Тема 6. Международные стандарты по раскрытию

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Тема 6. Международные стандарты по раскрытию
информации о финансовых результатах и налогам на
прибыль (МСФО 18, 11, 21, 23, 33, 35, 12)
МСФО 18 «Выручка»
Задача 1.
Компания «А» продала компании «В» товар стоимостью 560 долл., из них плата
за последующее обслуживание, которое производится в течение 3 месяцев со дня
продажи товара, составляет 90 долл. В каком размере компания «А» должна
признать выручку?
Решение.
Выручка будет признана после перехода права собственности
в размере 470 долл.: 560 - 90 = 470 долл. и по истечении 3
обслуживания в размере 90 долл.
на товар
месяцев
Задача 2.
Компания «Х» продала товар компании «У» на сумму 400 тыс. долл.
в рассрочку на 3 года с предварительной оплатой при покупке 25 % стоимости.
Условная процентная ставка 10 %. Необходимо определить сумму, признаваемую
как выручка от продаж.
Решение.
Выручка от продаж признается в размере 400 тыс. долл. в день отгрузки
товара. Рассрочка платежа предоставлена в размере 400 000 х 0,75 =
300 000 долл., которые будут уплачиваться ежегодно равными долями.
Коэффициенты приведения составят:
 за 1-й год 1 + 0,1 = 1,1
 за 2-й год (1 + 0,1)2 = 1,21
 за 3-й год (1 + 0,1)3 = 1,331
Суммы платежа составят:
в конце 1-го года: 300 000 х 1,1 — 200 000 = 130 000 долл.
(сумма процентов: 130 000 — 100 000= 30 000 долл.);
в конце 2-го года: 200 000 х 1,21 — 100 000 = 142 000 долл.
(сумма процентов: 142 000 — 100 000= 42 000 долл.);
в конце 3-го года: 100 000 х 1,331= 133 100 долл.
(сумма процентов: 133 100 — 100 000= 33 100 долл.).
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Задачи
Задача 1.
Компания продает здание за 1 млн долл., право собственности переходит
к покупателю, но по условиям договора продавец гарантирует покупателю аренду
здания третьей стороне в течение 2 лет. Когда компания-продавец должна
признать выручку?
Задача 2.
Издатель продает книги розничной компании на условиях, предусматривающих
возможность возврата нереализованной части книг. Компания имеет право
вернуть издателю непроданные книги и получить компенсацию. Заранее
установить надежно, какое количество книг будет продано, невозможно. Когда
возможно признать выручку?
Задача 3.
Фирма по разработке программного обеспечения разрабатывает для клиента
индивидуальную
программу
финансового
учета.
Право
собственности
на программу переходит к клиенту после ее установки, но соглашением
предусмотрен гарантийный срок, составляющий 3 месяца, в течение которого
будет произведена отладка программы. Надежно оценить объем потенциальных
расходов не представляется возможным. Когда фирма-разработчик должна
признать выручку?
Задача 4.
Компания «А» продает компании «Б» станок по цене 100 000 долл.
За установку компания «Б» должна уплатить компании «Б» еще 75 000 долл.
Операция по продаже будет завершена после установки станка, на которую
приходится значительная доля общей стоимости. Когда и в каком размере
компания-продавец должна признать выручку?
Задача 5.
Предприятие продает партию товаров за 135 000 долл. и одновременно
по договору обязуется приобрести у покупателя данные товары в течение
6 месяцев в случае падения спроса на них за 40 000 долл. Товары отгружены
и получены покупателем, переход права собственности произошел. Признает
ли предприятие-продавец выручку? Когда такая возможность возникнет?
Задача 6.
Компания «ХХХ» продала товар компании «УУУ» на сумму 560 тыс. долл.
в рассрочку на 3 года с предварительной оплатой при покупке 30 % стоимости.
Условная процентная ставка 12 %. Необходимо определить сумму, признаваемую
как выручка от продаж.
МСФО 11 «Договоры подряда»
Задача 1.
Договорная цена контракта составляет 700 тыс. долл., а его общая сметная
стоимость — 600 тыс. долл. Произведенные и признанные затраты на отчетную
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
дату по выполненным работам составили 150 тыс. долл. Необходимо определить
сумму выручки по выполненным работам и прибыль подрядчика.
Решение.
Для определения суммы выручки по выполненным работам необходимо
рассчитать степень завершенности работ: 150/(600 х 100) = 25 %. Рассчитанный
процент представляет собой долю фактических затрат в предполагаемых общих
затратах по договору, которые заказчик должен возместить. Сумма выручки
по выполненным работам рассчитывается исходя из общей суммы выручки
по договору: 700 х 0,25 = (175 тыс. долл.) Финансовый результат (прибыль)
подрядчика определяется как разность между суммой выручки по выполненным
работам (175 тыс. долл.) и произведенными затратами (150 тыс. долл.) и составит
25 тыс. долл.
Задача 2.
Договорная цена контракта составляет 900 тыс. долл., а его общая сметная
стоимость — 680 тыс. долл. Произведенные и признанные затраты на отчетную
дату по выполненным работам составили 290 тыс. долл. Необходимо определить
сумму выручки по выполненным работам и прибыль подрядчика.
МСФО 33 «Прибыль на акцию»
Обыкновенная акция означает долевой финансовый инструмент низшего
статуса. Они приобретаются по варранту (опциону). На долевую обыкновенную
акцию
начисляется
базовая
прибыль.
Разводненные
акции
означают
привилегированные, конвертируемые в обыкновенные. Они приобретаются
по конвертируемым
контрактам
с правом
их владельцев
приобрести
обыкновенные разводненные акции.
Задача 1.
Компания «Агат» осуществила эмиссию ценных бумаг:
01.01.200х г. — обыкновенные акции – 200 000 шт.;
01.01.200х г. — привилегированные конвертируемые акции: одна — в две
обыкновенные акции – 50 000 шт.;
01.01.200х
г. —
облигации
конвертируемые:
в 100 обыкновенных акций – 100 000 долл.;
1 000 долл. —
30.06.200х г. — выкуплены обыкновенные акции – 5 000 шт.
30.09.200х г. — выкуп обыкновенных акций – 2000 шт.
Рассчитать
средневзвешенное
число
обыкновенных
и разводненную прибыль на одну обыкновенную акцию.
акций,
базовую
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Решение.
Расчет средневзвешенного числа обыкновенных акций
Вид ценной бумаги
Обыкновенные акции
Конверсия
привилегированных
акций
Конверсия облигаций
Дата
эмиссии
Расчет, ед.
01.01.200х
Выпуск,
ед.
200 000
01.01.200х
50 000 х 2
100 000
01.01.200х
(100 000/1000) х 100
10 000
Выкуп обыкновенных
акций
30.06.200х
5000 х 6/12 = 2500(акции
не обращались
на рынке
6 месяцев)
(2500)
Выкуп обыкновенных
акций
30.09.200х
2000 х 3/12 = 500(акции
не обращались
на рынке
3 месяца)
(500)
200 000 + 100 000 + 10 000 —
2500 — 500=307 000
307 000
Средневзвешенное
число
обыкновенных
акций
в обращении
в течение года
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
Чистая прибыль после налога на прибыль — 50 000;
Дивиденды по привилегированным акциям — (15 000);
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям —
35 000;
Дивиденды начисленные — (12 000);
Чистая прибыль — 23 000.
Расчет базовой прибыли на одну обыкновенную акцию
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям —
35 000.
Число акций: 200 000 — 2500 — 500 = 197 000 шт.
Прибыль на акцию — 35 000 / 197 000 = 0,18.
Расчет разводненной прибыли на одну обыкновенную акцию
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям —
35 000
Число акций с учетом разводнения — 307 000 шт.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Прибыль на акцию — 35 000 / 307 000 = 0,11.
Задача 2.
Компания «Мажор» осуществила эмиссию ценных бумаг:
01.01.200х г. – обыкновенные акции – 250 000 шт.;
01.01.200х г. – привилегированные конвертируемые акции: одна — в две
обыкновенные акции – 20 000 шт.;
01.01.200х г. – облигации конвертируемые: 1 000 долл. – в 150 обыкновенных
акций – 200 000 долл.;
30.05.200х г. – выкуплены обыкновенные акции – 6 000 шт.
30.08.200х г. – выкуп обыкновенных акций – 2500 шт.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
Чистая прибыль после налогообложения — 70 000.
Дивиденды по привилегированным акциям — (22 000).
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям —
48 000.
Дивиденды начисленные — (15 000).
Чистая прибыль — 33 000.
Рассчитать
средневзвешенное
число
обыкновенных
и разводненную прибыль на одну обыкновенную акцию.
акций,
базовую
МСФО 12 «Налоги на прибыль»
Задача 1.
Фирма получила необлагаемую налогом субсидию в размере $ 80 млн
на создание новых рабочих мест. Впоследствии фирма была оштрафована
на $ 20 млн.
за загрязнение
окружающей
среды
в результате
несанкционированного сброса химических отходов в реку. Сумма штрафа
не вычитается при расчете налогооблагаемой прибыли.
При расчете налогов на соответствующие суммы следует откорректировать
бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская прибыль составляет $ 4860 млн.
Исходя из допущения, что обе статьи были учтены при определении прибыли
в одном периоде, рассчитайте налог. Ставка налога на прибыль 24 %.
Решение.
Показатели
Бухгалтерская прибыль
$ млн
4860
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Минус субсидия
-80
Плюс штраф
+20
Налогооблагаемая прибыль
4800
Налог = 4800 × 24 % = 1152
1152
Дт
Расходы по налогу
Начисленный
на прибыль
ПУ
налог
Б
О
Кт
1152
млн
Б
1152
млн
Задача 2.
Для целей бухгалтерского учета объект основных средств стоимостью 300 тыс.
долл. имеет срок полезного использования 5 лет, а для целей налогообложения —
3 года. Остаточная стоимость объекта, по данным бухгалтерского баланса,
к концу 2-го года равна 180 тыс. долл., а налоговая база — 100 тыс. долл.
Рассчитать отложенное налоговое обязательство.
Решение.
Отложенное налоговое обязательство при ставке налога на прибыль
24 % по состоянию на конец 2-го года составит 19,2 тыс. долл. (180 000 100 000) х 24 %. В отчете о прибылях и убытках будет показана разница между
сумой налогового обязательства к концу второго периода и суммой накопленного
обязательства за прошлый период, т. е. 192 000 — 9600 = 9,6 тыс. долл.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) по отдельным отчетным периодам
распределится следующим образом:
Показатели
Отчетный год
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й
Налоговая
база
200 000
100 000
0
0
0
Бухгалтерская
база
240 000
180 000
120 000
60 000
0
19 200
(40 000 х
24 %)
28 800
(120 000 х
24 %)
14 400
(60 000 х
24 %)
0
9600
9600
(14 400)
(14 400)
ОНО
9600
(временная
(40 000 х 24
разница х ставка
%)
налога
Отложенный
налог
9600
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
В отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль (включающая
текущую задолженность и сумму отложенного налога) составит 24 % от суммы
бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницы между налоговой
и бухгалтерской базой указанного объекта основных средств распределен
равномерно по периодам. Налоговое обязательство, начиная с 4-го года
уменьшается, т. е. отложенный налог трансформируется в текущие налоговые
обязательства.
Показатели
Отчетный год
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й
Прибыль
до вычета
амортизации
150 000
150 000
150 000
150 000
150 000
Амортизационные
отчисления
60 000
60 000
60 000
60 000
60 000
Прибыль после
вычета
амортизации
90 000
90 000
90 000
90 000
90 000
Всего сумма
налога
на прибыль
21 600
21 600
21 600
21 600
21 600
В том числе:
текущая
12 000
12 000
12 000
36 000
36 000
отложенная
9 600
9 600
9 600
-14 400
-14 400
Задачи
Задача 1.
Компания покупает оборудование за 100 000 долл. и амортизирует его
прямолинейным методом в течение ожидаемого срока полезного использования —
5 лет. В соответствии с правилами налогообложения амортизация начисляется
по ставки 25 % также прямолинейным методом. Ставка налогообложения — 24 %.
Компания собирается окупить приобретенное оборудование путем выпуска
товаров. В течение 5 лет доход компании до учета амортизационных отчислений
составит следующие величины:
1-й год — 234 344
2-й год — 215 660
3-й год — 196 123
4-й год — 213 211
5-й год — 256 765
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Необходимо
определить
величину
обязательств
по отложенному
налогообложению на конец каждого года и сумму расхода по налогу на прибыль
за каждый год.
Задача 2.
Для целей бухгалтерского учета объект основных средств стоимостью 400 тыс.
долл. имеет срок полезного использования 5 лет, а для целей налогообложения —
4 года. Остаточная стоимость объекта, по данным бухгалтерского баланса,
к концу 2-го года равна 320 тыс. долл., а налоговая база — 100 тыс. долл. Ставка
налога на прибыль составляет 24 %.
Рассчитать отложенное налоговое обязательство.
ы