Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как учесть при налогообложении расходы на
ремонт основных средств
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Ремонт основных средств может быть выполнен:


хозспособом (т. е. собственными силами учреждения);
подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей,
граждан)).
О документальном оформлении ремонтных работ, а также о бухучете расходов, связанных с
ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.
Если для выполнения ремонтных работ учреждение привлекло сторонних граждан, то при выплате
вознаграждения удержите НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Также начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России не
начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая
обязанность предусмотрена договором с подрядчиком (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г.
№ 125-ФЗ).
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по
гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с
гражданином.
Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет
учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
Затраты на ремонт основных средств, которые приобретены (созданы) за счет средств от
деятельности, приносящей доход (при условии, что расходы на ремонт также оплачены за счет
этих средств), учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260,
подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль затраты на
ремонт основных средств, связанные с ведением как деятельности, приносящей доход, так и
деятельности, связанной с выполнением государственного (муниципального) задания, см. Как
вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование
(целевые поступления).
Затраты на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте
обособленно (ст. 275.1 НК РФ).
Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не
учитывайте, так как они не являются экономически обоснованными, то есть связанными с
производственной деятельностью учреждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт основных средств,
которые находятся у учреждения в оперативном управлении. Основные средства приобретены
(созданы) в рамках деятельности, приносящей доход. Ремонт оплачен за счет средств от этой
деятельности
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по
этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.
Согласно статье 260 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль фактические затраты
на ремонт основных средств можно учесть в составе прочих расходов в тех отчетных (налоговых)
периодах, в которых они были осуществлены. Требований о том, чтобы учреждение было
собственником ремонтируемого имущества, глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.
Следовательно, расходы на ремонт имущества, находящегося в оперативном управлении, можно
учесть при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и расходы на ремонт основных
средств, которые находятся в собственности учреждения. Эту точку зрения разделяют и некоторые
суды (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 6 июля 2005 г. № А233594/04А-5-308, от 26 января 2005 г. № А23-4024/03А-14-375 и от 16 декабря 2004 г. № А231798/04). Однако, чтобы учесть расходы на ремонт при расчете налога на прибыль, они должны
быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на ремонт арендуемых основных средств, используемых в рамках деятельности,
приносящей доход, и оплаченные за счет средств от этой деятельности, учитывайте, если:


арендодателем является сторонняя организация;
согласно договору аренды учреждение обязано проводить ремонт за свой счет.
Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского
кодекса РФ.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт основного
средства, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника). Основные средства
используются в рамках деятельности, приносящей доход, расходы на ремонт оплачены за счет
средств от этой деятельности
Да, можно, но не в составе расходов на ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ.
Объясняется это так.
Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль в составе
прочих расходов на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ. Положения этой статьи
распространяются также на расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств,
если стоимость этих расходов арендодатель не возмещает (п. 2 ст. 260 НК РФ). Однако основные
средства, принадлежащие предпринимателям, гражданам (сотрудникам), не относятся к
амортизируемым основным средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246, п. 1
ст. 256 НК РФ). Это запрещает их учитывать по правилам пункта 2 статьи 260 Налогового
кодекса РФ. Подтверждают такой вывод Минфин России (письма от 13 декабря 2010 г. № 03-0306/1/773, от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462) и арбитражная практика (см., например,
постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2007 г. № Ф04-483/2007(31447-А6740)).
Нельзя списать данные расходы и за счет резерва, созданного на ремонт основных средств.
Указанный резерв формируется исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества
(п. 2 ст. 324 НК РФ). А основные средства, полученные в аренду от предпринимателя или
гражданина (сотрудника), к такому имуществу (в понимании гл. 25 НК РФ) не относятся (п. 1
ст. 246, п. 1 ст. 256 НК РФ).
В то же время налоговое законодательство не содержит прямого запрета на возможность учета при
расчете налога на прибыль расходов на ремонт основного средства, арендованного у
предпринимателя или гражданина (сотрудника). Такие затраты можно списать в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого
должны быть соблюдены следующие условия:


по договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет
(ст. 616, 644 и 634 ГК РФ);
произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового
кодекса РФ.
Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от
13 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/773, от 7 июня 2009 г. № 03-03-06/2/131, от 13 февраля 2007 г.
№ 03-03-06/1/81, ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/181) и арбитражная практика (см.,
например, постановления ФАС Уральского округа от 28 декабря 2010 г. № Ф09-10981/10-С3 и
Северо-Кавказского округа от 24 апреля 2007 г. № Ф08-312/2007-133А).
Таким образом, учреждение, арендуя основное средство у предпринимателя или гражданина
(сотрудника), не может учитывать затраты на его ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового
кодекса РФ, но может отнести их на другие прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252
НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену оконных блоков,
пришедших в негодность, в арендованном помещении – как расходы на ремонт или в качестве
капитальных вложений. По договору аренды текущий и капитальный ремонт возлагается на
арендатора
Расходы на замену оконных блоков не приводят к увеличению первоначальной стоимости
арендуемого помещения. Они не изменяют функциональной сущности здания, его хозяйственного
назначения, качественных характеристик и технико-экономических показателей (п. 3.1
Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279, п. 2
ст. 257 НК РФ, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80). Следовательно, указанные работы
для целей налогообложения являются ремонтом. Поэтому арендатор, который по условиям
договора должен делать текущий и капитальный ремонт помещения, вправе признать эти расходы
единовременно. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от
14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/39.
Подтверждает такой вывод многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления
ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2009 г. № А42-3447/2008, от 25 сентября 2006 г.
№ А56-28039/2005, от 12 октября 2005 г. № А56-2062/2005, Московского округа от 12 августа
2009 г. № КА-А40/7282-09, от 24 ноября 2008 г. № КА-А40/10938-08, Уральского округа от
26 ноября 2008 г. № Ф09-8802/08-С3, от 22 мая 2007 г. № Ф09-3656/07-С2, Западно-Сибирского
округа от 25 сентября 2006 г. № Ф04-6044/2006(26466-А81-31)).
Кроме того, в письме от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 Минфин России рекомендует при
определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» руководствоваться в том числе
Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом
Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312. А согласно приложению 7 к
этому документу, в состав текущего ремонта включается в числе прочего частичная замена
оконных, дверных витражных или витринных заполнений.
Таким образом, замена оконных блоков не является капитальными вложениями. Результаты
такого ремонта не подпадают под понятие капитальных вложений, приведенное в статье 1 Закона
от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. Поэтому затраты на замену окон как расходы на ремонт при
расчете налога на прибыль учтите единовременно в том периоде, в котором они были произведены
(п. 1 ст. 260 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/718). При этом
документальным подтверждением неисправности оконных блоков может служить дефектная
ведомость.
Затраты на ремонт основных средств можно учитывать в отдельном налоговом регистре в разрезе
следующих расходов:




стоимость запасных частей и материальных запасов, израсходованных при ремонте;
зарплата сотрудников, занятых ремонтом;
оплата работ, выполненных подрядчиками;
прочие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 324 Налогового кодекса РФ.
При этом в обязательном порядке учреждение должно вести налоговый регистр, только если в
бухучете расходы на ремонт основных средств не отражаются отдельно от других затрат. То есть
по данным бухучета сложно определить конкретную сумму расходов на ремонт основных средств
(абз. 3 ст. 313 НК РФ).
Если учреждение применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере
возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если
учреждение ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей
учитывайте после их замены (составления акта о замене запчасти), а зарплату сотрудников – в
месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и
оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении
ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273,
п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт здания. Учреждение
приобрело здание в рамках деятельности, приносящей доход, и провело его капитальный ремонт
за счет средств от этой деятельности. Здание не эксплуатируется, свидетельство о госрегистрации
получено
Расходы на ремонт здания, которое не введено в эксплуатацию, включите в его первоначальную
стоимость. Связано это с тем, что в первоначальную стоимость включаются все расходы по
доведению здания до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Поскольку здание не введено в эксплуатацию, затраты на его ремонт относятся к таким расходам.
При вводе здания в эксплуатацию его первоначальная стоимость признается полностью
сформированной (письма Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/1/119, от 26 апреля
2007 г. № 03-03-06/1/251). После этого расходы на ремонт здания не увеличивают его
первоначальную стоимость и учитываются в составе прочих расходов (п. 2 ст. 257 и ст. 260
НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену в помещении ветхих
деревянных окон на пластиковые и деревянных дверей на металлические
При замене окон и дверей назначение и загруженность помещения не изменяются. Замена в
помещении ветхих окон и дверей относится к капитальному ремонту (раздел VI приложения 8 к
Положению, утвержденному постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279).
Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость новых окон и дверей учитывайте как расходы
на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ, письма Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 0303-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт
законсервированного основного средства. Основное средство приобретено и используется в
рамках деятельности, приносящей доход, ремонт оплачен за счет средств от этой деятельности
Да, можно.
Консервация основного средства не освобождает его собственника от обязанности по сохранению
работоспособности объекта. Содержание имущества в исправности имеет непосредственное
отношение к производственной деятельности, направленной на получение дохода. Это
объясняется тем, что проведение ремонтных работ связано с поддержанием в надлежащем
состоянии временно неиспользуемых производственных фондов, которые в дальнейшем могут
принести учреждению выгоду.
Таким образом, расходы на ремонт законсервированного основного средства являются
экономически обоснованными и могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе
внереализационных расходов (п. 1 ст. 252, подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичные разъяснения
содержатся в письме Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590.
Подтверждает правомерность такой позиции и арбитражная практика. При этом, по мнению
некоторых судов, возможность учета таких затрат не зависит от того, по чьей инициативе был
начат ремонт:

по предписанию органов технического надзора (см., например, определение ВАС РФ от
31 января 2008 г. № 691/08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от
25 сентября 2007 г. № Ф04-6493/2007(38344-А27-26));

по инициативе самого учреждения (см., например, постановление ФАС Уральского округа
от 15 февраля 2007 г. № А09-4610/06-13-16).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль материальные запасы, полученные в ходе
ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения)
основного средства, пригодные для дальнейшего использования
Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких источников финансового обеспечения был
приобретен объект основного средства.
Если основное средство было приобретено за счет средств от деятельности, приносящей доход, и
материальные запасы, полученные в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения), будут также использоваться в такой деятельности,
то при расчете налога на прибыль их стоимость включите в состав внереализационных доходов
(ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647, от 28 сентября
2009 г. № 03-03-06/1/620, от 11 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/852).
Отразить такие доходы нужно в момент поступления материальных запасов на склад (при
составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
Материальные запасы включите в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по
правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
При дальнейшем использовании материальных запасов, полученных от ремонта (демонтажа,
ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения), в деятельности
учреждения, направленной на получение дохода, их стоимость можно учесть в расходах. При этом
налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на стоимость материальных запасов, которая ранее
вошла в доход при их получении в ходе ремонта (демонтажа, разборки, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения). Такое право прописано в пункте 2 статьи 254
Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в составе материальных расходов учреждение вправе
учесть стоимость пригодных для дальнейшего использования излишков материальных запасов,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже и разборке
выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации,
реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации.
Порядок определения данной стоимости установлен только для материальных запасов,
полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, а также выявленных при проведении инвентаризации (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 13 и 20 ст. 250
НК РФ). Несмотря на это, стоимость материальных запасов, полученных в ходе ремонта
(демонтажа, ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) и
пригодных для дальнейшего использования, определяйте в аналогичном порядке.
Если учреждение примет решение продать материальные запасы, полученные в ходе ремонта
(демонтажа, ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения)
основного средства, то их стоимость можно учесть в составе расходов от реализации (подп. 2 п. 1
ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 мая 2010 г. № 03-0306/1/352.
Если основное средство было приобретено за счет средств целевого финансирования (целевых
поступлений), материальные запасы, полученные в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения) такого основного средства,
включать в состав внереализационных доходов не нужно. Объясняется это тем, что стоимость
материальных запасов в дальнейшем не может быть отнесена на расходы при расчете налога на
прибыль. В данном случае не выполняются необходимые условия для признания расходов. А
именно:


расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности;
расходы связаны с ведением приносящей доход деятельности.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-0306/4/95. В нем сделан вывод об отсутствии необходимости включать в доходы стоимость
амортизируемого имущества. Однако его можно распространить и на случай, когда после ремонта
(демонтажа, ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) в
распоряжении учреждения остаются материальные запасы (поскольку и в том, и в другом случае
стоимость данных активов не учитывается в расходах).
Ситуация: нужно ли начислять НДС, если учреждение отремонтировало здание (помещение)
хозспособом. Расходы на ремонт учитываются при расчете налога на прибыль
Нет, не нужно.
НДС начисляется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
(подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом к строительно-монтажным работам для целей НДС
относятся только те капитальные работы, в результате которых:


созданы новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества
(здания, сооружения и т. п.);
изменилась первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).
Такие условия перечислены в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.
Подтверждают этот вывод и положения абзацев 13, 14 пункта 3.1 Методических положений,
утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. Из них следует, что затраты на ремонт
основных средств в состав капитальных вложений не включаются. Поскольку ни текущий, ни
капитальный ремонт зданий и помещений к строительно-монтажным работам не относится.
Особенности учета «входного» НДС по материальным запасам (работам, услугам),
приобретенным для проведения ремонта основного средства, законодательством не
предусмотрены (ст. 172 НК РФ). Поэтому при ремонте основных средств «входной» НДС примите
к вычету в обычном порядке. То есть после принятия на учет указанных материальных запасов
(работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС;

учреждение использует основное средство только для выполнения не облагаемых НДС
операций.
В этих случаях «входной» НДС учитывайте в стоимости материальных запасов (работ, услуг),
использованных при проведении ремонта. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового
кодекса РФ.
Если учреждение использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не
облагаемых НДС операций, «входной» налог со стоимости материальных запасов (работ, услуг),
использованных при ремонте, распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет
налоговой базы расходы на ремонт основных средств не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов
при ремонте основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.
Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе
налогообложения, то расходы на его ремонт учитывайте по правилам, действующим при общей
системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по
единому налогу никакие расходы не учитывайте, так как объектом обложения ЕНВД является
вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Основные средства могут использоваться в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и
деятельности, с которой учреждение платит налоги по общей системе налогообложения. В этом
случае расходы на ремонт основных средств, а также «входной» НДС нужно распределить (п. 4
ст. 170, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Подробнее об этом см.:


Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую
систему налогообложения и ЕНВД;
Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет
использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Пример распределения расходов на ремонт основных средств. Учреждение применяет общую
систему налогообложения и платит ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход
деятельности мастерская занимается пошивом одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу. По оптовым
операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля
переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Альфа» начисляет ежеквартально. В учетной политике учреждения сказано, что общехозяйственные
расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июле, составляет:


по оптовой торговле (без учета НДС) 1 800 000 руб.;
по розничной торговле 650 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, учреждение не осуществляло.
В июле учреждение отремонтировало оборудование, которое используется только в рамках деятельности, приносящей
доход. Для выполнения ремонтных работ была привлечена сторонняя организация. Договорная стоимость работ
составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.).
Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами приносящей доход деятельности, бухгалтер «Альфы»
сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июль составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Доля расходов на ремонт оборудования, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
(35 400 руб. – 5400 руб.) × 0,735 = 22 050 руб.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Альфы» сможет определить по итогам III квартала.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Расходы на ремонт основных средств налоговую базу автономных учреждений на упрощенке,
которые платят единый налог с доходов, не уменьшают. При данном объекте налогообложения не
учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами,
расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на ремонт арендованных основных средств учитывайте, если:


по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт
арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового
кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Такой подход подтверждается в письмах Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10 и
УФНС России по г. Москве от 13 июля 2009 г. № 16-15/071782.
Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных
средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если автономное учреждение ремонтирует основное
средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их
замены (составления акта о замене запчасти) и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16,
п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17
НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на ремонт основного
средства, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника). Автономное
учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Ответ на этот вопрос зависит от вида арендованного имущества:




транспортные средства;
ККТ;
имущество, арендованное для обеспечения пожарной безопасности (например, системы
оповещения о пожаре);
другое имущество.
Расходы на ремонт транспортного средства, арендованного у предпринимателя или гражданина
(сотрудника), учесть при расчете единого налога при упрощенке можно. В письме от 12 октября
2006 г. № 18-12/3/89558 УФНС России по г. Москве указало, что такие затраты уменьшают
налоговую базу как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16
НК РФ). Эту точку зрения подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2006 г. № Ф04-8284/2005(27935-А45-40)).
Расходы на ремонт арендованной ККТ и имущества, арендованного для обеспечения пожарной
безопасности, также можно учесть при расчете единого налога (подп. 10, 35 п. 1 ст. 346.16
НК РФ).
При этом должны быть соблюдены следующие условия:


по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт
арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового
кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Во всех остальных случаях затраты на ремонт имущества, арендованного у предпринимателя или
гражданина (сотрудника), учесть при расчете единого налога при упрощенке нельзя. Такую
позицию налоговое ведомство объясняет тем, что подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса РФ позволяет исключить из налогооблагаемых доходов расходы на ремонт только
амортизируемых основных средств, которые признаются таковыми при расчете налога на прибыль
(п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако основные средства, принадлежащие
предпринимателям, гражданам (сотрудникам), не относятся к амортизируемым основным
средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно,
суммы, израсходованные на ремонт такого имущества, доходы при упрощенке не уменьшат.
Данный вывод подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2007 г. № 1811/3/11896. В отличие от учреждений на общей системе налогообложения автономные учреждения
на упрощенке не могут учесть эти расходы на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это
связано с тем, что перечень расходов при упрощенке закрыт (ст. 346.16 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»