9 (105) – 2007 Çàðóáåæíûé îïûò НАлоговые системы зарубежных стран Л.В. Попопва, доктор экономических наук, профессор И.А. МАСЛОВА, доктор экономических наук, профессор Ю.Д. Земляков, доктор экономических наук, профессор Б.Г. Маслов, кандидат экономических наук, доцент И.А. Дрожжина, кандидат экономических наук, доцент В.Ю. Салихова, кандидат экономических наук, доцент В Издательском доме «Финансы и Кредит» вышло в свет учебно-методическое пособие «Налоговые системы зарубежных стран». В пособии представлены теоретические положения по действующим налоговым системам зарубежных стран. Основное внимание уделено специфике нормативно-правовой базы, регулирующей порядок налогообложения, взаимодействию органов всех уровней в области налогообложения. Описаны все основные налоги и сборы налоговых систем каждой страны, а также изложены процедуры исчисления отдельных налогов. Редакция публикует отрывок из данного пособия. Раздел IV Особенности налоговых систем федеративных государств Тема 8. Налоговая система США 8.1. Особенности налоговой системы США Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований. Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой системы США является то, что 40 в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня. Таким образом, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами. Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: — верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; — среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов; — нижнего (местного уровня — графства, муниципалитеты, округи и другие государственные территориальные образования), где собираются БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 тиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы: — применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов; — масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения; — специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы. Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются: — подоходный налог, за счет которого формируется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов; — отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо — субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета). Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В Ɇɟɫɬɧɵɟ ɧɚɥɨɝɢ то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо 1. ɉɨɞɨɯɨɞɧɵɣ ɧɚɥɨɝ регрессивную шкалу — в результате во время рецессий финансовые 2. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɤɨɪɩɨɪɚɰɢɣ кризисы дают о себе знать именно 3. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɟ на уровне отдельных штатов. ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ В целом налоги в США почти 4. Ⱥɤɰɢɡɵ пропорциональны доходу (для 90 % 5. ɇɚɥɨɝɢ ɧɚ ɧɚɫɥɟɞɨɜɚɧɢɟ ɢ ɞɚɪɟɧɢɟ налогоплательщиков эффективная 6. ɇɚɥɨɝ ɫ ɩɪɨɞɚɠ налоговая ставка — примерно 25 %), 7. ɉɨɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɟ с небольшой прогрессивностью, доɧɚɥɨɝɢ 8. ɗɤɨɥɨɝɢɱɟɫɤɢɟ стигающей для наиболее богатых ɧɚɥɨɝɢ налогоплательщиков примерно 50 %. Полного согласия в обществе налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов. Полная классификация американских налогов включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти (рис. 8.1). Современную налоговую систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют следующие черты: 1) прогрессивный характер налогообложения; 2) дискретность налоговых начислений — каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы; 3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения; 4) универсальность обложения — при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки; 5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений; 6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения; 7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению. С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвесɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ ɋɒȺ Ɏɟɞɟɪɚɥɶɧɵɟ ɧɚɥɨɝɢ ɇɚɥɨɝɢ ɲɬɚɬɨɜ 1. ɉɨɞɨɯɨɞɧɵɣ ɧɚɥɨɝ 1. ɉɨɞɨɯɨɞɧɵɣ ɧɚɥɨɝ 2. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɤɨɪɩɨɪɚɰɢɣ 2. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɤɨɪɩɨɪɚɰɢɣ 3. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɟ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ 3. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɟ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ 4. Ⱥɤɰɢɡɵ 5. ɇɚɥɨɝɢ ɧɚ ɧɚɫɥɟɞɫɬɜɨ ɢ ɞɚɪɟɧɢɟ 6. Ɍɚɦɨɠɟɧɧɵɟ ɩɨɲɥɢɧɵ 4. Ⱥɤɰɢɡɵ 5. ɇɚɥɨɝɢ ɧɚ ɧɚɫɥɟɞɨɜɚɧɢɟ ɢ ɞɚɪɟɧɢɟ 6. ɇɚɥɨɝ ɫ ɩɪɨɞɚɠ 7. ɉɨɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɟ ɧɚɥɨɝɢ 8. ɇɚɥɨɝ ɫ ɜɥɚɞɟɥɶɰɟɜ ɚɜɬɨɬɪɚɧɫɩɨɪɬɚ Рис. 8.1. Структура налоговой системы США БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ 41 ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 относительно степени прогрессивности, конечно же, нет; консенсус имеется только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере. периода, окончательно ввели в действие единый федеральный подоходный налог. В XX столетии в США было проведено несколько крупных налоговых реформ и налоговых революций — в 1920-е, 1960-е и 1980-е гг. (рис. 8.2). В ходе проведенных изменений налогового режима приоритет в функциях налоговых составляющих федерального бюджета попеременно отдавался либо мобилизации финансовых средств для удовлетворения потребностей самого бюджета, связанных, главным образом, с необходимостью уменьшения или ликвидации его дефицита, либо стимулированию развития экономики путем ослабления налоговой нагрузки. В 1920-е гг., в период безраздельного господства «фискального консерватизма», республиканские администрации президентов США У. Гардинга и 8.2. Налоговые реформы в США Налоговая система Соединенных Штатов Америки в том виде, в котором она представлена на сегодняшний момент, была не всегда, она прошла долгий и сложный, не всегда удачный, путь реформирования. В XIX в. федеральный бюджет США формировался главным образом из таможенных пошлин и сборов, акцизных платежей, а также доходов от продажи государственных земель. Таможенные сборы в США — это дополнительные налоговые сборы, взимаемые сверх стандартных таможенных пошлин. К таможенным сборам относятся: марочный сбор при приеме различных Ɋɟɮɨɪɦɵ 20-ɯ ɝɝ. деклараций и выдаче квитанций; Ɋɟɮɨɪɦɵ ɧɚɱɚɥɚ ɏɏ ɜ. ɏɏI ɜ. сбор за сохранность и хранение ɍ. Ƚɚɪɞɢɧɝ, товаров на таможенных складах; Ʉ. Ʉɭɥɢɞɠ Ⱦɠ. Ȼɭɲ Ɏɭɧɞɚɦɟɧɬɚɥɶɧɚɹ сбор за право вывоза товаров со ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɪɟɮɨɪɦɚ ɫɨɤɪɚɳɟɧɢɹ Ɇɟɥɥɨɧɚ склада таможен; сбор за пломбирование и штемпелевание почтоɋɧɢɠɟɧɢɟ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɨɣ ɫɬɚɜɤɢ ɍɫɬɪɚɧɟɧɢɟ ɞɜɨɣɧɨɝɨ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɨɞɨɯɨɞɧɵɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ вых посылок и бандеролей; сборы ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ ɧɚɥɨɝɨɜ ɫ 73 ɞɨ 25% ɢ ɬ.ɞ. ɋɧɢɠɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ при осуществлении санитарного ɫɬɚɜɤɢ ɞɥɹ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ ɞɨ контроля; лицензионные сборы 15% Ɋɟɮɨɪɦɵ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ при выдаче разрешений на ввоз и ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɚ, вывоз товаров. Ɋɟɮɨɪɦɵ 60-ɯ ɝɝ. Ɋɟɮɨɪɦɵ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɏɏ ɜ. ɞɨɯɨɞɵ Вплоть до начала Гражданской войны 1861 — 1865 гг. федеȾɠ. Ʉɟɧɟɞɢ, Ʌ. Ⱦɠɨɧɫɨɧ ральный бюджет был в основном ɋɨɤɪɚɳɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜ сбалансирован и не испытывал ɋɧɢɠɟɧɢɟ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɨɣ ɫɬɚɜɤɢ серьезных напряжений в ходе ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɨɞɨɯɨɞɧɵɯ формирования доходных статей. ɧɚɥɨɝɨɜ ɫ 91 ɞɨ 70% ɢ ɬ.ɞ. Серьезное превышение расходов над бюджетными поступлениями, возникшее в ходе войны Севера и Ɋɟɮɨɪɦɵ 80-ɯ ɝɝ. Ɋɟɮɨɪɦɵ 90-ɯ ɝɝ. Юга, привело к тому, что для поɏɏ ɜ. ɏɏ ɜ. полнения федеральной казны было Ɋɟɣɝɚɧ Ȼ. Ʉɥɢɧɬɨɧ начато использование временного 1981 ɋɧɢɠɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɫɬɚɜɨɤ и чрезвычайного федерального (ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ ɜɟɪɯɧɟɣ ɝɪɚɧɢɰɵ ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɩɪɟɨɛɪɚɡɨɜɚɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɫɬɚɜɨɤ ɜ ɪɚɣɨɧɟ 50%) подоходного налога, который был ɇɚ ɩɟɪɜɨɟ ɦɟɫɬɨ 1982 Ɋɚɫɲɢɪɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɨɣ ɛɚɡɵ ɫ принят американскими налогопɩɨɦɨɳɶɸ ɭɞɚɥɟɧɢɹ ɢɥɢ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɹ ɜɵɞɜɢɝɚɟɬɫɹ ɡɚɞɚɱɚ – ɞɨɫɬɢɠɟɧɢɹ ɛɸɞɠɟɬɧɨɣ лательщиками не сразу и с боль1984 ɪɚɡɥɢɱɧɵɯ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɫɬɚɜɨɤ ɫɛɚɥɚɧɫɢɪɨɜɚɧɧɨɫɬɢ шими трудностями. С момента ɉɨɜɵɲɟɧɢɟ ɫɬɚɜɨɤ ɋɧɢɠɟɧɢɟ ɫɬɚɜɤɢ ɞɥɹ ɧɚɥɨɝɚ 1986 ɩɨɞɨɯɨɞɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ, первого применения этого налога ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɤɨɪɩɨɪɚɰɢɣ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɢ ɫ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɵɦ ɞɨɯɨɞɨɦ ɞɨ 28% ɤɨɪɩɨɪɚɰɢɣ и до начала его постоянного исɊɚɫɲɢɪɟɧɢɟ ɤɪɟɞɢɬɚ Ɋɚɫɲɢɪɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɨɣ ɛɚɡɵ пользования прошло более 50 лет, ɩɨɞɨɯɨɞɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɱɟɪɟɡ: x ɥɢɤɜɢɞɚɰɢɸ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ ɦɟɫɬɧɵɣ только в 1913 г. после длительной ɉɨɜɵɲɟɧɢɟ ɜɟɪɯɧɟɝɨ ɛɸɞɠɟɬ ɧɚɥɨɝɚ ɫ ɩɪɨɞɚɠ ɢ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɬɚɪɢɮɚ процедуры ратификации специɩɟɪɫɨɧɚɥɶɧɨɣ ɩɪɨɰɟɧɬɧɨɣ ɫɬɚɜɤɢ; ɞɨ 31% x ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɹ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɣ ɧɚ ɩɨɬɟɪɢ ɨɬ альной 16-й поправки к Конституɩɚɫɫɢɜɧɵɯ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɯ ɜɥɨɠɟɧɢɣ ции США, наряду с большинством Рис. 8.2. Реформирование налоговой системы США в ХХ – начале ХХI вв. промышленно развитых стран того 42 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ ЗАрубежный опыт К. Кулиджа последовательно проводили сокращение налогов, стремясь тем самым понизить долю федерального сектора в американской экономике. Федеральные законы о бюджетных доходах 1921, 1924 и 1926 гг. снизили максимальную ставку индивидуальных подоходных налогов с 73 до 25 %, и на этом низком уровне налоговые ставки продержались до биржевого и финансового кризиса 1929 г. Налоговые сокращения того периода вошли в историю как «налоговые сокращения Меллона» — по имени министра финансов А. Меллона, который так характеризовал значение проведенных в тот период изменений в налоговом законодательстве: «История налогообложения свидетельствует, что чрезмерно высокие налоги не выплачиваются. Высокие налоговые ставки неизбежно вынуждают налогоплательщика выводить свой капитал из производительных сфер и либо инвестировать его в не облагаемые налогом ценные бумаги, либо искать другие законные методы для того, чтобы избежать получения облагаемых налогом доходов. В результате источники налоговых поступлений истощаются; накопления стараются вывести изпод налогообложения; капитал переводится в такие каналы, которые не дают отчислений для правительства и прибыли для людей». На фоне неравномерного экономического подъема начала 20-х гг. ХХ в. это сокращение привело не только к увеличению поступлений в бюджет США от сбора индивидуальных подоходных налогов с 719 млн долл. США в 1921 г. до 1 160 млн долл. США в 1928 г., т. е. более чем на 61 %, но и к сбалансированности федерального бюджета на всем протяжении этого периода. В 1934 г. подоходные налоги обеспечили всего 14 % федеральных доходов, доля налогов на прибыли корпораций составила 12 %, а почти треть поступлений пришлась на акцизные сборы. В конце Второй мировой войны к 1944 г. в результате стремительного роста экономического потенциала страны на базе развития военного производства и достижения полной занятости трудоспособного населения в США удельный вес индивидуальных подоходных налогов достиг 45 %, налогов на прибыли корпораций — 34 %, акцизов — 11 %, отчислений в фонды социального обеспечения — 8 %. Успешный опыт налоговых реформ 20-х гг. ХХ в. был продолжен в 60-е гг. ХХ в. при демократических администрациях Дж. Кеннеди и Л. Джонсона. Выступая на заседании экономического клуба в Нью-Йорке в декабре 1962 г., президент Дж. Кеннеди выделил ключевые принципы, которые должны были послужить основой всей последующей деятельности Национальной ко- 9 (105) – 2007 миссии США по экономическому росту и налоговой реформе. Среди них было заключение, что реальный выбор осуществляется между мерами по вращению налогов, с одной стороны, и мероприятиями по избежанию крупного дефицита федерального бюджета, с другой стороны. На тот момент времени в США было очевидно, что экономика, зажатая повышенными налоговыми ставками, никогда не будет давать достаточных отчислений для сбалансированности бюджета, точно так же, как она никогда не будет создавать достаточного числа рабочих мест или достаточной прибыли. Очевидным уроком прошедшего десятилетия было и то, что бюджетные дефициты создаются не отдельными неразумными растратами, а замедленным экономическим ростом и периодическими падениями деловой активности. При этом каждая новая рецессия, как правило, била все предыдущие рекорды размеров дефицита. Таким образом, парадокс заключался в том, что если налоговые ставки в это время были слишком высоки, а налоговые поступления слишком низки, то единственный способ поднять налоговые сборы на длительную перспективу — это снизить налоговые ставки. Летом 1964 г. было принято новое налоговое законодательство, в результате которого максимальные ставки индивидуального подоходного налога были понижены с 91 % в 1963 г. до 70 % к 1965 г. В результате в период между 1963 и 1966 гг. сборы от подоходных налогов в федеральный бюджет выросли более чем на 16 %. Однако примерно через два года стимулирующий эффект от снижения налогов сошел на нет. Развертывание администрацией Л. Джонсона большого числа социальных программ, а также эскалация военных действий во Вьетнаме в совокупности привели к значительной по тем временам бюджетной несбалансированности. Ставка на дополнительный прирост доходов в результате частичного и бессистемного снижения налоговых ставок, а также дополнительных административных мер по обеспечению фискальной дисциплины не оправдалась. Более того, в 1968 г. в экстренном порядке Конгресс США был вынужден повысить подоходные налоги на 10 %, и только эта мера позволила добиться сбалансированности федерального бюджета в 1969 финансовом году — в последний раз на протяжении последующих 30 лет. Росту оппозиции «налоговым экспериментам» в этот период, возможно, способствовало и то обстоятельство, что, прежде всего, возросла доля подоходных налоговых поступлений от наиболее обеспеченной части населения. Объем налогов, собранных среди налогоплательщиков с размером дохода свыше 50 тыс. долл. в год, с 1963 по 1966 г. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ 43 ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 вырос на 57 %, тогда как налоговые сборы, поступившие от семей и лиц с доходами ниже 50 тыс. долл. в год, увеличились только на 11 %. В результате доля наиболее состоятельных налогоплательщиков в общем объеме поступлений в федеральный бюджет подоходных налогов за указанный период возросла с 11,6 до 15,1 %. В начале 1980-х гг. республиканская администрация Р. Рейгана в США попыталась воспроизвести налоговые реформы А. Меллона в условиях несбалансированного бюджета, который она унаследовала от предшествующей правительственной команды президента Дж. Картера. По инициативе президента Р. Рейгана в США было принято два основных блока налогового законодательства (в 1981 и 1986 гг.), которые снизили максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 70 % в 1980 г. до 28 % к 1988 г. В начале 80-х гг. ХХ в. в США этой стратегии налоговых преобразований было придано мощное научно-идейное обоснование в виде так называемой кривой Лаффера, макроэкономический смысл которой сводился к тому, что снижение налоговых поступлений в бюджет на первых этапах реформы должно быть с лихвой перекрыто в дальнейшем благодаря ускорению темпов экономического роста. Однако на практике этим теоретическим выкладкам не было суждено реализоваться. Основная причина роста бюджетной несбалансированности США в 1980-е гг. коренилась в общей потере управляемости системы федеральных финансов, на фоне которой, в частности, был резко (почти в 2 раза за 5 лет) увеличен военный бюджет. Администрации Рейгана также не удалось сократить в запланированных объемах и социальные расходы. В результате спустя 10 лет после кумулятивного нарастания относительных и абсолютных объемов дефицитного финансирования администрация президента Дж. Буша летом 1990 г. была вынуждена пойти на повышение как подоходных налогов, так и налогов на прибыли корпораций, что в немалой степени способствовало возникновению и развитию экономической рецессии 1990 — 1991 гг. В 1990-е гг., при администрации президента Б. Клинтона, в США возобладал принципиально иной подход к политике налоговых реформ, суть которого состояла в том, что теперь на первое место была выдвинута задача достижения бюджетной сбалансированности, и только после ее реализации следовало определяться с перспективами использования различных компонентов федерального бюджета, таких как профицит, доходы и расходы, взятых в комплексе, а не по одному из всего набора его составляющих, в том числе подоходных нало44 гов. Поэтому, например, повышение подоходных налогов и налогов на прибыли корпораций, проведенное администрацией Клинтона летом 1993 г., не имело больших негативных последствий для экономического роста США в 1990-е гг. Необходимо также иметь в виду и то обстоятельство, что федеральная налоговая система США представляет собой весьма сложный механизм, в рамках которого стимулирующие эффекты сокращения ставок подоходных налогов могут перекрываться пропорциональным характером воздействия поступлений от налоговых взносов в фонды социального обеспечения или регрессивностью акцизных сборов. Таким образом, начиная с 1980 финансового года, структура федеральной налоговой системы США отличалась определенной стабильностью, при которой наблюдались сравнительно небольшие вариации и взаимозамещения отдельных видов сборов. В конце 1990-х гг. под влиянием самого длительного экономического подъема за весь послевоенный период доля федеральных подоходных налогов практически вернулась к уровню начала 80-х гг., составив в 1999 финансовом году 46,3 %. Доля налогов на прибыли корпораций в годы пребывания у власти администрации Клинтона также постепенно поднялась до значений начала 1980-х гг. Доля налоговых взносов в фонды социального обеспечения оставалась стабильной примерно на уровне 35 %, что выше показателя 1980 г. Необходимо иметь в виду, что эти поступления в федеральный бюджет отличаются особой стабильностью, поскольку все социальные налоги, равные в настоящее время 15,3 %, являются пропорциональными и содержат крайне незначительное число изъятий и освобождений от уплаты. Вместе с тем в 90-е гг. ХХ в. в США администрация Клинтона предприняла определенные усилия, чтобы не допустить повышения нагрузки этих налогов на американскую экономику, в частности за счет сохранения неизменными их ставок во время всего срока своего пребывания у власти. На протяжении последнего десятилетия сравнительно стабильной оставалась и доля акцизных налогов, хотя в целом в конце 90-х гг. она была меньше, чем в начале 80-х. В целом, необходимо отметить, что начиная с 2000 г. в США не проводились реформы, которые бы содержали глобальные изменения. Однако Джордж Буш намерен пересмотреть налоговое законодательство США. Реформа, предложенная Дж. Бушем, призвана упростить налоговую систему США и приблизить ее к модели налоговой системы, уже используемой в более чем 120 странах, включая Францию, Канаду, Сингапур, Японию и Австралию (рис. 8.3). БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 превышающий определенный лимит (для супружеской пары он уже длительное время составляет ɍɱɪɟɠɞɟɧɢɟ ɤɨɦɢɫɫɢɢ 45 тыс. долл. США). Согласно современному заɈɫɧɨɜɧɵɟ ɩɪɢɧɰɢɩɵ ɢ ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɹ конодательству, американцы ɪɟɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ обязаны уплачивать либо подоходный налог, либо альтернативный минимальный налог в завиɍɫɢɥɟɧɧɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ ɍɩɪɨɳɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ симости от того, сумма какого из них больше. В 2000 г. всего 1,3 млн гражȻɨɥɟɟ ɫɩɪɚɜɟɞɥɢɜɚɹ ɋɬɢɦɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɫɛɟɪɟɠɟɧɢɣ ɜ ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɦ ɫɦɵɫɥɟ ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɨɧɧɨɣ ɚɤɬɢɜɧɨɫɬɢ дан заплатили альтернативный минимальный налог. Поскольку Рис. 8.3. Реформа налоговой системы, предложенная Джорджем Бушем не облагаемая альтернативным минимальным налогом сумма не Для создания плана реформы в настоящее индексируется и поскольку предпринимаемое Джорвремя учреждается комиссия. В настоящее время джем Бушем сокращение налоговых платежей заизвестны лишь основные принципы и направления метно уменьшает платежи по подоходному налогу, реформирования: упрощение налоговой системы, число плательщиков альтернативного минималькоторая должна быть более справедливой в соци- ного налога растет и в течение ближайших лет альном смысле, и стимулирование сбережений и существенно увеличится. В настоящее время таких инвестиционной активности. налогоплательщиков уже 3 млн. К 2010 г. их станет Кроме того, необходимо уменьшить число почти 30 млн. пробелов и лазеек, хотя налоговые стимулы для Большинство политиков расценивают процесс лиц, приобретающих жилье и жертвующих на увеличения количества плательщиков альтернаблаготворительные цели, должны быть сохранены. тивного минимального налога как негативное явСогласно оценкам, само выполнение своих обязан- ление: то обстоятельство, что 30 млн американцев ностей обходится налогоплательщикам более чем в будут вынуждены дважды делать расчет по налогу 100 млрд долл. США в год, что составляет больше на доходы, и то, что они лишатся многих попу10 % поступлений от налогов на доходы. Налого- лярных льгот (на детей, например), однозначно вый кодекс, являющийся главным инструментом нежелательно в политическом смысле. Лимит для государственной социальной политики, причиняет ограничения лиц, не обязанных уплачивать альналогоплательщикам огромные затруднения. тернативный минимальный налог, был временно Налоговые кредиты — это основное средство поднят до 58 тыс. долл. США; это приведет к согосударственной поддержки бедных слоев. Когда кращению налоговых поступлений в бюджет на политическое руководство хочет стимулировать 400 млрд долл. США. приобретение жилья, приобретение полисов Теоретически целесообразнее перейти на намедицинского страхования, получение высшего циональный налог с продаж, налог с квартирной образования либо просто поддержать проблемную платы или иной налог с потребления, чем стараться отрасль, оно прибегает к налоговым каникулам. создать новую налоговую систему с использованиВсе это делает радикальную налоговую реформу ем старого альтернативного минимального налога. маловероятной. Конечно, некоторые изменения Однако по практическим соображениям преимупроизойдут благодаря так называемому альтерна- щества альтернативного минимального налога тивному минимальному налогу. Это введенное в могут быть использованы для модернизации по1969 г. дополнение к подоходному налогу должно доходного налога. Альтернативный минимальный гарантировать полную уплату налога состоятельны- налог может быть сделан более прогрессивным, а ми гражданами и препятствовать необоснованному большинство популярных вычетов — сохранено. использованию налоговых вычетов. АльтернативПлан реформирования, предложенный Дж. ный минимальный налог предусматривает всего не- Бушем, подразумевает полное преобразование сколько вычетов: вычет суммы процентов по ипо- американской налоговой системы. Планируется теке, сумм пожертвований на благотворительные создание такого налогового кодекса, который бы цели и несколько других. Предусматриваются две обеспечивал экономический рост и увеличение ставки, 26 и 28 %, которые начисляются на доход, сбережений в стране. Ɋɟɮɨɪɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ Ⱦɠɨɪɞɠa Ȼɭɲɚ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ 45 ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 федеральные акцизы; таможенные пошлины. Анализ основных элементов федеральных налогов США представлен в табл. 8.1. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40 %). Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик — физическое лицо имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы. Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот (рис. 8.5). Так, например, к изъятию ɋɥɭɠɚɬ ɷɮɮɟɤɬɢɜɧɵɦ ɢɧɫɬɪɭɦɟɧɬɨɦ ɩɟɪɟɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɧɚɰɢɨɧɚɥɶɧɨɝɨ из обложения определенных ɞɨɯɨɞɚ ɜ ɰɟɥɹɯ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɹ ɧɟɪɚɜɟɧɫɬɜɚ ɜ ɨɛɴɟɦɚɯ ɩɨɥɭɱɚɟɦɵɯ видов доходов можно отнести ɞɨɯɨɞɨɜ ɢ ɢɦɟɸɳɢɯɫɹ ɛɨɝɚɬɫɬɜ изъятие заработной платы за раɪɚɡɥɢɱɧɵɯ ɫɥɨɟɜ ɚɦɟɪɢɤɚɧɫɤɨɝɨ ɧɚɫɟɥɟɧɢɹ боту сотрудников американских фирм за рубежом или денежного 8.3. Федеральные налоги США На федеральном уровне налоговой системы Соединенных Штатов Америки собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет США. Шкала федеральных налогов в США прогрессивна: основное налоговое бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции, представленные на рис. 8.4. К федеральным налогам в США относятся следующие налоги: — федеральный подоходный налог с населения; — федеральный налог на прибыли корпораций; — налоговые отчисления в фонды социального страхования; — федеральный налог на наследования и дарения; Ɏɭɧɤɰɢɢ ɮɟɞɟɪɚɥɶɧɵɯ ɧɚɥɨɝɨɜ ɋɒȺ ɋɥɭɠɚɬ ɝɥɚɜɧɵɦ ɢɫɬɨɱɧɢɤɨɦ ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ ɛɸɞɠɟɬɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɞɥɹ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɪɚɫɯɨɞɧɵɯ ɫɬɚɬɟɣ əɜɥɹɸɬɫɹ ɦɨɳɧɵɦ ɢ ɝɢɛɤɢɦ ɫɪɟɞɫɬɜɨɦ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɝɨ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɹ ɢ ɢɫɩɨɥɶɡɭɸɬɫɹ ɞɥɹ ɫɬɢɦɭɥɢɪɨɜɚɧɢɹ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɝɨ ɪɨɫɬɚ — — Рис. 8.4. Основные функции федеральных налогов США Таблица 8.1 Вид налога Подоходный налог с населения Налог на прибыли корпораций Налог на социальное страхование: – по старости; – по безработице Налог на наследство и дарение Акцизы Таможенные пошлины 46 Сравнительный анализ основных элементов федеральных налогов в США Объект налогообложения Субъект налогообложения Налоговая база Личный доход Физические лица, инди- Валовой доход за вывидуальные предприничетом разрешенных матели, предприятия и законодательством партнерства, не имеющие видов льгот и вычетов юридического лица Валовой доход Корпорация Чистая прибыль Заработная плата Юридическое лицо Фонд заработной (работодатель) и физичес- платы кое лицо (рабочий) Работодатель Наследство Физические лица Стоимость собствен(все виды собственности) ности Табачные изделия, спирт- Юридические лица Цена товаров и услуг ные напитки, Определенное коОтдельные виды товаров и личество, вес, объем продуктов, дороги, воздуштоваров и стоимость ные перевозки услуг Экспорт и импорт товаров, Юридические и Стоимость товаров, работ и услуг физические лица работ, услуг Налоговая ставка, % 15 – 39,6 15 – 35 7,65 (6,2 + 1,45) 0,8 18 – 55 В процентах Натуральные денежные единицы Различны БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода классифицироɇɟ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ ɧɚɥɨɝɚɦɢ ɦɢɧɢɦɭɦ ɞɨɯɨɞɨɜ ɧɚ ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ ɢ ɧɚ ванных или стандартных вычетов ɤɚɠɞɨɝɨ ɢɠɞɢɜɟɧɰɚ (специальных скидок). Данные вычеты могут производиться в ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɫɤɢɞɤɢ размере не более 5 % скорректироɂɡɴɹɬɢɟ ɢɡ ɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɧɵɯ ɜɢɞɨɜ ɞɨɯɨɞɨɜ, ɧɚɩɪɢɦɟɪ, ванного валового дохода, а оставɡɚɪɚɛɨɬɧɨɣ ɩɥɚɬɵ ɡɚ ɪɚɛɨɬɭ ɫɨɬɪɭɞɧɢɤɨɜ ɚɦɟɪɢɤɚɧɫɤɢɯ ɮɢɪɦ ɡɚ шиеся 50 % могут быть вычтены из ɪɭɛɟɠɨɦ ɢɥɢ ɞɟɧɟɠɧɨɝɨ ɞɨɜɨɥɶɫɬɜɢɹ ɜɨɟɧɧɨɫɥɭɠɚɳɢɯ ɜ ɩɟɪɢɨɞɵ доходов в течение 5 лет (рис. 8.6). ɜɟɞɟɧɢɹ ɛɨɟɜɵɯ ɞɟɣɫɬɜɢɣ Необлагаемый минимум по федеральному подоходному налогу с населения составляет 2 тыс. ȼɵɱɟɬɵ ɢɡ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɨɜ ɜ ɮɨɪɦɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɤɪɟɞɢɬɚ, ɧɚɩɪɢɦɟɪ, ɜ ɫɥɭɱɚɹɯ ɩɨɤɪɵɬɢɹ ɡɚ ɫɱɟɬ ɩɨɫɬɭɩɚɸɳɟɝɨ ɞɨɯɨɞɚ ɭɛɵɬɤɨɜ долл. США, а стандартная скидка ɩɪɨɲɥɵɯ ɥɟɬ для одинокого лица составляет 2 тыс. долл., для семейных пар — ɉɨɥɧɨɟ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɟ ɨɬɞɟɥɶɧɵɯ ɥɢɰ ɨɬ ɭɩɥɚɬɵ ɧɟɤɨɬɨɪɵɯ ɧɚɥɨɝɨɜ 5 тыс. долл. США, для главы семьи — 4,7 тыс. долл. США. Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɟ ɫɤɢɞɤɢ ɞɥɹ ɥɢɰ ɫɬɚɪɲɟ 65 ɥɟɬ ɢ ɢɧɜɚɥɢɞɨɜ Вычеты не должны превышать 50 % дохода после вычета льгот. Ɋɚɫɯɨɞɵ ɩɨ ɩɟɪɟɟɡɞɭ ɧɚ ɧɨɜɨɟ ɦɟɫɬɨ ɠɢɬɟɥɶɫɬɜɚ Законодательные изменения размеров предельных ставок за ɋɜɹɡɚɧɧɵɟ ɫ ɩɨɜɵɲɟɧɢɟɦ ɤɜɚɥɢɮɢɤɚɰɢɢ ɤɨɦɚɧɞɢɪɨɜɨɱɧɵɟ длительный промежуток времени в определенной степени Ȼɥɚɝɨɬɜɨɪɢɬɟɥɶɧɵɟ ɜɡɧɨɫɵ отражают эволюцию взглядов американских правящих кругов Рис. 8.5. Наиболее распространенные виды налоговых льгот на важнейшие вопросы экономипо подоходному налогу с населения в США ческой и социальной политики. Главная тенденция на протяжении последних довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий. Вычеты из суммы налога в форме лет состояла в том, что предельная высшая ставналогового кредита могут быть, например, в случа- ка подоходного налога на богатейшие слои америях покрытия за счет поступающего дохода убытков канцев непрерывно снижалась: в 1954 — 1962 гг. прошлых лет. Также помимо указанных налоговых она составляла 91 %, в 1962 — 1981 гг. — 70 %, льгот может применяться и такая налоговая льгота, с 1981г. — 50 %. В настоящее время максимальная ставка как полное освобождение отдельных лиц от уплаты индивидуального подоходного налога составляет некоторых налогов. В США подоходный налог уплачивается с 39,6 %, минимальная — 15 %. В 1990-е гг. число инмирового дохода своих граждан, независимо от их тервалов доходов, подлежащих налогообложению, места жительства. США стремятся защитить своих сократилось до пяти. В начале десятилетия для граждан в любой стране мира, и граждане имеют большей части налогоплательщиков максимальная право вернуться в США, когда они этого пожелают, ставка налогообложения в 39,6 % применялась к доходам более 250 тыс. долл. в год. Сегодня эта и участвовать в экономической жизни страны. Объектом налогообложения является личный граница несколько повышена. Ставки и интервалы доход. Супруги облагаются вместе или отдельно действующих сегодня шкал подоходных налогов по желанию, а нетрудовые доходы детей до 14 лет приводятся в табл. 8.2. Таким образом, можно сделать вывод, что совоблагаются через родителей. Условно подсчет налоговой базы каждым ременную систему индивидуального подоходного налогоплательщиком подоходного налога в США налогообложения в Соединенных Штатах Америки в целом характеризуют семь отличительных черт: выполняется в три этапа: 1) прогрессивный характер налогообложения; 1) подсчитывается валовой доход; 2) дискретность налоговых начислений — каж2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разре- дая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы; шенных видов льгот (обычных скидок); ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɥɶɝɨɬɵ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ 47 ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 специально созданные для этих целей. Налог на прибыли корпораɁɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɇɟɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ ɦɢɧɢɦɭɦ Ɍɨɪɝɨɜɵɟ ɢɥɢ ȼɢɞɵ ɠɚɥɨɜɚɧɢɹ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɟ ɡɚɬɪɚɬɵ ɇɟɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ ɦɢɧɢɦɭɦ ɧɚ ций претерпел существенные ɢɠɞɢɜɟɧɰɚ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ ɉɟɧɫɢɢ Ⱥɥɢɦɟɧɬɵ ɍɛɵɬɤɢ ɨɬ ɩɪɨɞɚɠɢ изменения в результате налогоɋɬɚɧɞɚɪɬɧɚɹ ɫɤɢɞɤɚ Ⱦɨɯɨɞɵ ɩɨ ɰɟɧɧɵɦ ɰɟɧɧɵɯ ɛɭɦɚɝ ɛɭɦɚɝɚɦ Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɚɹ ɫɤɢɞɤɚ ɧɚ вых реформ 1980 — 90-х гг. Хотя ɩɪɟɫɬɚɪɟɥɵɯ ɢ ɢɧɜɚɥɢɞɨɜ Ɂɚɬɪɚɬɵ ɫ ɩɨɥɭɱɟɧɢɟɦ ȼɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ ɪɟɧɬɵ ɢɥɢ ɪɨɹɥɬɢ Ɋɚɫɯɨɞɵ ɩɨ ɩɟɪɟɟɡɞɭ ɤ Ȼɨɧɭɫɵ, ɪɟɧɬɚ, ɪɨɹɥɬɢ, фискальная роль данного налога ɧɨɜɨɦɭ ɦɟɫɬɭ ɠɢɬɟɥɶɫɬɜɚ ɉɪɢɡɵ, ɧɚɝɪɚɞɵ ɉɟɧɫɢɨɧɧɵɟ ɜɡɧɨɫɵ ɍɛɵɬɤɢ ɜ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ Ɏɟɪɦɟɪɫɤɢɣ ɞɨɯɨɞ не столь значительна по сравɫɬɢɯɢɣɧɵɯ ɛɟɞɫɬɜɢɣ Ⱥɥɢɦɟɧɬɵ ɋɨɰɢɚɥɶɧɵɟ ɩɨɫɨɛɢɹ Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɦɟɞɢɰɢɧɫɤɢɟ ɰɟɥɢ, ɋɬɢɩɟɧɞɢɢ нению с подоходным налогом, Ⱥɜɚɧɫɨɜɵɟ ɜɡɧɨɫɵ ɩɨɜɵɲɟɧɢɟ ɤɜɚɥɢɮɢɤɚɰɢɢ, Ⱦɨɯɨɞɵ ɨɬ ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɫɬɢ ɛɥɚɝɨɬɜɨɪɢɬɟɥɶɧɵɟ ɰɟɥɢ ɢ ɞɪ. он представляет собой важный ɢ ɞɪ. ɢ ɞɪ. финансовый инструмент, который правительство использует Рис. 8.6. Расчет налогооблагаемого дохода по федеральному подоходному налогу с населения в США для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью 3) регулярное изменение в законодательном обеспечения стабильных темпов ее развития. Термин «корпорация» так, как он понимается порядке действующих ставок налогообложения; в налоговом праве США, не является синонимом 4) универсальность обложения — при равенслюбого юридического лица, получающего в ретве сумм дохода обычно действуют одинаковые зультате своей деятельности доход, подлежащий налоговые ставки; 5) наличие большого количества целевых ски- налогообложению. Прежде всего, нужно различать понятие «corporation» и «partnership». Товарищество док, льгот и исключений; 6) обособленность от налоговых сборов в фон- (partnership) представляет собой объединение двух или более лиц для совместной деятельности с целью ды социального обеспечения; 7) фиксированный минимальный уровень получения прибыли. С точки зрения их налогообложения можно индивидуальных доходов, не подлежащий наловыделить несколько основных различий товаригообложению. Федеральные взносы в фонды социального стра- щества и корпорации: 1) товарищество не уплачивает налога с дохохования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной да, полученного в результате своей деятельности. системы пенсионного обеспечения по старости и Доход товарищества распределяется между его системы страхования по безработице, действующей участниками, каждый из которых уплачивает налог самостоятельно; на уровне федерации и штатов. 2) корпорация непосредственно уплачивает Взносы на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной налог на прибыль, полученную в результате своей доле за каждого работника: 6,2 % в виде отчислений деятельности, а в дополнение к этому с распределенна социальное обеспечение и 1,45 % на бесплатную ной в форме дивидендов прибыли корпорации помедицинскую помощь. Общая комбинационная доходный налог уплачивают и ее акционеры. Таким ставка для наемных работников и работодателей образом, имеет место двойное налогообложение. составляет 15,3 %. Кроме того с предпринимателей Чтобы свести к минимуму этот недостаток наловзимаются отчисления на пособия по безработице говой системы, законодательство предусматривает в размере 0,8 % от фонда заработной платы. Исчис- возможность выбора налогового режима для корполяемые взносы поступают в доверительные фонды, раций, работающих в среднем и малом бизнесе. В ȼɚɥɨɜɨɣ ɞɨɯɨɞ Ɉɛɵɱɧɵɟ ɫɤɢɞɤɢ ɋɩɟɰɢɚɥɶɧɵɟ ɫɤɢɞɤɢ ɇɈȾ Таблица 8.2 Современные ставки федерального подоходного налога с населения Налогооблагаемый доход, долл. США Супружеская пара Одинокий Одинокий Супружеская пара (совместные доходы) или овдовевшие члены семьи (раздельные доходы) глава семьи человек 48 Налоговые ставки, % До 43 050 До 21 525 До 34 550 До 25 750 15 43 051 – 104 050 21 526 – 52 025 34 551 – 89 150 25 751 – 62 450 28 104 051 – 158 550 52 026 – 79 275 89 151 – 144 400 62 451 – 130 250 31 158 551 – 283 150 79 276 – 141 575 144 401 – 283 150 130 251 – 283 150 36 Свыше 283 150 Свыше 141 575 Свыше 283 150 Свыше 283 150 39,6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 подглаве «S» Кодекса внутренних ȼɚɥɨɜɨɣ ɞɨɯɨɞ ɋɩɟɰɢɚɥɶɧɵɟ Ɉɛɵɱɧɵɟ ɫɤɢɞɤɢ ɇɈȾ ɫɤɢɞɤɢ доходов предусматривается льготɁɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ный порядок налогообложения, Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɢ Ɉɩɟɪɚɰɢɨɧɧɵɟ ɭɛɵɬɤɢ ɬɨɜɚɪɨɜ ɢ ɭɫɥɭɝ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɸ ɜɵɱɟɬɨɜ ɢɡɞɟɪɠɟɤ сравнимый с налоговым режимом Ȼɟɡɧɚɞɟɠɧɵɟ ɞɨɥɝɢ Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɵɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɉɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ ɪɟɧɬɧɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ Ɋɟɧɬɧɵɟ ɩɥɚɬɟɠɢ товариществ (partnership). Однако Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɇɂɈɄɊ ɍɩɥɚɱɟɧɧɵɟ ɦɟɫɬɧɵɟ Ɋɨɹɥɬɢ ɧɚɥɨɝɢ ɢ ɧɚɥɨɝɢ ɲɬɚɬɨɜ Ⱦɨɯɨɞ ɨɬ ɩɪɢɪɨɫɬɚ не любая корпорация может выɊɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɣ ɤɚɩɢɬɚɥɚ ɉɪɨɰɟɧɬɵ ɡɚ ɤɪɟɞɢɬ ɪɟɦɨɧɬ ɢ ɪɟɫɬɚɜɪɚɰɢɸ ɡɞɚɧɢɣ брать налоговый режим, предусȾɢɜɢɞɟɧɞɵ Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɪɟɤɥɚɦɭ ȼɡɧɨɫɵ ɜ ɩɟɧɫɢɨɧɧɵɟ ɢ ɞɪ. мотренный подглавой «S» Кодекса ɮɨɧɞɵ Ⱥɜɚɧɫɨɜɵɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɩɥɚɬɟɠɢ ɢ ɞɪ. Ȼɥɚɝɨɬɜɨɪɢɬɟɥɶɧɵɟ внутренних доходов. S-корпораɜɡɧɨɫɵ ɢ ɞɪ. циями не могут быть кредитные и строительные организации, Рис. 8.7. Расчет налогооблагаемого дохода по федеральному налогу страховые компании и банки. на прибыли корпораций в США Законодательство предусматривает ряд условий, которым должна соответствовать Федеральный налог на прибыли корпораций корпорация, рассчитывающая на налоговый режим в США взимается из чистой прибыли, т. е. с валов соответствии с подглавой «S»; вого дохода за исключением разрешенных льгот 3) корпорация должна быть американской; (скидок). Законодательством США установлены 4) число акционеров не может превышать 35 ставки в интервале от 15 до 35 % в зависимости человек; от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли). 5) все акционеры должны быть гражданами Текущие ставки федерального налога на прибыли США или резидентами; корпораций указаны в табл. 8.3. 6) каждый из акционеров должен соответствовать Налоговый период — календарный год. Расчет требованиям, предусмотренным подглавой «S»; налогооблагаемого дохода по налогу на прибыли 7) корпорация не может быть филиалом других корпораций в США осуществляется в три этапа: корпораций; 1) подсчитывается валовой доход; 8) корпорация может выпускать только один 2) определяется скорректированный валовой вид акций и может владеть не более 80 % акций доход путем вычитания из валового дохода разрекакой-либо другой корпорации. шенных видов льгот (обычных скидок); Корпорации, которые не соответствуют этим 3) рассчитывается налогооблагаемый доход условиям, подлежат обложению общим налогом (НОД) путем исключения из скорректированного на прибыль и называются S-корпорациями, так валового дохода специальных скидок. как соответствующий режим налогообложения Схема подсчета налогооблагаемого дохода по предусмотрен подглавой «S» Кодекса внутренних налогу на прибыли корпораций в США приведена доходов. Большинство крупных корпораций США, на рис. 8.7. насчитывающих тысячи акционеров, многие из коНалоговые льготы касаются налогового креторых не являются резидентами или американски- дита на исследования и разработки в размере 20 % ми гражданами, функционируют как S-корпорации превышения соответствующих затрат в среднем на и не пользуются льготным налоговым режимом. три предыдущих года, кредита на низкодоходные Вместе с тем законодательство предусматривает в дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70 % рамках общего режима налогообложения обычные стоимости нового дома, не дотируемого федеральи специальные налоговые скидки. ным правительством, или 30 % стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой наТаблица 8.3 логовый кредит могут получить наниматели на заСтавки федерального налога работную плату определенной группы работников, на прибыли корпораций в США выполняющих экономически невыгодные работы. Размер налогооблагаемого Налоговые Специальный энергетический инвестиционный дохода, долл. США ставки, % До 50 000 15 кредит возможен для инвестиций в солнечное, 50 001 – 75 000 25 геотермальное, океанотермальное оборудование. 75 001 – 100 000 34 Амортизация зданий может начисляться толь100 001 – 335 000 39 ко по прямолинейному методу без ограничений 335 001 – 10 000 000 34 с учетом периода эксплуатации — период 27,5 10 000 001 – 15 000 000 35 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное 15 000 001 – 18 333 333 38 имущество). Для остального имущества возможСвыше 18 333 333 35 но применение метода регрессивного баланса с БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ 49 ЗАрубежный опыт 9 (105) – 2007 начальным двукратным списанием ȼɢɞɵ ɚɤɰɢɡɨɜ при сроке службы до 20 лет и полуȺɥɤɨɝɨɥɶɧɵɟ ɢɡɞɟɥɢɹ торным — при сроке службы свыше ɇɚ ɬɨɜɚɪɵ Ɍɚɛɚɱɧɵɟ ɢɡɞɟɥɢɹ 20 лет. По желанию можно переȾɨɪɨɝɢ ходить на прямолинейный метод ɇɚ ɭɫɥɭɝɢ для максимизации списания. Ускоȼɨɡɞɭɲɧɵɟ ɩɟɪɟɜɨɡɤɢ ренная амортизация определяется Ȼɟɧɡɢɧ ɇɚ ɬɨɩɥɢɜɨ также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и Ⱥɜɢɚɰɢɨɧɧɵɣ ɤɟɪɨɫɢɧ назначения имущества по срокам ɇɚ ɩɪɨɦɵɲɥɟɧɧɵɟ Ⱥɜɬɨɦɨɛɢɥɶɧɵɟ ɲɢɧɵ службы. Неосязаемые активы спиɢɡɞɟɥɢɹ Ɇɟɞɢɰɢɧɫɤɢɟ ɜɚɤɰɢɧɵ сываются в США по линейному методу за 15 лет. Федеральные акцизные сборы Ɍɪɚɧɫɩɨɪɬɧɵɟ имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государсɄɨɦɦɭɧɢɤɚɰɢɨɧɧɵɟ твенного бюджета. Виды акцизов представлены на рис. 8.8. Ставки акцизов могут устанавɉɪɢɪɨɞɨɨɯɪɚɧɧɵɟ ɫɛɨɪɵ ливаться в двух видах: в процентах Рис. 8.8. Основные виды акцизов к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количесНаследство как объект налогообложения для тву, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. граждан США и резидентов включает все виды Федеральные акцизы установлены из товаров — на собственности вне зависимости от места ее нахожалкогольные и табачные изделия, из услуг — на доро- дения. Нерезиденты уплачивают налог только с пеги и воздушные перевозки, на топливную продукцию реходящей в порядке наследования собственности, — бензин, дизельное топливо, авиационный керо- находящейся на территории США. син, на промышленные изделия — автомобильные Таможенные пошлины устанавливаются на эксшины, снаряжение для спортивного рыболовства порт и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные и охоты, медицинские вакцины и активные препа- пошлины взимаются с юридических и физических раты. К особой группе акцизных сборов относятся лиц при перемещении ими товаров через таможентранспортные и коммуникационные налоги, а также ную границу США. Таможенные пошлины регуприродоохранные сборы, включаемые в стоимость лируются законодательством и постановлениями реализации различной товарной продукции, в состав правительства. которой входят химические активные вещества, споИспользуя налоги, правительство США может собствующие ускоренному разрушению защитного не только регулировать поступление в бюджет, но озонового слоя земной атмосферы. и решать различные социально-экономические Налоги с наследства и дарений платят физи- задачи. В зависимости от поставленной цели, повыческие лица по ставке от 18 до 55 % в зависимости шению налогов сопутствует расширение налоговых от стоимости имущества и степени родства (всего льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует 17 шкал). ликвидация налоговых преференций. (Продолжение следует) 50 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ
