Методич.указания по выполнению курсовой работыx

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
УЧЕТ И АНАЛИЗ
Методические указания по выполнению
курсовой работы
для студентов ИСГТ, обучающихся по направлению
080200 «Менеджмент»
Составители И.Н. Долгих, А.Б.Жданова
Издательство
Томского политехнического университета
2014
1
УДК 536.24
Учет и анализ: метод.указ. по выполнению курсовой работы для студентов ИСГТ,
обучающихся по напр. 080200 «Менеджмент» / сост. И.Н.Долгих, А.Б.Жданова; Томский
политехнический университет.– Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2014.– 46 с.
Методические указания по выполнению курсовой работы рассмотрены и рекомендованы к изданию методическим семинаром кафедры Менеджмента «____»
____________ 2014 года, протокол № ____.
Зав. кафедрой Менеджмента,
профессор, доктор эк. наук _________________ И.Е.Никулина
Аннотация
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Учет
и анализ» предназначены для студентов ИСГТ, обучающихся по направлению
080200 «Менеджмент». Изложен порядок выполнения курсовой работы, приведены
методические указания и примеры по ее выполнению.
2
1.
Исходные данные и общие методические указания
1.1 Определение исходных данных
Исходные данные рассчитываются студентом в соответствии с номером своего варианта. Номер варианта определяется по номеру в журнале или по начальной букве фамилии студента из таблицы 1.
Таблица 1
Начальная буква
фамилии
№ варианта
Начальная буква
фамилии
№ варианта
Начальная буква
фамилии
№ варианта
А
Б
В
Г
Д
Е
Ж
З
И
К
1
Л
2
М
3
Н
4
О
5
П
6
Р
7
С
8
Т
9
У
10
Ф
10
Х
11
Ц
12
Ч
13
Ш
14
Щ
15
Э
16
Ю
17
Я
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Исходные данные для выполнения задания:
1.
Остатки по счетам на начало периода приведены в таблице 2.
Таблица 2
Номер и название счета
01.1 - основные средства, введенные в эксплуатацию до
01.01.2013
02 - амортизация основных средств
10.1 – сырье и материалы
20.А - незавершенное производство по продукции А
20.Б - незавершенное производство по продукции Б
20.В - незавершенное производство по продукции В
43.А – готовая продукция А на складе (10 тонн)
43.Б – готовая продукция Б на складе (20 тонн)
43.В – готовая продукция В на складе (100штук)
50 – касса
51 – расчетный счет
60 – расчеты с поставщиками (дебиторская задолженность)
62 – расчеты с покупателями (кредиторская задолженность)
66 – кредиты полученные
68.1 – НДФЛ
68.2 – НДС
68.3 – налог на имущество
68.4 – налог на прибыль
69.1 –Взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
3
Значение
25 500 000+N*10000
5 170 000+N*1000
560 000+N*1000
168 000+N*1000
153 000+N*1000
45 000+N*1000
157 000+N*1000
480 000+N*1000
550 000+N*1000
15 500+N*1000
607 000+N*1000
304 300+N*1000
316 000+N*1000
12 500 000+N*1000
69 300+N*100
132 000+N*100
18 500+N*100
44 860+N*100
15 500+N*100
69.2.1 – Взносы на обязательное пенсионное страхование
(накопительная часть)
69.2.2– Взносы на обязательное пенсионное страхование
(страховая часть)
69.3 –Взносы на обязательное медицинское страхование
69.4 – Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
76.АВ – НДС с авансов
80 – Уставной капитал
84 – Нераспределенная прибыль
32 000+N*100
85 300+N*100
27 200+N*100
3 700+N*100
463 800+N*1000
?
2 600 000+N*1000
?
Где N – номер варианта
Значение со знаком «?» означают, что суммы студенты должны определить самостоятельно на основании предыдущей информации.
2.
Остатки по сч.68, 69 – кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами
3.
Предприятие является плательщиком НДС и находится на общей системе
налогообложения
4.
Тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 0.5%
5.
Льгот по налогам нет
6.
Все работники предприятия – лица моложе 1967 года, стандартные вычеты по
НДФЛ не предоставляются
7.
Ставка по полученному кредиту – 20% годовых.
8. Хозяйственные операции за 1квартал приведены в таблице 3.
№
1.
2
3
4
5
Содержание хозяйственной операции
Поступило производственное оборудование, не требующее монтажа, от поставщика, в том числе НДС
Подписан акт об оказании услуг транспортного предприятия по доставке оборудования, в том числе НДС
Передано приобретенное оборудование в эксплуатацию по акту
Отгружены покупателю «Х» остатки готовой продукции А, Б и В со склада с рентабельностью 40%, при
этом зачтен полученный ранее аванс (См. сумму
аванса из остатков по счетам)
Получены средства с расчетного счета по чеку в кассу
для выплаты заработной платы, при этом уплачено
банку 1% за снятие наличных
4
Таблица 3
Значение, руб.
180 000+N*1000
20 000+N*1000
?
?
?
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Погашена задолженность по НДФЛ за прошлый год
Выплачена из кассы заработная плата работникам
На расчетный счет поступила предоплата от покупателя «Y»
Погашена задолженность по взносам во внебюджетные фонды за прошлый год
От поставщика поступили материалы, в том числе
НДС:

производственные материалы

комплектующие для ремонта
Частично (30%) оплачен счет поставщиков материалов
Материалы переданы по требованиям-накладным:

для производства продукции А

для производства продукции Б

для производства продукции В

для проведения ремонта основных средств
Передана на склад готовая продукция по нормативной
себестоимости:

продукция А: (270+N*2) тонн по 15700 руб./т.

продукция Б: (330+N) тонн по 24000 руб./т.

продукция В: (1000+N*5) штук по 5500 руб./шт.
Отгружено (продано) покупателю «Z» следующая готовая продукция с рентабельностью 50%от нормативной себестоимости:

продукция А: (250+N*2) тонн

продукция Б: (300+N) тонн

продукция В: (800+N*5) штук
На расчетный счет поступила оплата (50%) от покупателя «Z» за отгруженную продукцию
Начислены и уплачены проценты по кредиту банка по
итогу квартала
Уплачен основной долг по кредиту банка
Начислена заработная плата за период:

производственным рабочим за продукцию А

производственным рабочим за продукцию Б

производственным рабочим за продукцию В

прочему производственному персоналу

управленческому персоналу

работникам отдела сбыта
Начислены взносы во внебюджетные фонды за период:
5
?
?
2 800 000+N*10 000
?
7 650 000+N*10 000
150 000+N*1000
?
1 500 000+N*10000
2 700 000+N*10000
1 900 000+N*10000
120 000+N*1000
?
?
?
?
?
?
?
?
100 000+N*1000
1 200 000+N*10000
2 300 000+N*10000
1 600 000+N*10000
2 400 000+N*10000
1 400 000+N*10000
600 000+N*10000
?
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
Начислена амортизация за период:

по основным средствам в производстве продукции А

по основным средствам в производстве продукции Б

по основным средствам в производстве продукции В

по основным средствам общепроизводственного назначения
Подписаны акты о потребленной э/энергии и коммунальным платежам с поставщиками для производственных помещений, в т.ч. НДС
Подписаны акты с рекламным агентством о выполненных работах (печать каталогов, реклама в журналах), в т.ч. НДС
По бухгалтерской справке распределены и списаны
общепроизводственные расходы
По бухгалтерской справке списаны общехозяйственные расходы
По бухгалтерской справке списаны расходы на продажу
По данным инвентаризации определены остатки незавершенного производства на конец периода:

по продукции А

по продукции Б

по продукции В
Определена фактическая себестоимость:

готовой продукции А

готовой продукции Б

готовой продукции В
Начислены налоги за 1 квартал:

НДФЛ,

НДС (заявлены налоговые вычеты),

Налог на имущество,

Налог на прибыль
Определен финансовый результат за 1квартал:

Прибыль (убыток) от продаж

Сальдо прочих доходов и расходов
С расчетного счета выплачено 2\3 задолженности по
заработной плате
С расчетного счета уплачено 2\3 задолженности по
НДФЛ
С расчетного счета уплачено 2\3 задолженности по
6
140 000+N*1000
250 000+N*1000
170 000+N*1000
450 000+N*1000
700 000+N*10 000
500 000+N*10 000
?
?
?
151 000+N*1000
147 000+N*1000
20 000+N*1000
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
33
взносам на социальное , медицинское, пенсионное
страхование
Оплачен долг поставщикам за поставку оборудования
и оказание транспортных услуг по доставке оборудования
?
1.2.
Общие методические указания по выполнению
Перед выполнением индивидуального домашнего задания студенту необходимо
изучить все теоретические разделы дисциплины.
Индивидуальное домашнее задание представляет собой выполнение на основе исходных данных следующих разделов:
1.
Составление баланса на начало периода на основе исходных данных;
2.
Разработка учетной политики организации для бухгалтерского и налоговогоучета;
3.
Составление журнала регистрации хозяйственных операций за 1 квартал с
указанием корреспонденции счетов (бухгалтерских проводок);
4.
Составление карточек синтетических счетов на основе журнала хозяйственных операций и формирование остатков по счетам на 1апреля;
5.
Составление оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам за 1
квартал;
6.
Формирование управленческого отчета о производственных затратах по каждому видупродукции.
7.
Формирование управленческого отчета о финансовых результатах.Анализ
себестоимости и прибыли по каждому виду продукции на основании управленческих отчетов.
8.
Формирование финансовой отчетности за 1 квартал: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала.
9.
Проведение финансового анализа предприятия по группам коэффициентов:
платежеспособность, финансовая устойчивость, рентабельность и оборачиваемость.
Индивидуальная работа может быть написана от руки либо выполнена на компьютере. Разрешается использовать программу Ехеl для выполнения работы. Работа оформляется на белой бумаге формата А4 (297х210), обязательно наличие титульного листа согласно Приложению 4.
Рекомендуется использовать интернет-ресурсы [15], [16],[17] для получения форм
бухгалтерской отчетности в формате Word или Exel. Например:
 Бухгалтерская отчетность – [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.klerk.ru/blank/304900/, свободный
Заполненные формы отчетности распечатываются и вместе с остальными разделами
(учетная политика, журнал хозяйственных операций и т.д.) объединяются в общую работу.
7
2.
Составление баланса на начало периода на основе исходных данных.
Для составления баланса необходимо сначала рассчитать остатки по счетам в соответствии с номером своего варианта. Затем необходимо определить, что из исходных
данных является имуществом, а что – обязательствами организации. Соответственно,
имущество предприятия отражается в активе баланса, а обязательства – в пассиве.
Для того чтобы обеспечить равенство актива и пассива баланса, необходимо рассчитать две составляющих:
 НДС с авансов
 Нераспределенная прибыль
НДС с авансов уплачивается в момент получения предоплаты от покупателя, поэтому при наличии на начало периода кредиторской задолженности перед покупателями, в
организации всегда будет присутствовать величина НДС с авансов, которая должна равняться:
НДС ав 
АВ  18%
118% , где
АВ – сумма полученного аванса (предоплаты от покупателей), т.е. кредиторская задолженность перед покупателями.
Сумма исчисленного НДС с авансов отражается по дебету счета 76 субсчет НДС
авансов (76.АВ).
Нераспределенная прибыль определяется исходя из равенства актива и пассива баланса:
n
m
i 1
i 1
ПР н   Ai   П i
Где Аi– статья актива баланса,
n – количество статей актива,
Пi – статья пассива баланса,
m – количество статей пассива.
При составлении баланса необходимо помнить, что все без исключения остатки по
счетам формируют актив и пассив баланса, объединяясь при этом в однородные группы.
Например, остатки по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» отражаются в балансе по
строке «Денежные средства и их эквиваленты».
3.
Разработка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового
учета.
Необходимо сформировать две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и
для целей налогообложения.
Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей
учетной политики фирмы. В данной курсовой работе учетная политика в части управленческого и бухгалтерского (финансового) учета совпадают и отражаются в разделе
учетная политика для бухгалтерского учета.
8
Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь
ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В ней перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые вы выбрали.
В составе учетной политики необходимо утвердить:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета;
 образцы первичных учетных документов;
 график документооборота и порядок обработки учетной информации;
 порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
 методы оценки активов и обязательств фирмы;
 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При разработке налоговой учетной политики для целей выполнения индивидуального задания необходимо синхронизировать применение методов учета, чтобы не пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль.
Пример синхронизации учета активов для целейбухгалтерского и налогового учета
Таблица 4
Объект учета
Амортизация основных средств
Списание стоимости материалов
при выбытии
Способы учета
Бухгалтерский и
Налоговый учет
управленческий учет
Линейный
Линейный
ФИФО
ФИФО
Пример учетной политики с указанием различных вариантов ведение учета приведен в Приложении 1,2.
Студентам необходимо в начале работы внимательно отнестись к формированию
рабочего плана счетов, т.к. в нем необходимо учесть все аналитические счета для ведения финансового, управленческого и налогового учета. Для данной работы учетная политика для ведения управленческого и финансового учета должна совпадать. Управленческий учет в данной работе представлен в виде дополнительной детализации затрат, доходов и расходов в разрезе видов продукции (А, Б, В). Пример рабочего плана счетов
приведен в Приложении
4.
Формирование журнала хозяйственных операций.
При формировании журнала хозяйственных операций необходимо составить бухгалтерские проводки по каждой хозяйственной операции (далее по тексту ХО) и рассчитать сумму операции там, где это необходимо.
Бухгалтерская проводка представляет собой двойную запись, где указывается счет, в
котором данная ХО отражается по дебету, и счет, в котором данная ХО отражается по
кредиту.
Необходимо помнить, что в дебете соответствующего счета отражаются операции,
связанные с увеличением стоимости имущества или снижением обязательств организации, а в кредите счета отражаются операции, связанные с увеличением обязательств либо
со снижением стоимости имущества.
9
Названия счетов в основном совпадают с названием вида имущества и обязательств.
Например, передача материалов в производство отражается записью: Дебет счета 20
«Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».
При формировании журнала следует помнить, что часть хозяйственных операций
отражаются несколькими проводками, что связано, чаще всего с налогообложением.
Например, при поступлении материалов от поставщика делается две записи:
 Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» на
сумму стоимости материалов без НДС;
 Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты
с поставщиками» на сумму НДС материалов.
При отражении в учете хозяйственных операций необходимо также руководствоваться принятой учетной политикой, где отражаются основные методы учета активов и
обязательств.
Далее рассмотрим формирование проводок по отдельным хозяйственным операциям.
4.1.
Отражение хозяйственных операций по поступлению основных средств
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости,
которая представляет собой сумму фактических затрат на его приобретение или создание. Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за
доставку и доработку объекта;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические
услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Все перечисленные затраты необходимо учитывать по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" и кредиту соответствующих источников затрат.
Например, покупка оборудования отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 60 – поступило оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60– учтен НДС основного средства (на основании счетафактуры поставщика).

Дебет 08 Кредит 60 – оказаны транспортно-экспедиционные услуги по доставке
оборудования транспортной компанией;

Дебет 19 Кредит 60–учтен НДС по услугам, связанным с покупкой основного
средства (на основании счета-фактуры транспортной компании).
При поступлении оборудования (как и других товаро-материальныхценностей) следует учесть порядок выделения НДС из стоимости оборудования. При стандартной ставке НДС (18%) стоимость оборудования без НДС (СбезНДС) определяется по формуле:
С безНДС 
С  100%
118%
где
С – стоимость (цена) поступившего оборудования от поставщика с НДС.
10
НДС оборудования определяется как разность между ценой оборудования с НДС и
без НДС.
Ввод оборудования в эксплуатацию связан с окончательным формированием первоначальной стоимости оборудования, которая равняется дебетовому обороту по счету 08,
и его переводом в состав основных средств: Дебет 01 Кредит 08 – оборудование введено
в эксплуатацию.
Таблица 5
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Поступило производственное оборудование, не требующее монтажа, от поставщика на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС)
Подписан акт об оказании услуг транспортного предприятия по
доставке оборудования на сумму 2000 руб. (в т.ч. НДС)
Передано приобретенное оборудование, не требующее гос. регистрации, в эксплуатацию по акту
08
19
08
19
01
Кредит
60
60
60
60
08
Сумма
100000
18000
1695
305
118000
При этом конечный остаток по счету 08 должен равняться нулю, а на счете 01 формируется первоначальная стоимость основного средства.
4.2.
Особенности отражения получения предоплаты от покупателей.
Отражение в учете полученной предоплаты от покупателя производится с учетом
действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость. Основные правила исчисления НДС отражены в главе 21 Налогового Кодека Российской Федерации (НК
РФ).
Основным объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ,
услуг на территории РФ, при этом моментом определения налоговой базы (статья 167 НК
РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
 день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому при получении предоплаты от покупателей в счет дальнейшей поставки
продукции необходимо исчислить НДС с аванса:
АВ  18%
НДСав 
118%
где
АВ – сумма полученного аванса (предоплаты) от покупателей.
Начисление НДС с полученной предоплаты отражается проводкой:Дебет 76.АВ
Кредит 68.НДС – начислен НДС в бюджет с суммы поступившего аванса от покупателей.
Таблица 6
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
Получена предоплата от покупателей
НДС предоплаты
11
Дебет
51
76.АВ
Кредит
62
68.НДС
Сумма, руб.
590 000
90 000
При дальнейшей отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса,
суммы ранее уплаченного НДС подлежат включению в состав налоговых вычетов.
4.3.
Отражение хозяйственных операций по поступлению материалов и их
списанию
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости
их приобретения или по учетным ценам. Отражение поступления материалов в организацию отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками". Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
 суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
 транспортно-заготовительные расходы и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением материалов.
Если материалы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно на счете 10:
 Дебет 10 Кредит 60– поступилиматериалы от поставщика по фактической себестоимости (без НДС);
 Дебет 19 Кредит 60– учтен НДС поступивших материалов (на основании счетафактуры поставщика);
 Дебет 10 Кредит 60 – транспортно-экспедиционные услуги транспортной компании (без НДС);
 Дебет 19 Кредит 60 – НДС услуг(на основании счета-фактурытранспортной компании).
Таблица7
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
От поставщика поступили материалы на сумму
600 000 руб, в том числе НДС:
Оплачен счет поставщика материалов
Дебет
10
19
60
Кредит
60
60
51
Сумма
508 475
91 525
600 000
Списание материалов, в т.ч. передача материалов в производство, отражается по
кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат по видам продукции. Выбор
счета затрат зависит от целей использования материалов: производство, общепроизводственные нужды, управление и т.д. Конечный остаток по счету 10 характеризует неиспользованную часть материалов на конец периода.
Отражение хозяйственных операций по передаче готовой продукции в
места хранения.
При передаче готовой продукции в места хранения можно учитывать ее стоимость
одним из двух способов:
 по фактической производственной себестоимости;
 по учетным ценам (нормативной себестоимости).
4.4.
12
В курсовой работе рекомендуется использовать второй способ учета. Выбранный
способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе по учетной политике
организации.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи,
отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" (субсчет вида продукции) в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (счет 20 субсчет вида продукции).
Например, если для продукции А установлена нормативная себестоимость 650 рублей, а для продукции Б – 1000 рублей, то при передаче на склад 3000 штук продукции А
и 1500 штук продукции Б формируются проводки:
Таблица 8
Пример проводки передачи готовой продукции на склад
Содержание хозяйственной операции
Передана из производства на склад готовая продукция
по нормативной себестоимости:

продукция А

продукция Б
Дебет
Кредит
Сумма
43.А
43.Б
20.А
20.Б
1950 000
1500 000
Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть ведение учета с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этом случае при передаче готовой
продукции на склад делается запись: Дебетсчета 43 "Готовая продукция" (субсчет вида
продукции) и Кредитсчета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Таблица 9
Пример проводки передачи готовой продукции на склад с использованием счета 40
Содержание хозяйственной операции
Передана из производства на склад готовая продукция
по нормативной себестоимости:

продукция А

продукция Б
Дебет
Кредит
Сумма
43.А
43.Б
40.А
40.Б
1950 000
1500 000
Учет нормативной себестоимости с использованием счета 40 рассмотрен в п. 4.7.
4.5.
Отражение хозяйственных операций по реализации (продаже) готовой
продукции
Реализация продукции – это переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю, который происходит, как правило, в момент отгрузки. В момент реализации (отгрузки) отражается выручка от ее продажи, а также себестоимость отгружаемой
продукции и налог на добавленную стоимость (НДС). Операции по реализации продукции отражаются на счете 90 «Продажи» с использованием субсчетов:
 90.1. Выручка
 90.2. Себестоимость продаж
 90.3. Налог на добавленную стоимость
При отражении операций по реализации (отгрузке) формируются следующие проводки:
 Дебет 62 Кредит 90.1– отраженавыручка от продажи продукции с НДС.
13
 Дебет 90.2 Кредит 43 (субсчет вида продукции) – списана фактическая (нормативная) себестоимость отгруженной продукции.
 Дебет 90.3 Кредит 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
При этом выручка от продажи продукции с НДС (Вндс) определяется на основании
установленной нормы рентабельности (Р) и обычной ставки НДС по формуле:
Вндс=Вбндс+НДС,
где
ВбезНДС – выручка без НДС
НДС – сумма исчисленного НДС; определяется произведением ставки налога (18%)
и выручки без НДС.
В безНДС  СС  (1 
Р
)
100%
где
СС – себестоимость отгруженной продукции;
Р – рентабельность продукции, %.
Себестоимость отгруженной продукции определяется как текущий остаток по дебету счета 43 «Готовая продукция», скорректированный на процент отгрузки. Для нашего
примера отгрузка 90% продукции А будет отражена в журнале хозяйственных операций
следующими проводками (см.табл.10).
Таблица 10
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
Отгружено 90 % готовой продукции А покупателю,
ее рентабельность 50%:
- Выставлен счет покупателям при отгрузке
- НДС отгрузки
- Списана себестоимость отгруженной продукции А
-Поступила частичная оплата от покупателя за отгруженную продукцию
Дебет
Кредит
62
90.3
90.2
51
90.1
68.НДС
43.А
62
Сумма
3106350
473850
1755 000
850 000
При отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, суммы ранее
уплаченного НДС с аванса, отраженного на счете 76.АВ, подлежат включению в состав
налоговых вычетов (см.табл.6 и табл.11).
Таблица 11
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
Зачтен НДС с ранее полученного аванса (предоплаты)
Дебет
68.НДС
Кредит
76.АВ
Сумма, руб
90 000
Таким образом, на счете 90.1 аккумулируется информация за период о выручке организации (с НДС), на счете 90.2 – себестоимость реализованной продукции, а на счете
90.3 – суммы НДС реализации. Впоследствии эти данные используются для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности за период.
14
4.7.
Отражение хозяйственных операций по учету фактическихзатрат на
производство продукции, управление, расходов на продажу.
Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, условно можно
разделить на прямые и косвенные.
Прямые затраты, связанные с производством продукции, учитываются по дебету
счета 20«Основное производство» (по субсчетам видов продукции) и кредиту счета источников затрат:
 кредит счета 10 – переданы материалы для производства продукции,
 кредит счета 02 – начислена амортизация основных средств,
 кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,
 кредит счета 70 – начислена заработная плата основных рабочих,
 кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское,
социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.
При начислении страховых взносов на обязательное страхование нужно учитывать
тариф взносов:
 2,9% – на обязательное социальное страхование,
 5,1 % – на обязательное медицинское страхование,
 6% – на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть для лиц
моложе 67 г.р.),
 16%– на обязательное пенсионное страхование (страховая часть для лиц моложе
67 г.р.),
 установленный тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве (на основе исходных данных).
Косвенные затраты, связанные с производством продукции учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов источников затрат:
 кредит 10 счета – переданы материалы для ремонта основных средств и общепроизводственных расходов,
 кредит 02 счета – начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения,
 кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,
 кредит счета 70 – начислена заработная плата вспомогательных и общепроизводственных работников,
 кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское,
социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.
Косвенные затраты, связанные с управлением учитываются по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов источников затрат (аналогично 20 и 25
счету).
15
Косвенные расходы, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы)
учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов источников затрат.
В таблице 12 представлены различные хозяйственные операции по формированию
затрат на производство, управление и реализацию продукции при тарифе взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 1%.
Таблица12
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
Материалы переданы по требованиям-накладным:
Для производства продукцииА
Для производства продукцииБ
Начислена заработная плата за период:
Производственным рабочимза продукцию А
Производственным рабочимза продукцию Б
Прочему производственному персоналу
Управленческому персоналу
Начислены взносы во внебюджетные фонды:
Производственным рабочимза продукцию А
Производственным рабочимза продукцию Б
Прочему производственному персоналу
Управленческому персоналу
Начислена амортизация за квартал по основным
средствам:
для производства продукции А
для производства продукции Б
общепроизводственного назначения
для управленческих нужд
Подписаны акты о потребленной э/энергии с поставщиками для производственных помещений
200 000 руб.(в т.ч. НДС)
Подписаны акты с рекламной компанией 180 000
руб.(в т.ч. НДС)
Дебет
Кредит
Сумма
20.А
20.Б
10
10
348 000
250 000
20.А
20.Б
25
26
70
70
70
70
500 000
300 000
290 000
450 000
20.А
20.Б
25
26
69
69
69
69
155 000
93 000
89 900
139 500
20.А
20.Б
25
26
02
02
02
02
100 000
55 000
700 000
20 000
25
19
44
19
60
60
60
60
169 492
30 508
152 542
27458
В конце месяца косвенные расходы должны быть включены в себестоимость произведенной продукции или в текущие расходы организации.
Общепроизводственные расходы (ОПР) распределяются между видами производимой продукции согласно выбранному методу распределения, закрепленному в учетной
политике:пропорционально прямым затратам, материальным затратам или затратам на
оплату труда. Процент распределения ОПР определяется по формуле:
% ОПР 
ОПР
n

i 1
 100%
Бi
где Бi – выбранная база распределениядля i-го вида продукции (прямые затраты, материальные затраты или затраты на оплату труда)
n – количество видов продукции.
16
Тогда общепроизводственные затраты, приходящиеся на выпуск i-го вида продукции определяются по формуле:
ОПР i 
Б i  % ОПР
100%
Списание рассчитанной доли общепроизводственных расходов на себестоимость
производства i-го вида продукции осуществляется проводкой: Дебет 20 (субсчет вида
продукции) Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции i.После списания ОПР на себестоимость продукции конечное сальдо по счету 25
должно быть равно нулю.
В нашем примере карточка 25 счета до списания общепроизводственных расходов
будет иметь следующий вид:
Таблица 13
Карточка счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет
Кредит
Снач=0
290 000
89 900
700 000
169 492
Таким образом, дебетовый оборот и, как следствие, величина общепроизводственных расходов составила 1 249 392руб. Распределим их на все виды продукции пропорционально заработной плате. Полученные значения отражаются в журнале хозяйственных
операций соответствующимизаписями (см. таблицу 14).
Таблица 14
Пример бухгалтерской справки о списании общепроизводственных расходов
Содержание хозяйственной операции
Списаны общепроизводственные расходы по итогам
периода:
На производство продукции А
На производство продукции Б
Дебет
Кредит
Сумма
20.А
20.Б
25
25
780 870
468 522
После списания карточка 25 счета будет иметь нулевое конечное сальдо, что свидетельствует о полном включении общепроизводственных расходов в состав себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы (ОХР) в конце месяца могут списываться однимиз
двух способов:

распределение между видами производимой продукции согласно выбраннойбазе, закрепленной в учетной политике.

признание полностью в качестве расходов текущего периода.
При использовании первого способа, методика расчета аналогична списанию общепроизводственных расходов. После списания ОХР конечное сальдо по счету 26 также
должно быть равно нулю.
В случае закрепления в учетной политике второго метода списания ОХР, они без
распределения списываются на расходы текущего периода:Дебет счета 90.упр. Кредит
счета 26 – списаныобщехозяйственные расходы.
17
Сумма данной проводки равняется текущему дебетовому обороту по счету 26.После
списания ОХР карточка 26 счета будет иметь нулевое конечное сальдо (см.табл.15).
Таблица15
Карточка счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет
Кредит
Снач=0
450 000
139 500
20 000
Доб=609 500
Скон=0
609 500
Нулевой остаток по счету 26 свидетельствует о полном включении в текущие расходы предприятия общехозяйственных расходов.
4.8.
Отражение хозяйственных операций по формированию фактической себестоимости готовой продукции.
В процессе формирования затрат и передачи готовой продукции на склад по кредиту
счета 20 отражается информация о переданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости, а по дебету счета 20 отражается информация о фактической себестоимости изготовленной продукции.
Для ведения учета по нормативной себестоимости могут применяться 2 варианта с
использованием счета 40 Выпуск продукции и без него. Студентам следует самостоятельно выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Рассмотрим вариант учета без использования счета 40.
Как правило, нормативная себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, поэтому необходимо списать разницу (отклонение) между
нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции с учетом остатка незавершенного производства. Сумма отклонений (Оi) по каждому виду продукции, которая
подлежит дополнительному списанию, определяется по формуле:
Оi = НЗПначi+ ССфактi– ССнормi– НЗПконi
где
НЗПнач, кон – величина незавершенного производства соответственно на начало и конец периода (характеризуется начальным и конечным сальдо по счету 20);
ССфакт – фактическая себестоимость произведенной продукции (дебетовый оборот
по счету 20);
ССнорм– нормативная себестоимость произведенной продукции (кредитовый оборот
по счету 20).
Списание рассчитанного отклонения осуществляется бухгалтерской проводкой: Дебет 43 (субсчет вида продукции) Кредит 20 (субсчет вида продукции) – списано отклонение между фактической и нормативной себестоимостью произведенной продукции.
При этом рассчитанное отклонение может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Если получено отрицательное значение отклонения, то фактическая
18
себестоимость меньше норматива; если положительное – оно свидетельствует о перерасходе использованных ресурсов.
После списания отклонения конечный остаток по счету 20 (по видам продукции)
будет характеризовать величину незавершенного производства.
Для нашего примера при условии наличия остатка незавершенного производства на
начало периода – 100 000 руб., на конец – 20 000руб., карточка счета 20.А до расчета отклонений будет иметь вид, представленный в табл.16.
Таблица 16
Карточка счета 20.А «Основное производство продукции А»
Дебет
Снач=100 000
348 000
500 000
155 000
100 000
780 870
Доб=1883870
Скон=20000
Кредит
1 950 000
Отклонение - ?
Таким образом, сумма отклонений по продукцииА(ОА), которая подлежит списанию, будет равна:
ОА = 100 000+1 883 870–1950 000–20 000=13 870 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость произведенной продукции оказалась на
13870 руб. выше, чем по нормативу.
К моменту определения фактической себестоимости часть готовой продукции уже
продана, поэтому необходимо определить, какой размер рассчитанного отклонения относится к реализованной продукции (Ореал):
О реал  СС Нреал 
О
ССнорм
где
ССНреал – нормативная себестоимость реализованной продукции.
Полученное значение списывается проводкой: Дебет 90.2 Кредит 43 (субсчет вида
продукции) – увеличена (уменьшена) себестоимость реализованной продукции.
Для нашего примера размер отклонения, приходящегося на реализованную продукцию А будет равен 9709 руб. Рассчитанные отклонения отражаются в журнале хозяйственных операций.
Таблица 17
Пример бухгалтерской справки о формировании фактической себестоимости продукции
Содержание хозяйственной операции
Списаны отклонения между фактической и нормативной себестоимостью:
произведенной продукции А
реализованной продукции А
19
Дебет
Кредит
Сумма
43.А
90.2
20.А
43.А
13870
9709
После списания отклонений дебетовый оборот по счету 43.А будет характеризовать
фактическую себестоимость произведенной продукции, кредитовый оборот – фактическую себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, а сальдо конечное – остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости.
Таблица 18
Карточка счета 43.А «Готовая продукция А»
Дебет
Снач=0
1950 000
13870
Доб=1963870
Скон = 199161
Кредит
1755 000
9709
Коб=1764709
Расчет отклонений позволяет уже на этапе ведения учета получать информацию о
степени эффективности использовании ресурсов, либо об их перерасходе, т.е. превышении фактических затрат над плановыми.
Рассмотрим вариант учета с использованием счета 40. Предприятие должно закрепить в учетной политике ведение учета по нормативной себестоимости с использованием
счета 40 Выпуск продукции. Аналитические счета открываются под каждый вид продукции (в работе 40.А, 40.Б, 40.В.).
Как было указано выше при нормативном методе учета себестоимости, передача готовой продукции из цеха на склад осуществляется по нормативной себестоимости. Фактическая передача готовой продукции оформляется документом - накладная на передачу
готовой продукции в места хранения, в котором указывается фактическое количество передаваемой продукции и нормативная себестоимость. Регистрация этого документа в
бухгалтерском учете осуществляется проводкой по дебету счета 43 (субсчет вид продукции) и кредиту счета 40 (субсчет вид продукции).
Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции формируется к концу месяца проводками по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета ресурсов
(10, 70, 69 и др.). Последним числом месяца сумма фактической себестоимости за минусом суммы незавершенного производства закрывается на счет 40, регистрация этой операции осуществляется по дебету счета 40(субсчет вид продукции) в корреспонденции с
кредитом счета 20(субсчет вид продукции).
Таким образом, отклонение, рассчитываемое по вышеприведенной формуле, формируется на счете 40. Счет 40 является операционным счетом и подлежит закрытию в
конце месяца. Для выполнения требования ПБУ 5 об отражении в составе запасов фактической себестоимости продукции, необходимо отклонение, сформированное на счете 40
распределить на остатки готовой продукции счет 43 (субсчет вид продукции) и суммой
расходов себестоимости реализованной продукции счет 90.2. В зависимости от того превысила фактическая себестоимость плановую или наоборот, отклонение может быть
сформировано или по дебету или по кредитусчета 40, что отражает перерасход затрат
или экономию. Соответственно, экономия затрат должна отразиться в счетах таким образом, чтобы уменьшить сальдо по счету 43 и сумму расхода за период по счету 90.2, при
этом составляютсясторнирующие проводки:Д 43К 40 и Д 90.2 К 40 суммы в проводках
20
указываются со знаком «минус». Перерасход затрат должен увеличить сумму запасов
по счету 43 и расходы на производство реализованной продукции. Проводка: Д 43 К 40
и Д 90.2 К 40.
Суммы отклонений, относимые на счет учета запасов готовой продукции (43) и счет
расходов (90.2) определяются также как и в рассмотренном выше варианте.
Покажем учет с использованием счета 40 на рассмотренном примере.
Таблица 19
Карточка счета 20.А «Основное производство продукции А» (см. табл. 16)
Дебет
Снач=100 000
348 000
500 000
155 000
100 000
780 870
Доб=1883870
Скон=20000
Кредит
1 963 870
Расчет кредитового оборота по счету 20.А осуществляется исходя из поступления
ресурсов для производства продукции (производственных затрат) за рассматриваемый
период и остатков в незавершенном производстве на начало и конец периода, подтвержденными инвентаризацией.
Отклонения фактической себестоимости отнормативной формируются на счете
40.А.
Сумма отклонений по продукции А (ОА), которая подлежит списанию=13 870 руб.
Фактическая себестоимость произведенной продукции на 13870 руб. выше, чем по
нормативу.Отклонение, приходящееся на реализованную продукцию А будет равен 9709
руб., а отклонение увеличивающее сумму запасов = 4161 руб.
Покажем учет хозяйственных операций с использованием счета 40.
Таблица 20
Операции по учету себестоимости продукции А
Содержание хозяйственной операции
Отгрузка произведенной продукции А
на склад по нормативной себестоимости
Отражена фактическая себестоимость произведенной продукции
Списаны отклонения между фактической и нормативной себестоимостью:
произведенной продукции А
реализованной продукции А
Дебет
Кредит
Сумма
43.А
40.А
40.А
20.А
1950 000
1 963 870
43.А
90.2
40.А
40.А
4 161
9 709
Таблица 21
Карточка счета 43.А «Готовая продукция А»
Дебет
Кредит
Снач=0
1950 000
4 161
Доб=1954161
Скон = 199161
21
1755 000
Коб=1755 000
Таблица 22
Карточка счета 40.А «Выпуск продукции А»
Дебет
Кредит
Снач=0
1 963 870
1 950 000
4 161
9 709
Доб=1 963870 Коб= 1963 870
Скон = 0
Обращаем ваше внимание, что вариант учета по нормативной себестоимости с использованием счета 40 или без него не оказывает влияние на итоговые суммы запасов по
счету 43 и суммы расходов за период по счету 90.2, отражаемые в финансовых отчетах.
4.9.
Отражение хозяйственных операций по полученным кредитам и услугам
банков.
Как правило, все расходы по обслуживанию кредитов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Обслуживание кредитов заключается в уплате банку процентов
за пользование кредитными средствами в размере установленной ставки:
Дебет 91.2 Кредит 66 – начислены проценты по кредиту,
Дебет 66 Кредит 51 – уплачены проценты по кредиту.
Необходимо помнить, что в налоговом учете проценты по кредиту относят к нормируемым расходам. В составе внереализационных расходов по налогу на прибыль проценты учитываются только в размере ставки рефинансирования ЦБ увеличенной в 1,8 раза.
Например, при сумме кредита в 1 млн. рублей и ставке 18% годовых сумма уплаченных процентов (%) за квартал составит:
%
1000000  18%  3
 45000 рублей
100%  12
Для целей налогообложения и ставки ЦБ 8,25% проценты по кредиту составят:
%
1000000  8,25%  1,8  3
 37125 рублей.
100%  12
Остальная часть процентов по кредиту в расходы по налогу на прибыль не включается.
Начисление и уплата процентов по кредиту, а так же гашение основного долга отражается записью в журнале хозяйственных операций
Таблица 23
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции
Начислены проценты по краткосрочному кредиту
Уплачены проценты по краткосрочному кредиту
Уплачен основной долг по краткосрочному кредиту
22
Дебет
91.2
66
66
Кредит
66
51
51
Сумма
45000
45000
200 000
Услуги банков за ведение и обслуживание счета также учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В данной работе к услугам банков относят уплату комиссии за
снятие наличных, ее отражают записью: Дебет 91.2 Кредит 51 – оплачены услуги банка.
4.7.
Определение налога на добавленную стоимость (НДС) к уплате в бюд-
жет.
Для того чтобы определить сумму НДС, которую необходимо заплатить в бюджет,
нужно уменьшить сумму начисленного НДС на величину налоговых вычетов (ст.171 НК
РФ).
Начисление НДС осуществляется в момент реализации продукции (см п. 4.4) и в
момент получения предоплаты от покупателей (см п.4.2).
К налоговым вычетам в данной работе можно отнести:

суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении материалов, услуг, основных средств, которые «накапливались» по дебету 19 счета «НДС
по приобретенным ценностям»;

суммы ранее уплаченного НДС с аванса, при отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, отраженные на счете 76.АВ (см п. 4.4).
Для исчисления итоговой суммы НДС к уплате в бюджет, нужно «заявить» налоговый вычетпо НДС, связанный с приобретением материалов, услуг и т.д.:Дебет 68 (субсчет НДС) Кредит 19 – учтен налоговый вычет по НДС по приобретенным ценностям на
общую сумму дебетового оборота по счету 19.
Конечное сальдо по счету 68 (субсчет НДС) характеризует итоговую сумму НДС к
уплате в бюджет на конец периода.
4.8.
(НДФЛ).
Отражение операций по расчету налога на доходы физических лиц
Основные правила исчисления НДФЛ отражены в главе 23 НК РФ. Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами от источников
в Российской Федерации, в том числе заработная плата, начисленная работникам предприятия. Таким образом, любая организация, использующая труд наемных работников,
при выплате заработной платы является налоговым агентом, который обязан правильно
рассчитать, удержать из заработной платы и перечислить НДФЛ в бюджет РФ.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных (ст.218 НК РФ), социальных (ст.219 НК РФ) , имущественных
(ст.220 НК РФ) налоговых вычетов.Предоставление вычетов носит персонифицированный характер, поэтому в работе они не учитываются.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ. Сумма НДФЛ, удержанного предприятием из заработной платы
работников, определяется как размер налогооблагаемого дохода (заработной платы),
умноженного на налоговую ставку (13%), при этом делается запись: Дебет 70 Кредит 68
(субсчет НДФЛ) – удержан НДФЛ с заработной платы работников.
23
4.9.
Отражение хозяйственных операций по налогу на имущество
Основные правила исчисления налога на имущество отражены в главе 30 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющиедвижимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных
средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за
отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Например, за первый квартал среднегодовая стоимость имущества (Иср) определяется
по формуле:
И ср 
И 01  И 02  И 03  И 04
4
Где И01,02,03,04 – остаточная стоимость имущества (основных средств) соответственно
на 01 января, на 01 февраля, на 01 марта, на 01 апреля.
При этом остаточная стоимость основных средств определяется как разница между
первоначальной стоимостью основных средств (Сальдо по дебету счета 01 «Основные
средства») и суммами начисленной амортизации (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не
может превышать 2,2 процента (в Томской области – 2,2%).
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости
имущества, определенной за отчетный период.
Включение налога на имущество в состав расходов организации должно быть закреплено в приказе по учетной политике, например, в составе прочих расходов организации. Тогда, начисление налога на имущество в бухгалтерском учете будет отражаться
записью: Дебет счета 91.2Кредит счета 68 (субсчет налог на имущество) – начислен
налог на имущество.
Рассмотрим пример расчета. На начало года остаток основных средств составил 3
млн. рублей, а сумма начисленной амортизации – 100 тыс.руб.
За квартал величина начисленной амортизации составила 60 тыс.руб.. Исходя из
условия равномерного начисления амортизации в течение года, в индивидуальной работе
следует общую сумму начисленной амортизации разделить поровну на 3 месяца. Тогда
сумма ежемесячной амортизации будет равняться 20 тыс.рублей.
Определим стоимость имущества на 01 число каждого месяца:

01 января – 2900 тыс.руб

01 февраля – 2880 тыс.руб.

01 марта – 2860 тыс.руб.

01 апреля – 2840 тыс.руб.
24
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств равняется – 2870 тыс.руб.,
сумма налога на имущество за квартал составит – 15 785 рублей.
4.10. Формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции,
а также прочих доходов и расходов. Для определения прибыли (убытка) от продаж используется счет 90.Кредитовый оборот по счету характеризует выручку от реализации
продукции, а кредитовый оборот – суммарные расходы.
Если выручка больше расходов, то на разницу делается запись:Дебет 90.9 Кредит
99- отражена прибыль от продажи готовой продукции. Если выручка меньше расходов,
то полученный убыток отражается проводкой:Дебет 99 Кредит 90.9– убытокот продажи
готовой продукции. Конечное сальдо по счету 90 должно быть равно нулю.
Таким образом, итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и характеризует в случае кредитового конечного
сальдо – прибыль, в случае дебетового сальдо – убыток.
Для нашего примера карточка 90 счета при формировании финансового результата
будет иметь вид:
Таблица 24
Карточка счета 90 «Продажи»
Дебет
Снач=0
473 850(НДС отгрузки)
1755 000(себестоимость отгруженной продукции)
258 123(ОХР)
152 542 (коммерч.расходы)
9 709 (отклонение)
457126 (сформирована прибыль на 99 счете)
Доб = 3106350
С кон = 0
Кредит
3106 350(выручка)
Д об = 3106350
В журнале хозяйственных операций появится запись: Дебет 90.9 Кредит 99 на
сумму 457126 – получена прибыль за 1 квартал.
Аналогично формируется финансовый результат от прочих доходов и расходов,
учитываемых на счете 91. Кредитовый оборот по счету характеризует прочие доходы, а
дебетовый оборот – прочие расходы. Если доходы больше расходов, то на разницу делается запись: Дебет 91.9 Кредит 99– отраженаприбыль от прочей деятельности.
Если доходы меньше расходов, то полученный убыток отражается проводкой: Дебет
99 Кредит 91.9–получен убыток от прочей деятельности. Конечное сальдо по счету 91
должно быть равно нулю.
В нашем примере у организации присутствуют только прочие расходы (проценты по
кредиту банка, налог на имущество), поэтому на эту сумму делается запись: Дебет 99
Кредит 91.9– 60785 рублей – убытокот прочей деятельности.Таким образом, итоговый
финансовый результат на 99 счете до налогообложения составил: 457126 – 60785 =
396341 рублей.
25
4.11.
Отражение хозяйственных операций по налогу на прибыль.
Основные правила исчисления налога на прибыль отражены в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная организацией.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Прибыль для налогообложения определяется согласно 25 главы Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают
из-за разницы в методах определения прибыли (см.табл.25).
Таблица 25
Пример методов определения затрат
Вид расхода
Амортизация
основных средств
Установление
срока полезного использования
Амортизация
нематериальных активов
Списание товаров, материалов
при выбытии (передаче в производство)
И т.д.
Методы бухгалтерского учета
Линейный, уменьшаемого
остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции
В годах
Методы налогового учета
Линейный, нелинейный
Линейный, уменьшаемого
остатка, пропорционально объему
продукции
По фактической себестоимости
единицы запаса, метод средней стоимости, метод FIFO
Линейный, нелинейный
В месяцах
По фактической себестоимости единицы запаса, метод
средней стоимости, метод FIFO,
метод LIFO
Кроме того существуют расходы, для которых установлен норматив в налоговом
учете, а в бухгалтерском, как правило, принимаются в полном объеме.
При установленииметодов учета для целей бухгалтерского и налогового учета идентичных (синхронных) друг другу,разницы между расходами по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского и налогового учетаможет не быть.Что касается внереализационных расходов, то при расчете налога на прибыль необходимо учитывать размер
нормированных расходов, в т.ч. по кредитным процентам.
Основная ставка по налогу –20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет и
18% – в бюджеты субъектов РФ.
Исчисленная сумма налога относится на финансовый результат и отражается записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет налог на прибыль) – начислен налог
наприбыль.
Для нашего примера налоговая база составит: 396341 + (45000 – 37125) = 404216, а
налог на прибыль: 8084–в федеральный бюджет, 72759– в бюджеты субъектов РФ.
26
5.
Составление карточек счетов и оборотно-сальдовой ведомости
На основе начального баланса и бухгалтерских проводок в журнале хозяйственных
операций открывают счета бухгалтерского учета. Каждый счет должен иметь начальный
остаток. Начальный остаток по дебету должен соответствовать соответствующей строке
актива баланса, а начальный остаток по кредиту - соответствующей строке пассива баланса.
Начальное сальдо по счетам, не имеющим начального остатка, равно нулю. При
этом в активных счетах сальдо отражается строго по дебету, а в пассивных – по кредиту.
В соответствии с бухгалтерскими проводками журнала ХО делаются записи в соответствующие счета: в дебет и кредит счетов на сумму хозяйственной операции.
Например, поступление денежных средств в размере 500 т.р. на расчетный счет от
покупателя отражается в журнале ХО проводкой – Дебет51 Кредит 62, что соответствует карточкам счетов:
Таблица 26
Счет 51 «Расчетный счет»
Дебет
Снач=0
500 000
И т.д.
Скон=…
Счет 62 «Расчеты с покупателями»
Кредит
Дебет
Кредит
Снач=0
500 000
И т.д.
Скон=…
После записи всех хозяйственных операций в карточках соответствующих счетов,
рассчитывается конечное сальдо.
Затем, на основе составленных карточек счетов формируется оборотно-сальдовая
ведомость, в которую переносятся данные о начальном остатке по каждому счету, величине дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, а также конечном остатке по
каждому счету.
Дебетовый оборот равняется сумме всех хозяйственных операций, отраженных в
дебете соответствующего счета. Кредитовый оборот равняется сумме всех хозяйственных операций, отраженных в кредите счета.
Таблица 27
Оборотно-сальдовая ведомость
Счет
01
02
10
20
25
43
И т.д.
ИТОГО
Сальдо начальное
Дебет
Кредит
2000
30
500
…
…
…
…
Обороты
Дебет
Кредит
600
10
1500
900
2400
2400
700
700
2400
2000
…
…
…
…
27
Сальдо конечное
Дебет
Кредит
2600
40
600
…
…
…
…
Данная ведомость должна иметь три пары равенств:
 Равенство итогов (суммы) сальдо начальное по дебету и кредиту
 Равенство итогов (суммы) оборотов по дебету и кредиту
 Равенство итогов (суммы) сальдо конечное по дебету и кредиту
После проверки правильности составления оборотно-сальдовой ведомости переходят к составлению бухгалтерской и налоговой отчетности.
6.
Составление управленческого отчета о производственных затратах на
продукцию.
Для составления управленческих отчетов необходимо вести аналитические счета
по видам продукции (А, Б, В) к счетам на которых формируются затраты (20, 40), запасы (43) и определяется финансовый результат (90.1, 90.2., 90.3).
Отчет о производственных затратах позволяет провести анализ структуры себестоимости продукции по видам затрат, определить соотношение прямых и косвенных
затрат (распределенных общепроизводственных накладных затрат) в полной производственной себестоимости продукции.
Таблица 28
Управленческий отчет о производственных затратах на продукцию
Объем производства
Ед. изм.
Фактические
производственные
затраты, в т.ч.
Прямые материальные затраты
Прямые трудовые затраты
Отчисления во
внебюджетные
соц. фонды
Амортизация
Итого прямых
затрат
3000
тонн
348000
тонн
116
18,5
500000
166,7
155000
51,7
100000
33,3
1103000
367,7
26,5
6,1
5,3
58,5
28
шт.
доля от производственной
с\ст-ти, %
Сумма, руб.
удельные затраты, руб./ед.
доля от производственной
с\ст-ти, %
Итого
Продукция В
доля от производственной
с\ст-ти, %
удельные затраты, руб./ед.
Продукция Б
доля от производственной
с\ст-ти, %
удельные затраты, руб./ед.
Наименование
показателя
Продукция А
Наименование продукции
Распределенные общепроизводственные
накладные затраты
Всего производственные
затраты
Изменения
остатков незавершенного
производства
НЗП нач. периода
НЗП
кон.периода
Фактическая
себестоимость
произведенной
продукции
Нормативная
себестоимость
единицы
Нормативная
себестоимость
произведенной
продукции
Отклонения
(указать экономия или перерасход)
% отклонения
от нормативной себестоимости
статус отклонения (существенное или
несущественное)
780870
260,3
41,5
1883870
628
100
80000
(умень
шение)
100000
20000
1963870
1950000
13870
(перерасход)
0,7
несущественно
Данные управленческого отчета должны соответствовать информации учтенной
на счетах бухгалтерского учета.
По столбцу «удельные затраты» рассчитываются по каждому виду затрат сумма
приходящаяся на 1 калькуляционную единицу продукции. Для расчета общая сумма
затрат каждого вида относится к количеству произведенной продукции данного вида
(А,Б,В). Для нашего примера объем произведенной продукции А – 3000 шт. (п. 4.4.).
29
По столбцу «доля от производственной с\ст-ти» рассчитывается доля каждого вида затрат в общей производственной себестоимости каждого вида продукции. Для расчета сумма затрат каждого вида относится к суммарному значению производственных
затрат по данному виду продукции (графа «Всего производственные затраты»)
Фактическая себестоимость произведенной продукции определяется с учетом изменения остатков незавершенного производства. Для расчета необходимо привести
данные об остатках незавершенного производства на начало рассматриваемого периода (исходные данные для начального баланса) и сумм остатка незавершенного производства на конец периода по данным инвентаризации (хозяйственные операции). Изменение может быть связано как с увеличением остатков в незавершенном производстве, так и с их уменьшением.
Фактическая себестоимость произведенной продукции определяется:
«Всего производственные затраты» + уменьшение запасов в незавершенном производстве
или
«Всего производственные затраты» - увеличение запасов в незавершенном производстве
Сумма по графе «Фактическая себестоимость произведенной продукции» должна
соответствовать обороту по Кредитусчета 20 (вид продукции) Дебету счета 43 или 40
(по видам продукции) с учетом отклонений.
В работе студентам необходимо провести анализ отклонения не предмет существенности. Если отклонение фактической себестоимости по данному виду продукта
от его нормативной себестоимости более 5%, такое отклонение признается существенным и подлежит дополнительному анализу для выявления причин и принятия решений. Управленческие решения могут быть направлены либо на принятие мер по сокращению затрат, либо на пересмотр нормативной себестоимости, еслифакторы свидетельствуют об объективном изменении себестоимости продукции.
7.
Формирование управленческого отчета о финансовых результатах.
Управленческий отчет о финансовых результатах представляет информацию о
финансовых результатах предприятия в разрезе видов продукции. На основании данного отчета можно сделать выводы о вкладе в прибыль каждого вида продукции и
принять решения об приоритетных направлениях увеличения объемов реализации.
Таблица 29
Управленческий отчет о финансовых результатах
Наименование
показателя
Наименование продукции
Продукция А
Продукция Б
30
Продукция В
Объ
ем
про
даж
Выручка с
НДС, в т.ч.
партия 1
партия 2
НДС
Выручка без
НДС
Нормативная
себестоимость
продаж, в т.ч.
партия 1
партия 2
Отклонения
фактической
себестоимости
от норм отнесенные на расходы
Себестоимость
продаж,
Валовая прибыль
Рентабельность продаж
по
валовой
прибыли, %
Коммерческие
расходы
Управленческие расходы
Итого расходы
периода
Прибыль
от
продаж (операционная
прибыль)
Проценты к
уплате
Прочие расходы
Прибыль до
налогообложения (балансо-
2700
Сред.
цена
продаж,
Сумма,
руб./ед
.
руб.
1150,5
3106350
Объ
ем
про
даж
Сред.
цена
продаж,
руб./е
д.
Сум
ма,
руб.
Объ
ем
про
даж
Сред.
цена
продаж,
руб./е
д.
Итого
сумма,
Сум
ма,
руб.
руб.
473850
975
2632500
650
1755000
9709
653,6
1764709
321,4
867791
27,93
152542
258123
410665
457126
45000
15785
396341
31
вая прибыль)
Налог на прибыль
Чистая прибыль
80843
315498
Информация, представленная в отчете должны соответствовать данным бухгалтерского учета. Для данного примера произведено 3000 шт. продукта А, реализовано
90% (п. 4.4.), следовательно, реализовано 2700 шт.
Итоговые показатели управленческого отчета должны соответствовать отчету о
финансовых результатах для внешних пользователей.
В управленческий отчетах, как правило, приводится расчет относительных показателей, позволяющих более корректно сравнивать различные виды деятельности. В
данном отчете необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности продаж по видам продукции
Rпр 
Првал
 100 , где
В
Rпр-уровень рентабельности продаж, %;
Првал – валовая прибыль по данному виду продукции, руб.;
В-выручка от реализации без НДС, руб.
На основании произведенных расчетов необходимо сделать заключение о структуре себестоимости и прибыли по каждому виду продукции. Охарактеризовать какие
затраты имеют наибольшую долю в себестоимости каждого вида продукции, соотношение между прямыми и косвенными затратами в себестоимости каждого вида продукции. Проанализировать рентабельность по каждому виду продукции и в целом по
предприятию.
8.
Составление финансовых отчетов предприятия
Для формирования Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах,
Отчета о движении денежных средств, Отчета об изменении капитала необходимо
воспользоваться утвержденными формами отчетности в соответствии с Приказом
МинФина (приказ № 66н от 02.04.10 в редакции от 04.12.12).
Составление баланса осуществляется на основе данных оборотно-сальдовой ведомости, а именно, конечных сальдо по всем счетам. При этом конечные остатки по
дебету счетов формируют соответствующие строки актива баланса, а конечные остатки по кредиту – соответствующие строки пассива.
32
Все остатки по счетам должны быть перенесены в баланс. Исключение составляет
счет 02 «Амортизация основных средств». Он не отражается в пассиве баланса, а
уменьшает первоначальную стоимость основных средств, т.е. в отчетности основные
средства отражаются по остаточной стоимости (с учетом начисленного износа).
Для составления о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках)
необходимо использовать карточки счетов 90,91, 99 с разбивкой по субсчетам.
По строке «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия без учета НДС. Такими доходами считают выручку от продажи
продукции (товаров, работ, услуг), отраженную по кредиту счета 90.1 за минусом НДС
реализации, отраженной по счету 90.3.
В строке «Расходы по обычным видам деятельности» отражается стоимость отгруженной продукции, учитываемой по дебету счета 90.2 и 90.упр.
Строка «Проценты к уплате» - начисленные проценты по кредиту банка на счете
91.2.
Прочие доходыв данной работе не присутствуют, к прочим расходам можно отнести начисленный налог на имущество и услуги банков.
Строка «Налоги на прибыль» включает сумму исчисленного налога на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) определяется как разница между строкой «Выручка» и
строками расходов. Ее значение должно равняться конечному сальдо по счету 99.
Отчет о движении денежных средств отражает суммы денежных средств поступивших и оплаченных предприятием в отчетном периоде.
В данном отчете представляется информация по счетам учета денежных средств
51, 50.
Денежные потоки отражаются по следующим разделам:
 Денежные потоки от текущих операций;
 Денежные потоки от инвестиционных операций;
 Денежные потоки от финансовых операций.
По каждому разделу рассчитывается сальдо денежных потоков как разность между поступлением денежных средств и платежами. Сальдо денежных потоков может
быть как положительным, так и отрицательным. Сумма сальдо денежных потоков по
всем разделам рассчитывается с учетом знака и отражается в графе «сальдо денежных
потоков за отчетный период».
Остаток денежных средств на начало периода должно соответствовать сумме, отраженной в балансе на начало периода по графе «Денежные средства» и соответствовать сумме сальдо по дебету счетов 50 и 51.
Для определения остатка денежных средств на конец периода необходимо к
остатку денежных средств на начало периода прибавить положительное сальдо денежных потоков за отчетный период или вычесть отрицательное сальдо. Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен соответствовать сумме, отраженной в
балансе предприятия на конец периода по графе «Денежные средства».
Особенности отражение информации по разделам отчета.
33
1.
Денежные потоки от текущих операций.
В графе «поступления от продажи продукции» отражается сумма оплаченная покупателями, включая авансы (оборот за период Д 51 К 62).
В графе «платежи поставщикам за сырье, материалы, работы…» отражается сумма оплаченная поставщикам включая НДС за исключением сумм, оплаченным поставщикам за поставку оборудования и транспортных услуг по поставке оборудования
(оборот за период Д 60 К 51).
В графе «платежи в связи с оплатой труда работников» отражается сумма, оплаченная в отчетном периоде работникам, платежи в бюджет по НДФЛ, платежи во внебюджетные социальные фонды (оборот за периодД 70, 69, 68НДФЛ К 51,50)
В графе «платежи процентов по долговым обязательствам» отражается сумма
оплаченных процентов банку (оборот за период Д 66% К 51).
В графе «платежи налога на прибыль» отражается сумма, оплаченная налога на
прибыль (оборот за период Д 68 налог на прибыль К 51)
В графе «прочие платежи» отражается сумма оплаченных услуг банка и налога на
имущество (оборот за период Д 68 налог на имущество, 91.2 услуги банка К 51)
2.
Денежные потоки от инвестиционных операций
В данной работе поступлений связанных с инвестиционной деятельностью нет.
В графе «платежи в связи с приобретением … внеоборотных активов» отражается
сумма оплаченная поставщикам за поставку оборудования и транспортные услуги по
доставке оборудования (оборот за период Д 60 поставщики оборудования К 51)
3.
Денежные потоки от финансовых операций
В данной работе поступлений от финансовых операций нет.
В графе «в связи с погашением векселей …., возвратом кредитов и займов» отражается сумма погашения основного долга по кредиту (оборот за период Д 66 основной
долг К 51)
Отчет о движении капитала представляет информацию об изменении собственного капитала за отчетный период.
В данной работе изменение собственного капитала осуществляется за счет чистой
прибыли.
По строке «величина капитала» на начало периода в соответствующих графах отражаются суммы уставного капитала и нераспределенной прибыли на начало отчетного периода в соответствии с балансом на начало периода составленного на основе исходных данных.
В графе «уставный капитал» на начало периода указывается начальное сальдо по
счету 80.
В графе «нераспределенная прибыль» на начало периода указывается рассчитанная нераспределенная прибыль на начало периода (сальдо начальное по счету 84).
По разделу «увеличение капитала» в графе чистая прибыль указывается чистая
прибыль, сформированная за отчетный период сальдо по кредиту счета 99.
34
По разделу величина капитала на конец периода указывается уставный капитал на
начало периода и сумма нераспределенной прибыли на начало периода и чистой прибыли за отчетный период. Сумма, указанная по графе «Итого» должна соответствовать сумме, указанной в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на
конец отчетного периода.
9.
Финансовый анализ
Финансовый анализ проводится с целью охарактеризовать финансовое положение
предприятия и его изменение за рассматриваемый промежуток времени с указанием
факторов, повлиявших на это изменение. Финансовый анализ осуществляется на основании бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода и отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках). Финансовый анализ проводится по
четырем направлениям, наиболее полно характеризующим состояние предприятия:
анализ доходности, оборачиваемости, платежеспособности, финансовой устойчивости
9.1. Анализ доходности (рентабельности)
Доходность фирмы характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - сумма прибыли. Относительный показатель - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем
рентабельности. В работе следует рассчитать следующие показатели рентабельности
Производственная рентабельность (R) – процентное отношение валовой прибыли к себестоимости продукции.
Рентабельность продаж (Rпр) – процентное отношение прибыли от реализации
к выручке.
Рентабельность собственного капитала (ROE) – процентное отношение чистой прибыли к среднему значению собственного капитала за период.
R
Прв
 100 , где
C
R- уровень производственной рентабельности, %;
Прв – валовая прибыль, руб.;
C- себестоимость реализованной продукции, руб.
Прп р
Rпр 
В
 100 , где
Rпр-уровень рентабельности продаж, %;
Прпр – прибыль от продаж, руб.;
В-выручка от реализации, руб.
ROE 
ЧП
*100% ,где
СКср
ROE-уровень рентабельности собственного капитала, %;
35
ЧП– чистая прибыль, руб.;
СКср- средняя величина собственного капитала, руб.
Расчеты производственной рентабельности, рентабельности продаж, рентабельности собственного капитала привести за отчетный период. Расчета коэффициентов
производится на основании данных отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках). Для расчета показателя ROEсредняя величина рассчитывается на
основании данных IIIраздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» на начало и
конец отчетного периода. Результаты расчетоввнести в сводную таблицу финансовых
показателей Таблица 30.
При проведении анализа коэффициенты рентабельности сравнивают с данными
предыдущих периодов самого предприятия, со средними показателями по отрасли, в
которой работает предприятие, с данными аналогичных предприятий.
Для предприятия, у которого показатели рентабельности могут быть признаны
удовлетворительными, характерно следующее соотношение:
𝑅 > 𝑅пр > 𝑅𝑂𝐸 ≥ 𝑟
где
r – ставка банковского процента, % год.
Как правило, производственная рентабельность должна быть выше рентабельности продаж, которая в свою очередь выше рентабельности собственного капитала (при
нормальной структуре источников финансирования см. п. 9.4.), которая также должна
быть выше, чем ставка по депозитам банка. Для проведения анализа в данной работе
студентам необходимо использовать действующую ставку по депозитам для физических лиц в коммерческих банках.
9.2. Анализ оборачиваемости капитала (деловой активности)
Деловая активность предприятия характеризуется, прежде всего, оборачиваемостью средств предприятия. Под оборачиваемостью понимается продолжительность
прохождения финансовыми ресурсами отдельных стадий
производственнокоммерческого цикла. Время, в течение которого оборотные средства находятся в обороте, т.е. последовательно переходят из одной стадии в другую, составляет период
оборота оборотных средств.
Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного
оборота в днях (оборачиваемость оборотных средств в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости).
В расчетах оборачиваемости используется показатель - средний остаток оборотных средств, который определяется как средняя величина остатков оборотных средств
на отчетную дату.
В данной работе используется простая средняя, рассчитанная на основании данных на начало и конец анализируемого периода.
36
Оср  1  Он  Ок  , где
2
Он, Ок – остаток оборотных средств на начало и конец отчетного периода, руб.
Обращаем Ваше внимание, что операции рассматриваются за квартал, соответственно в расчетах количество дней следует принять 90.
Оборачиваемость оценивается следующими коэффициентами:
1. Коэффициент оборачиваемости запасов
Коб з 
С
, где
Зср
Кобз – коэффициент оборачиваемости запасов,
С – себестоимость реализованной продукции, руб.
Зср– средняя величина запасов за период, руб.
Тоб з 
Т
, где
Коб з
Тобз – время оборота запасов, дни
Т – количество дней в периоде (год), дни
К показателю Запасы относятся суммы остатков по счетам 10 «материалы», 20
«Основное производство», 43 «готовая продукция», учитываемые в балансе предприятия. Средняя величина запасов рассчитывается на основании данных бухгалтерского
баланса на начало и конец периода. Время оборота запасов показывает какой период
финансовые ресурсы находятся в предприятии в товарно-материальной форме и, следовательно, отвлечены из оборота. Предприятие, как правило, должно стремиться к
сокращению времени оборота запасов.
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
В
, где
ДЗ ср
Кобдз 
Кобдз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
В – выручка от реализации продукции, руб.
ДЗср– средняя величина дебиторской задолженности за период, руб.
Тоб дз 
Т
, где
Кобдз
Тобдз – время оборота дебиторской задолженности (период инкассации дебиторской задолженности), дни
Т– количество дней в периоде (квартал), дни
В расчетах дебиторская задолженность определяется на основании данных бухгалтерского баланса предприятия на начало и конец периода. Показатель «выручка»
указывается на основании данных отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях
и убытках).
37
Количество дней оборота дебиторской задолженности показывает средний период
отсрочки платежа покупателями. С точки зрения управления этот период характеризует, срок на который предприятие должно привлечь дополнительное финансирования
текущих расходов (собственный капитал, кредиты банков) при отсутствии поступления денег от покупателей.
Обычно период оборота дебиторской задолженности сравнивается с периодом
оборота кредиторской задолженности. При эффективном управлении финансами
предприятия период оборота дебиторской задолженности не должен значительно превышать период оборота кредиторской задолженности.
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
С
, где
КОср
Кобкз 
Кобкз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности,
С – себестоимость реализованной продукции, руб.
КОср– средняя величина краткосрочных обязательств предприятия,руб.
Тоб кз 
Т
, где
Коб кз
Тобкз – время оборота кредиторской задолженности, дни
Т – количество дней в периоде (квартал), дни
Кредиторская задолженность определяется на основании данных бухгалтерского
баланса на начало и конец отчетного периода. Показатель «себестоимость реализованной продукции» указывается на основании данных отчета о финансовых результатах
(отчет о прибылях и убытках)
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов предприятия
КобОА 
В
, где
ОАср
В –выручкапредприятия за период, руб.
КобОА – коэффициент оборачиваемости оборотных активов,
ОАср– средняя величина оборотных активов за период (второй раздел бухгалтерского
баланса), руб.
ТобОА 
Т
, где
КобОА
Тобз – время оборота оборотных активов, дни
Т – количество дней в периоде (квартал), дни
Рост коэффициентов оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств. Сокращение времени оборота оборотных средств на
каждом этапе производственно-коммерческого цикла ведет к снижению потребности
предприятия в оборотных активах, следовательно, высвобождает денежные средства
из оборота.
38
Высвободившиеся денежные средства в зависимости от целей предприятия и его
финансового положения могут быть использованы на инвестиции во внеоборотные
средства с целью увеличения дохода предприятия в будущем или на погашения кредитов банков и кредиторской задолженности поставщика, что улучшает структуру источников финансирования и повышает финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.
Рассчитать показатели оборачиваемости по итогам отчетного периода, расчеты
показать в тексте. Результаты расчетов представить в таблице 30.
9.3. Анализ платежеспособности (ликвидности)
Платежеспособность характеризует способность предприятия обеспечивать краткосрочные обязательства ликвидными активами, т.е. оплачивать текущие долги. Оборотные активы предприятия классифицируются по степени ликвидности. Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия оборотных активов разной степени ликвидности и краткосрочной кредиторской задолженности.
Платежеспособность выражается через коэффициенты платежеспособности,
представляющие собой отношение имеющихся в наличии активов по степени ликвидности к сумме текущих (краткосрочных) обязательств на отчетную дату. Нормируемые значения коэффициентов приведены ниже
В зависимости от ликвидности оборотных средств предприятия различают 3 коэффициента ликвидности:
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует покрытие текущей кредиторской задолженности за счет наиболее ликвидных активов – денежных средств и
ликвидных ценных бумаг. Нормальное значение 0,1-0,2
К ал 
ДС  КФВ
, где
КО
ДС – денежные средства, включающие деньги в кассе, на расчетном рублевом и валютном счете, руб.
КФВ – краткосрочные финансовые вложения (краткосрочные ликвидные ценные бумаги), руб.
КО – краткосрочные обязательства, руб..
Коэффициент срочной ликвидности характеризует покрытие текущей кредиторской задолженности за счет активов, которые с большой степенью вероятности будут превращены в деньги в текущем периоде. Нормальное значение 0,7-0,8.
К сл 
ДС  КФВ  ДЗ
, где
КО
ДЗ – дебиторская задолженность, руб.
39
Коэффициент текущей ликвидности показывает превышение общих текущих
активов над текущей кредиторской задолженностью. Нормальное значение 2 -3. Для
признания предприятия платежеспособным этот коэффициент должен быть больше 2.
К тл 
ДС  КФВ  ДЗ  З
, где
КО
З - запасы предприятия (материалы, готовая продукция, незавершенное производство),
руб.
В данной работе коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается исходя
из остатков денежных средств на расчетном счете и кассе. Показатель «краткосрочные
обязательства» представляет собой сумму V раздела бухгалтерского баланса «краткосрочные обязательства» на начало и конец отчетного периода.
Рассчитать показатели на начало и конец периода на основании данных бухгалтерского баланса, соотнести их с нормативными показателями и проанализировать изменения показателей на начало и конец отчетного периода. Результаты расчетов представить в таблице 30.
9.4. Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость определяет способность предприятия оставаться платежеспособным при неблагоприятном изменении рыночной среды (уменьшении рынка, снижении объемов реализации, увеличении ставок по кредиту, увеличении ставок
налогов и т.п.). Финансовоустойчивым признается предприятие, деятельность которого осуществляется в основном за счет собственного капитала.
Для оценки финансовой устойчивости фирмы используются коэффициент автономии, коэффициент долга. Для оценки способности предприятия обслуживать заемные источники используется коэффициент покрытия процентов к уплате.
Коэффициент автономии определяется как доля собственных средств в общей
сумме источников. Он характеризует независимость финансового состояния фирмы от
заемных источников средств
Ка 
СК
, где
СА
Ка- коэффициент автономии;
СК - собственный капитал, руб.;
СА – совокупные активы, показатель равный валюте баланса, руб.
Нормальное значение коэффициента автономии для производственных предприятий принимается на уровне 0,6. К а  0,6 означает, что все обязательства фирмы могут
быть покрыты ее собственными средствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости и снижения риска финансовых затруднений.
40
Коэффициент долга определяется отношением обязательств предприятия к валюте баланса. Поскольку коэффициент автономии и коэффициент долга взаимосвязаны легко можно вывести значение нормируемого значения этого коэффициента равным 0,4.
Кд 
КО  ДО
, где
СА
Кд- коэффициент долга;
КО- краткосрочные обязательства предприятия, руб.;
ДО – долгосрочные обязательства предприятия, руб.
Коэффициент покрытия процентов характеризует превышение прибыли до
уплаты процентов и налогов к сумме процентов к уплате. Чем этот показатель больше,
тем менее обременительны для предприятия заемные источники финансирования.
Считается, что показатель покрытия процентов не должен быть менее 7.
К пп 
EBIT
, где
I
Кпп – коэффициент покрытия процентов
EBIT –прибыль до уплаты процентов и налогов, руб.
I - сумма процентов к уплате, руб.
Расчет показателя проводится на основании данных отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках).Для расчета показателя EBIT следует из суммы
прибыли от продаж вычесть сумму процентов, оплаченных банку за кредит (статья
«проценты к уплате») и сумму начисленного налога на прибыль (статья «текущий
налог на прибыль»). Результаты расчетов представить в таблице30.
Таблица 30
Сводная таблица финансовых коэффициентов
Показатель
Норма
На конец периода (Отчетный
период)
Коэффициенты рентабельности
Производственная рентабельность, %
Х
Рентабельность продаж, %
Х
Рентабельность собственного капитала, %
Х
Коэффициенты оборачиваемости (деловой активности)
Коэффициент оборачиваемости запасов
Х
Продолжительность (время) оборота запасов, дни
Х
Коэффициент оборачиваемости дебиторской заХ
долженности
Продолжительность (время) оборота дебиторской
Х
задолженности, дни
Коэффициент оборачиваемости кредиторской заХ
41
На конец
периода
Изменение
долженности
Продолжительность (время) оборота кредиторской
Х
задолженности, дни
Коэффициент оборачиваемости оборотных актиХ
вов
Продолжительность оборота оборотных средств,
Х
дни
Коэффициенты платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент срочной ликвидности
Х
Х
Коэффициент текущей ликвидности
Х
Х
Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент автономии
Х
Х
Коэффициент долга
Х
Х
Коэффициент покрытия процентов
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
В таблице 30 знаком «Х» отмечены графы, которые должны быть заполнены по
соответствующему показателю.
На основании сводных данных коэффициентного анализа охарактеризовать результаты деятельности предприятия по следующим критериям: платежеспособность,
финансовая устойчивость рентабельность. Охарактеризовать деловую активность
предприятия на основании информации о периодах оборачиваемости элементов оборотных средств и кредиторской задолженности.
42
Приложение 1
Учетная политика на предприятии
для целей бухгалтерского
(финансового) и управленческого учета
1. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008
года № 106н.
2. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
3. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №
94н, а также
- с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы ______________________________________. Аналитические и синтетические
регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее ___ числа месяца, следующего за отчетным периодом;
вручную, с применением журнально-ордерной формы.
4. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с
применением:
- счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
- счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для определения фактических
затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений
от учетной цены; счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных
запасов по учетным ценам.
5. При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином
выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО).
6. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода
оценки «по средней себестоимости» или «ФИФО», применяется способ оценки:
43
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка),
в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его
отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
7. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском
учете применяется:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
8. При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный ______ (но не выше 3).
9. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
10. В том случае, если организация определяет срок полезного использования
объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
11. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием
для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более _____(мах 40 000) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в составе материально-производственных запасов;
12. Установить следующие группы однородных объектов основных средств:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
44
- транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и площадки;
- прочие объекты.
13. Переоценку однородных объектов основных средств на конец 2012 года:
 осуществить по следующим группам (привести перечень групп);
 не осуществлять
14. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя
из:
- срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или
средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается
получать экономические выгоды
15. Амортизация нематериальных активов производится следующим способом
начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг)
16. При начислении амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент ___ (но не выше 3).
17. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 - «Нематериальные активы»)
18. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе:
- основных средств;
- средств в обороте.
19. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:
- по фактической производственной себестоимости
- нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
20. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:
с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
45
- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
21. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:
- распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет
счета 20 «Основное производство»,
- не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
22. Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется
пропорционально:
- прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ,
услуг;
- сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма
начисленной заработной платы и пр.);
- выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;
- прямым материальным затратам;
- иным способом.
23. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции,
товаров, работ, услуг:
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
видам деятельности;
- в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.
24. Создавать резервы предстоящих расходов, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство:
- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и
обеспечение) работникам организации;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства;
- на ремонт основных средств;
- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
25. Определять степень вероятности, на основании которой дебиторская задолженность может быть не погашена в сроки, установленные договором, и признана сомнительной, исходя из следующих критериев:
- на основании экспертной оценки. При этом в качестве экспертов выступают назначенные приказом по предприятию специалисты следующих подразделений:
 - по задолженности, возникшей по договорам реализации, - коммерческий
отдел;
46
 - по задолженности, находящейся в процессе судебного производства либо
подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников,
находящихся в процедуре банкротства, - юридическая служба;
 - по задолженности по расчетам по договорам уступки права требования
за реализованные товары (работы, услуги) и договорам займа - финансовая
служба;
 - по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам – отдел снабжения;
- иным способом.
26. Считать высокой степень вероятности непогашения дебиторской задолженность в сроки, установленные договором, при экспертном коэффициенте этого события, равном ___ (но не более 1).
27. Величину резерва определять отдельно по каждому сомнительному долгу путем:
- перемножения величины задолженности на экспертный коэффициент вероятности ее непогашения;
- иным способом.
28. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам и списание безнадежных долгов за счет резерва производить:
- ежемесячно;
- с иной периодичностью.
29. Признавать все расходы по займам прочими расходами.
30. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли
производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным
банком Российской Федерации.
31. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль»:
- применять;
- не применять.
32. Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных сторонах»:
- применять;
- не применять.
33. Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы»:
- применять;
- не применять.
34. Положение по бухгалтерскому учету12/2010«Информация по сегментам»:
47
- применять;
- не применять.
35. Положение по бухгалтерскому учету16/02«Информация по прекращаемой деятельности»:
- применять;
- не применять.
36. Существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после
утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправлять:
- в обычном порядке;
- в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного
пересчета.
37. Использовать в работе:
- первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.
-утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
38. Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с
указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.
39. Бухгалтерский учет в «_________________________» (название предприятия)
осуществляется:
- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером;
- штатным бухгалтером;
- ведение бухгалтерского учета на договорных началах передается централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
- руководитель ведет бухгалтерский учет лично.
40. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств с применением
унифицированных форм первичной документации.
41. Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:
председатель:
члены комиссии:
42. Создать комиссию в составе трех человек:_________________
для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения
ревизии (указать периодичность).
43. Создать постоянно действующую комиссию для приема-передачи и списания
объектов основных средств и оборудования в составе:
председатель:
члены комиссии:
48
44. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
45. Утвердить перечень и формы бланков строгой отчетности.
46.Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей.
47.Утвердить право подписи доверенностей на получение товарно-материальных
ценностей: (Ф.И.О., должность).
48. Установить сроки: _________________ дней использования доверенности,
__________ дней отчетности по доверенности.
49. Утвердить перечень должностных лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды.
50. Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - ____ дней с
момента выдачи.
51. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи
трудовых книжек и исполнительных листов возложить на (Ф.И.О., должность)
52. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности утвердить порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.
53. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2012 год в случаях:
А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение
видов деятельности и т.п.).
54. Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2014 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.
55. Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Руководитель _________«_________________________».
49
Приложение 2
Приказ
о принятии учетной политики для целей налогового учета
1. Налоговый учет в 2013 году вести с применением регистров налогового учета:
- система регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ;
- программная настройка к продуктам фирмы «1С» (либо иной бухгалтерской
программы);
- разработанные предприятием самостоятельно;
2. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется:
- по методу начисления;
- по кассовому методу.
3. В случае оказания организацией услуг, суммы прямых расходов, понесенных
в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности:
- в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства;
- распределять на остатки незавершенного производства.
4. Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются
на остатки НЗП:
- в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь;
- пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на
конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме
выполняемых в течение месяца заказов;
- пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной)
стоимости продукции;
- иным способом.
5. В случае, если отдельные прямые расходы отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, их следует распределять пропорционально:
- заработной плате работников предприятия, непосредственно осуществляющих конкретный производственный процесс;
- стоимости материалов, непосредственно использованных в конкретном
производственном процессе;
- плановой (нормативной, сметной) стоимости выполнения конкретного производственного процесса;
- иным способом.
50
6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного
сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
7. При реализации готовой продукции и покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
8. Начислять амортизацию по объектам основных средств:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
9. Расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного (налогового) периода:
- включать, предельный размер отчислений составляет - ____% (но не более
10% первоначальной стоимости основных средств и не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам);
- не включать.
10. Применять амортизационную премию в отношении:
- всех основных средств;
- основных средств с первоначальной стоимостью не менее __________ рублей.
11. Использовать пониженные нормы амортизации по следующим объектам
амортизируемого имущества:
- представить перечень объектов.
12. По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норма амортизации
определяется:
- с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;
- в обычном порядке.
13. Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется:
- равными долями в размере одной трети фактически исчисленного
квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором
51
производится уплата ежемесячных авансовых платежей (в первом квартале – исходя
из прибыли за третий квартал предыдущего налогового периода);
- исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего
месяца.
14. В целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности резервы по сомнительным долгам:
- создавать;
- не создавать.
15. В отношении товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию:
- создавать (предельный размер отчислений составляет - ________ );
- не создавать.
16. Для проведения ремонта основных средств резерв предстоящих расходов на
ремонт:
- создавать (предельный размер отчислений составляет - ________ ,
- не создавать.
17. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков:
- создавать (предельный размер отчислений составляет - ________ ,
- не создавать.
34. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год:
- создавать (предельный размер отчислений составляет - ________ ,
- не создавать.
35. Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:
- предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза,
- расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
37. Проценты по долговым обязательствам учитывать во внереализационных расходах:
- в том налоговом периоде, когда у организации возникает обязанность по их
уплате согласно условиям договора;
- равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца.
52
II. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2012 год в связи с изменениями налогового законодательства
либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете
предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством
на предприятие, а также по иным причинам.
III. Ответственность за организацию ведения ведение налогового учета на предприятии возложить на (Ф.И.О., должность).
Руководитель ___________________«________________________________».
53
Приложение 3
Пример рабочего плана счетов
№
синтетического
счета
01
Суб. счета,
аналитический счета
01. 1
02
02.1
08
Наименование синтетического счета
Основные средства
Оборудование
Амортизация основных
средств
Амортизация оборудования
Вложения во внеоборотные
активы
Приобретение объектов основных средств
08.04
Материалы
10
Сырье и материалы
Запасные части
10.01
10.05
НДС по приобретенным
ценностям
19
НДС при приобретении основных средств
НДС по приобретенным МПЗ
НДС по приобретенным услугам
19.01
19.03
19.04
Основное производство
20
20.А
20.Б
20.В
Производство продукции А
Производство продукции Б
Производство продукции В
Общепроизводственные расходы
25
25.ЗП
Заработная плата прочего производственного персонала
Отчисления в социальные фонды с заработной платы
Амортизация оборудования общепроизводственного назначения
Коммунальные услуги и электроэергия
для производственных целей
25.СОЦ
25.АМ
25.Ком
Общехозяйственные расходы
26
26.ЗП
Заработная плата административноуправленческого персонала
Отчисления в социальные фонды с заработной платы
26.СОЦ
40
Наименование аналитического счета, субсчета
Выпуск продукции (работ,
54
услуг)
40.А
40.Б
40.В
Выпуск продукции А
Выпуск продукции Б
Выпуск продукции В
Готовая продукция
43
43.А
43.Б
43.В
Продукция А
Продукция Б
Продукция Б
Расходы на продажу
44
44.ЗП
Заработная плата работников отделов
сбыта
Отчисления в социальные фонды с заработной платы
Реклама
44.СОЦ
44.Рек
Касса
Расчетные счета
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
50
51
60
60.внеоб.
60 текущ.
Расчеты с покупателями
и заказчиками
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
62
66
66.Осн.долг
66%
Учет ведется по каждому предприятию
поставщику отдельно
Расчеты с поставщиками за поставку оборудования и транспортных услуг по поставке оборудования
Расчеты с поставщиками материалов, работ и услуг по текущей деятельности.
Учет ведется по каждому предприятию
покупателю отдельно
Расчеты по основной сумме кредита
Расчеты по банковским процентам
Расчеты по налогам и сборам
68
НДФЛ
НДС
Налог на имущество
Налог на прибыль
68.01
68.02
68.03
68.04
69
69.01
69.02.1
Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты по обязательному
социальному страхованию
Расчеты по пенсионному
обеспечению
69.02.2
69.03
Расчеты по обязательномумедицинскомустрахованию
55
Взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Взносы на обязательное пенсионное
страхование (накопительная часть)
Взносы на обязательное пенсионное
страхование (страховая часть)
Взносы на обязательное медицинское
страхование
69.04
Расчеты с персоналом по
оплате труда
70
70 ПР
70 ОПР
70 АУП
70 СБ
Взносы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве
Учет ведется по каждому сотруднику
предприятия отдельно
Расчеты с основными производственными рабочими
Расчеты с прочим производственным
персоналом
Расчеты с административноуправленческим персоналом
Расчеты с работниками отделов сбыта
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
71
76
76.АВ
НДС с полученных авансов от покупателей и заказчиков
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
80
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) текущего года
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) прошлых лет
84.11
84.12
Продажи
90
Выручка от продажи продукции А
Выручка от продажи продукции Б
Выручка от продажи продукции В
Себестоимость продаж продукции А
Себестоимость продаж продукции Б
Себестоимость продаж продукции В
Налог на добавленную стоимость с продаж продукции А
Налог на добавленную стоимость с продаж продукции Б
Налог на добавленную стоимость с продаж продукции В
Управленческие (общехозяйственные)
расходы
Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Прибыль / убыток от продаж
90.01.А
90.01.Б
90.01.В
90.02.А
90.02.Б
90.02.В
90.03.А
90.03.Б
90.03.В
90.05
90.06
90.09
91
91.01
91.02.Б
91.02.%БУ
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы
Расходы по услугам банка
Расходы по процентам за банковский
56
кредит сверх нормы для налогообложения
Расходы по процентам за банковский
кредит, принимаемые при налогообложении по налогу на прибыль
Расходы по налогу на имущество
Сальдо прочих доходов и расходов
91.02.% НУ
91.02.НИ
91.09
99
Прибыли и убытки
57
Приложение 4
Образец оформления титульного листа
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Институт социально-гуманитарных технологий
Направление 080200 «Менеджмент»
Кафедра Менеджмента
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Учет и анализ»
Вариант № ___
Выполнил студентгр. 3А01
Петров И.С. ___________ ___________
(Фамилия И.О.)
(подпись)
(дата)
Шифр зачетной книжки
Проверил преподаватель
_____________ ___________ ___________
(Фамилия И.О.)
Томск 201__
58
(подпись)
(дата)
Учебное издание
УЧЕТ И АНАЛИЗ
Методические указания по выполнению курсовой работы
Составители
ДОЛГИХ Ирина Николаевна,
ЖДАНОВА Анна Борисовна
Рецензент
доцент кафедры Менеджмента
М.Н.Трофимова
Редактор С.В. Ульянова
Компьютерная верстка О.В. Нарожная
Отпечатано в Издательстве ТПУ в полном соответствии
с качеством предоставленного оригинал-макета
Подписано к печати. Формат 60×84/16. Бумага «Снегурочка».
Печать Xerox. Усл.печ.л. 1,16. Уч.-изд.л. 1,05.
Заказ
. Тираж
экз.
Национальный исследовательскийТомский политехнический университет
Система менеджмента качества
Издательства Томского политехнического университета сертифицирована
NATIONAL QUALITY ASSURANCE по стандарту BS EN ISO 9001:2008
. 634050, г. Томск, пр. Ленина, 30.
Тел./факс: 8(3822)56-35-35, www.tpu.ru
59