151 Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов
advertisement
Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов Оглавление ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ........................................ 5 1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов ......... 5 1.2. Оценка материально-производственных запасов ........................................ 11 1.2.1. Оценка материально-производственных запасов при поступлении на склад ..................................................................................................................... 11 1.2.2. Оценка материально-производственных запасов при отпуске со склада ............................................................................................................................... 12 1.3. Документальное оформление операций с материально- производственными запасами .............................................................................. 16 1.4. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов..................................................................................................................... 21 ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ УЧЕТ НА МАТЕРИАЛЬНО- ПРИМЕРЕ ООО «МЕМС ТЕХНОЛОДЖИ»....................................................................................................... 38 2.1. Общая характеристика деятельности предприятия .................................... 38 2.2. Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ООО «Мемс Технолоджи» .................................................................... 42 2.2.1. Учет поступления материально-производственных запасов .............. 42 2.2.2. Учет выбытия материально-производственных запасов ...................... 44 2.2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов .................. 46 2.3. Совершенствование бухгалтерского учета материально- производственных запасов в ООО «Мемс Технолоджи» .................................. 50 ГЛАВА 3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «МЕМС ТЕХНОЛОДЖИ» ......... 52 1 3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки материально- производственных запасов ................................................................................... 52 3.2 Методика проведения аудита материально-производственных запасов ... 57 3.3. Оценка результатов проведенной аудиторской проверки материальнопроизводственных запасов ................................................................................... 63 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................................... 69 2 ВВЕДЕНИЕ Производство любого вида продукции, работ, услуг связано с использованием материально- производственных запасов, которые являются основой и необходимым условием выполнения программ по выпуску и реализации продукции, снижения себестоимости. Без использования сырья и материалов не может быть организовано ни одно производство, следовательно, при рассмотрении любого производства всегда встает вопрос об эффективности их использования как составляющей эффективности производства вообще. Этим обусловлена актуальность выбранной темы дипломной работы. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время. Объектом исследований настоящей работы является ООО «Мемс Технолоджи». Предмет – бухгалтерский учет и анализ материалов. Основной целью данной работы является: на основании глубокого изучения экономической литературы, нормативного, законодательного материала, изданий по теме исследования, а также опыта организации учетной и аналитической работы на предприятии исследовать учет материалов и методики анализа использования материальных ресурсов в производстве на фактических материалах исследуемого предприятия, сформулировать выводы и предложения по совершенствованию учета и выявить резервы снижения материальных затрат, а, следовательно, и материалоемкости. Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи: 3 1. Определить сущность материалов, исследовать необходимость их учета, классификацию материалов в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2. Рассмотреть практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска сырья и материалов. Выявить достоинства и недостатки данной формы организации документального оформления отпуска материалов, определить пути совершенствования документального оформления; 3. Определить какие методы оценки материалов при их отпуске могут использоваться в соответствии с законодательством РФ; 4. Рассмотреть аудит материалов компании; 5. Разработать совершенствованию рекомендации учета сырья и и внести материалов и предложения по контроль их за использованием. Методологической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы по учету, первичные документы и регистры бухгалтерского учета, формы отчетности. Методикой исследования дипломной работы являются монографический, расчетно-математический и балансовый методы. 4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов Одну из категорий бухгалтерского понятия «материально- производственные запасы» составляют материалы. Общеупотребительное понятие материалов немного отличается от понятия «материалов» для целей бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете под материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до 1 года, относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для хозяйственных нужд компании. Признаки материалов [25]: 1. оборотные активы со сроком полезного использования до 1 года 2. используются в качестве сырья для производства ТП (потребляемы в процессе производства), для управленческих нужд 3. переносят свою стоимость на готовую продукцию. Номенклатуру с учетной ценой называют номенклатура-ценник. Таблица 1 Виды (группировка) материалов: Группа материалов Характеристика группы Сырье Основные материалы Покупные полуфабрикаты (комплектующие, конструкции, детали) Вспомогательные (прочие) материалы Тара Топливо Запасные части Стройматериалы Основа готовой продукции, ранее не обрабатываемая продукция сельского хозяйства и добывающих производств Основа готовой продукции, продукт после обработки, а не первичный как сырье Материалы – заготовки для производства (уже прошли первичную производственную стадию) Примечание: полуфабрикаты собственного производства не являются материалами, поскольку являются НЗП К этой группе относятся различные добавки, смазочные материалы, возвратные отходы Упаковочный материал (емкость), используемый для обеспечения хранения и перевозки готовой продукции Топливо, ГСМ, используемые для производственных и хозяйственных нужд Запчасти для ремонтов Материалы, предназначенные для строительных и 5 Инвентарь и хозяйственные принадлежности ремонтных нужд Инвентарь, расходные материалы и т.д. Источник: [25] Единица материалов - номенклатурный номер (7-8 знаков), партия, однородная группа и др. Номенклатурный номер является числовым обозначение материала, которое заменяет его полную характеристику. Это экономическая классификация материалов. Различают еще техническую классификацию, в которой материалы подразделяют по: o виду; o размеру; o сорту; o марке, типоразмеру. Информация о материалах включает в себя 4 основных сведения: конкретное название материала, место хранения внутри фирмы, иными словами - склад хранения количество каждого конкретного материала общая сумма каждого конкретного материала [24] Каждый субсчет предназначен для группировки отдельных видов материалов. Субсчет 10.1 «Сырье и материалы» учитывает в себе два вида материалов: материалы, не подвергавшиеся промышленной обработке. Например,: молоко, семена, руда, газ - все то, что дает природа материалы, подвергшиеся промышленной обработке. Например, сахар, подсолнечное масло. Особенность этих материалов в том, что они являются конечным и готовым к использованию продуктом Субсчет 10.2. Покупные полуфабрикаты…. Это такие предметы, которые по отношению к производству фирмы еще не воплощены в конечную готовую продукцию. Такие материалы называются полуфабрикатами. К тому же 6 полуфабрикаты могут быть и собственного производства. Например: дрожжевое тесто, которое мы можем покупать для выпечки, а можем сами готовить его для будущей выпечки своих кондитерских изделий. Субсчет 10.2 «Топливо», субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы», субсчет 10.5 «Запасные части», субсчет 10.8 «Строительные материалы», субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - говорят сами за себя. Субсчет 10.6 «Прочие материалы» как раз подходит для материалов, предназначенных для управления фирмой: канцелярия. Субсчет 10.7 «Материалы, переданные в переработку» - особый. Он используется для давальческого производства. Суть такого производства в том, что наша фирма сама не производит продукцию, либо определенный вид продукции, а передает это сделать сторонней фирме. А сторонняя фирма производит для нас продукцию из наших же материалов. Вот на этом субсчете будут учитываться те материалы, которые мы отдадим сторонней фирме. Для правильной организации учета материальных ценностей необходимо их классифицировать. В зависимости от производственного назначения материалы подразделяют на основные и вспомогательные [29]. Основные материалы составляют основу вырабатываемой продукции, например, кожаной обувной фабрике, металл - на машиностроительном заводе. На предприятиях, где в качестве основных материалов используют продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, например, руду, хлопок, лен, свеклу и т. п., их называют сырьем, в отличие от продуктов обрабатывающей промышленности (сталь, чугун, медь и т. п.), именуемых материалами. Вспомогательные материалы либо присоединяются к сырью или основному материалу для того, чтобы придать продукту необходимые свойства (например, краска, лак на мебельной фабрике), либо используются для ухода за орудиями труда (смазочные и обтирочные материалы и т. п.), либо расходуются 7 для обслуживания производственных помещений и содействия трудовым процессам (отопление, освещение, уборка и т. п.). В составе производственных запасов обычно отдельно учитывают топливо, поскольку оно нередко занимает большой удельный вес в затратах предприятия и расходуется на различные нужды: для выработки энергии, для технологического процесса (например, в доменном производстве), для отопления зданий. Выделяются в учете производственных запасов также тара и тарные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасы и продукция подсобного сельского хозяйства. Тара (коробки, ящики, мешки, бочки, банки, бутылки и т. п.) используется для упаковки продукции, отгружаемой покупателям, либо она поступает вместе с материалами, приобретенными у поставщиков. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия предприятие приобретает в порядке производственной кооперации и использует их для укомплектования выпускаемой товарной продукции. К запасам и продукции подсобного сельского хозяйства относят семена, посадочные материалы, корма, а также продукцию, полученную предприятием от собственного подсобного хозяйства. В процессе производства могут возникнуть отходы, подразделяемые на возвратные и безвозвратные. К возвратным отходам относятся лоскут, обрезки, концевые остатки пруткового металла, отходы при штамповке заготовок из листового металла и т. п. Они непригодны для выработки основной продукции, но могут быть использованы для других надобностей предприятия или для реализации на сторону [31]. Безвозвратные отходы — это потери обрабатываемых материалов вследствие того, что в процессе производства часть их сгорает, улетучивается; нередко их называют угаром. 8 Используемые предприятием материальные ценности систематизируют по признаку их технических свойств в особых перечнях, именуемых номенклатурами материалов. В номенклатуре каждому наименованию материала присваивают сокращенное обозначение (шифр) в виде сочетания букв и цифр или только цифр. На практике чаще всего применяют цифровое обозначение по серийной и десятичной системе. При серийной системе шифровки каждой группе материалов отводят определенную серию номеров с некоторым резервом (для новых видов материалов). Например, для группы черных металлов отводят номера 1 — 400; для группы цветных металлов 401 — 600; для группы метизов 601 — 900 и т. д. Каждой группе, подгруппе и видам материалов внутри подгруппы при десятичной системе отводят определенное число знаков, обозначаемых цифрами от 0 до 9. Например, если число групп не превышает десяти, то для него отводят один знак, если оно не более ста, то отводят два знака (от 0 до 99) и т. д. [28] Когда на предприятии ведут учет по твердым учетным ценам, тогда в номенклатуре указывают по каждому отдельному наименованию (шифру) материала его цену. Такой систематизированный перечень материалов называется номенклатурой - ценником. Номенклатура - ценник используемых на предприятии материалов содержит обычно помимо шифров, обозначающих отдельные виды и сорта материалов, плановые или оптовые цены. Применение заранее разработанных номенклатур - ценников на материалы облегчает учет и содействует правильной организации оперативной работы на складах и в отделе снабжения. Номенклатуру - ценник составляют в виде таблицы, в графах которой указывают: номенклатурный номер, наименование материала и его краткую характеристику, сорт или марку, размер, единицу измерения, оптовую или плановую классифицируют цену. При на группы, шифровке материалов подгруппы и виды их в предварительно соответствии с производственным назначением и техническими свойствами. В шифре, обозначающем данный вид материала, отдельные цифры предназначены для 9 указания номера группы, подгруппы и вида материала. Между группами и подгруппами в номенклатуре оставляют свободные строки для записи в них новых видов материалов, поступающих в течение года. Сохранность материальных ценностей и правильное ведение их учета требуют надлежащей организации складского хозяйства. Материальные ценности хранят на складах и в кладовых, оборудованных стеллажами, полками, весами, мерной тарой и другим инвентарем, необходимым для выполнения быстрой приемки и отпуска материалов и проверки их наличия. К каждому виду материала в месте его хранения прикрепляется ярлык, в котором указывают: полное наименование материала, его сорт, марку, размер, номенклатурный Номер, единицу измерения, норму запаса. Наличие этих сведений облегчает оформление документов по движению материалов, выполнение складских операций, способствует выявлению отклонений от норм и соблюдению соответствия между величиной запаса по каждому виду материала и потребностью в нем для предприятия [16]. Каждому складу и кладовой присваивается постоянный номер, обозначаемый в первичных документах, отражающих операции с материалами. Устанавливается перечень лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов; образцы подписей этих лиц имеются на складах и в бюро пропусков. В установленные сроки проводится инвентаризация материалов, а ее результаты отражаются в бухгалтерском учете. Для облегчения работ по учету материалов упрощают порядок оформления поступления и отпуска материалов в первичных документах, сокращают их количество, заменяя разовые документы накопительными, исключают излишние реквизиты в них и проводят другие мероприятия по упрощению учета. 10 1.2. Оценка материально-производственных запасов 1.2.1. Оценка материально-производственных запасов при поступлении на склад При поступлении МПЗ на склад их оценка осуществляется исходя из их фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Она может быть представлена, в частности: 1. Затратами на покупку материальных запасов — в виде сумм, уплаченных поставщику по договору за консультации, посреднические, транспортные, страховые услуги, приведение МПЗ в состояние, в котором они пригодны к использованию, а также в виде сумм, представленных таможенными пошлинами и налогами. 2. Фактическими затратами, связанными с производством материальных запасов самой организацией. 3. Денежной оценкой МПЗ, поступивших на баланс фирмы в качестве взносов в уставный капитал. 4. Рыночной стоимостью МПЗ, поступивших на баланс фирмы по договору дарения либо безвозмездно, а также представленных в виде остатков по факту выбытия основных средств и иного имущества. 5. Стоимостью МПЗ, которые представлены активами в виде обязательств сторонних лиц по договорам, в рамках которых организация является управомоченной стороной. 6. Денежной оценкой МПЗ, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее распоряжении в соответствии с договором. Торговые фирмы, приобретающие материальные запасы в целях последующей перепродажи, оценивают их исходя из закупочной стоимости (но если перепродажа осуществляется в розничном формате, то магазин вправе оценить МПЗ по отпускной цене с учетом наценок и скидок). 11 Фирмы, которые имеют право вести бухучет в упрощенном формате, вправе оценивать купленные материальные запасы по отпускной цене, определенной поставщиком. Фирма сама выбирает тот или иной метод оценки материальных запасов исходя из результатов предварительного анализа структуры запасов. 1.2.2. Оценка материально-производственных запасов при отпуске со склада Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями Минфина от 28.12.2001 № 119н. Разрешены к применению методы списания: · по себестоимости единицы запасов; · по методу ФИФО; · по средней себестоимости Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко. Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов. Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт): ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов Количество запасов по виду (в группе) Остановимся на последнем методе подробнее. 12 Особенности списания по средней себестоимости Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий [25]: 1. Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии: данный o метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов; будет соблюдаться принцип последовательности применения o (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода). 2. Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры: рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и o группы номенклатуры запасов; порядок оприходования и фактического отпуска в производство o позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения; на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой o партии запасов. 3. Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний): o взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении; o скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости. 13 Пример 1 ООО «Виктория» торгует выпечкой собственного производства. На 2016 год учетной политикой общества для сырья и материалов установлено списание в производство по средней себестоимости. ООО установило рассчитывать среднюю себестоимость 1 раз в месяц по методу взвешенной оценки. Таблица 2 На 31.05.2016 у ООО есть следующие данные по группе «Сыпучие продукты» Номенклатура Остатки на 01.05.2016 Поступления за Передано в месяц (по производство фактическим ценам) за месяц (по лимитнозаборным картам) Кол-во, кг Стоимость Кол-во, кг Стоимость, Кол-во, кг (средняя по руб. предыдущему расчету), руб. Мука 200 9 600 300 14 700 1500 300 15 000 200 10 400 Сахар 50 1 800 100 3 600 350 100 3 700 150 5 400 120 4 560 Соль 10 110 30 330 5 20 220 Сахар ванильный 3 300 10 1 000 4 Корица молотая 2 200 12 1 200 6 Разрыхлитель 5 250 15 800 18 теста Для того чтобы определить величину списания на производство за период, необходимо выполнить по каждому запасу из группы расчет средней себестоимости на 31.05.2016 по приведенной выше формуле: Таблица 3 Величина списания на производство за период Номенклатура Остатки на 01.05.2016 Кол- Стоимость во, кг (средняя по Поступления за месяц, всего Кол- Стоимость, во, кг руб. 14 Средняя стоимость за кг (стоимость остатков + стоимость поступлений / количество остатков + Мука Сахар Соль Сахар ванильный Корица молотая Разрыхлитель теста 200 50 10 3 предыдущему расчету), руб. 9 600 800 1 800 470 110 50 300 10 количество поступлений) 40 100 17 260 550 1 000 49,70 36,65 11 100 2 200 12 1 200 100 5 250 15 800 52,50 Таблица 4 Списание Дт 20 Кт 10/в разрезе номенклатуры Номенклатура Средняя стоимость за кг Мука 49,70 Сахар 36,65 Соль 11 Сахар 100 ванильный Корица 100 молотая Разрыхлитель 52,50 теста Итого Дт 20 Кт 10 за май 2016 года Количество Сумма проводки 1 500 350 5 4 74 550 12 827,50 55 400 6 600 18 945 89 377,50 Пример 2 ООО «Швея» занимается пошивом одежды. На изделие № 15 идет 2 вида ткани — основная и подкладка. Расчет средней себестоимости списываемой в производство ткани происходит скользящим методом. 01.06.2016 ООО получило заказ на партию изделий № 15. На 01.06.2016 остатки ткани, используемой в изделии № 15: Основная ткань 50 м стоимостью 10 000 руб. Подкладка 50 м стоимостью 5 000 руб. ООО начало работу над заказом 02.06.2016, при этом ежедневно в пошив отпускается 30 м основной ткани и 25 м подкладочной. 03.06.2016 поступила дополнительно закупленная основная ткань: 100 м за 24 000 руб. 15 04.06.2016 поступила подкладка: 100 м за 11 000 руб. Ежедневное списание в производство Дата 02.06.16 03.06.16 04.06.16 Номенклатура Количество Основа Подкладка Основа 30 25 30 Подкладка Основа Подкладка 25 30 25 Таблица 5 Расчет средней себестоимости 1 метра Оборот проводки Дт 20 Кт 10 (количество× с/см 1 м) 10 000 / 50 = 200 6 000 5 000 / 50 = 100 2 500 (4 000 + 24 000) / (20 + 6 990 100) = 233 100 2 500 233 6 990 11 000 / 100 = 110 2 750 Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов. 1.3. Документальное оформление операций с материальнопроизводственными запасами Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Согласно указаниям организации могут принять внутренние положения по документальному оформлению материально-производственных запасов, разработать собственные инструкции, а также формы первичных документов. Вся первичка на документальное оформление поступления и расхода материальных запасовдолжна обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Необходимо установить перечень 16 должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск материально-производственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов. Своевременное правильное документальное материально-производственных оформление запасов позволит движения организации вывести достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг, выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов [14]. Документальное оформление движения производственных запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить вести количественный учет. Организация имеет право использовать унифицированные формы документов, утвержденные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ: наименование документа; дату; наименование организации, оформившей документ; содержание хозяйственного факта; натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения; должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой. При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные накладные, требования-поручения, документы: товарно-транспортные товарные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др. Документальное оформление поступления материально- производственных запасовпроисходит путем заполнения приходного ордера 17 формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты. Рисунок 1 - Приходный ордер формы № М-4 Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7 [16]. 18 Рисунок 2 - Акт по форме М-7 При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке. На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М11. Как осуществляется документальное оформление поступления и расхода материальных запасов на складе Отпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15) [18]. Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов. 19 Рисунок 3 – Лимитно-заборные карты Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально отдаленные подразделения организации. На основании поступивших первичных документов в местах хранения запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры карточки можно заменить книгой складского учета. Их формы и образец заполнения посмотрите в статьях: Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по истечении срока службы подлежат списанию с учета. При документальном оформлении поступления и расхода производственных запасов следует соблюдать требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на бухсчетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением [20]. 20 1.4. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарнотранспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка) [17]. Приобретение ТМЦ от поставщика с оплатой после Когда сначала происходит поставка товара, необходимо сформировать следующие проводки: Таблица 6 Проводки по оплате после поставки Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документоснование 60.01 Приход материалов от поставщика на склад нашей организации (сумма без НДС) 100000 Товарная накладная 19.03 60.01 Начисленный НДС на сумму поставленных товаров 18000 Товарная накладная и Счет фактура 68.02 19.03 Принятый к возмещению НДС 18000 Счет фактура 60.01 51 Проводка: оплачен счет поставщика 118000 Платежное поручение Счет Дт 10.01 Источник [28] Что бы понять, чем является предоплата — авансом или задатком, можно воспользоваться следующей блок-схемой: 21 Рисунок 4 - Покупка ТМЦ с предоплатой Выданный Аванс Если по указанной схеме выше полученные денежные средства являются авансом, эта операция отражается следующим образом: Полученные средства являются авансом Счет Дт Счет Кт 60.02 51 68.02 76.05 10.01 60.01 19.03 60.01 60.01 60.02 60.01 51 76.05 68.02 68.02 19.3 Описание проводки Сделана предоплата поставщику в виде аванса (40%) с НДС НДС к вычету с оплаченного аванса Поступление материалов от поставщика Отображен НДС по полученным материалам Взаимозачет аванса Доплата за полученный материал Взаимозачет НДС по выплаченному авансу Принятый к возмещению НДС Источник [30] 22 Сумма проводки 47200 7200 100000 18000 47200 70800 Таблица 7 Документоснование Платежное поручение Платежное поручение Товарная накладная Товарная накладная и Счет фактура Платежное поручение 7200 18000 Счет фактура Таблица 8 Оплата перед поставкой Счет Дт 76.05 Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документоснование Сделана предоплата поставщику в виде задатка (40%) с НДС 47200 Платежное поручение 51 Отнесение в обеспеченные обязательства 47200 60.1 Поступление материала от поставщика 100000 Товарная накладная 60.01 Отображен НДС по полученным товарам 18000 Товарная накладная и Счет фактура 76.05 Взаимозачет выданного задатка 47200 09 Списание задатка с обязательств 47200 51 Доплата за полученный товар 70800 Платежное поручение 19.03 Принятый к возмещению НДС 18000 Счет фактура 09 10.01 19.03 60.01 60.01 68.02 Источник:[25] Продажа материалов. Бывают случаи, когда организация продаёт материалы сторонним лицам: чрезмерный запас материалов; материалы устарели для данной организации, но могут использоваться в деятельности другой фирмы и т.д. Проводки по продаже сырья и материалов Поскольку материалы – это промежуточный продукт для организации, доходы от их продажи по проводкам считаются доходами от внереализационной деятельности и учитываются в прочих доходах и расходах. Цена реализация ТМЦ определяется по соглашению покупателя и продавца. Для оформления продажи материалов необходима выписка по накладной на отпуск материалов и счёт фактура [28]. 23 Таблица 9 Общие проводки по продаже материалов Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документоснование Проводки по отгрузке перед оплатой 91.02 10.01 Материалы списаны на продажу 62.01 90.01 Выручка от продажи (с НДС) Цена продажи (с НДС) 91.02 68.02 НДС от проданных материалов НДС от цены продажи Накладная, Счёт фактура 62.01 Оплата покупателем материалов Цена продажи Банковская выписка, Платежное поручение 51 Себестоимость (средневзвешенная, ФИФО, поштучно) Накладная Реализация по предоплате 51 62.02 76.АВ 91.02 62.01 91.02 62.01 68.02 Поступает предоплата за материалы Сумма предоплаты Банковская выписка, Платежное поручение 68.02 НДС с предоплаты НДС Платежное поручение, Книга продаж, Счет фактура 10.01 Проводка по реализации материалов Себестоимость (средневзвешенная, ФИФО, поштучно) Накладная 91.01 Выручка от продажи материалов (с НДС) Цена продажи (с НДС) 68.02 Начисляется НДС проданных материалов 62.02 Зачитывается предоплата 76.АВ Зачитывается НДС по предоплате НДС Накладная, Счёт фактура Сумма предоплаты Бухгалтерская справка-расчет НДС Счет фактура Книга покупок Источник [28] 24 Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др. Проводки по стоимости поступивших материалов идёт по фактической стоимости их получения, т.е. общие затраты на получение материалов организацией. Сюда также включены транспортно-заготовительные расходы, которые списываются пропорционально объему списанных материальных средств. Таблица 10 Проводки по получению материала от поставщика Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документоснование При оплате после получения материалов: 10.01 19.03 68.02 60.01 Стоимость материалов (без НДС) Приходный ордер, Товарная накладная Сумма НДС Товарная накладная, Счет фактура НДС переносится к возмещению из бюджета Сумма НДС Книга покупок, Счет фактура, Товарная накладная Оплата поставщику за материалы Стоимость покупки материалов (с НДС) Банковская выписка Платежное поручение 60.01 Получены материалы от поставщика 60.01 НДС по полученным материалам 19.03 51 Получение материалов по предоплате: 60.02 60.01 51 Предоплата за материалы поставщику Сумма предоплаты Банковская выписка Платежное поручение 60.02 Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (зачёт предоплаты) Стоимость покупки материалов (с НДС) Бухгалтерская справка-расчет Источник [26] 25 Поступление материалов на склад по договору мены Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной. Таблица 11 Поступление материалов на склад по договору мены Счёт Дебет 10.01 19.03 68.02 62.01 91.02 91.02 60.01 Счёт Кредит Описание Сумма Документоснование 60.1 Поступление материалов от контрагента Стоимость материалов (без НДС) Приходный ордер, Товарная накладная 60.01 НДС по полученным материалам НДС Товарная накладная, Счет фактура 19.03 НДС переносится к возмещению из бюджета НДС Книга покупок, Счет фактура 91.01 Передача по договору мены материалов контрагенту Рыночная цена материалов Накладная, Счет фактура 10.01 Передаваемые материалы списываются с баланса Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная) Накладная, Счет фактура 68.02 НДС по передаваемым материалам НДС передаваемых материалов Накладная, Счет фактура, Книга продаж 62.01 Взаимозачёт меновых задолженностей Стоимость материалов Бухгалтерская справкарасчет Источник [26] Проводки по оприходованию материалов по учредительным договорам Учредители согласованно утверждают стоимость материалов, вносимых в уставной капитал их организации. 26 Таблица 12 Проводки по оприходованию материалов по учредительным договорам Счёт Дебет 10.01 19.03 Счёт Кредит Описание Сумма Документоснование 75.01 Поступление материалов от учредителей Оценочная стоимость Приходный ордер 83 Восстановление НДС НДС Акт приема передачи материалов, Счет фактура Источник [26] Безвозмездное поступление материалов Стоимость материалов определяется по рыночной стоимости аналогичных материалов на дату их принятия на учёт. Таблица 13 Безвозмездное поступление материалов Счёт Дебет 10.01 Счёт Кредит 91.01 Описание Поступление материалов Сумма Документоснование Рыночная стоимость Приходный ордер, Акт приема передачи материалов Источник [33] Безвозмездное поступление материалов Поступление материалов, изготовленных собственными силами В данном случае стоимостью материалов будет их фактическая себестоимость их изготовления. Таблица 14 Типовые проводки: Счёт Дебет 10.01 Счёт Кредит Описание Сумма Документоснование 20.01 Производство материалов Фактическая себестоимость изготовления Приходный ордер Источник [33] 27 Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ. Расход или отпуск материалов в производство При выбытии материалов или их расходе в производство учёт производится методами: Поштучно Средневзвешенная цена ФИФО (first-in-first-out) Таблица 15 Расход или отпуск материалов в производство Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма 20.01 10.01 Материалы переданы в основное производство себестоимость 10.01 Во вспомогательное производство 25 10.01 На общепроизводственные нужды 26 10.01 На общехозяйственные нужды 23 Документоснование себестоимость себестоимость Лимитнозаборная карта Требованиенакладная Накладная Проводки по списанию материалов по причине порчи Материалы могут быть: украденными, устареть морально и физически, быть уничтоженными аварией и тп. В этом случае в прочие внереализационные расходы организации списывают эти материалы. Списание 28 производится на основании инвентаризационной ведомости, подтверждающей уничтожение или обесценение материалов, и акта о списании ТМЦ. Также есть норма естественной убыли материалов, в пределах которой материалы списываются на то производство, за счёт которого произошла естественная убыль [33]. Таблица 16 Проводки по списанию материалов по причине порчи Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Документоснование Сумма Стихийное бедствие: 99.01.1 99.01.1 10.01 Списание материалов с баланса 68.02 Восстановление НДС по списанным материалам Себестоимость Акт списания НДС Счёт-фактура Бухгалтерская справка-расчёт Списание материалов при отсутствии/наличии виновных лиц: 94 91.02 73.02 91.02 10.01 Списание материалов с баланса Себестоимость 94 Нет виновных лиц: Списание материалов Сумма превышения 94 Есть виновный: Списание потери материалов (сверх нормы естественной убыли) Сумма превышения 68.02 Восстановление НДС по недостаче (сверх нормы) НДС Акт списания Акт списания Справка-расчёт Источник [32] Проводки по продаже материалов Организация может реализовать ненужные ей материалы сторонним лицам по удовлетворяющей обоих цене, что для организации будет являться прочими расходами и доходами. 29 Таблица 17 Проводки по продаже материалов Счёт Дебет 91.02 62.01 91.02 51 Счёт Кредит Описание Сумма Документоснование 10.01 Выбытие материалов Себестоимость (ФИФО, средневзвешенная или штучная себестоимость) Накладная 91.01 Выручка от продажи материалов Стоимость продажи (с НДС) Накладная Счёт-фактура 68.02 НДС на стоимость продажи 62.01 Оплата покупателем отгруженных материалов Сумма НДС Стоимость продажи Накладная Счёт-фактура Книга продаж Платежное поручение Банковская выписка Источник [32] Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи. Любая недостача материальных ценностей на предприятии будет рано или поздно выявлена. Основной задачей таких мероприятий есть выявление отсутствия товара на складе или другого имущества предприятия. Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по списанию недостачи материалов, выявленных в ходе инвентаризации [38]. 30 Рисунок 5 - Виды инвентаризации Для проведения инвентаризации создается специальная опись и комиссия, которая будет проводить мероприятие. Инвентаризация может проводиться на складах или внутри любого помещения. Таблица 18 Проводки при инвентаризации Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки 94 10.01 Выявление недостачи материалов Сумма недостачи Документоснование Инвентаризационная опись ИНВ-3 Сличительная ведомость ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет Источник [38] Проводки по потере материалов в границах нормы Некоторая готовая продукция имеет свойство уменьшаться в своем весе или объеме. Например, для колбасы существует своя нома усушки, которая берется во внимание при учете. Для компенсации таких потерь на некоторых предприятиях существуют специальные фонды. 31 Таблица 19 Проводки по потере материалов в границах нормы Счет Дт Счет Кт 96.09 94 20.01 94 Описание проводки Списание недостачи в пределах норм, когда существует резерв на списание потерь Списание недостачи в пределах норм, когда отсутствует резерв на списание потерь Сумма проводки Сумма недостачи в пределах норм Сумма недостачи в пределах норм Документоснование Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская справка-расчет Источник [38] Отражение недостачи сверх нормы на виновное лицо При хранении товара списание может возникать в результате лома, потери или боя. Такая убыль также подлежит списанию, но при возмещении виновным лицом [29]. Таблица 20 Отражение недостачи сверх нормы на виновное лицо Счет Дт Счет Кт 73.02 73.02 94 91.01 Описание проводки Списание потери материалов за счет виновного лица сверх нормы в пределах балансовой стоимости Проводки по списанию недостачи материалов за счет виновного лица сверх нормы в пределах балансовой стоимости, когда сумма ко взысканию больше рыночной стоимости потерь Сумма проводки Сумма недостачи в пределах балансовой стоимости материалов Разница между объемом взыскания и стоимостью в балансе Документоснование Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская справка-расчет Источник [29] Убыток ТМЦ при неустановленных виновниках Когда потери были вызваны, например, чрезвычайной ситуацией (пожар, стихийные бедствия) расходы переносятся на будущий подотчетный период. 32 Таблица 21 Убыток ТМЦ при неустановленных виновниках Счет Дт Счет Кт 91.02 94 Описание проводки Списание недостачи при неустановленных виновниках Сумма проводки Документоснование Сумма недостачи Бухгалтерская справка-расчет Источник [29] Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов, полученных от другой организации. Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит [35]. Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия. Рисунок 6 - Учет сырья Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика. 33 Отражение поступления давальческого сырья от давальца Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость. Таблица 22 Отражение поступления давальческого сырья от давальца Счет Дт 003 Счет Кт Описание проводки Сумма проводки — Поступление давальческого сырья (материалов) от заказчика для дальнейшей переработки Документ основание Договор, бухгалтерская справка Источник [35] Передача давальческих материалов в производство Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости. Таблица 23 Передача давальческих материалов в производство Счет Дт — Счет Кт Описание проводки Сумма проводки 003 Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство Документоснование Лимитно-заборная карта № М-8, Требованиенакладная № М11 Источник [35] Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь. 34 для Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету забалансового счета 002. Таблица 24 Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов Счет Дт 002 Счет Кт Сумма проводки Описание проводки — Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство Документоснование Накладная на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 Источник [36] Отражение услуг по переработке материалов Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит [15]. Таблица 25 Отражение услуг по переработке материалов Сче т Дт 20.0 1 90.0 2 90.0 2 Счет Кт Описание проводки 02.01, 10.0 1, 25, 26, 7 0 Списаны на себестоимость услуг по переработке затраты на выпуск продукции из давальческого сырья 68.02 Начислен НДС на выполненные работы (услуги) – 18% 20.01 Списаны затраты на переработку Сумма проводки Отражение возврата неиспользованных материалов 35 Документоснование Бухгалтерская справка Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости. Таблица 26 Отражение возврата неиспользованных материалов Счет Дт 003 — Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документоснование — Возврат на склад неиспользованных давальческих материалов из основного производства 10 Бухгалтерская справка 003 Возврат заказчику неиспользованных материалов 10 Товарнотранспортная накладная № 1-Т Источник [15] В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг. Вывод: Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их 36 приобретения (без вознаграждения, учета НДС уплачиваемые и акцизов), снабженческим наценки, и комиссионные внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, организациями. 37 осуществленные сторонними ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕМС ТЕХНОЛОДЖИ» 2.1. Общая характеристика деятельности предприятия ООО "Мемс Основным видом Технолоджи" действует деятельности является с 10 октября «Ремонт 2016 г.. коммуникационного оборудования», зарегистрировано 10 дополнительных видов деятельности. Организации присвоены ИНН 7714413119, ОГРН 5167746192202, ОКПО 04981638 Проведем сравнительный анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Мемс Технолоджи» за 2014-2016 гг. (табл.2.1). Из приведенных данных видно, что выручка снизилась в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 213 710 тыс. руб. В связи с финансовым кризисом и снижением продаж в 2016 г. произошло значительное (44%) падение объемов производства по сравнению с 2015 г. Это позволило сохранить технологию производства, снизить расходы и оптимизировать себестоимость выпускаемой продукции. Также снизилась чистая прибыль к 2016 г. на 13 686 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Таблица 27 Основные экономические показатели предприятия ООО «Мемс Технолоджи» за 2014-2016 гг. Показатель 2015 г. 2014 г. 2016г. Абсолютн ое отклонени е -213710 Выручка от продажи товаров, тыс. 764887 527071 руб. Себестоимость проданных товаров, 656167 446930 тыс.руб. тыс. руб. 551177 472958 Валовая прибыль от реализации товаров, тыс.рубтыс.руб Прочие доходы, 293443 -183209 108720 25569 80141 3739 78219 316012 36806 15527 324760 287954 Прибыль до налогообложения, 33097 тыс.руб Чистая прибыль, тыс.руб 23294 10620 13563 -19534 5572 9608 -13686 Прочие расходы, тыс.руб 38 -30501 Основные средства, тыс.руб. 11545 18752 14571 3026 Фондоотдача, % 66,25 28,11 37,83 -28,42 Фондоемкость, % 0,015 0,035 0,026 0,011 Рентабельность 201 % 30% 66% -135 Источник: разработка автора на основе финансовой отчетности Отсутствие государственного заказа на медицинскую технику привело к медленному снижению остатков готовой продукции на складе по медицинской технике и это существенно сократило объемы производства по этому направлению. Рассчитаем показатели финансового состояния ООО «Мемс Технолоджи» на основе данных, и проанализируем их в таблице 28 Таблица 28 Показатели рыночной финансовой устойчивости Показатель Коэффициент автономии Удельный вес заемных средств в стоимости имущества Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества Доля дебиторской задолженности в текущих активах Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Коэффициент маневренности Оптима льное значен ие Более 0,5 Не более 0,4 Не более 1,0 Не более 0,4 Не более 0,7 0,5-1,0 Не менее 0,1 Более 0,5 201 4 2015 2016 2016г. в к 2015г. % 0,71 2015г. вк 2014г. % 77% 0,8 1 0,62 0,3 8 0,38 0,29 100% 76% 0,1 3 0,6 0,4 460% 67% 0,2 0,11 0,12 55% 109% 0,5 2 0,22 0,26 42% 118% 1,1 4 0,37 0,58 32% 157% 0,5 0,28 0,39 56% 139% 0,2 4 39 0,23 0,26 96% 113% 115% Коэффициент реальной стоимости имущества 0,5-0,6 0,0 7 0,18 0,17 257% 94% Источник: разработка автора на основе финансовой отчетности Как видно из приведенной выше таблицы 2.2 коэффициент автономии выше оптимального значения, что говорит об обществе как о предприятии невысокой степени риска. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества за все года в пределах нормы и коэффициент задолженности не имеет опасное значение, т.е. не превышает нормативное значение за весь анализируемый период. Наметилась тенденция к снижению обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами, но все же на конец анализируемого периода обеспеченность материальных запасов составляет более 50%, что указывает на невысокую зависимость организации от внешних источников финансирования. Претензии со стороны комитета по делам несостоятельности к уровню обеспеченности собственными оборотными средствами не будет, т.к. этот коэффициент более 0,1. Коэффициент маневренности показывает, насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения. Чем больше его значение, тем лучше финансовое состояние. Коэффициент маневренности в ООО «Мемс Технолоджи» за все анализируемые годы находится ниже оптимального значения и значительных изменений не претерпел. Проанализируем ликвидность и платежеспособность ООО «Мемс Технолоджи» в таблице 29 Таблица 29 Показатели ликвидности (платежеспособности) Показатель Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент срочной ликвидности 2014 2015 2016 2015г. в %к 2014г. 2016г. в % к 2015г 2,04 1,44 1,17 70% 81% 1,14 0,37 0,54 32% 146% 40 Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент общей платежеспособности 0,068 0,039 0,093 57% 238% 4,19 1,66 2,48 40% 149% Источник: разработка автора на основе финансовой отчетности Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько рублей в активах приходится на 1 руб. текущих обязательств, и характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности 1 оборота всех оборотных средств. Коэффициент срочной ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности 1 оборота дебиторской задолженности. Его оптимальное значение 0,8. В анализируемой организации данный коэффициент в 2014 г. равнялся 1,14, что даже выше нормы, в 2015 г. он снизился до 0,37, но в 2016 г. он поднялся до 0,54. Это означает, что платежеспособность организации снизилась. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент характеризует платежеспособность организации на дату составления баланса. Чем выше его величина, тем выше гарантия погашения долгов. Коэффициент абсолютной ликвидности в ООО «Мемс Технолоджи» варьируется 0,39-0,93. Это значительно ниже нормы, что может затруднить налаживание деловых связей без предварительной оплаты. Коэффициент общей платежеспособности характеризует перспективную платежеспособность, т.е. способность погасить всю внешнюю долгосрочную и краткосрочную задолженность за счет собственного капитала. Если принять во внимание ликвидацию ООО «Мемс Технолоджи», то оно способно расплатиться с кредиторами в размере 248% от суммы задолженности. Можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО «Мемс Технолоджи» с каждым годом становится все менее и менее устойчивым. 41 2.2. Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ООО «Мемс Технолоджи» 2.2.1. Учет поступления материально-производственных запасов В таблице 2.4 приведены проводки по поступлению материалов на предприятие, в том числе выделен НДС, перечислены денежные средства поставщику, НДС принят к возмещению из бюджета, отражены транспортные расходы по доставке приобретенных материалов, выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций, начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов , перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги Таблица 30 Схема бухгалтерских проводок по поступлению материалов за июнь 2016 г. Содержание хозяйственной операции Оприходовано материалы сырье и Выделен НДС по приобретенным ценностям Перечислены денежные средства поставщику НДС принят к возмещению из бюджета Отражены транспортные расходы по доставке приобретенных материалов Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов Перечислены денежные средства за оказанные Сумма, тыс. руб. Корреспонди рующие счета 100 Дебет 10.01 кредит 60.01 18 19.03 60.01 100 60.01 51 18 68.02 19.03 10 10.10 60.01; 76.03 18 19.03 60.01; 76.03 30 10 66,67 40 60 51 42 Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи Отгрузочные документы поставщика Счет-фактура Выписка банка расчетному счету Счет-фактура по Товарнотранспортная накладная (ф.№1-Т) Товарнотранспортная накладная (ф.№1-Т), счет-фактура Кредитный договор (договор займа), бухгалтерская справка-расчет Выписка банка по расчетному счету транспортные и посреднические услуги НДС принят к возмещению из бюджета 1,8 68.02 19.03 Счет-фактура Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности В таблице 31 представлено получение специального инструмента, в том числе: Оприходован на склад спец.инструмент по фактической себестоимости без НДС, Со склада спец. инструмент передан в производство по фактической себестоимости. Таблица 31 Схема бухгалтерских проводок по получению спец.инструмента о за июнь 2016 г. Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Оприходован на склад спец.инструмент по фактической себестоимости без НДС Выделен НДС по приобретенному спец.инструменту Со склада спец. инструмент передан в производство по фактической себестоимости Ежемесячно в течение срока полезного использования специнструмента его стоимость погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции в течение срока их полезного использования. 100 18 100 10 Корреспондирующ ие счета 10.14 19.03 60.01 60.01 Документы, на основании которых производятся бухгалтерские запись Товарная накладная Счет-фактура 97.02 052.04 10.14 Требоаниенакладная 20,23,25, 29,44 97.02 Бухгалтерская справка Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности 43 2.2.2. Учет выбытия материально-производственных запасов В таблице 32 представлен отпуск материалов в производство, в том числе отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды), списаны ТЗР по материалу, преданному в основное производство, выданы работнику под отчет денежные средства, оприходованы материалы. Таблица 32 Схема бухгалтерских проводок по отпуску материалов в производство за июнь 2016 г. Содержание хозяйственной операции Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды) 97 Списаны ТЗР по материалу, преданному в основное производство Выданы работнику под отчет денежные средства Оприходованы материалы 10 20 Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи Кредит 10.01 Требованиенакладная (ф.№ М11), лимитнозаборная карта (ф. № М-8) 10.10 500 71 50.01 300 10.01 71 48 19.03 71 Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) Авансовый отчет (с товарами и кассовыми чеками) Товарный чек и др. 48 68.02 19.03 Счет-фактура 48 91-2 19.03 Авансовый отчет 285 20,44 10 Лимитно-заборная карта (ф.№М-8), требование- Выделен НДС согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам, если в них НДС выделен отдельной строкой НДС принимается к вычету, если имеется счетфактура поставщика В случае отсутствия счетафактуры сумма НДС списывается за счет собственных источников предприятия Материалы отпущены в производство Сумма, тыс. руб. Корреспонди рующие счета Дебет 20,23, 25,26, 29,44 44 накладная 11) (ф. №М- Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности В следующей таблице представлено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости и отпуск их в производство. Таблица 33 Схема бухгалтерских проводок безвозмездному получению материалов в производство за июнь 2016 г. Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Корреспонди рующие счета Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости Материалы отпущены в производство 800 10.01 750 20,23, 29,44 10.01 Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство Оплачен счет поставщика (в т.ч. НДС) 800 98.04 91.01 118 60.01 98.04 51 Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи Акт приема-передачи, отгрузочные документов Требованиенакладная (ф. №М11) Бухгалтерская справка-расчет Отгрузочные документы поставщика Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности В следующей таблицы представлено выявление прибыли и убытка от продажи материалов. Таблица 34 Схема бухгалтерских проводок по по выявлению прибыли за июнь 2016 г. Отгружены материалы покупателю (по фактической себестоимости) Задолженность покупателя по оплате материалов по продажной цене, в т.ч НДС НДС на продажную 150 177 27 91.01 10 62.01 91.02 91.01 45 68.03 Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), договор Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), счет-фактура Счет-фактура стоимость материалов Оплачен покупателем счет за материалы (по продажной цене, в т.ч. НДС) Выявлена прибыль от продажи материалов Отгружены материалы потребителю по фактической себестоимости Начислен НДС на рыночную стоимость материалов (п.2 ст.154 и ст.40 НК РФ) Выявлен убыток от безвозмездной передачи материалов Ошибочно адресованы канцтовары (поставим на учет МХ1) Отгружены канцтовары ошибочно отправленные 177 51 62.01 177 91.09 99 200 91.02 10.09 30 91.02 68.03 99 91.09 230 50 002 50 Счет-фактура Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), договор Счет-фактура организации Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) 002 Накладная на отпуск материалов на сторону (МХ3) Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности Из таблиц видно, что синтетический учет в организации ведется без каких-либо отклонений, а благодаря регистрам бухгалтерского учета применяемым в ООО «Мемс Технолоджи» организация владеет информацией о хозяйственных операциях в динамическом и статическом порядке, что дает возможность для контроля и проведения анализа хозяйственно-финансовой деятельности, процессов, циклов затрат и получения доходов, реализации и финансовых результатов. 2.2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов Перед началом проведения обязательной ежегодной инвентаризации перед составлением годового отчета, руководитель ООО «Мемс Технолоджи» издает приказ, в котором утверждаются конкретные сроки инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства, а также состав инвентаризационной комиссии. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока ее проведения. Во всех 46 подразделениях ООО «Мемс Технолоджи» для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются свои рабочие инвентаризационные комиссии (по складу, участку, цеху, отделу) не менее трех человек. Члену комиссии выдается инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в ООО «Мемс Технолоджи» в следующем порядке: 1. Излишки материалов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Д-т 10 К-т 91 Списание недостач и потерь материальных ценностей в пределах норм естественной убыли: Д-т сч. 25,26 К-т сч.94»Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание отражения на счетах недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей: Д-т сч.73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч.94»Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание отражения на счетах недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей, когда отсутствуют виновные или во взыскании по ним отказано судом: Д-т сч.91.2 «Прочие расходы» К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание потерь с кредита счета 94 отражаются бухгалтерией ООО «Мемс Технолоджи» в размерах и величинах, принятых на учет по дебету этого счета. На счета учета затрат на издержки производства или обращения (расходы) списание недостающих или испорченных материальных ценностей производится по их фактической себестоимости. 47 Разница между стоимостью недостающих ценностей по рыночным ценам, отраженной по дебету счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» и их стоимостью по фактической себестоимости (кредит сч.94 ) списывается следующей корреспонденцией: Д-т сч.73.2 К-т сч.98 «Доходы будущих периодов» субсчет 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы исчисления и отраженная на счете 98 «Доходы будущих периодов» разница списывается: Д-т сч.98.3 К-т 91.1 «Прочие доходы». Вывод по главе: Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Мемс Технолоджи». Основной вид деятельности ООО «Мемс Технолоджи» является производство и реализация товаров народного потребления, изделий медицинского направления, автокомпонентов, изделий производственнотехнического направления (системы управления лифтами, изделия железнодорожной тематики, выполнение работ и подготовке к реализации изделий сельскохозяйственного назначения. Этому способствует целый ряд работ связанный с приобретением, хранением, переработкой сырья и материалов и реализации готовой продукции потребителям. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы исходя из спроса на производимую продукцию. В связи с снижением продаж в 2016 г. произошло значительное (44%) падение объемов производства по сравнению с 2015 г., снизилась среднесписочная численность работников предприятия на 226 человек. Это позволило сохранить технологию производства, снизить расходы и оптимизировать себестоимость выпускаемой продукции. Сокращение объемов реализаций автомобилей вынудило все заводы пересмотреть свои годовые планы по выпуску автомобилей. Наиболее 48 существенно упали объемы производства, отгрузки и оплаты по направлению автокомпонентов, затем медицинской техники и тепловой техники. Существенное уменьшение, в течение года, спроса на медицинскую технику, не проведение в 2016 году Минздравом РФ тендерных закупок медицинского оборудования и автокомпонентов техники, в существенное связи с снижение остановкой в 2016г. большинства поставок автозаводов. Положительная динамика объемных показателей наблюдается по направлению товаров народного потребления. Платежеспособность организации находится на уровне выше оптимального, причем на начало анализируемого периода уровень выше, чем на конец. Финансовая устойчивость ООО «Мемс Технолоджи» снижается, из-за этого падает финансовая независимость организации. В связи с этим руководству организации необходимо принять срочные меры по повышению показателей деловой активности, производительности труда. Это повлечет за собой повышение выручки, которую можно будет использовать для улучшения имущественного состояния организации. На предприятии сырье и материалы представлены широким диапазоном наименований, которые сгруппированы в соответствии с общепринятой групповой классификацией. Учетной политикой ООО «Мемс Технолоджи» сырье и материалы оцениваются по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении ТМЦ, тем самым предприятие застраховывает себя от резких колебаний цен на сырье. Применение этого метода обеспечивает усреднение себестоимости продукции и получаемой прибыли в условиях инфляции. 49 2.3. Совершенствование бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов в ООО «Мемс Технолоджи» В результате проверки можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в ООО «Мемс Технолоджи» находится на среднем уровне, но очень близка к снижению. Не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету операций с МПЗ, отраженных в бухгалтерской отчетности. Однако было выявлено, что предприятие не со всеми поставщиками материальных ценностей заключает договора поставки, а также не заключает договора на отпуск материалов с покупателями. В ходе проверки не было обнаружено ошибок и недочетов, касающихся корреспонденции счетов бухгалтерского учета, отражения сумм хозяйственных операций, вся корреспонденция счетов была составлена с разработанным на предприятии планом счетов. Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово- хозяйственные операции осуществлялись ООО «Мемс Технолоджи» в соответствии с законодательством. Ежемесячно, после закрытия складов, сумма ТЗР, сформированная на конец месяца, должна быть пропорционально распределена на тот балансовый счет, на который в течение месяца шло списание ТМЦ. Для этого необходимо использовать следующую систему распределения ТЗР: 1. Первый этап распределения в системе 1С. Например: 50 Д20 (23,25,26,29,90,91) К 10.01 (и прочие счета ТМЦ) пропорционально распределяется ТЗР, сформировав проводку Д 20 (23,25,26,29,90,91) К 10.10 (и прочие счета ТЗР). Для этого рассчитывают коэффициент: Второй этап распределения Остаток ТЗР пропорционально распределяется по номенклатуре, по которой был приход от поставщиков в течение текущего месяца. (Д10 К 60) Например: Балансовый счет 10-01 Рассчитывается коэффициент: КОЭФФИЦИЕНТ = Остаток ТЗР/ Остаток конечный – остаток по ном. Номеру 1 + Номер 2. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители, но не все регистры распечатываются и подшиваются. Также отмечена несвоевременная подшивка проводок, что может привести к потере первичных документов. Возможно, целесообразно было бы ввести ограничения в системе на доступ к информации, носящей конфиденциальный характер или мероприятия по составляющий коммерческую тайну. Таким образом, необходимо провести данные совершенствованию учета материалов для правильной организации учета материалов. В заключение проверки можно дать следующие рекомендации: обеспечить внутренний контроль за системой обработки данных; обязательно заключать договора на поставку материальных ценностей со всеми поставщиками; заключать договора на продажу материалов на сторону; заполнять акты на отпуск материальных ценностей со склада в производство; автоматизировать бухгалтерский учет. 51 ГЛАВА 3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «МЕМС ТЕХНОЛОДЖИ» 3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки материальнопроизводственных запасов Цель аудита материально-производственных запасов – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах. Практические цели проверки учета операций с материально- производственными запасами заключаются в установлении: в Существования - необходимо убедиться в том, что все отраженные отчетности материально-производственные запасы действительно существуют. Прав и обязанностей - организации на необходимо убедиться в том, что права материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. Возникновения - необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материальнопроизводственных запасов имели место в течение отчетного периода. Полноты - необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены. Стоимостной оценки - необходимо убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке; убедиться в том, что способ оценки материальнопроизводственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой. 52 выбытие Измерения - необходимо убедиться в том, что приобретение и материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. Представления и раскрытия – необходимо убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; убедиться в том, что операции с материально- производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности. Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи: Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов; Проверка правильности организации учета движения материалов; Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации унифицированным формам; Поверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов; Поверка оформления первичных документов при отпуске материальных ценностей в производство; Проверка данных документов на списание ценностей с данными соответствующих регистров. В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что показатели отчетности не содержат существенных ошибок. 53 Для достижения поставленных доказательства, используя задач различные приемы и необходимо получить источники получения информации. При проверке учета операций с материально-производственными запасами аудитор использует: приказ об учетной политике организации; первичные документы по оформлению операций, связанных с движением материалов; регистры синтетического учета; главную книгу; бухгалтерскую отчетность организации; организационно-правовые документы (договоры о поставке материальных ценностей, договоры о материальной ответственности, акты ревизий и аудиторских проверок и др.) В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора. Таблица 35 (РД №1 – МПЗ) Тест-вопросник оценки СВК в части учета операций с материально-производственными запасами. Аудитор: Маркова В. М. Содержание вопроса Ответ Да Оценка автоматизации учета. 1. Правильно ли запрограммирована + бухгалтерская программа? 2. Обеспечен ли внутренний контроль за системой обработки данных? 3. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам, и угроза изменения + 54 Нет + + Примечание Не всегда программы, БД? 4. На предприятии используется лицензионная версия бух. программы? Оценка СВК и бухгалтерского учета. 5. Имеется ли в организации структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером? 6. Имеются ли договора на поставку материальных ценностей? 7. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? 8. Проводилась ли инвентаризация материальных ценностей? 9. Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? 10. Применяются ли унифицированные формы первичной документации? 11. Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? 12. Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? 13. Правильно ли ведется аналитический учет по счету 10 в разрезе субсчетов? 14. Соответствуют ли записи аналитического учета по счету 10 записям в журнале-оредере, главной книге и балансе? + + + + + + + + + + Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности Проанализировав полученные ответы теста, которые касаются оценки СВК и системы бухгалтерского учета в ООО «Мемс Технолоджи», можно сделать следующие выводы: не обеспечен внутренний контроль за системой обработки данных; не проводится инвентаризация материальных ценностей. Итак, определим уровень существенности. 55 Таблица 36 Определение уровня существенности Показатель Валюта баланса Балансовая прибыль Выручка Собственный капитал Запасы Значение, тыс.р. 15351 156 977 2441 2962 Доля в % 10 5 2 10 5 Расчетное значение 1535,1 78 195,4 244,1 1481 Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности Рассчитаем среднюю арифметическую = (1531,1 + 78 + 195,4 + 244,1 + 1481) / 5 = 706,72 Отклонение от наибольшего значения = (1535,1 – 706,72) / 706,72 = 1,17 (117%) Отклонение от наименьшего значения = (706,72 – 78) /706,72 = 0,889 (88,9%) Новая арифметическая = (195,4 + 244,1 + 1481) / 3 = 640,17 (641 – 640,17) / 640,17 = 0,0012 = 1,2% - находится в пределах 20%, значит 641 тыс.р – показатель уровня существенности. Далее нужно рассчитать аудиторский риск по формуле: АР = ВР * РСК * РН, где АР – аудиторский риск, ВР – внутрихозяйственный риск, РСК – риск системы контроля, РН – риск не обнаружения. Внутрихозяйственный риск занимает самый большой удельный вес, он равен 80%. Риск системы контроля можно рассчитать исходя из теста системы внутреннего контроля, он равен 21%. Риск не обнаружения будет равняться 25%. АР = 0,8 * 0,21 * 0,25 = 0,042 (4,2 %) После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем аудиторской проверки и порядок ее проведения. 56 3.2 Методика проведения аудита материально-производственных запасов В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Таблица 37 Общий план аудита учета операций с материальнопроизводственными запасами Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Проверка учетной политики организации. 2. Проверка наличия и правильности оформления договоров и первичных документов по учету операций с МПЗ. 3. Проверка операций по поступлению и движению материальных ценностей. 4. Проверка сводного учета материальных ценностей. 10.065– 11.05 Маркова В.В. 12.05 – 16.05 Маркова В.В. 16.05 – 22.05 Маркова В.В. 23.05 – 28.05 Маркова В.В. Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Таблица 38 (РД №3 – МПЗ) Программа аудита на участке учета операций с материально-производственными запасами Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Проверяемые документы 1. Проверка учетной политики организации. 1.1Проверка 10.05 Маркова В.В. Учетная политика ООО соответствия учетной «Мемс Технолоджи» политики Учетная политика ООО законодательству. «Мемс Технолоджи» 1.2Проверка способа 11.05 Маркова В.В. списания материалов в производство. 57 2. Проверка наличия и правильности оформления договоров и первичных документов по учету операций с МПЗ. 2.1 Проверка 10.05 – Маркова В.В. Договор поставки правильности 11.05 нефтепродуктов оформления (прил. 2) договоров по учету операций с МПЗ. 2.2 Проверка правильности Маркова В.В. Счет-фактура (прил. оформления 12.05 – 3), товарная первичных 13.05 накладная (прил.3) документов по учету Договор поставки, операций с МПЗ. счет-фактура, 2.3 Выявить накладная, журналсоответствие данных ордер, отчет о первичных Маркова В.В. движении документов учетным мат.ценностей регистрам. 14.05 – 15.05 3. Проверка операций по поступлению и движению материальных ценностей. 3.1 Аудит учета 16.05 – Маркова В.В. Счет-фактура, операций по 17.05 накладная приобретению материальных Лимитно-заборная ценностей. карта, отчет о 3.2 Проверка Маркова В.В. движении использования 18.05 – мат.ценностей материалов на 20.05 Авансовые отчеты, производственные Маркова В.В отчет по счету 71, цели. чеки 3.3 Проверка оплаты 21.05 – за поступившие 22.05 материальные ценности 3. Проверка сводного учета материальных ценностей. 3.1 Проверка данных 23.05 – Маркова В.В. Отчет о движении аналитического и 25.05 мат.ценностей, синтетического учета журнал-ордер, по синтетическим главная книга счетам, субсчетам, Главная книга, направлениям затрат. бухгалтерский баланс 3.2 Сверка данных Маркова В.В. бухгалтерских 26.05 – регистров и 28.05 отчетности Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности В учетной политике ООО «Мемс Технолоджи» содержится пункт, в котором говорится, что учет материально-производственных запасов необходимо организовать на счете 10 с открытием к нему субсчетов. В данной 58 работе будут подвергнуты выборочной аудиторской проверке учет и движение топлива, т.к. в организации данные материальные запасы занимают больший удельный вес. На основании составленных выше плана и программы аудиторской проверки операций с МПЗ можно начать аудиторскую проверку с аудита соответствия учетной политики ООО «Мемс Технолоджи» действующему законодательству. Таблица 39 (РД № 4 - МПЗ) Проверка соответствия учетной политики ООО «Мемс Технолоджи» действующему законодательству. Положение в Положения в учетной учетной политике политике организации Счет, на котором На счете 10 «Сырье и организован учет МПЗ материалы» с открытием субсчетов Оценка МПЗ Оценка МПЗ производится по фактической себестоимости Списание в МПЗ списываются в производство производство по фактической себестоимости, покупные – по ценам приобретения Инвентаризация материальных ценностей Соответствие законодательству + + + - Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности По данным проверки можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Мемс Технолоджи» составлена не вполне корректно, т.к. содержит не все положения по учету материальных запасов: положение об инвентаризации материальных запасов, не отражает оприходование материалов на склад, какие партии материалов списываются на участки работ. Также в организации отсутствуют акты о приеме материалов. Далее проводится аудит наличия и правильности оформления договоров и первичных документов учета материальных ценностей. Во-первых, необходимо проверить наличие и оформление договоров за полученные ценности на примере договора поставки № 02101-10 от 25.05.2016г. 59 Таблица 40 Проверка наличия и оформление договоров за полученные материальные ценности. Предм ет догов ора Договор поставки № 0210110 + Цена и поряд ок расчет ов + Услов ия постав ки Ответстве нность и иные условия Срок действ ия догов ора + + + Рекви Прилож зиты ения сторон + + Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности По результатам проверки этого участка учета можно сделать вывод, что договоры правильно оформлены, соблюдены все условия. Во-вторых, нужно провести проверку наличия и правильного заполнения первичной документации. Таблица 41 Проверка наличия и правильного оформления первичных документов. Название документа Унификация Счет № 91 от 07.02.2017 + Товарная накладная № 89 от 07.02.2017 + Счет-фактура № 0010 от 27.01.2017 + Товарная накладная № 0010 от 27.01.2017 + Счет-фактура 84 от 10.12.2016 + Товарная накладная 131 от 10.12.2016 + Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности В организации используются унифицированные формы первичных документов, содержащие все обязательные реквизиты. Расхождений не было обнаружено. Далее необходимо проверить наличие первичных документов по поступлению материальных ценностей. 60 Таблица 42 Проверка наличия первичных документов по учету операций поступления материальных ценностей № п/п Дата Сумма Счетфактура Накладная Договор 1 10.12.2015г. 14700 + + Отсутствует 2 19.01.2016г. 122854,4 + + + 3 4 07.02.2016г. 15.03.2016г. 23550 11569,44 + + + + Отсутствует + Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности Также в ходе проверки было выявлено, что материальные ценности поступали в организацию путем покупки подотчетными лицами за счет сумм, которые были выданы из кассы. Поэтому необходимо произвести проверку сумм, которые были выданы на покупку топлива. Таблица 43 Проверка сумм, выданных под отчет на приобретение материальных ценностей Период Сумма Авансовый отчет + Чеки Отклонения 4289.22 Отчет по сч.71 + 01.01.1701.02.17 01.02.1701.03.17 + Нет 6949 + + + Нет + + + Нет 01.03.17– 11569.44 01.04.15 Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности По проведенной проверке можно сделать следующие выводы: В организацию поступили в январе: дизельное топливо на сумму 122854.40 р., бензин на сумму 4289.22 р., масло моторное на сумму 14700 р.; в феврале: бензин на сумму 6949 р.; в марте: бензин на сумму 11569.44 р. Отклонений в суммах обнаружено не было. На покупку некоторых видов материальных ценностей отсутствуют договоры с поставщиками. Оплата материалов производится путем наличных расчетов. Суммы на оплату выдаются из кассы под отчет. Следующим этапом проверки является сверка расхода материалов на производственные нужды. В организации отпуск материалов осуществляется 61 по лимитно-заборным картам, в которых отражается количество материала, расходуемое в процессе производства. Далее этот расход заносится в отчет ГСМ по ООО «Мемс Технолоджи». Таблица 44 Проверка расхода материальных ценностей на производственные нужды. Медицинс кая техника Автокомп оненты ТНП Январь Расход по лимитнозаборной карте, литр 1665 1655 Февраль Расход по лимитнозаборной карте, литр 1780 212 212 152 152 Расход в отчете , литр 1780 Март Расход по лимитнозаборной карте, литр 1800 342 342 70 70 Расход в отчете , литр Расход в отчете , литр Отклонени я 1800 Нет 546 546 Нет 70 70 Нет Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности На данном этапе проверки ошибок и расхождений не было выявлено. Следующим шагом аудиторской проверки учета операций с материальнопроизводственными запасами является проверка данных учета по счетам, субсчетам, направлениям затрат. Для этого необходимо проверить, точно ли и в полном объеме ООО «Мемс Технолоджи» переносит данные из отчетов и движении материальных ценностей в регистры учета, на какие счета затрат распределяются материалы. Сначала проверим учет топлива, который ведется на счете 10.4 Таблица 45 Проверка данных учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат. Отчет о движении мат. ценностей Журнал-ордер Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 23 10.4 29724.63 23 10.4 29724.63 26 23 26 10.4 10.4 10.4 15605.89 41051.34 11584.05 26 23 26 10.4 10.4 10.4 15605.89 41051.34 11584.05 23 26 10.4 10.4 40759.96 10948.48 23 26 10.4 10.4 40759.96 10948.48 62 Источник: разработка автора на основе бухгалтерской отчетности После этого необходимо проверить, правильно ли данные из регистра учета (журнала-ордера) переносятся в главную книгу. Таблица 46 Проверка полноты и правильности отражения данных в учетных регистрах Период Январь Февраль Март Сумма по журналуСумма в главной ордеру книге ТОПЛИВО 48730.52 48730.52 52635.39 52635.39 51708.44 51708.44 Отклонения Нет Нет Нет Таким образом, по результатам проверки можно сделать вывод, что расхождений не было выявлено. Журналы-ордера и главная книга содержат точные данные. После этого проверяется, правильно ли данные из главной книги занесены в бухгалтерский баланс. Поэтому необходимо собрать всю информацию за проверяемый период – 3 месяца – и сравнить получившуюся сумму с суммой, которая указана в бухгалтерском балансе. 3.3. Оценка результатов проведенной аудиторской проверки материальнопроизводственных запасов В заключение аудиторской проверки можно сказать, что расхождений не обнаружено. Все данные точно и в полном объеме переносятся в бухгалтерский баланс. Но в ходе проверки также были выявлены недостатки: отсутствие договоров на поставку некоторых материальных ценностей, что может привести к нарушениям поставки материалов, а также отпуск материалов на сторону без заключения с покупателем договора. Письменная информация аудитора руководству ООО Технолоджи» по результатам проведения аудита представлена ниже. Проверяемая организация: ООО «Мемс Технолоджи». Период проверки: 10.06.17г. – 28.06.17г. 63 «Мемс Общие положения: При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции ООО «Мемс Технолоджи» Проверке подвергались документы по учету операций с материальнопроизводственными запасами. Проверка производилась в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Правительством РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). В ходе проверки планировалось провести: Проверку наличия и правильности оформления договоров и первичных документов по учету операций с МПЗ; Проверку операций по поступлению и движению материальных ценностей; Проверку сводного учета материальных ценностей. При планировании проверки, аудитор проверял в ООО «Мемс Технолоджи» систему внутреннего контроля для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности внешних расчетных операций. Но по данным проведенной проверки нельзя дать аудиторское заключение, т.к. аудит проводился на одном участке учета (учет операций с материально-производственными запасами) за период времени от 01.01.2017 по 31.03.2017г. Этой информации недостаточно для формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности. 64 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без вознаграждения, учета НДС уплачиваемые и акцизов), снабженческим наценки, и комиссионные внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями. Объектом исследования в работе является ООО «Мемс Технолоджи». Основной вид деятельности ООО «Мемс Технолоджи» является производство и реализация товаров направления, народного потребления, автокомпонентов, изделий изделий производственно-технического направления (системы управления лифтами, изделия тематики, выполнение работ и медицинского подготовке к железнодорожной реализации изделий сельскохозяйственного назначения. Этому способствует целый ряд работ связанный с приобретением, хранением, переработкой сырья и материалов и реализации готовой продукции потребителям. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы исходя из спроса на производимую продукцию. 65 Сокращение объемов реализаций автомобилей вынудило все заводы пересмотреть свои годовые планы по выпуску автомобилей. Наиболее существенно упали объемы производства, отгрузки и оплаты по направлению автокомпонентов, затем медицинской техники и тепловой техники. Существенное уменьшение, в течение года, спроса на медицинскую технику , не проведение в 2016 году Минздравом РФ тендерных закупок медицинского оборудования и автокомпонентов техники, в связи существенное с снижение остановкой в 2016г. большинства поставок автозаводов. Положительная динамика объемных показателей наблюдается по направлению товаров народного потребления. Объем продаж увеличился в 1,5 раза. Доля продаж мясорубок производства предприятия составляет 14 % от всех продаж в РФ (без учета импорта). Платежеспособность организации находится на уровне выше оптимального, причем на начало анализируемого периода уровень выше, чем на конец. Финансовая устойчивость ООО «Мемс Технолоджи» снижается, из-за этого падает финансовая независимость организации. В связи с этим руководству организации необходимо принять срочные меры по повышению показателей деловой активности, производительности труда. Это повлечет за собой повышение выручки, которую можно будет использовать для улучшения имущественного состояния организации. На предприятии сырье и материалы представлены широким диапазоном наименований, которые сгруппированы в соответствии с общепринятой групповой классификацией. Учетной политикой ООО «Мемс Технолоджи» сырье и материалы оцениваются по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении ТМЦ, тем самым предприятие застраховывает себя от резких колебаний цен на сырье. Применение этого метода обеспечивает усреднение себестоимости продукции и получаемой прибыли в условиях инфляции. 66 При написании работы большое внимание было уделено документальному оформлению движения материалов, учету поступления и отпуска сырья и материалов и их включению в себестоимость продукции. На ООО «Мемс Технолоджи» для оформления операций по движению материалов применяют первичные документы, разработанные в соответствии с типовыми стандартными формами. Следует отметить достаточно положительный момент. На настоящий момент в качестве первичных приходных документов используются документы поставщиков, это в значительной степени позволило снизить документооборот документальное на оформление складах движения и в сырья бухгалтерии. и В материалов общем, является достаточно трудоемким участком учета, затрагивающим практически все производственные подразделения. Именно поэтому предприятию необходимо четко налаженная система документооборота, хорошо контролируемая на каждом этапе. Но необходимо для удобства также механизировать работу кладовщиков, но для этого нужно обучать работе кладовщиков внутренней программе, что ведет к незапланированным расходам предприятия. Изучив ситуацию в аналитическом и синтетическом учете можно сделать вывод, что учет материалов в ООО «Мемс Технолоджи» удовлетворительным, но, тем не менее, можно считать требующим некоторого совершенствования. В результате проверки можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в ООО «Мемс Технолоджи» находится на среднем уровне, но очень близка к снижению. Не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету операций с МПЗ, отраженных в бухгалтерской отчетности. Однако было выявлено, что предприятие не со всеми поставщиками материальных ценностей заключает договора поставки, а также не заключает договора на отпуск материалов с покупателями. 67 В ходе проверки не было обнаружено ошибок и недочетов, касающихся корреспонденции счетов бухгалтерского учета, отражения сумм хозяйственных операций, вся корреспонденция счетов была составлена с разработанным на предприятии планом счетов. Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово- хозяйственные операции осуществлялись ООО «Мемс Технолоджи» в соответствии с законодательством. В заключение проверки можно дать следующие рекомендации: обеспечить внутренний контроль за системой обработки данных; скорректировать учетную политику в части учета операций с материально-производственными запасами; обязательно заключать договора на поставку материальных ценностей со всеми поставщиками; заключать договора на продажу материалов на сторону; заполнять акты на отпуск материальных ценностей со склада в производство; автоматизировать бухгалтерский учет. 68 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) //КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Режим доступа: http://www.consultant.ru/ 3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.11.2011 № 146- ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru 4. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» // СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Электрон. дан – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru 5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего предпринимательства в российской федерации» // СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс] – Электрон. дан. – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru 6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» // СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru 7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс] – Электрон. дан. – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru 8. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебное пособие/ Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко.- М.: Издательство «Экзамен», 2014. – 416с. 9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2015. 69 10. Белоусов М. С. Бухгалтерский учет в торговле [Текст] / Белоусов М. С.. – М.: Экономика, 2014. – 360с. 11. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015-476с. 12. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник/ Под ред. профессора Безруких П. С. – 4-е издание, перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2016.719с. 13. Бычин Б.В., Малинин С.В., Шубенкова Е.В. Организация и нормирование труда [Текст]: Учебник для вузов /Под ред. Ю.Г. Одегова-М.: Издательство «Экзамен», 2014 - 464с. 14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» 3-е издание, Москва 2015. 15. Гаврилов Б.И. Бухгалтерский учет [Текст] / Гаврилов Б.И., Нестерова Г.Н.. – М.: Дашков и К, 2016.- 356с. 16. Генкин Б.М. Экономика и социология труда / Б.М. Генкин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство НОРМА, 2017 17. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : / Ивашкевич В.Б. Учебник для вузов, - М.: Юристъ, 2018.- 618с. 18. Ковязина Н. Новый порядок расчета среднего заработка для отпускных [Текст] / Главбух 2016 № 2 СПС «КонсультантПлюс». 19. Кожинов В.Я. Бухгалтерский хозяйственные операции и ситуации учет в торговле. Типовые [Текст]: / Кожинов В.Я. – М.: Издательство «Экзамен», 2015. – 512с. 20. Кожинов В.Я. 10207 типовых бухгалтерских проводок [Текст] / В.Я. Кожинов. – М.: Издательство «Экзамен», 2017.-927c. 21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Учебник. 4-е изд. под редак., М.: «Экзамен», 2014. 22. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Козлова Е. П.. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2015752с. 70 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2015. 23. 24. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] / Любушин Н.П.. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.- 364с. Мазманова, Б.Г. Управление оплатой труда [Текст]: учеб. 25. пособие. – М. : Финансы и статистика, 2017. 26. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях [Текст] : Учебное пособие/ Н.Л. Маренков. – Издательство «Экзамен» 2015. – 336с. 27. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [Текст]: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская – 3-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2016. – 368 с. 28. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет [Текст] / Палий В.Ф.. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2017.- 792с. 29. Парушина Н.В. Суворова С.Н. Аудит [Текст]: учебник – М: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2016 – 288 с. 30. Подольский В.И. Аудит [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономической специальности.-4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 744 с. 31. Рогуленко Т. М. Бухгалтерский учет [Текст] / Рогуленко Т. М., Харьков В. П.: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2015.- 352с. 32. Скобора В. В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство "Дело и Сервис", 2018. -398с. 33. Супотницкий С. Внимание, больничный лист [Текст] // Практическая бухгалтерия, 2017, № 3, с. 25-26. 34. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия "Учебники Феникса". – Ростов н/Д, 2016.- 378с. 35. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Швецкая В.М., Головко Н. А..- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- 404с. 71 36. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 448 с. 72
