — только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента — заёмщика; физическим лицам — в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента — заёмщика — физического лица, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц либо наличными денежными средствами через кассу банка. Предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами: 1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заёмщику — физическому ли2) открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основании клиент заёмщик приобретет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежный средств при соблюдении одного из следующих условий: а) общая сумма предоставленных клиенту — заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) (лимит выдачи); 6) в период действия соглашения (договора) и размер денежных средств задолженности клиента — заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита (лимит задолженности). При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту — заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий. Условия и порядок открытия клиенту — заёмщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном 105 (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств. 3) кредитованием банком банковского счете клиента заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента заемщика («овердрафт») если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется в соответствии с установленным лимитом (т. е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка; 4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе; 5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству. Рассмотрим схему бухгалтерских проводок по отражению в учете кредитов, выданных разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов юридических лиц (порядок отражения в учете операций, связанных с кредитованием физических лиц, будет аналогичным). Выдача кредита и оприходование предметов залога будут отражаться в учете следующим образом: – если клиент имеет счет в банке-кредиторе, выполняется следующая проводка: Дт 441-457 «Кредиты, предоставленные» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» зачисление средств на счет ссудозаёмщика. – если клиент не имеет счета в банке-кредиторе: Дт 441-457 «Кредиты, предоставленные» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» списание средств со счета банка кредитора. В зависимости оттого, что послужило обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества) на внебалансовых счетах выполняется одна из перечисленных проводок: 106 Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» — на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии. Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму, предусмотренную договором гарантии. В течение первого месяца осуществляется начисление процентов, причитающихся банку по выданному кредиту. Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день текущего месяца следующим образом: Дт 47427 «Требования банка по получению процентов Кт 70601 «Доходы» — на сумму начисленных процентов за истекший месяц. Доначисление процентов за последующие месяцы для банков, осуществляется в порядке, изложенном выше, для учета в первый месяц. 5.2 Закрытие кредитного договора без нарушения обязательств Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке: — путем списания денежньт средств с банковского счёта клиента — заемщика по его плаwжному поручению; путем сітсания денежньт средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента — заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка — кредитора; — путем списания денежных средств с банковского счета клиентазаемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке — кредиторе, на основании платежного требования банка — кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции. В тех случат, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом — заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом вос- 107 требования (наступлением условия или события), возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом — заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком — кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия или события), если иной срок не предусмотрен соответстВ ЩИМ ДОFОВО]ЭОМ. В установленный договором (соглашением) день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения (возврата) основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента — заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения основного долге по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом — заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и (или) по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов. Доначисление процентов за пользование кредитом в текущем месяце осуществляется в бухгалтерском в порядке, изложенном выше. При наступлении даты погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке — кредиторе) или по мере получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление средств (если счет клиента открыт в другом банке), выполняются следующие проводкИ: если клиент имеет расчетный счет в банке — кредиторе: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 47427 «Требования по получению процентов» — на сумму процентов за пользование ссудой в истекших и текущем месяцах; если клиент не имеет счета в банке — кредиторе: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 47427 «Требования по получению процентов» — на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка. Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) отражается следующей проводкой: 108 — если клиент имеет счет в банке — кредиторе: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 441-457 «Кредиты, предоставленные» — на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды; если клиент не имеет счета в банке — кредиторе: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» От 441-457 «Кредиты, предоставленные» — на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды. После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного кредита. Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам: Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металЛОВІІ Ет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» — на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии. Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» — на сумму, предусмотренную договором гарантии. 5.3 Учет просроченных процентов При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиенюм — заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком — кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом: 109 Дт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Кт 47427 «Требования по получению процентов» — на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов. В дальнейшем начисление просроченных процентов отражается в учете проводкой: Дт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Кт 70601 «Доходы». Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, отражается в учете следующим образом: — если клиент имеет расчетный счет в банке — кредиторе: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Ет 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика; если клиент не имеет счета в банке-кредиторе: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов. 5.4 Учет просроченных клиентских кредитов При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в банк — кредитор с просьбой о пролонгации срока кредитования, и, если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учёте это отражается лишь в том случае, если общий срок пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счёту второго порядка, на котором открыт лицевой счёт поданному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на второй, соответствующий общему сроку. 110 Если задолженность по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности. В учете банка кредитора перенос ссудной задолженности на «просрочку» отражается следующей проводкой: Дт 45801-45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Кт 441-457 «Кредиты, предоставленные» — на сумму основного долга. При поступлении средств от клиента заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга в учете банка—кредитора вьтолняется следующая проводка: если клиент имеет расчетный счет в банке — кредиторе: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 45801-45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — на сумму погашенного кредита; — если клиент не имеет счета в банке — кредиторе: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 45801-45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — на сумму погашенного кредита. 5.5 Счет межбанковских кредитов В банке-кредиторе предоставленные межбанковские кредиты учитываются по балансовому счету 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям». В день списания средств с корсчета банка — кредитора (если банки не имеют прямых корреспондентских отношений) или их зачисления на счет ЛОРО банка должника (если он ведется в банкекредиторе) выполняются следующие проводки: 111 Дт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» списание средств с корсчета банка кредитора. Дт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» Кт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов» зачисление денежных средств на счет ЛОРО банка должника. В банке-заемщике полученные межбанковские кредиты учитываются на балансовом счете 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций». При получении банком заемщиком межбанковского кредита выполняется проводка: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 31301-31309 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» на сумму полученного кредита. В течение первого месяца и в банке заемщике, и в банке кредиторе осуществляется начисление процентов за пользование межбанковским кредитом. Начисленные проценты отражаются в учете в последний рабочий день текущего месяца следующими проводками: Дт 70606 «Расходы» Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов» на сумму начисленных процентов в банке заемщике. Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы» на сумму начисленных процентов в банке кредиторе. Фактическая оплата процентов банком заемщиком отражается в учете следующим образом: Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» Кт 30102 «Кор еспондентские счета кредитных организаций в Банке Рос ии» на сумму процентов перечисленных с корсчета банка заемщика. Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» Кт 30110 «Корреспондентские счета кредитных в кредитных организациях-корреспондентах» на сумму процентов, списанных с 112 корсчета HOCTPO (если расчеты осуществляются через корсчет HO— CTPO банка — заемщика). При фактическом поступлении процентов в банке — кредиторе выполняются проводки: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 47427 «Требования по получению процентов» — на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка. Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов» Кт 47427 «Требования по получению процентов» на сумму полученных процентов (если расчеты осуществляются через корсчет ЛОРО банка — заемщика). Погашение кредита банком-заемщиком отражается следующими П]ЭОВОДКftМИ: Дт 31301-31309 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму кредита, погашенного перечислением с корсчета банка. Дт 31301-31309 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» Ет 30110 «Корреспондентские счета кредитных в кредитных организациях корреспондентах» на сумму кредита, погашенного списанием с корсчета HOCTPO (если расчеты осуществляются через корсчет HOCTPO банка — заемщика). Погашение кредита в банке кредиторе отражается следующими проводками: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Ет 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитньім организациях› — зачисление денежньт средств на корсчет банка —кредиторав погашение кредита. Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов» Кт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» — на сумму погашенного кредита (если расчеты осуществляются через корсчет ЛОРО банка — заемщика). [9]. 113 Контрольные вопросы 1. В каком порядке и какими способами осуществляется предоставление банком денежных средств клиентам? 2. Какими бухгалтерскими проводками сопровождается выдача кредита и оприходование предметов залога? 3. Какими способами производится погашение (возврат) размещенных банком денежных средств? 4. Какими записями отражается в бухгалтерском учете банка погашение кредита? 5. Какими бухгалтерскими записями должны быть отражены в учете операции по начислению и своевременному погашению процентных платежей? 6. Как учитывается просроченная задолженность по уплате процентов? 7. Как учитываются просроченные клиентские кредиты? 8. Какими бухгалтерскими записями отражается предоставление межбанковского кредита в учете банка — кредитора? 9. Какими бухгалтерскими записями отражается получение межбанковского кредита в учете банка — заемщика? 10. Какие бухгалтерские проводки соответствуют операциям по начислению и уплате процентов по межбанковским кредитам в учете банка-кредитора и банка-заемщика? Задачи для самостоятельной работы Задача 1 AO «Интер» 05.03 вьщана ссуда на три месяца в сумме 4Ф тьIc. руб. под гарантию друюго банка в сумме 5Ф тьIc. руб. 1. Охарактеризуйте документы, представленные AO «Интер» в банк для получения ссуды, укажите количество экземпляров и их назначение. 2. Составьте бухгалтерские проводки по балансовым и внебалансовым счетам по выдаче и погашению ссуды, учету гарантии. Задача 2 Государственная фабрика кондитерских изделий 21 августа обратилась в банк с заявлением на получение ссуды в сумме 150 тьIc. руб. под гарантию 114 третьего лица в сумме 200 тыс. руб. Банк располагает свободным лимитом кредитования в размере 120 тыс. руб. На день выдачи ссуды фабрика имела просроченную задолженность банку по ссудам 30 тыс. руб., одновременно поступил реестр счетов и транспортных документов за товары, приобретенные за счет ссуды на открытие аккредитива на 25 тыс. руб. 1. Перечислите документы, представленные фабрикой для получения ссуды. 2. Составьте бухгалтерские проводки по балансовым и внебалансовым счетам по выдаче и погашению кредита, по учету гарантии. Задача 3 Государственному предприятию 25.06. выдана ссуда 10 тыс. руб. под обеспечение банковских векселей в сумме 20 тыс. руб. со сроком погашения 25.08. На день выдачи ссуды завод имел задолженность иногородним поставщикам 18 тыс. руб. 1. Укажите документы, представленные банку для получения ссуды, оцените возможность выдачи ссуды. 2. Составьте проводки по балансовым и внебалансовым счетам по выдаче и погашению кредита, учету векселей под обеспечение кредита. Задача 4 Некоммерческое негосударственное предприятие обратилось в банк с заявлением на получение ссуды в сумме 50 тыс. руб. под залог векселя в сумме 70 тыс. руб. на условиях кредитного договора сроком на 15 дней. 1. Укажите условия выдачи и оформления кредита. 2. Составьте бухгалтерские балансовые и внебалансовые проводки по выдаче ссуды и ее погашению. 3. Оформите залог. Задача 5 К расчетным счетам негосударственных коммерческих предприятий предъявлено требование о погашении краткосрочных ссуд, выданных ранее на 3 мес. в связи с наступлением срока их погашения: AO «Текстильщик» — 40 тыс. руб., завода «Искра» — 70 тыс. руб. 115 Стоимость обеспечения по кредиту составила соответственно 80 тьIc. руб. и 140 тыс. руб. Свободный остаток средств, направляемый на погашение кредита, на расчетном счете AO «Текстильщик» составил 28 тыс. руб., завода «Искра» — 65 тыс. руб. 1. Укажите особенности оформления частичного погашения ссуд. 2. Объясните, в каких случаях банк предоставляет отсрочку погашения ссуд. 3. Изложите порядок учета просроченных платежей. 4. Составьте необходимые балансовые и внебалансовые бухгалтерские проводки по выдаче и погашению ссуд, учету обеспечения. Задача 6 Просроченная необеспеченная задолженность AO «Луч» по краткосрочным ссудам на 10.08. составила 28 тыс. руб. На расчетный счет 10.08 поступила выручка в сумме 35 тыс. руб. Одновременно AO «Луч» представило платежное поручение на перечисление платежей в бюджет на 15 тыс. руб. и заявление на открытие покрытого безотзывного аккредитива для расчетов с иногородним поставщиком на 10 тыс. руб. 1. Укажите порядок и очередность погашения просроченных ссуд. 2. Составьте бухгалтерские проводки по оплате документов с расчетного счета. 3. Оформите погашение просроченной ссуды. Задача 7 Коммерческому государственному предприятию 1 апреля выдан кредит в сумме 600 тыс. руб. сроком на 3 месяца. Ссуда полностью обеспечена налогом в виде товарно-материальных ценностей в сумме 600 тыс. руб. и погашается одноразовым платежом в конце срока. Дата погашения ссуды 1 июля. Проценты начисляются ежемесячно в размере 18% годовых. На просроченную задолженность по кредитному договору банк начисляет 19% годовых. Процентные платежи за июль и август перечислены банку своевременно. На расчетном счете клиента нет средств для погашения основного долга и процентов, начисленных за сентябрь. Долг банку полностью погашен 1 октября. 116 Отразите на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах банка движение основного долга заемщика, залога и процентных платежей Задача 8 Негосударственному некоммерческому предприятию 1 февраля под гарантию другого банка 400 тыс. руб. выдана ссуда для осуществления торгово-посреднической операции в размере 300 тыс. руб. на 5 месяцев. В договоре предусмотрено ежемесячное погашение основного долга равными частями, окончательный срок погашения — 1 июля. Проценты начисляются ежемесячно в размере 19% годовых. Повышение процентной ставки при просроченной задолженности не предусмотрено. Заемщик исправно обслуживал долг до мая, после чего ссуда перенесена на счет просроченных ссуд. Просроченная задолженность банку по процентам полностью погашена 30 августа, а по основному долгу — 1 ноября. Отразите на соответствующих балансовых счетах в течение периода пользования ссудой движение основного долга заемщика, гарантии и процентных платежей. Задача 9 Заготовительной коммерческой негосударственной организации открыта кредитная линия для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции на сумму 50 000 тыс. руб., на 14.09 остаток задолженности по счету составил 28 500 тыс. руб. Заготовительная организация 14.09. представила банку платежное поручение на оплату сельскохозяйственной продукции в сумме 4300 тыс. руб в том числе по коммерческим негосударственным предприятиям: AO «Авангард» — 1300 тьIc. руб., AO ‹Tlcкpa»—2000 тьIc. руб. Изложите порядок оформления и учета открытия кредитной линии заготовительной организации и отразите операции по использованию лимита по кредитной линии. Задача 10 Негосударственному коммерческому комбинату «Стройдеталь» 20.11 оформлен овердрафт в сумме 15 340 тыс. руб. со сроком погашения 27.11 (лимит 16 000 тыс. руб.). 117 При наступлении этого срока к счету пpeдьявлeньI следуюіцие документьы: платежное поручение на перечисление налогов в бюджет 13 1Ф тьIc. руб., платежное поручение на оплату товаров — 1 2Ф тьIc. руб., Остаток по расчетному счету на 20.11 на начало дня — 10 000 тыс. руб. 1. Изложите порядок документального оформления выдачи и погашения ссуд по овердрафту. 2. Составьте необходимые балансовые и внебалансовые бухгалтерские проводки по выдаче и погашению овердрафта, возврату неиспользованного лимита. Тесты для самоконтроля 1. Какой бухгалтерской проводкой оформляется предоставление потребительского кредита физическому лицу на срок 30 дней? а) Дт 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней» — Кт 20202 «Kacca кредитных организаций»; б) Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» — Кт 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней»; в) Дт 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней» — Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России». 2. Какая бухгалтерская проводка должна быть составлена при получении банком межбанковского кредита на срок 30 дней? а) Дт 31304 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 8 до 30 дней» — 30102 Кт «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России»; 6) Дт 20202 «Kacca кредитной организации» — Кт 31304 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 8 до 30 дней»; в) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» Кт 31304 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 8 до 30 дней». 3. Какая из перечисленных бухгалтерских проводок соответствует начислению процентов по предоставленным клиентским кредитам? а) Дт 47427 «Требования по получению процентов» — Кт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»; 6) Дт 47427 «Требования по получению процентов» — Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»; 118 в) Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы». 4. Какой бухгалтерской проводкой учитывается сумма межбанковского кредита на срок 1 день, предоставленного банком кредитором? а) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» Кт 32002 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на 1 день»; б) Дт 32002 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на 1 день» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России»; в) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» Кт 31302 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на 1 день». 5. В какой форме может быть предоставлен кредит юридическому лицу? а) в наличной; б) в безналичной; в) в наличной и безналичной. 6. Какой записью сопровождается выдача кредита сроком 30 дней юридическому лицу негосударственному некоммерческому предприятию, не имеющему расчётного счёта в банке кредиторе? а) Дт 45303 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям на срок до 30 дней» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России»; б) Дт 45303 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям на срок до 30 дней» Кт 40703 Счета негосударственных некоммерческих организаций»; в) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» Кт 45303 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям на срок до 30 дней». 7. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по учету ценных бумаг, полученных в качестве обеспечения предоставленного кредита? а) Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» Кт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами»; 119 6) Дт 99998 «Счёт для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами» Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»; в) Дт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами» — Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам». 8. По истечении какого срока списываются с внебалансовых счетов непогашенные ссуды? а) один год; 6) три года; в) пять лет. 9. Какой записью учитываются проценты, полученные по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям, когда дата их начисления и уплаты совпадают? а) Дт 47427 «Требования по получению процентов» — Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; б) Дт 47427 «Требования по получению процентов» — Кт 70601 «Доходы»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — Кт 70601 «Доходы». 10. Какой записью отражается учет просроченных процентов по кредитам, предоставленным физическим? а) Дт 45915 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам» — Кт 47427 «Требования по получению процентов»; 6) Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 45915 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам»; в) Дт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» — Кт 45915 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам». 11. Какой записью учитывается формирование резервов на возможные потери по кредитам предоставленным физическим лицам? а) Дт 45515 «Резервы на возможные потери» Кт 70606 «Расходы»; б) Дт 70606 «Другие расходы» — Кт 45515 «Резервы на возможные потери»; в) Дт 70601 «Доходы» — Кт 45515 «Резервы на возможные потери». 120 12. Какая операция сопровождается записью: Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»? а) начисление процентов по депозитам негосударственных коммерческих организаций; б) уплата процентов по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям; в) уплата процентов по депозитам негосударственных коммерческих организаций. 13. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по пролонгации кредита на 40 дней, выданного первоначально клиенту негосударственной коммерческой организации, сроком на 30 дней? а) Дт 45205 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней» Кт 45204 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»; б) Дт 45204 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней» Кт 45205 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней»; в) Дт 45205 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций». 14. Открытие ссудного счёта клиенту заёмщику производится на основании: а) заявления на получение кредита; б) кредитного договора; в) распоряжения кредитного отдела. 15. Какой из способов предоставления денежных средств может быть использован при кредитовании и юридических и физических лиц? а) разовое зачисление денежных средств на банковский счёт клиента; б) открытие кредитной линии; в) кредитование банковского счёта при отсутствии средств на нём («овердрафт»). 16. При неисполнении заёмщиком физическим лицом, обязательств по уплате процентов задолженность по процентным платежам в банке – кредиторе переносится: а) в дебет счёта 47427 «Требования по получению процентов»; 121 б) в дебет счёта 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам»; в) в кредит счёта 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам». 17. К какому типу изменений в балансе банка приведёт отражение банковской операции по погашению полученного межбанковского кредита на счетах бухгалтерского? а) изменение статей актива; а) изменение статей пассива; б) изменение статей актива и пассива. 18. В меморандуме о кредитной политике банка содержится следующее: а) планируемый уровень крупных кредитов; б) методы определения процентных ставок по кредитам; в) лимит кредитования на одного заемщика. 19. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по предоставлению кредита банку, имеющему корреспондентский счет типа «ЛОРО» в банке-кредиторе, на срок 10 дней? а) Дт 30109 «Кор еспондентские счета кредитных организаций корреспондентов» Кт 32004 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8 до 30 дней»; б) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» Кт 32004 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8 до 30 дней»; в) Дт 32004 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8 до 30 дней» Кт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций корреспондентов». 20. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по учету кредита, предоставленного клиенту финансовой организации, находящейся в государственной (кроме федеральной) собственности, как просроченного? а) Дт 45808 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности» Кт 44805 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»; б) Дт 40601 «Счета финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной» собственности» К 45808 «Про- 122 сроченная задолженность по предоставленным кредитам финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»; в) Дт 44805 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности» — Кт 45808 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности». 21. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по оплате просроченных процентов по кредиту, предоставленному клиенту — негосударственной коммерческой организации? а) Дт 47427 «Требования по получению процентов» — Кт 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям»; б) Дт 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»; в) Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» К 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям». 22. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по восстановлению резерва на возможные потери по кредиту, предоставленному клиенту банка — негосударственной финансовой организации, который своевременно погашен? а) Д 45115 «Резервы на вoзмoжньIe потери по кредитам, предоставленным негосударственным финансовым оргппгшдыю› —Кт 70601 «ДоходьD›; б) Дт 70601 «Доходы» — Кт 45115 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным негосударственным финансовым организациям»; в) Дт 45115 «Резервы на вoзмoжньIe потери по кредитам, предоставленным негосударственным финансовым организациям› —Кт 70606 t‹Pi3GXOДbDI. 23. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по учету банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения предоставленного кредита? а) Дт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами» — Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»; 6) Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства» Кт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами»; 123 в) Дт 91404 «Полученные гарантии и поручительства» — Кт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами». 24. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по учету неполученных процентов по предоставленному межбанковскому кредиту, списанному с баланса банка? а) Дт 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» — Кт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами»; 6) Дт 99999 «Счёт для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами» — Кт 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»; в) Дт 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» Кт 99998 «Счёт для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами». 25. Какой проводкой учитывается списание ценных бумаг, принятых в обеспечение кредита, своевременно погашенного заемщиком? а) Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — Кт 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»; б) Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» — Кт 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»; в) Дт 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» — Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». 6 Учет депозитных операций 6.1 Учёт депозитов юридических лиц Депозиты представляют собой суммы денежных средств, внесенные в банк юридическими или физическими лицами на определенный срок на возвратной основе. Доход по депозитам и вкладам выплачивается в денежной форме в виде процентов. 124 Депозиты и вклады клиентов учитываются на счетах 410-426 «Депозиты», открываемых по видам клиентов. Учет депозитов и вкладов на счетах второго порядка ведется в разрезе сроков привлечения: — до востребования; на срок до 30 дней; — на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; — на срок от 181 до 1 года; — на срок от 1 года до 3 лет: на срок свыше 3 лет. Привлечение денежных средств от юридических лиц в депозиты осуществляется на основании заключаемого депозитного договора. Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской проводкой: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» Кт 410-426 «Депозиты» если кредиторы банка юридические лица и индивидуальные предприниматели обслуживаются в данном банке. Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 410-426 «Депозиты» — если кредиторы банка — юридические лица обслуживаются в других банках. Начисление процентов производится в соответствии со сроками депозитных договоров в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы. В этом случае начисление процентов отражается проводкой: Дт 70606 «Расходы» От 47426 «Обязательства по уплате процентов» — на сумму начисленных процентов. Фактическая уплата банком заемщиком процентов без нарушения сроков, оформляется проводкой: Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» От 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» — если кредиторы банка — юридические лица и индивидуальные предприниматели обслуживаются в данном банке. 125 Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — если кредиторы банка — юридические лица обслуживаются в других банках. Текущие проценты, начисляемые и уплачиваемые по вкладам в течение одного месяца, оформляются проводками: Дт 70606 «Расходы» От 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» — если кредиторы банка — юридические лица и индивидуальные предприниматели обслуживаются в данном банке. Дт 70606 «Расходы» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — если кредиторы банка — юридические лица обслуживаются в других банках. Возврат суммы депозита по истечении его срока, согласно договору, оформляется проводкой: Дт 410-440 «Депозиты» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» — если кредиторы банка юридические лица и индивидуальные предприниматели обслуживаются в данном банке. Дт 410-440 «Депозиты» От 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — если кредиторы банка — юридические лица обслуживаются в других банках. 6.2 Учёт вкладов и депозитов физических лиц Вклад — это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые на возвратной основе физическими лицами в целях хранения и получения дохода, на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и COOTBeTCTB ЮЩИМ ДОГОВО]ЭОМ. Вклады могут принимать банки, имеющие соответствующую лицензию, выдаваемую Банком России, и участвующие в системе обя- 126 зательного страхования вкладов физических лиц в банках. Участие в системе страхования вкладов в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» обязательно для всех банков. Вкладчиками банка могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, кроме того, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет вправе самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей и попечителей, вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими. Вкладчики могут иметь неограниченное количество вкладов в одном или нескольких банках и распоряжаться своими вкладами, а также получать доход и совершать безналичные расчеты в соответствии с договором вклада. При поступлении денежных средств во вклад или депозит с вкладчиком заключается договор. Договор оформляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается клиенту. В зависимости от срока действия договоров, суммы вкладов и условий их возврата банк может дифференцировать свои процентные ставки. При этом в нем должны быть указаны и согласованы порядок выплаты процентов по вкладу (с капитализацией, без капитализации) и сроки (день, месяц, квартал, год.). В случае отсутствия этих условий в договоре уплата процентов осуществляется ежеквартально, а невыплаченные проценты увеличивают сумму вклада (капитализация), на которую потом начисляются проценты. Денежные средства во вклад или депозит могут приниматься на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Однако, по договору банковского вклада любого вида, банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика. Причем данное правило является императивным, т.е. условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно. Заключение договора банковского вклада с гражданином и внесение им денежных средств во вклады может быть удостоверено сберегательной книжкой. Сберегательная книжка является одной из форм договора банковского вклада. Особенность оформления вклада в виде сберегательной книжки заключается, прежде всего, в том, что такая 127 форма характерна для взаимоотношений между вкладчикомгражданином и банком. Сберегательная книжка может быть как именной, так и на предъявителя, причем сберегательная книжка на предъявителя является ценной бумагой. Оба вида сберегательных книжек должны содержать информацию о банке и состоянии вклада. Именная сберегательная книжка, по существу, представляет собой документ, удостоверяющий заключение договора банковского вклада и внесение денежных средств во вклады. Отсутствие именной сберегательной книжки при явке клиента в банк не является препятствием в распоряжении вкладом, так как обязательственные правоотношения между вкладчиком и банком возникают из договора банковского вклада, подписанного сторонами. Именная сберегательная книжка в случае ее утраты или повреждения может быть заменена вкладчику по его заявлению. Сберегательная книжка на предъявителя, является ценной бумагой, представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление ил передача которых возможны только при его предъявителя (ст.142 ГК РФ). Сберегательная книжка на предъявителя должна не только оформлять внесение гражданином денежных средств на депозитный счет в банке, но и удостоверять все его права как вкладчика. Поэтому никакой иной документ, кроме как сберегательная книжка на предъявителя, не может служить банку основанием для выдачи вклада, выплаты процентов и исполнения иных распоряжений вкладчика. Замена сберегательной книжки на предъявителя в случае ее утраты банком не производится. Поскольку сберегательная книжка находится у вкладчика, данные о вкладе, указанные в ней, могут не отражать истинного состояния вклада (например, в случае пополнения вклада третьим лицом, начисление процентов и т.д.). В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет в сберегательной книжке, при посещении вкладчиком банка производятся соответствующие записи в его вкладную книжку. Записи в сберегательной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу (депозиту), после каждой записи выводится остаток вклада. Все записи в сберегательной книжке заверяются уполномоченными сотрудниками банка. Данные, которые отражены в сберегательной книжке, являются основанием для расчетов между банком и вкладчиком, если не доказано иное. 128 Каждому вкладчику на каждьiй вид вклада открывается лицевой счет. При совершении операций по счету вклада в обязательном порядке проверяется соответствие подписей на документах по счету с образцом подписи вкладчика. Учет вкладов физических лиц ведется на пассивном счете 423 «ДепoзитьI и прочие пpивлeчeнньIe средства физических лиц». В разрезе этого счета ведутся балансовые счета второго порядка по срокам привлечения денежньт средств: — до востребования; на срок до 30 дней; — на срок от 31 до 90 дней; — на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 до 1 года; — на срок от 1 года до 3 лет; — на срок свьпие 3 лет. Открытие депозитного счёта физическому лицу оформляется П]ЭОВОДКОЙ: Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» Ет 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц» — на сумму депозита, полученного в кассу банка. Возврат суммы депозита оформляется обратной проводкой: Дт 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц» Кт 20202 «Kacca кредитных организаций» — на сумму депозита, выплаченного из кассы банка. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты. В случаях, когда срочный либо другой вклад, иной, чем вклад до востребования, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, или банк имеет право предусмотреть в договоре пониженную процентную ставку по досрочно изымаемым вкладами депозитам. Банк обязан начислять на сумму вклада проценты, размер и порядок начисления которых определяются в договоре по соответствующему вкладу. При отсутствии в договоре условия о размере выплачивае- 129 мых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере ставки банковского процента (ставки рефинансирования) на день платежа (п.1 ст. 838 ГК РФ). Банк может предусмотреть в договоре право в одностороннем порядке изменять процентную ставку по вкладу до востребования. При этом в случае уменьшения размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам, внесенным вкладчиком по истечении месяца с момента сообщения, если иное не предусмотрено договором. Форма сообщения не регламентируется. Это могут быть объявления в средствах массовой информации либо в помещении банка и др. Способ уведомления вкладчика может быть оговорен в договоре. По вкладам, внесенным физическими лицами, на условиях его выдачи по истечении определенного срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, то есть «срочным вкладам», определенный договором банковского вклада размер процентов на вклад, не может быть односторонне уменьшен банком, если иное не предусмотрено законом. Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям (п.1 ст. 839 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. При этом проценты, начисленные за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе банка на первое число месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерские проводки по отражению на соответствующих отдельных лицевых счетах сумм причитающихся к уплате (получению) процентов должны осуществлять130 ся либо в последний рабочий день отчетного месяца (в этом случае проценты за последние вьтодные дни отчетного месяца начисляются на остаток по соответствующему счету на конец последнего рабочего дня отчетного месяца), либо в первьйі рабочий день месяца, следующего за отчетным (непосредственно при формировании баланса на 1-е число месяца, следующего за отчетным). Выбор дня, в который осуществляются соответствующие бухгалтерские проводки, определяется в соответствии с принятой банком Учетной политикой банка. Текущие проценты, начисляемые и выплaчивaeмьIe по вкладам в течение одного, месяца оформляются проводками: Дт 70606 «Расходы» Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» на сумму выплачиваемых процентов причислением к основной сумме вклада; Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 20202 «Kacca кредитных организаций», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций — при уплате процентов через кассу. Отражение начисленных процентов в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы или если проценты не причисляются к вкладу, оформляется проводкой: Дт 70606 «Расходы» Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам» — на сумму начисленньт процентов. Фактическая уплата банком — заемщиком процентов без нарушения сроков сопровождается записями: Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам» Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц. Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 20202 «Kacca кредитньт op ›, 20207 ‹@eнeжньIe средства в операционньт кассах, находящихся вне помещений банков» — выплата наличньт денежньт средств через кассу банка. 131 Если процентная ставка, начисляемая по вкладам и депозитам (за исключением срочньт пенсионньт вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев), превышает ставку рефинансирования Банка России, а по вкладам в иностранной валюте — 9 %, то в части превышения сумма облагается налогом на дoxoдьI физических лиц. Ставка налога для физических лиц резидентов составляет 35%, для нерезидентов — 30%. Обязанность у банка по удержанию налога на дoxoдьI физических лиц с сумм начисленньт процентов по вкладам не возникает до момента первого обращения физического лица к вкладу. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые вьтлатьы) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому [10]. Контрольные вопросы 1. Какими бухгалтерскими записями оформляется поступление денежньт средств от юридических лиц в дeпoзитьI? 2. Как отражается в бухгалтерском учете начисление и уплата процентов по депозитам юридических лиц? 3. Какие бухгалтерские записи соответствуют операциям возврата денежньт средств с депозитньт счетов юридических лиц? 4. Чем отличается учет депозитов юридических и физических лиц? 5. Какими докумеіггами может бьпъ удостоверено внесение денежньт средств физическими лицами во вклaдьI? 6. Какова сущность и содержание договора банковского вклада, заключаемого с вкладчиком банка? 7. Какие виды сберегательньт книжек существуют и в чем их отли8. Какие бухгалтерские проводки составляются при открытии депозитного счета физическому лицу и возврате суммы депозита? 9. Как отражается в бухгалтерском учете начисление процентов по депозитам физических лиц? 10. Какие бухгалтерские проводки составляются при отражении в учете банка уплаты процентов по депозитам физических лиц? 132 Задачи для самостоятельной работы Задача 1 15 января ООО «Алмаз» обратилось в коммерческий банк «Вега» с просьбой об открьпии ему депозитного счета наряду с расчетным счеюм, коюрый находится в том же банке, на сумму 30 тьIc. руб. на срок 6 месяцев. Процентная ставка по депозитам юридических лиц в банке 16% годоВЫх. 1. Охарактеризуйте организацию синтетического и аналитического учета депозитных операций в коммерческих банках. 2. Перечислите документы, на основании которых будет открыт депозитный счет ООО «Алмаз». 3. Составьте бухгалтерскую запись по открытию депозитного счета ООО «Алмаз» в коммерческом банке «Beгa». Задача 2 По окончании срока депозитного вклада ООО «Алмаз», коммерческий банк «Beгa» начислил и выплатил проценты по вкладу. Сумма депозита и процентов была перечислена на расчетный счет ООО «Алмаз». 1. Определите сумму процентного платежа по депозитному вкладу при использовании банком методики начисления: а) сложных процентов; б) простых процентов. 2. Составьте бухгалтерские проводки по начислению и выплате процентов ООО «Алмаз». Задача 3 OAO «Бородино» в соответствии с договором об открытии депозита перечислило в КБ «Восток» 50 тыс. руб. (расчетный счет OAO «Бородино» в КБ «Альтернатива»). По договору депозит открывается на 3 месяца на условиях выплаты 15% годовых. Банк начисляет по депозитам сложный процент. Составьте бухгалтерские проводки по перечислению денежных средств OAO «Бородино» из КБ «Альтернатива» поступлению их в КБ «Восток» и открытию депозитного вклада. 133 Задача 4 По истечении срока депозита в соответствии с договором КБ «Восток» закрывает депозитный счет OAO «Бородино». Суммы начисленных процентов и депозита перечислены на расчетный счет OAO «Бородино» в КБ «Альтернатива». 1. Определите сумму начисленных процентов по депозиту OAO «Бородино». 2. Составьте бухгалтерские проводки по начислению и переводу суммы процентов и депозита на расчетный счет OAO «Бородино» в КБ «Восток» и поступлению этих средств в КБ «Альтернатива». Задача 5 КБ «Стандартбанк» открывает П.И. Иванову в соответствии с договором депозитный вклад сроком на 1 год в сумме 35 тыс. руб. с выплатой 16% годовых. 1. Охарактеризуйте аналитический и синтетический учет вкладов граждан в коммерческих банках. 2. Составьте бухгалтерские проводки по открытию депозитного вклада П.И. Иванову и укажите документы, которыми оформляется открытие вклада физическим лицам. Задача 6 По истечении срока депозитного договора КБ «Стандартбанк» начислил и выплатил наличными проценты и сумму депозитного вклада П.И. Иванову. 1. Определите сумму начисленных процентов по вкладу. 2. Составьте бухгалтерские записи по выплате процентов и возврату депозита П.И. Иванову. Тесты для самоконтроля 1. Депозиты представляют собой суммы денежных средств: а) внесенные в банк юридическими лицами на определенный срок на возвратной основе; б) внесенные в банк физическими лицами на определенный срок на возвратной основе; в) внесенные в банк юридическими или физическими лицами на определенный срок на возвратной основе. 134 2. Доход по депозитам и вкладам выплачивается: а) в денежной форме в вцде дивидендов; б) в денежной форме в виде процентов; в) в денежной и неденежной форме в виде процентов. 3. Привлечение денежных средств от юридических лиц в депозиты осуществляется на основании: а) депозитного договора; б) договора банковского счета; в) договора банковского вклада. 4. Какая бухгалтерская проводка соответствует оформлению операции по зачислению денежных средств во вклады по договорам с физическими лицами? а) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — Кт 20202 «Kacca кредитных организаций», б) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; в) Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» — Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц». 5. Какая бухгалтерская проводка должна быть составлена при начислении процентов по депозитным вкладам физических лиц? а) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — Кт 70606 «Расходы»; б) Дт 70606 «Расходы» — Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»; в) Дт 70606 «Расходы» — Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам». 6. Какой записью учитывается начисление процентов по депозитным вкладам юридических лиц? а) Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» — Кт 70606 «РасХОДЫ11; б) Дт 70606 «Расходы» — Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям»; в) Дт 70606 «Расходы» — Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов». 7. Как коммерческий банк осуществляет расчеты по депозитным операциям с физическими лицами? а) наличными деньгами; 135 6) безналично; в) наличными деньгами и безналично. 8. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по переводу срочного депозитного вклада сроком 90 дней клиента банка физического лица-предпринимателя во вклад до востребования? а) Дт 42303 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок 90 дней» — Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования»; 6) Дт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования» — Кт 42303 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок 90 дней»; в) Дт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования» — Кт 40802 «Счета индивидуальных предпринимателей». 9. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская операция по капитализации начисленных процентов по депозитному вкладу физического лица? а) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — Кт 70606 «Расходы»; б) Дт 70606 «Расходы» — Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»; в) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям». 10. Начисленные проценты на сумму банковского вклада подлежат отражению в бухгалтерском учете банка: а) не реже одного раза в месяц; 6) не реже одного раза в квартал; в) не реже двух раз в год. 11. Если процентная ставка, начисляемая, по депозитам физических лиц резидентов России превышает ставку рефинансирования Банка России, то в части превышения суммы облагается налогом на доходы физических лиц по ставке: а) 35%; б) 13%; в) 30%. 12. Проценты на сумму депозитного вклада начисляются: 136 а) со дня ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно; б) со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно; в) со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня предшествующего ее возврату вкладчику включительно. 13. Вкладчиками банка могут быть: а) граждане Российской Федерации в возрасте от 16 лет; б) граждане Российской Федерации и иностранные граждане в возрасте от 18 лет; в) граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, кроме того, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет. 14. При поступлении денежных средств во вклад или депозит с вкладчиком заключается договор, который оформляется в письменной форме: а) в одном экземпляре; б) в двух экземплярах; в) в трех экземплярах. 15. Вкладчики могут иметь: а) неограниченное количество вкладов в одном или нескольких банках; б) только один вклад в одном банке; в) по одному вкладу в нескольких банках. 16. Денежные средства во вклад или депозит могут приниматься на СЛОВИЯХ 1 а) выдачи вклада по первому требованию; 6) на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока; в) выдачи вклада по первому требованию либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока. 17. Банк обязан начислять на сумму вклада проценты, размер и порядок начисления которых определяются в соответствии: а) с договором по соответствующему вкладу; б) с Гражданским кодексом Российской Федерации; в) с Указаниями Банка России. 18. HaчиcлeнньIe проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка: 137 а) не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца; б) не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала; в) не позднее последнего рабочего дня отчетного года. 19. Ценной бумагой является сберегательная книжка: а) именная; б) на предъявителя; в) именная и на предъявителя. 20. Проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию: а) по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада; б) по истечении каждого месяца отдельно от суммы вклада; в) по истечении срока банковского вклада вместе суммой вклада. 21. Какой проводкой осуществляется отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов по вкладам физических лиц случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы? а) Дт 70606 «Расходы» Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»; б) Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам» Кт 70606 «Расходы»; в) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 70606 «Расходы». 22. Фактическая уплата банком заемщиком процентов по вкладам физических лиц без нарушения сроков сопровождается записью: а) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; б) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; в) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов». 23. Возврат суммы депозита юридическому лицу, обслуживающемуся в данном банке, по истечении срока оформляется проводкой: а) Дт 410-440 «Депозиты» Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»; б) Дт 410-440 «Депозиты» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; 138 в) Дт 410-440 «Депозиты» — Кт 20202 «Kacca кредитных организа24. Возврат суммы депозита юридическому лицу, обслуживающемуся в другом банке, по истечении срока оформляется проводкой: а) Дт 410-440 «Депозиты» — Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»; 6) Дт 410-440 «Депозиты» — Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; в) Дт 410-440 «Депозиты» — Кт 20202 «Kacca кредитных организаций». 25. Возврат суммы депозита физическому лицу — индивидуальному предпринимателю, обслуживающемуся в данном банке, по истечении срока оформляется проводкой: а) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — Кт 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели»; б) Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» — Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; в) Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» — Кт 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели». 7 Учет имущества банка и финансовых результатов 7.1 Учет основных средств Под основными средствами понимается часть имущества банка со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарногигиеническими, технико-эксплутационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. При этом к основным средствам относятся предметы стоимостью на дату приобретения свыше 20 000 рублей. Предметы стоимостью ниже указанной, учитываются в составе материальных запасов независимо от срока службы. К основным средствам относится и оружие, независимо от стоимости, а также капитальные вложения в арендованные объекты 139 основных средств, если данные вложения направлены на неотделимые улучшения арендованного имущества, и в соответствии с заключенным договором аренды эти улучшения являются собственностью арендатора. Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)». Земельные участки, находящиеся в собственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля». На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства могут: а) приобретаться за плату, сооружаться, создаваться; б) поступать в счет вклада в уставный капитал банка; в) поступать по договорам дарения (безвозмездно); г) поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; д) поступать по договору мены. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат банка на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; – суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам; – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением имущества; – таможенные пошлины и таможенные сборы; – невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением имущества; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено имущество; 140 — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением имущества. Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат банка на счете 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и 60702 «Оборудование к установке». Приобретение основных средств за плату отражается в учёте заПисЯми: 1) Получение объекта основных средств: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных актиВОВІ1 Кт 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — на стоимость поступившего от поставщика объекта основных средств без НДС. 2) Учет НДС, уплаченного поставщикам: Дт 60310 «НДС, уплаченный» От 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями» — на сумму НДС в стоимости объекта основных средств. 3) Перечисление денежных средств поставщику в оплату основных средств: Дт 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» От 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на покупную стоимость объекта, включая НДС. 4) Доведение основных средств до состояния готовности для эксплуатации: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» От 61008 «Материалы», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» и др. на сумму всех расходов по подготовке основных средств к использованию. 5) Передача объекта в эксплуатацию: 141 Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» От 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — на первоначальную стоимость объекта основных средств. В случае приобретения за плату оборудования, требующего монтажа, оно приходуется счет 60702 «Оборудование к установке», что отражается в учете следующим образом: Дт 60702 «Оборудование к установке» Кт 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — на стоимость поступившего от поставщика объекта основных средств без НДС. Передача оборудования в монтаж отражается следующей проводкой: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных актиВОВ11 От 60702 «Оборудование к установке» — на стоимость объекта без ндС. По дебету счета 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» будут отражаться все расходы, связанные с монтажом оборудования: стоимость израсходованных материалов, заработная плата, начисленная работникам, осуществляющим монтаж, отчисления от за работной платы в государственные внебюджетные фонды и др. Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» От 61008 «Материалы», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда», 60301 «Расчеты по налогам и сборам», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и др. — на сумму всех расходов по монтажу. Ввод смонтированного оборудования в эксплуатацию отражается в учете так же, как и ввод оборудования, не требующего монтажа. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств осуществляется в порядке, изложенном выше, для приобретения основных средств за плату. 142 По дебету счета 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» формируются затраты на строительство каждого объекта: расходы, связанные с монтажом оборудования, стоимость инвентаря и принадлежностей: стоимость израсходованных материалов, другие предусмотренные сметой затраты. Ввод построенного объекта в эксплуатацию отражается в учете в порядке, изложенном выше для оборудования, приобретенного за платУ Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, является денежная оценка, согласованная учредителями, Если согласованная стоимость передаваемого объекта равна номинальной стоимости акций (долей), то проводки будут следующими: — для неакционерного банка: Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» От 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» оприходование основного средства по согласованной стоимости объекта. — для акционерного банка: 1) При передаче акционерами основных средств в оплату акций: Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — оприходование объекта основных средств по согласованной стоимости. 2) После регистрации отчета об итогах выпуска акций осуществляется оприходование в уставный капитал поступивших средств, записЬЮ: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» оприходование основных средств, поступивших за акции по номинальной стоимости, равной договорной стоимости объекта. В случае, когда согласованная стоимость объекта отлична от номинальной стоимости акций, возникает эмиссионный доход, который учитывается записью: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» От 10602 «Эмиссионный доход». 143 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования. Рыночная цена определяется специально назначенной руководством банка комиссией или независимым оценщиком. Оприходование объектов основных средств, полученных безвозмездно, отражается в учете следующим образом: а) если объект пригоден к эксплуатации: Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 70601 «Доходы» — на рыночную стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно. 6) если объект требует доведения его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных актиВОВ11 От 70601 «Доходы» — на рыночную стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно. Затраты по доставке и доведению указанного объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся банкомполучателем на увеличение стоимости объекта: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных актиВОВІ1 От 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда», 61008 «Материалы» на сумму расходов, связанных с доставкой оборудования и доведением его до состояния гоТОВНОСТИ. Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию отражается в учете в порядке, изложенном выше для объекта, приобретенного за плату. Приобретение основных средств в результате осуществления операций по договору мены отражается в учете как реализация имущества, передаваемого в обмен, и приобретение имущества, полученного по обмену, с оприходованием его по рыночной цене. Таким образом, це- 144 ной реализации имущества, передаваемого в обмен, будет рыночная цена имущества, полученного по обмену. Оприходование основных средств, поступивших по договору мены, происходит следующим образом: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных актиВОВІІ От 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — на рыночную стоимость объекта, полученного по обмену. Одновременно выполняются проводки, связанные с выбытием объекта основных средств, передаваемого в обмен на новое имущество. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются записью: Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Этим же днем сальдо со счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества» подлежит списанию на счета по учету доходов (если сальдо кредитовое) или расходов (если оно дебетовое). Затраты по доставке и доведению полученных по обмену основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, относятся на счет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Эти затраты увеличивают стоимость полученных по обмену основных средств. Ввод их в эксплуатацию осуществляется в общеустановленном порядке. Стоимость объектов основных средств, принадлежащих банку на правах собственности, погашается посредством начисления амортизации в течение срока его использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности банка. Срок полезного использования определяется банком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты, ранее использованные у другой организации, производится исходя из: ожидаемого срока использования в банке этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 145 — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. При определении срока полезного использования основных средств банка может быть применена Кяассификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1. Руководитель банка по группам основных средств определяет методы начисления амортизации, которые отражаются в учетной политике банка. Начисление амортизации по основным средствам, осуществляется одним из следующих способов: — линейным; — способом уменьшаемого остатка; способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования; — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности банка в отчетном периоде. Суммы начисленной амортизации относятся в дебет активного балансового счета 70606 «Расходы» проводкой: Дт 70606 «Расходы» Кт 60601 «Амортизация основных средств». Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта, дальнейшее начисление амортизации не П]ЭОИЗВОДИТСЯ. Начисление амортизации не производится по следующим объектам: объектам внешнего благоустройства; — по земельным участкам и объектам природопользования; 146 – по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование; – по основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию (на срок свыше 3 месяцев), на реконструкцию (на срок свыше 12 месяцев). Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка основных средств производится на основании Приказа Председателя Правления банка. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена Банком на дату проведения переоценки в случае необходимости замены переоцениваемого объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения результатов переоценки последний рабочий день марта отчетного года. При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года производится исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки. Результаты переоценки учитывают на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» следующими записями: а) увеличение стоимости объектов основных средств: 147 Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» От 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» — дооценка объекта основных средств. Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» От 60601 «Амортизация основных средств» доначисление амортизации. 6) Уменьшение стоимости объектов основных средств: Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» — уценка объекта основных средств. Дт 60601 «Амортизация основных средств» Кт 10601 «ІЈрирост стоимости имущества при переоценке» — уменьшение амортизации обьекта основных средств. В случае если сумма уценки превышает остаток на лицевом счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» по указанному объекту (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов проводкой: Дт 70606 «Расходы» Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)». В случае, когда в результате последующей переоценки происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счет доходов проводкой: Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» От 70601 «Доходы». Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальной стоимости основных средств и списываются на расходы банка, при этом выполНЯЮТСЯ П]ЗОВОДКИ Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» От 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на сумму перечисленного аванса за ремонт. 148 Дт 70606 «Расходы» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на стоимость работ без НДС. Дт 60310 «НДС, уплаченный» Кт 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на сумму НДС в стоимости работ. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения ли иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его техникоэкономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и т.п. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений на счете 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов записями: 149 Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Кт 61008 «Материалы», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» и др. на сумму всех расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств. Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» увеличение стоимости основных средств либо принятие к учету в качестве отдельных инвентарных объектов. Основные средства могут выбывать из банка: а) по причине непригодности к дальнейшему использованию; б) при переходе права собственности (в том числе при реализации): При выбытии полностью амортизированного объекта основных средств выполняются следующие проводки: 1) Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» на балансовую стоимость выбывающего объекта. 2) Дт 60601 «Амортизация основных средств» Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на сумму начисленной амортизации. По полностью амортизированным объектам основных средств балансовая стоимость объекта равна сумме начисленной амортизации, а следовательно, сальдо по лицевому счету выбывающего объекта на балансовом счете 61209 будет нулевым. Аналогичные проводки будут выполняться при выбытии основных средств по другим основаниям и в дальнейшем изложении повторяться не будут. При выбытии не полностью амортизированных основных средств выполняются аналогичные проводки. Сальдо по лицевому счету выбывающего объекта на балансовом счете 61209 будет в этом случае дебетовым. Оно списывается на расходы банка в тот же день следующей проводкой: 150 Дт 70606 «Расходы» От 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — на остаточную стоимость имущества. При реализации основных средств за плату выполняются две приведенные выше проводки, связанные со списанием балансовой стоимости реализуемого объекта и начисленной по нему амортизации. После указанных проводок на счете 61209, образуется дебетовое сальдо, равное остаточной стоимости реализуемого объекта. Затем, по кредиту счета 61209 отражается выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями: Дт 60311 (если оплата предшествовала поставке имущества) или 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (если объект продан с последующей оплатой или рассрочкой платежа) От 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на продажную стоимость реализуемого объекта основных средств, включая НДС. Сумма НДС, содержащаяся в продажной стоимости объекта, списывается в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный», что отражается в учете следующей проводкой: Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» От 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» на сумму НДС с продажной стоимости объекта. По дебету счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества» могут отражаться затраты банка, связанные с реализацией выбывающего объекта, которые будут уменьшать финансовый результат от реализации объекта. Лицевой счет выбывающего объекта подлежит закрытию на дату реализации независимо от факта оплаты. Остаток лицевого счета, отражающий финансовый результат операции, переносится на соответствующие счета по учету доходов или расходов: а) если сальдо на лицевом счете кредитовое: Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» От 70601 «Доходы» — на сумму полученного дохода от реализаЦиИ; 6) если сальдо на лицевом счете дебетовое: Дт 70606 «Расходы» От 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — на сумму полученного убытка от реализации. 151 7.2 Учет нематериальных активов Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: — объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд кредитной организации; кредитная организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; — возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; — организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена; — отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К нематериальным активам могут быть отнесены, в том числе следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям: программы для электронно-вычислительных машин; изобретения; — полезные модели; секреты производства (ноу—хау); — знаки обслуживания. 152 В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Нематериальные активы, за исключением деловой репутации, учитываются на активном балансовом счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, в том числе бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Расходами на приобретение нематериального актива являются: – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); – таможенные пошлины и таможенные сборы; – невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; – суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; – иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся: – суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; 153 — расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; — расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; — иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: — возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются в бухгалтерском учете в приведенной последовательности. Перечисление денежных средств поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям в оплату нематериальных активов: Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателЯмИ» От 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на покупную стоимость нематериального актива (включая НДС). Получение нематериальных активов от поставщика: 154 Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на общую стоимость нематериальных активов. Доведение нематериальных активов до состояния готовности для эксплуатации: Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателЯмИ» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на сумму всех доплат по счетам, чекам за дополнительные услуги по подготовке нематериальных активов к использованию. Ввод нематериальных активов в эксплуатацию на основе акта: Дт 60901 «Нематериальные активы» От 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — на первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др. Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» От 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда», 61008 «Материалы» — на сумму произведенных расходов по созданию объекта нематериальных активов. Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в учете в порядке, изложенном выше, для нематериальных активов, приобретенных за плату. 155 Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены, то затраты, осуществленные на стадии разработок относятся на расходы: Дт 70606 «Расходы» От 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта. Нематериальные активы, полученные банком безвозмездно, учитываются в первоначальной оценке, определяемой рыночной ценой объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактическими затратами на доведение до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. При определении рыночной цены следует руководствоваться ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При безвозмездном поступлении нематериальных активов выполняется следующая проводка: Дт 60901 «Нематериальные активы или 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» От 70601 «Доходы» — по рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Кредитная организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы остаточная стоимость существенно не отличалась от текущей рыночНОЙ СТОИМОСТИ. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива является его справедливой стоимостью. 156 Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с учетом коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость. Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению основных средств. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» на счет 10801 «Нераспределенная прибыль». Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В соответствии с п. 22 ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 года, нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, то есть в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов». Реализация и прочее выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Выбытие нематериальных активов при не полностью начисленной амортизации (что характерно для программных продуктов) отражается в учете следующим образом. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов: Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 60901 «Нематериальные активы» на первоначальную стоимость выбывающего объекта. Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов: Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов» Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на сумму начисленной амортизации. Дебетовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта, списывается на расходы: 157 Дт 70606 «Расходы» От 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — на сумму убытка от выбытия не полностью изношенного объекта. При выбытии полностью изношенного объекта сальдо на счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отсутствует. Реализация нематериального актива за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — поступление денежных средств за реализуемый объект нематериальных активов. Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупатеОт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — на сумму выручки от реализации объекта (без учета НДС). НДС, содержащийся в продажной стоимости объекта нематериальных активов, списывается на расчеты с бюджетом: Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателЯмИ» От 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» на сумму НДС, полученного при реализации объекта. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов: Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 60901 «Нематериальные активы» — на первоначальную стоимость продаваемого объекта. Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов: Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов» От 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — на сумму начисленной амортизации. Кредитовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта после выполнения вышеприведенных проводок, списывается на доходы банка следующим образом: Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» От 70601 «Доходы» — на сумму полученного дохода. 158 Если объект нематериальных активов продан по цене ниже остаточной стоимости, то полученный в этом случае отрицательный результат от выбытия относится на счет 70606 «Расходы». В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его части). Согласно ст. 132 Гражданского Кодекса РФ, предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом куплипродажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом ли договором. Согласно Приказу Министерства юстиции РФ № 16 от 4 марта 2005 года «Об утверждении правил внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый Государственный Реестр Прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия с Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами» сделка подлежит государственной регистрации. При этом в описании предприятия указываются: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудиТОра. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения). 159 Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса. Поскольку сделка с имущественным комплексом является сделкой с недвижимостью, то при вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на балансовом счете 60905 «Деловая репутация». Перечисление денежных средств по сделке отражается в учете П]ЭОВОДКОЙ 1 Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупатеКт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — по покупной цене. После принятия к учету активов и обязательств приобретенного имущественного комплекса, остаток счета 60312 принимается к учету как нематериальный актив: Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» От 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — на величину положительной деловой репутации. Дт 60905 «Деловая репутация» От 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — принятие к учету деловой репутации. Приобретенная положительная деловая репутация может проверяться на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Как и другие нематери- 160 альные активы, деловая репутация проверяется на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов». При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета по учету расходов в корреспонденции с балансовым счетом 60905 «Деловая репутация». Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом: Дт 70606 «Расходы» Кт 60905 «Деловая репутация» — на сумму обесценения. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации. В бухгалтерском учете отражаются операции по оплате и принятию к учету активов и обязательств приобретенного имущественного комплекса. После проведения этих операций на счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» образуется кредитовое сальдо, которое переносится на парный счет 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»: Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателЯмИ» От 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупатеОсуществляется списание остатка со счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на счет доходов: Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателЯмИ» От 70601 «Доходы». Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности. 161 Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования нематериальных активов. Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. По нематериальным активам начисление амортизации прекращается также с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о продаже нематериального актива. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Руководитель кредитной организации по группам нематериальных активов определяет способы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России. Способ начисления амортизации отражается в Учетной политике кредитной организации. В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 года, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: – линейный способ; – способ уменьшаемого остатка; – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не 162 является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией самостоятельно на дату передачи нематериального актива для использования в запланированных целях. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: – срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; – ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Указанные срок полезного использования нематериального актива и способ его 163 амортизации начинают применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и начислении амортизации, после внесения соответствующих изменений в Учетную политику кредитной организации. В течение года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 60903 «Амортизация нематериальных активов». При начислении амортизации нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись: Дт 70606 «Расходы» Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов». 7.3 Учёт материальных запасов Учёт материальных запасов ведется на активном балансовом счёте 610 «Материальные запасы» по фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния, пригодного для использования в производственных целях. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Учет материальных запасов производится на следующих счетах: — 61002 «Запасные части» 61008 «Материалы» 61009 «Инвентарь и принадлежности» — 61010 «Издания» 61011 «Внеоборотные запасы» На счете 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, 164 замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т. На счете 61008 «Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) запасы материалов для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и другие носители, предназначенные для хранения информации. На счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости и др. На счете 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры и п.т. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т. д. На счете 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Со счета 61011 имущество списывается только при его выбытии либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога для использования в собственной деятельности. Приобретение материальных запасов за безналичный расчет отражается в учете следующим образом: Предварительная оплата поставщику материальных запасов: Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателЯмИ Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на покупную стоимость материалов, включая НДС. Получение материальных запасов от поставщика: Дт 610 «Материальные запасы» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на сумму стоимости материалов без учета НДС. Учет НДС, в стоимости материальных запасов: Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — на сумму НДС. 165 Допускается приобретение хозяйственных материалов за наличный расчет при соблюдении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в РФ. Должностное лицо, которому поручено приобрести ценности за наличный расчет, получает необходимую сумму денег под отчет: Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» Кт 20202 «Kacca кредитных организаций» — на сумму денежных средств, выданных под отчет. Получение наличных денег под отчет допускается в сумме стоимости приобретаемых ценностей в день их приобретения или же в отдельных случаях накануне дня приобретения. Должностное лицо, купившее материальные ценности за наличный расчет, должно их в этот же день сдать должностному лицу, ответственному за сохранность ценностей, которое выписывает приходную накладную: Дт 610 «Материальные запасы» Кт Ф308 «PacчeтьI с работниками по подотчетным суммаю› — на сюимость приобретенных материальных ценностей. При приобретении материальных ресурсов у организаций розничной торговли и у населения НДС в учете не отражается даже в случае выделения его отдельной строкой. Подотчетное лицо не позднее следующего рабочего дня сдает в бухгалтерию авансовый отчет об использовании денег на покупку ценностей. Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов: Дт 610 «Материальные запасы» Кт 70601 «Доходы» — по рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта. Материальные запасы списываются на расходы банка при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании. Отпуск материалов в эксплуатацию производится на основе требования. Списание ценностей, использованных на нужды банка, производится на основании актов или ведомости об использованных материалах, при этом выполняются следующие проводки: 166 Дт 70606 «Расходы» Кт 610 «Материальные запасы» отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию; Дт 70606 «Расходы» Дт Ф310 «Налог на добавленную сюимость, уплаченныіі» — списание НДС, уплаченного поставщикам, на pacxoдьI банка после списания материалов на себестоимость банковских услуг. Приобретенные талоны на горюче-смазочные материалы учитываются на счете 61008 «Материалы» в подотчете должностного лица. По ведомости фактического расхода топлива списываются талоны на бензин, израсходованный на служебные поездки автотранспортом банка: Дт 70606 «Расходы» Кт 61008 «Материалы» — в пределах нормы без учета НДС. Для установления норм расходов топлива банк может использовать Нормы расхода топлив и горюче-смазочных материалов (ГСМ) в автомобильном транспорте, утвержденные Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14 марта 2003 года № АМ-23-р. Перерасходованное горючее относится на счет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» для взыскания с виновных работников в установленном порядке: Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» Кт 61008 «Материалы» — на величину сверхнормативных расходов ГСМ. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим обра3OM: Дт 610 «Материальные запасы» Кт 70601 «Доходы» — по рыночной стоимости идентичных материальных ценностей. [7]. 7.4 Классификация доходов и расходов банка Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на: — доходы и расходы от банковских операций и других сделок; — операционные доходы и расходы; 167 — прочие доходы и расходы. К банковским операциям относятся: 1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); 2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет; 3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; 4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; 5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; 6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; 7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; 8) выдача банковских гарантий; 9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки: 1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; 2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; 3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; 4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; 5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; 6) лизинговые операции; 7) оказание консультационных и информационных услуг. 168 Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами. К операционным доходам и расходам относятся: – доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг); – доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование); – доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; – доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери; – доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг; – доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок; – доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации; – расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности. 169 В составе операционных доходов и расходов кредитная организация может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т. п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: — штрафы, пени, неустойки; — доходы от безвозмездно полученного имущества; — поступления и платежи в возмещение причиненных убытков; — доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; — доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей; — доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач; — расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.); — другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер. Доходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день получения доходов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка: 70601 «Доходы», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от при- 170 менения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». Расходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты расходов. Для учета расходов, оплаченных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка: 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора», 70611 «Налог на прибыль», 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года». 7.5 Формирование финансовых результатов деятельности банка Учет финансового результата текущего года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года». Счета по учету расходов активные, по учету доходов пассивные. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов по учету доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года. Учет финансового результата прошлого года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года». Назначение счета — учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года. 171 Перенос в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатков (сумм итогов с начала года) со счетов учета доходов и расходов текущего года на счета по учету доходов и расходов прошлого года отражается записями: а) Перенос доходов: Дт 70601 «Доходы» Кт 70701 «Доходы». Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг». Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте». Дт 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов». Дт 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». Кт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». б) Перенос расходов: Дт 70706 «Расходы» Кт 70606 «Расходы». Дт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Дт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Кт 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Дт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» Кт 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов». Дт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» Кт 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». 172 Дт 70711 «Налог на прибыль» Кт 70611 «Налог на прибыль». Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» Кт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток прошлого года». Важно подчеркнуть, что эти счета не являются парными, поэтому не предусмотрена корреспонденция счетов 70801, 70802 между собой. Следовательно, закрытие счетов доходов и расходов осуществляется только по одному из этих счетов, в зависимости от того, какой результат получается по расчету — прибыль или убыток. При получении прибыли отражаются записи: а) Закрытие счетов по учету доходов: Дт 70701 «Доходы» Кт 70801 «Прибыль прошлого года». Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70801 «Прибыль прошлого года». Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Кт 70801 «Прибыль прошлого года». Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт 70801 «Прибыль прошлого года». Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» Кт 70801 «Прибыль прошлого года». 6) Закрытие счетов по учету расходов: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 70706 «Расходы». Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Дт 70801 «Прибыль прошлого года» 173 Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов». Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». При получении убытка в учете отражаются следующие записи: а) Закрытие счетов доходов: Дт 70701 «Доходы» Кт 70802 «Убыток прошлого года». Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Ет 70802 «Убыток прошлого года». Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Ет 70802 «Убыток прошлого года». Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт 70802 «Убыток прошлого года». Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» Кт 70802 «Убыток прошлого года». 6) Закрытие счетов расходов: Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70706 «Расходы». Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов». Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора». 174 По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса. На основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма распределенной между акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается проводкой: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 60320 « Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года на формирование (пополнение) резервного фонда кредитной организации, на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская проводка: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10701 «Резервный фонд». При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская проводка: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10901 «Непокрытый убыток». При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения об осуществлении за счет прибыли отчетного года выплат целевого назначения, суммы и получатели которых определены решением собрания акционеров (участников), в том числе вознаграждение органам управления кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляется бухгалтерская проводка: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годовом отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении за счет собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляются бухгалтерские проводки: Дт 10602 «Эмиссионный доход» Кт 70802 Убыток прошлого года» за счет эмис ионного дохода. Дт 10701 «Резервный фонд» Кт 70802 Убыток прошлого года» за счет резервного фонда. 175 Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 70802 Убыток прошлого года» — за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет 10901 «Непокрытый убыток» следующей проводкой: Дт 10901 «Непокрытый убыток» Кт 70802 Убыток прошлого года». Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников). 7.6 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) На балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль» учитываются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд). Образование и пополнение нераспределенной прибыли за счет прибыли прошлого года отражается записью: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль». При выбытии основного средства, суммы положительной переоценки переносятся на счет 10801 «Нераспределенная прибыль» в части, приходящейся на выбывшее имущество: Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль». Направления использования прибыли определяются на основании решений соответствующего органа управления банка в соответствии с утвержденными во внутренних документах банка полномоЧиЯми. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли: Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». 176 Пополнение резервного фонда: Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 10701 «Резервный фонд». Покрытие убытков прошлых лет: Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 70802 «Убыток прошлого года». На счете 10901 «Непокрытый убыток» учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. По дебету счета 10901 «Непокрытый убыток» отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. По кредиту счета 10901 «Непокрытый убыток» отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года. Отражение непокрытого убытка: Дт 10901 «Непокрытый убыток» Кт 70802 «Убыток прошлого года». Погашение непокрытого убытка: Дт 10602 «Эмиссионный доход» Кт 10901 «Непокрытый убыток». И/или: Дт 10701 «Резервный фонд» Кт 10901 «Непокрытый убыток». И/или: Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 10901 «Непокрытый убыток». И/или: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10901 «Непокрытый убыток». 177 Контрольные вопросы 1. Какими бухгалтерскими записями сопровождается приобретение основных средств за плату? 2. В чем особенность учета основных средств, требующих дополнительного монтажа? 3. Какими способами может быть начислена амортизация основных средств? 4. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется? 5. Какими бухгалтерскими записями отражаются результаты переоценки основных средств? 6. Какие бухгалтерские проводки составляются при выбытии основных средств? 7. Какие объекты включаются в состав нематериальных активов банка? 8. Что такое деловая репутация, по какому счету она учитывается? 9. По какому счету учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного? 10. Какие бухгалтерские записи должны быть отражены в учете при приобретении материалов и их передаче в эксплуатацию? 11. Какие доходы и расходы банка являются операционными? 12. Какие доходы и расходы банка являются прочими? 13. Какие счета используются для учета доходов и расходов банка? 14. Какими бухгалтерскими проводками формируется прибыль банка? 15. Какие бухгалтерские проводки составляются при наличии убытка? Задачи для самостоятельной работы Задача 1 АКБ «Восток» реализовал иногороднему покупателю легковой автомобиль на сумму 780 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Балансовая стоимость автомобиля 500 тыс. руб., сумма амортизации за время эксплуатации автомобиля составила 160 тыс. руб. Для согласования вопросов сделки с покупателем направлен в командировку сотрудник 178 банка. Ему выдан в подотчет аванс 10 тыс. руб. По возвращению из командировки сотрудником предоставлен авансовый отчет на сумму 8 тыс. руб., остаток подотчетной суммы внесен в кассу банка. Оформите бухгалтерскими проводками операции по реализации автомобиля и определите финансовый результат от реализации. Задача 2 Оформите бухгалтерскими проводками следующие операции, совершенные в АКБ «Фотон»: 1. Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал — 100 тыс. руб. 2. Начислена амортизация по: — основным средствам — 85 тыс. руб. — нематериальным активам — 65 тыс. руб. 3. Оплачены строительные материалы (в т.ч. НДС) — 30 тыс. руб. 7. Приобретенные строительные материалы приняты к учету — ? 8. НДС в стоимости материалов — ? 9. Строительные материалы переданы подрядной организации для выполнения работ — ? Задача 3 АКБ «Глория» ведет строительство служебного здания хозяйственным способом. Оформите бухгалтерскими проводками совершенные в банке операции и выполните необходимые расчеты: 1. На строящийся обьекг пepeдaньI cтpoитeльньIe материалы — 5Ф тьIc. 2. Начислена заработная плата строителям за январь текущего года (11 чел.) — 120 тыс. руб. 3. Удержан НДФЛ из заработной платы строителей (8 чел. имеют 1 ребенка, 3 чел. — 2-е детей) — ? 3. Произведено начисление страховых взносов на социальное страхование рабочих — ? 4. Перечислен НДФЛ в бюджет — ? 5. Выплачена заработная плата из кассы — ? 6. Передано оборудование для монтажа в строящемся здании — 300 тьIc. 7. Оплачены расходы по телефонизации и монтированию пожарно-охранной сигнализации руб. (в т.ч. НДС) — 70 тыс. руб. 179 8. Введено в эксплуатацию служебное здание — ? Задача 4 По распоряжению руководителя АКБ «Супримекс» в филиалы банка переданы безвозмездно следующие виды основных средств: — вычислительная техника общей стоимостью 840 тыс. руб., по которой начислена амортизация 85 тыс. руб. — транспортные средства стоимостью 990 тыс. руб., по которым начислена амортизация 110 тыс. руб. Составьте необходимые проводки при безвозмездной передаче основных средств. Задача 5 АКБ «Вард» приобретает упаковочные материалы стоимостью 220 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Стоимость услуг посреднической организации по приобретению материалов 4 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Составьте бухгалтерские проводки по приобретению упаковочных материалов. Задача 6 АКБ «Мир» приобретает программные продукты. Оформите бухгалтерскими проводками операции по их приобретению и выполните необходимые расчеты: 1. Оплачено поставщику за приобретаемые программные продукты (в т.ч. НДС) — 80 тыс. руб. 2. OплaчeньI услуги посредцической организации(в т.ч. НДС) —6 тьIc. руб. 3. Произведены дополнительные расходы, которые связаны с доведением программных продуктов до состояния пригодного к эксплуатации: — начислена заработная плата программистам — 22 тыс. руб. начислены страховые взносы — ? —oплaчeньI услуги консультаццонной фиpмьI(в т.ч. НДС) —30Ф руб. 4. Программные продукты переданы в эксплуатацию — ? Задача 7 По состоянию на 1 декабря в банке проведена инвентаризация, по результатам которой выявлены два огнетушителя, не числящиеся на балансе. Стоимость одного огнетушителя 1200 руб. Установлена 180 недостача одного телефонного аппарата балансовой стоимостью 1700 РУб. Составьте бухгалтерские проводки по результатам инвентаризаЗадача 8 Согласно акту, утвержденному заместителем председателя банка, списываются израсходованные в течение месяца: — шпагат на 32 тыс. руб. горючее для автотранспорта на 185 тыс. руб. — бумага на 14 000 руб. — канцелярские принадлежности на 12 тыс. руб. запасные части на 7 тыс. руб. Составьте бухгалтерские проводки по списанию израсходованных материальных запасов банка. Задача 9 По состоянию на 31 декабря на счетах по учету доходов и расходов банка числились следующие остатки: — доходы — 19 800 тыс. руб.; — доходы от переоценки ценных бумаг — 14 200 тыс. руб.; — положительная переоценка средств в иностранной валюте — 13 400 тьIc. — доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора — 15 700 тыс. руб.; — расходы — 16 400 тыс. руб.; — расходы от переоценки ценных бумаг — 12 700 тыс. руб.; — отрицательная переоценка средств в иностранной валюте 12 200 тыс. Р Уб — расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора — 14 500 тыс. руб. Составьте бухгалтерские проводки по формированию финансовых результатов деятельности банка. Задача 10 В коммерческом банке совершены следующие операции: 1. Начислены дивиденды акционерам — 640 тыс. руб. 2. Начислен налог на доходы в виде дивидендов — ? 181 3. Перечислен налог на доходы в бюджет — ? 4. Направлена часть прибыли на пополнение резервного фонда — 165 тьIc. 5. Направлена часть прибыли на увеличение уставного капитала банка — 550 тыс. руб. Составьте бухгалтерские проводки по указанным операциям. Тесты для самоконтроля 1. Какое из ниже перечисленных определений наиболее точно отражает понятие основных средств: а) часть имущества банка со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатаццонньвві и другими техническими нормами и требованиями; б) часть имущества банка со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией; в) часть имущества банка со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. 2. Передача основных средств в эксплуатацию отражается проводкой: а) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — Кт 61008 «Материалы»; б) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»; в) Дт 60401 «Основные средства» — Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»; г) Дт 60702 «Оборудование к установке» Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». 3. Поступление объектов основных средств, полученных безвозмездно, отражается в учете записью: 182 а) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — Кт 70601 «Доходы»; 6) Дт 60401 «Основные средства» — Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»; в) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — Кт 61011 «Внеоборотные запасы». г) Дт 60401 «Основные средства» — Кт 70601 «Доходы». 4. Начисление амортизации по объектам основных средств отражаетСЯ П]ЭОВОДКОЙ: а) Дт 70606 «Расходы» Кт 60601 «Амортизация основных средств»; б) Дт 10601 «ІЈрирост стоимости имущества при переоценке» — Кт 60601 «Амортизация основных средств»; в) Дт 60601 «Амортизация основных средств» — Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»; г) Дт 70б0б«Расходы» — Кт 60401 «Основные средства». 5. Доходы от реализации основных средств отражаются проводкой: а) Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — Кт 70601 «ДоХОДЫ11; б) Дт 70606 «Расходы» — Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»; в) Дт 60401 «Основные средства» — Кт 70601 «Доходы»; г) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — Кт 70601 «Доходы». 6. По какой стоимости учитываются основные средства, полученные в счет вклада в уставный капитал: а) рыночной; б) восстановительной; в) согласованной учредителями, равной номинальной стоимости акций. 7. Какой бухгалтерской проводкой должны быть отражены капитальные затраты банка, связанные с приобретением нематериальных активов? 183 а) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — Кт 60311 «Расчет с поставщиками, подрядчиками и покупателями»; 6) Дт 60901 «Нематериальные активы» Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»; в) Дт 60311 «Расчет с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». 8. Какой бухгалтерской проводкой отражается увеличение балансовой стоимости нематериальных активов банка в результате проведения переоценки? а) Дт 10601 «ІЈрирост сюимости имущества при переоценке» — Кт 60901 «HeмaзвpиaльньIe активьDl; б) Дт 60901 «Нематериальные активы» — Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»; в) Дт 60901 «Нематериальные активы» — Кт 70601 «Доходы». 9. Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление амортизации нематериальных активов? а) Дт 70606 «Расходы» — Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов»; б) Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов» — Кт 70606 «Расходы»; в) Дт 70601 «Доходы» — Кт 60309 «Амортизация нематериальных активов». 10. Какая бухгалтерская проводка должна быть составлена при списании первоначальной стоимости выбывших нематериальных активов банка? а) Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 60901 «Нематериальные активы»; 6) Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 70601 «ДоХОДЫ11; в) Дт 60901 «Нематериальные активы» — Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества». 184 11. Какой бухгалтерской проводкой осуществляется зачисление на корреспондентский счет банка денежных средств, поступивших за реализованные нематериальные активы? а) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 60901 «Нематериальные активы»; б) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»; в) Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 70601 «Доходы». 12. Какой записью отражается списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов? а) Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов»; б) Дт 70606 «Расходы» Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов»; в) Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов» Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества». 13. Какой записью отражается погашение кредиторской задолженности за приобретённые банком материальные запасы? а) Дт 60311 «Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (П) Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; б) Дт 60312 «Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А) Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; в) Дт 60322 «Расчёты с прочими кредиторами Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». 14. Какой операции соответствует бухгалтерская проводка: Дт 70606 «Расходы» Кт 60312 «Выбытие (реализация) имущества»? а) списание первоначальной стоимости выбывающего объекта; б) списание остаточной стоимости выбывающего объекта; в) списание амортизации по выбывающему объекту. 15. Какая операция в бухгалтерском учёте банка сопровождается записью: Дт 60701 Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Кт 60702 «Оборудование к установке»? а) оприходование приобретённого оборудования; б) передача оборудования в монтаж; 185 в) ввод оборудования в эксплуатацию. 16. По какому счёту учитываются основные средства стоимостью ниже установленного лимита? а) 61008 «Материалы»; б) 61009 «Инвентарь и принадлежности»; в) 61011 «Внеоборотные запасы». 17. По какому счёту учитывается оружие, принадлежащее банку? а) 61009 «Инвентарь и принадлежности»; б) 60401 «Основные средства»; в) 61011 «Внеоборотные запасы». 18. Какой бухгалтерской проводкой отражается оприходование приобретённых канцелярских принадлежностей? а) Дт 61009 «Инвентарь и принадлежности» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»; б) Дт 61009 «Инвентарь и принадлежности» Кт 20202 «Касса кредитной организации»; в) Дт 61009 «Инвентарь и принадлежности» Кт 70606 «Расходы». 19. Какая операция в бухгалтерском учёте банка сопровождается записью: Дт 60701 Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Кт 60312 «Выбытие (реализация) имущества»? а) оприходование объектов основных средств, полученных безвозмездно; б) оприходование объектов основных средств, поступивших по договору мены; в) выбытие основных средств при реализации. 20. Какой проводкой списывается стоимость материальных запасов, выбывающих по договору мены? а) Дт 70606 «Расходы» Кт 610 «Материальные запасы»; б) Дт 60312 «Выбытие (реализация) имущества» Кт 610 «Материальные запасы»; в) Дт 60311 «Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» Кт 610 «Материальные запасы». 21. Комплектующие изделия относятся на счет: а) 61008 «Материалы»; б) 61010 «Издания»; в) 61002 «Запасные части». 22. Горюче-смазочные материалы относятся на счет: 186 а) 61008 «Материалы»; 6) 61011 «Внеоборотные запасы»; в) 61002 «Запасные части»; 23. Поступление материалов, приобретенных за наличный расчет, отражается записью: а) Дт 60308 «Расчеты по подотчетным суммам» — Кт 20202 «Kacca кредитных организаций»; б) Дт 61008 «Материалы» — Кт 60308 «Расчеты по подотчетным суммам»; в) Дт 60311 «Расчеты с подрядчиками, поставщиками и покупателями» — Кт 20202 «Kacca кредитных организаций». 24. Списание материалов, отпущенных в эксплуатацию, производится записью: а) Дт 610 «Материалы» — Кт 20202 «Kacca кредитных организа6) Дт 70606 «Расходы» — Кт 610 «Материалы»; в) Дт 610 «Материалы» — Кт 70601 «Доходы». 25. Сумм НДС, уплаченного поставщику при приобретении материальных запасов, учитывается записью: а) Дт 70601 «Доходы» — Кт 60310 «Налог на добавленную стоиМОСТЫІ; 6) Дт 70606 «Расходы» Кт 60310 «Налог на добавленную стои- в) Дт 20202 «Kacca кредитных организаций» — Кт 60310 «Налог на добавленную стоимость». 187 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации: [от 21.11.1996 г. №129-ФЗ] // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 1996. - № 17 — Ст. 1918. 2. О безналичных расчетах в Российской Федерации [Электронный pecypc]: положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П // Консультант Плюс: справ. правовая система. — Законодательство. 3. О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации [Электронный pecypc]: положение ЦБ РФ от 19 сентября 2002 г. № 9-П // Консультант Плюс: справ. правовая система. — Законодательство. 4. О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации» [Электронный pecypc]: положение ЦБ РФ от 5 ноября 2002 г. № 203-П // Консультант Плюс: справ. правовая система. — Законодательство. 5. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [Электронный pecypc]: положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П // Консультант Плюс: справ. правовая система. — Законодательство. 6. Золоюва Е.А. Счет и операционная деятельность в коммерческих банках: учебник. /Е.А.Золоюва—М.: Финансы и статистика, 2007. —203 с. 7. Катаева Т.И. Учет в банках: учебник. / Т.И.Катаева М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА—М, 2008. — 576 с. 8. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: учебное пособие. / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев.— М.:ИНФРА-М, 2009. — 257 с. 9. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие. / Т.С. Селеванов. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 288 с. 10. Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: учебное пособие. / С.К. Семенов. М.: Издательство «Экзамен», 2008. 320 с. 11. Ширинская З.Г. Сборник задач по бухгалтерскому учету и операционной технике в банках: учебное пособие. / З.Г. Ширинская, Н.Э Соколинская, Т.Н. Нестерова. М.: Финансы и статистика, 2002. — 224 с. 188 беалковаЫ.В. Основъl бухгаптерккого учета в банках УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ для профессии 38.01.03 Контролер банка Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 11,75. Тираж 100 экз. Редакционно-издательский отдел НЧОУ ВО АЛСИ 352901, Россия, Краснодарский край, г. Армавир, ул. Кирова, 22—24.