2.3. Механизм управления прибылью предприятия

1802 Финансовый менеджмент Управление прибылью предприятия на примере Диплом 82 2008 4000
Координаты: электронная почта acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru
Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Раздел I Общие сведения о предприятии........... Error! Bookmark not defined.
1. Общая характеристика ООО «Радуга» ........... Error! Bookmark not defined.
1.1. Организационно-правовая форма................. Error! Bookmark not defined.
1.2. Целевое назначение и основные виды продукции .... Error! Bookmark not
defined.
2. Характеристика производства ООО «Радуга» Error! Bookmark not defined.
2.1. Производственная структура ........................ Error! Bookmark not defined.
2.2. Технология производственного процесса ... Error! Bookmark not defined.
3. Управление предприятием ............................... Error! Bookmark not defined.
3.1. Организационная структура управления предприятием .Error! Bookmark
not defined.
3.2. Функции основных подразделений аппарата управления .................. Error!
Bookmark not defined.
4. Анализ финансового состояния предприятия Error! Bookmark not defined.
5. Информационное обеспечение организации.. Error! Bookmark not defined.
Раздел II Управление прибылью предприятия ООО «Радуга» ................. Error!
Bookmark not defined.
1. Теоретические основы управления прибылью предприятия ................ Error!
Bookmark not defined.
1.1. Понятие и значение прибыли. Факторы, влияющие на величину прибыли
................................................................................. Error! Bookmark not defined.
1.2. Понятие, задачи и процесс управления прибылью предприятия ...... Error!
Bookmark not defined.
3
2. Анализ управления прибылью предприятия ООО «Радуга»................. Error!
Bookmark not defined.
2.1. Анализ динамики и структуры прибыли предприятия ....Error! Bookmark
not defined.
2.2. Факторный анализ прибыли предприятия ... Error! Bookmark not defined.
2.3. Механизм управления прибылью предприятия ......... Error! Bookmark not
defined.
Раздел III Мероприятия по совершенствованию управления прибылью
предприятия ООО «Радуга» ................................. Error! Bookmark not defined.
1. Рекомендации по увеличению суммы прибыли ........... Error! Bookmark not
defined.
2. Улучшение использования прибыли предприятия ....... Error! Bookmark not
defined.
3. Оптимизация налога на прибыль..................... Error! Bookmark not defined.
Заключение ............................................................ Error! Bookmark not defined.
Список литературы ............................................... Error! Bookmark not defined.
Приложения ........................................................... Error! Bookmark not defined.
Введение
В настоящее время актуальность управления прибылью компании все
более возрастает в силу усиления конкурентной борьбы предприятий за
капитал инвесторов и акционеров. Рост прибыли является общей целью для
всех участников деятельности компании.
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных
накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как
экономическая
категория
она
характеризует
финансовый
результат
предпринимательской деятельности предприятия. В условиях рыночных
отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной
прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не
только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и
обеспечивать
динамичное
развитие
его
производства
в
условиях
4
конкуренции. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и
материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим
источником формирования доходов бюджета и погашения долговых
обязательств
организации
перед
банками,
другими
кредиторами
и
инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в
системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени
его надежности и финансового благополучия как партнера. Поэтому каждое
предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую
прибыль, какой доход оно сможет получить. Важной задачей каждого
хозяйствующего
субъекта
является
получить
больше
прибыли
при
наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в
расходовании средств и наиболее эффективного их использования.
Целью дипломной работы является исследование и разработка
мероприятий по совершенствованию управления прибылью предприятия
ООО «Радуга».
Задачи работы:

раскрыть общие сведения о предприятии;

проанализировать управление прибылью на предприятии;

обосновать
направления
совершенствования
управления
прибылью на предприятии.
Объектом
исследования
исследования является ООО «Радуга». Предметом
выступает
прибыль
предприятия,
методы
управления
прибылью.
Информационной базой работы послужили труды отечественных и
зарубежных ученых в области финансового анализа и финансового
менеджмента (Артеменко В.Г., Белендир М.В., Балабанов И.Т., Донцова Л.В.,
Крейнина М.Н., Грачев А.В., Ионова А.Ф.), управленческого учета
(Вахрушина
М.А.
Николаева
О.,
Шишкова
Т.),
управления
и
налогообложения прибыли (Беседина В.Н., Бланк И. А., Кузьминых А.,
5
Николаева С.А., Стажкова М.М.), экономики предприятия (Волков О.И.,
Руденко А.И. Сафронов Н. А.), а также данные финансовой отчетности
предприятия (форма 1 и форма 2 за 2007-2007гг.).
В работе применены методы анализа и синтеза, группировки и
сравнения,
расчетно-аналитические
методы,
методы
структурно-
динамического анализа.
Раздел I Общие сведения о предприятии
1. Общая характеристика ООО «Радуга»
1.1. Организационно-правовая форма
Общество с Ограниченной Ответственностью «Радуга» находится по
адресу.
Полное фирменное название Общества на русском языке: Общество с
ограниченной
ответственностью
«Радуга».
Сокращенное
фирменное
название на русском языке – ООО «Радуга».
Общество с ограниченной ответственностью «Радуга» (далее –
«Общество»)
является
коммерческой
организацией.
Целью
создания
Общества является объединение экономических интересов, материальных,
трудовых, интеллектуальных и финансовых ресурсов его Участников для
6
осуществления хозяйственной, то есть направленной на извлечение прибыли,
деятельности.
Общество действует на основании настоящего устава и в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
…………..
1.2. Целевое назначение и основные виды продукции
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
ООО «Радуга» является деревообрабатывающим предприятием по
выпуску пиломатериалов экспортного назначения ………….
2. Характеристика производства ООО «Радуга»
2.1. Производственная структура
В производственную структуру ООО «Радуга» (рис.1.) входит:

участок сырья;

участок лесопиления;

участок сушки;

столярный участок;

цех погрузки.
Рис.1. Производственная структура ООО «Радуга»
7
В состав производственной инфраструктуры входит:

………….
Площадь земельного участка составляет 9,2 Га.
Обеспечение завода сырьем производится за счет поставок, в
основном, из близлежащих леспромхозов. Поступление сырья, расходуемых
материалов и отгрузка готовой продукции, в основном, осуществляется по
железной и авто дороге.
2.2. Технология производственного процесса
На бирже сырья производится приемка, сортировка и подача
пиловочника в производство. Приемка и сортировка осуществляются при
помощи двух козловых кранов. Подача идет по одной сортировочной линии.
В летний период пиловочник подается через бассейн.
………..
Первый поток
Пиловочник
после
окорки
подается
транспортером
к
бревносбрасывателю, который сбрасывает бревна на впереди рамную
тележку лесопильной рамы первого ряда, осуществляющую зажим,
центровку, разворот и подачу бревна к лесопильной раме. Лесопильная рама
первого ряда производит раскрой пиловочника с брусовкой. За лесопильной
рамой установлены направляющие ножи, удерживающие брусья от разворота
вокруг оси. Для приема и перемещения бруса применяется специальный
роликовый конвейер, состоящий из двух секций. Первая секция служит для
продольного перемещения, вторая секция конвейера, расположенная за косо
поставленным упором, включает в себя гладкие и винтовые приводные
рамки, для последующей передачи досок к обрезному станку. Для передачи
брусьев к лесопильной раме второго ряда, служит цепной механический
брусоперекладчик БрП80. Брус снимается с роликового конвейера и
перемещается на центрователь бруса перед рамой второго ряда. Для подачи
бруса в лесопильную раму второго ряда установлен роликовый конвейер с
8
различными
механизмами
и
манипулятором,
которые
обеспечивают
ориентирование бруса по оси лесопильной рамы и подачи его на распиловку.
Технологическая
операция транспортирования и разделения обрезных и
необрезных пиломатериалов, выходящих из рам второго ряда выполняется с
помощью роликового конвейера ПРДП-80. Обрезные доски по транспортеру
далее поступают на торцовочную установку, а необрезные доски попадают к
обрезному станку Ц2Д5-А, далее по транспортеру подаются к торцовочной
установке, а после нее на сортировочную площадку.
Второй поток
Во втором потоке установлен фрезерно-брусующий станок (ФБС-750)
и многопильный станок (СБ –8М). Пиловочник после окорки подается
транспортером
к
ФБС-750.Полученный
после
двухкантный
брус
направляется в многопильный станок, где распиливается на пиломатериал
заданного сечения. Далее полученный пиломатериал по транспортеру
поступает на торцовочную установку, а затем на сортировочную площадку.
Боковые горбыли и обрезки попадают на транспортер, подающий их в
рубительную машину.
Произведенный
пиломатериал
сортируется
на
бессортный,
пиломатериал 4-5 сорта, необрезной пиломатериал, горбыль и древбрак.
Пиломатериал 5 сорта, необрезной пиломатериал, горбыль и древбрак
пакуется металической лентой в пачки и передается в цех отгрузки готовой
продукции. Объем выпускаемой щепы составляет в среднем 26% от от
объема подаваемого в распил пиловочника. Отгрузка цепы производится в
щеповозы и отправляется потребителю.
На
этапе
сушки
пиломатериал
переданный
из
лесоцеха
на
дальнейшую переработку укладывается в сушильные пакеты и отправляют
на сушку В цехе установлены
четыре низкотемпературные камеры
периодического действия NARDI с объемом загрузки 120 м3 п/м каждая.
Камеры металлические, сборной конструкции. Сушка проходит за счет
реверсивной циркуляции подогретого воздуха. Она достигается с помощью
9
девяти вентиляторов. Обогрев происходит при помощи калориферов.
Температура циркулирующей воды в системе 80 С.
Управление
режимом
сушки
осуществляется
автоматически.
Информация о состоянии пиломатериала выводится на дисплей компьютера.
Загрузка и выгрузка пакетов осуществляется с помощью автопогрузчика.
После
сушки
сухой
экспортного назначения
пиломатериал
сортируют,
пиломатериал
складывают в плотные пакеты и упаковывают
пленкой и металлической лентой, для отправки на склад готовой продукции.
Пиломатериал,
являющийся
заготовкой
для
строгания,
транспортируют в столярный участок.
В столярном участке установлено следующее оборудование:

оборудование для подготовки форматной заготовки (Ленточно-
пильный станок «Примультини» и круглопильный обрезной станок
«Сторти»);

четырехсторонний
строгальный
станок
«Унимат»
фирмы
«ВАЙНИГ»;

два четырехсторонних станка RAU-TE;

два торцовочных станка ВАКО;

упаковочная линия.
Данное оборудование предназначено для выпуска профильных
деталей из древесины (обшивка, доска пола, плинтус, наличник и др.
погонажные изделия).
В
цехе
отгрузки
готовой
продукции
производится
загрузка
упакованного пиломатериала в вагоны с помощью башенного крана и в
машины вручную.
3. Управление предприятием
3.1. Организационная структура управления предприятием
Под структурой управления понимается упорядоченная совокупность
10
устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование
и развитие организации как единого целого. С этих позиций структура
управления представляется в виде системы оптимального распределения
функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм
взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и
работающими в них людьми.
Организационная
структура
управления
предприятием
и
его
подразделений определяется каждым предприятием самостоятельно. При
этом она должна быть ориентирована, прежде всего, на решение
поставленных целей организации, а, следовательно, быть подчиненной
производству и его потребностям, отражать особенности применяемой
технологии и зависеть от внешней среды.
Организационная структура управления ООО «Радуга» относится к
традиционным
(механическим)
структурам,
а
именно
к
линейно-
функциональной. Данная структура наиболее широко распространена на
предприятиях отраслей лесного комплекса.
Линейно-функциональная структура представляет собой комбинацию
линейной структуры с системой выделения определенных функций. При
линейных
руководителях
создаются
специальные
подразделения
(функциональные звенья), состоящие из соответствующих специалистов,
которые помогают линейному руководителю в выполнении отдельных
функций управления.
На ООО «Радуга» линейные звенья представлены в структуре
линейными
руководителями,
которые
выполняют
функции
общего
руководства. К ним относятся: генеральный директор, начальники участков,
мастера.
А в качестве функциональных звеньев выступают служебные отделы,
группы, отдельные функциональные специалисты, выполняющие строго
определенные
за
ними
функции
управления.
Существующие
функциональные звенья на нескольких уровнях иерархии дают консультации
11
и участвуют в подготовке решений, но они не обладают правами принятия
решений
и
руководства
нижестоящими
подразделениями
или
исполнителями.
Организационная
структура
управления
ООО
«Радуга»,
представленная на рис.2, является цеховой и имеет следующие три уровня:
……
Рис.2. Схема организационной структуры управления ООО «Радуга»
…….
Рис.3. Организационная структура управления ООО «Радуга»
Общее
руководство,
оперативное
управление
и
контроль
за
деятельностью ООО «Радуга» осуществляет генеральный директор. К его
компетенции относятся все вопросы руководства текущей деятельности
предприятия, а именно: оперативное руководство работой предприятия в
соответствии с его программами и планами; совершение всякого рода сделок
и иных юридических действий, открытие в банках расчетных и других
счетов; прием на работу и увольнение работников предприятия, применение
к работникам мер поощрения и наложения на них взысканий в соответствии
с правилами внутреннего трудового распорядка; утверждение программы
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Генеральному директору непосредственно подчиняются: технический
директор, директор по маркетингу и продажам, коммерческий директор,
главный бухгалтер, заместитель директора по хозяйственным вопросам.
Технический директор осуществляет контроль за технологической и
конструкторской подготовкой производства, осуществляет оперативное
руководство, отвечает за ремонтное и энергетическое обслуживание
производства, охрану труда и технику безопасности.
Коммерческий директор осуществляет руководство коммерческой
деятельности предприятия в области материально-технического снабжения
по
обеспечению
предприятия
всеми
необходимыми
для
его
12
производственной деятельности материальными ресурсами, закупкой и
хранением сырья и материалов, обеспечивая эффективное использование
материальных и финансовых ресурсов.
Директор по маркетингу и продажам организует работу по
определению потребительского спроса на продукцию предприятия и
конъюнктуры рынка, осуществляет контроль за оплатой отгруженной
продукции.
3.2. Функции основных подразделений аппарата управления
Бухгалтерия. Отдел осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-
финансовой
использованием
сохранностью
деятельности
материальных,
собственности
и
трудовых
данного
контроль
и
за
финансовых
предприятия.
экономным
ресурсов,
Формирует
в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику,
исходя
из
структуры,
особенностей
деятельности
предприятия,
и
необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Обеспечивает
рациональную
организацию
бухгалтерского
учета
и
отчетности
на
предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации
учетно-вычислительных работ и применения современных технических
средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов
учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его
имущественном положении, доходах и расходах. А также разработку и
осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой
дисциплины.
Работники расчетного отдела на основании первичного учета труда
рабочих и служащих выполняют все расчеты по заработной плате и
удержаниям из нее, осуществляют контроль над использованием фонда
заработной платы, организуют правильное начисление и перечисление
налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты,
13
страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, а
также отчисление средств на материальное стимулирование работников
предприятия. Служащие материальной группы ведут учет приобретения
товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов в
разрезе мест их хранения и использования, осуществляют контроль за
проведением инвентаризаций товарно-материальных ценностей и т.д.
В финансовой группе работники ведут учет затрат на все виды
производств, составляют экономически обоснованные отчеты калькуляции
фактической себестоимости выпускаемой продукции и выполняемых работ
(услуг), и предоставляют соответствующую отчетность; определяют состав
затрат на незавершенное производство.
Бухгалтерия обеспечивает составление баланса и оперативных
сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета,
другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в
соответствующие органы.
Отдел
организует
деятельности
материально-технического
обеспечение
предприятия
материальными
снабжения.
всеми
ресурсами
Данный
необходимыми
требуемого
отдел
для
качества
и
его
их
рациональное использование с целью сокращения издержек производства и
получения максимальной прибыли. Контролирует материально-техническое
обеспечение на ремонтные нужды предприятия и его подразделения, а также
создание необходимых производственных запасов на основе определения
потребности с использованием прогрессивных норм расхода.
Отдел реализации. Этот отдел осуществляет сбытовую деятельность
в соответствии с заказами и заключенными договорами, обеспечивает
поставку выпускаемой продукции потребителям в установленные сроки и
полном объеме. Принимает участие в подготовке проектов перспективных и
годовых планов производства и реализации продукции, составлении
прогнозов сбыта. Выполняет работу по заключению договоров на поставку
продукции и согласованию условий поставок. В производственных группах
14
отдела
разрабатываются
нормативы
запасов
готовой
продукции,
и
контролируется соответствие их уровня по объему и номенклатуре к
установленным нормативам. Организуется приемка готовой продукции от
производственных подразделений на склады, рациональное хранение и
подготовка
к
отправке
потребителям,
определение
потребности
в
транспортных средствах, таре и рабочей силы для отгрузки. Экономисты
отдела осуществляют разработку и внедрение стандартов предприятия по
организации хранения, сбыта и транспортировки готовой продукции.
Отдел кадров. Отдел возглавляет работу по комплектованию
предприятия
кадрами
рабочих
служащих
требуемых
профессий,
специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и
профилем
предприятия,
изменяющимися
внешними
и
внутренними
условиями его деятельности, формированию и ведению банка данных о
количественном и качественном составе кадров, их развитии и движении.
/////////////////
5. Информационное обеспечение организации
Управление производством в ООО «Радуга» осуществляется при
поддержке автоматизированной системы "1С:Предприятие 8.0. Управление
производственным предприятием".
Автоматизированная
система
управления
производством
обеспечивает оперативное управление предприятием; снижает уровень
простоя оборудования; оптимизирует движения материалов и складские
остатки; помогает эффективной реализации товара.
Использование "1С: Управление производственным предприятием
8.0" позволяет ООО «Радуга» отказаться от работы в нескольких
информационных базах и создать единое информационное пространство, что
уменьшает непродуктивные потери, связанные с многократным вводом
информации.
15
Программа "1С: Управление производственным предприятием 8.0" комплекс услуг по оптимизации и автоматизации следующих направлений
производственной деятельности:

управление производством;

управление финансами;

управление складом (запасами);

управление продажами

управление закупками;

управление отношениями с клиентами;

управление персоналом, включая расчет заработной платы.
Управление производством. Производство представляет собой один
из наиболее сложных процессов на предприятии. Одним из главных условий
повышения эффективности управления этим участком является построение и
оптимизация плана производства продукции. Это позволяет предприятию:

снизить
уровень
простоя
оборудования
и
высококвалифицированных специалистов;

сократить сроки выполнения заказов;

избежать
срывов
плана
продаж
по
причине
перегрузки
производственных ресурсов;

оптимизировать движения материалов и складские остатки;

сделать процесс производства прозрачным и управляемым.
Подсистема
управления
производством
предназначена
для
планирования производственных процессов и материальных потоков в
производстве,
отражения
процессов
производственной
деятельности
предприятия и построения нормативной системы управления производством.
Управление финансами. Эффективное управление финансами - одна
из наиболее приоритетных задач любой компании. Учет, контроль и
планирование доходов и затрат необходим на каждом предприятии, любого
масштаба. Если речь идет об управлении финансами на производственном
предприятием, то повышение оборачиваемости капитала, эффективное
16
управление инвестициями, контроль над осуществляемыми расходами
позволяет значительно увеличить управляемость предприятием и его
конкурентоспособность.
В решении "1С: Предприятие 8.0. УПП» управление финансами
реализуется на базе следующих подсистем:
Бюджетирование:

планирование движения денежных средств;

бюджеты;

контроль исполнения бюджета;

бюджетная отчетность.
Управление денежными средствами:

планирование денежных средств;

кассовые операции;

банковские операции;

обмен информацией с банками;

взаиморасчеты с контрагентами;

взаиморасчеты с подотчетными лицами.
Бухгалтерский учет:

учет товарно-материальных ценностей;

учет расчетов с контрагентами;

учет банковских и кассовых операций;

учет торговых операций;

учет производства;

учет основных средств и нематериальных активов;

отражение заработной платы в бухгалтерском учете;

завершение периода;

текущая бухгалтерская работа и стандартные отчеты.
Учет налогов:

учет НДС;
17

налоговый учет (по налогу на прибыль);

упрощенная система налогообложения;

учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный
доход.
Учет по международным стандартам финансовой отчетности:

ввод данных учета по МСФО;

учет по МСФО основных средств;

учет по МСФО материально-производственных запасов;

отчетность по МСФО
Управление складом (запасами). Материальные потоки являются
основой хозяйственной деятельности
Рациональное
минимизация
управление
складских
производственного предприятия.
товарно-материальными
запасов
в
сочетании
с
ценностями,
гарантированным
обеспечением хозяйственной деятельности являются залогом эффективной
деятельности. Использование подсистемы управления складом (запасами)
позволяет эффективно организовать складское хозяйство и повысить
производительность труда работников склада, сотрудников снабженческосбытовых структур. В подсистеме реализован детальный оперативный учет
материалов, продукции и товаров на складах. Обеспечивается полный
контроль
запасов
товарно-материальных
ценностей
на
предприятии.
Благодаря гибкости, настраиваемости и масштабируемости решения "1С:
Предприятие 8.0. УПП» возможна адаптация системы под требования
Заказчика. /////////////
Управление продажами. В условиях расширения рынков сбыта и
ассортимента выпускаемой продукции важным аспектом деятельности
производственного предприятия является управление заказами покупателей
и продажами продукции: планирование и анализ фактических показателей в
различных аналитических разрезах. Подсистема управления продажами
обеспечивает сквозную автоматизацию процесса продаж продукции и
товаров на производственном предприятии, в оптовой и розничной торговле.
18
Подсистема включает средства планирования и контроля продаж, позволяет
решать
задачи
управления
заказами
покупателей.
Поддерживаются
различные схемы продажи продукции и товаров — со склада и под заказ,
продажа в кредит или по предоплате, продажа товаров, принятых на
комиссию, передача на реализацию комиссионеру и т.д.
Управление закупками. Для обеспечения качества производимой
продукции,
обеспечения
беспрерывного
снабжения
производства
материалами и выполнения заказов в соответствии с запланированными
сроками без превышения плановой себестоимости, важной задачей является
эффективное
управление
закупками
ТМЦ.
Подсистема
обеспечивает
менеджеров, отвечающих за снабжение, информацией, необходимой для
своевременного принятия решений о пополнении запасов ТМЦ, для
снижения затрат на закупки и четкой организации взаимодействия с
поставщиками.
Подсистема "1С: Предприятие 8.0. УПП» обеспечивает:

оперативное планирование закупок;

оформление заказов поставщикам и контроль их исполнения;

поддерживаются
различные
схемы
приема
товаров
от
поставщиков, в том числе прием на реализацию и получение давальческого
сырья и материалов;

при
планировании
прогнозируемый
уровень
закупок
складских
можно
запасов,
делать
поправку
использовать
на
данные
фактических закупок, заказов поставщикам, данные других планов закупок.
Управление отношениями с клиентами. Управление отношениями
с клиентами является неотъемлемой функциональной областью современной
информационной системы предприятия. Отношения с клиентами в условиях
активной конкуренции должны быть нацелены на максимальное освоение
потенциала каждого клиента и партнера в интересах предприятия.

///////////
19
Управление персоналом, включая расчет заработной платы.
Персонал является наиболее ценным ресурсом любого предприятия. От
грамотного управления персоналом во многом зависит эффективность
работы предприятия в целом. Квалифицированные, инициативные и
лояльные работники способны значительно повысить эффективность работы
предприятия. Управление персоналом не сводится к ведению личных дел
работников и сбору соответствующих данных. Для успеха бизнеса
необходим современный подход к отбору персонала, разработке системы
мотивации и оценке деятельности работников.
Конфигурация "1С:Предприятие 8.0. Управление производственным
предприятием" помогает оценить профессиональную отдачу каждого
работника,
выявить
расставлять
кадры,
наиболее
перспективных
устанавливать
справедливую систему оплаты труда.

//////////////
эффективное
людей,
рационально
стимулирование
и
20
Раздел II Управление прибылью предприятия ООО «Радуга»
1. Теоретические основы управления прибылью предприятия
1.1. Понятие и значение прибыли. Факторы, влияющие на
величину прибыли
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и
финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную
оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее
важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия
представлены в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность деятельности предприятия. Важнейшими среди них являются
показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет
основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает
финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства,
решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых
коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств
предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и
организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими
для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.
Для выявления финансового результата необходимо сопоставить
выручку с затратами на производство и реализацию продукции, которые
принимают форму себестоимости продукции. Если выручка превышает
себестоимость,
финансовый
результат
свидетельствует
о
получении
прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее
извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить
затраты
на
производство
и
реализацию
продукции.
При
затратах,
превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный
21
финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное
финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль - это доход предпринимателя от вложения капитала. Она
представляет
собой
вознаграждение
за
риск
предпринимательской
деятельности, определяемое как разность между совокупным доходом и
совокупными затратами, осуществляемыми в процессе этой деятельности.
Прибыль - это особый воспроизводимый ресурс коммерческого
предприятия, конечный результат бизнеса. Как экономическая категория
прибыль - это:

основной внутренний источник текущего и долгосрочного
развития предприятия;

важнейшая
предпосылка
увеличения
рыночной
стоимости
предприятия;

индикатор кредитоспособности предприятия;

главный стимул для собственника в организации и расширении
бизнеса;

показатель конкурентоспособности предприятия;

средство для выполнения предприятием обязательств перед
государством
и
источник
удовлетворения
социальных
потребностей
общества.
Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная
закономерность нормального функционирования предприятия в условиях
рыночной
экономики.
Систематический
недостаток
прибыли
и
ее
неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и
рискованности бизнеса, возможности его банкротства.
Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния
собственников в текущем и будущих периодах за счет обеспечения:

максимальной прибыли в соответствии с ресурсами предприятия
и рыночной конъюнктурой;
22

оптимального
соотношения
между
уровнем
формируемой
прибыли и допустимой степенью риска;

высокого качества формируемой прибыли;

выплаты собственникам предприятия необходимого уровня
дохода на инвестированный капитал;

достаточного объема инвестиций за счет прибыли в развитие
бизнеса;

роста рыночной стоимости предприятия;

эффективности программ участия персонала в распределении
прибыли.
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул
для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста
стоимости.
Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и
просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств,
организации производства и сбыта продукции.
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли,
существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и
функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая
прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной
деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается
специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль,
облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в
распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в
бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она
характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль
(убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия,
23
реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от
внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый
результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая
может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не
запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается
как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и
затратами на производство и реализацию.
Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается
аналогично прибыли от реализации продукции.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного
имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не
связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает
прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на
сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия,
за вычетом связанных с этим затрат.

////////////

положительные курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте;

проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на
счетах предприятия.
К ним также относится доход от долевого участия в уставном
капитале других предприятий, представляющий собой часть чистой прибыли,
которая поступает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде
дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных
бумаг являются проценты по облигациям и краткосрочным казначейским
обязательствам. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным
бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30
дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным
24
ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются
условиями их выпуска и размещения.
////////////
Кроме того, к внереализационным результатам относятся расходы и
потери:

убытки по операциям прошлых лет;

недостача
материальных
ценностей,
выявленных
при
инвентаризации;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и

операциям в иностранной валюте;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом

затрат на предотвращение и ликвидацию стихийных бедствий и т.д.
Схема
формирования
прибыли
хозяйствующего
субъекта
представлена на рис.1 [2, с.130].
/////////
///////////
Рис.4. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта
На рис.5. представлена классификация прибыли.
///////
////////////
Рис.5. Классификация прибыли
Главное
предназначение
прибыли
в
современных
условиях
хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой
деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли
должно
находить
отражение
соответствие
индивидуальных
затрат
предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и
выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат,
косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение
прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении
25
индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию
продукции.
В современных условиях повышается значение прибыли как объекта
распределения, созданного в сфере материального производства чистого
дохода между предприятиями и государством, различными отраслями
народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой
материального
производства
и
непроизводственной
сферой,
между
предприятиями и его работниками.
Для принятия управленческих решений по наращиванию прибыли
следует классифицировать факторы ее роста и параметры, количественная
оценка которых позволит выявить влияние этих факторов.
Все факторы делятся на внешние (экзогенные) и внутренние
(эндогенные).
Внешние факторы:

////////

хозяйственно-правовые
и
административные
факторы
(налогообложение, правовое регулирование деятельности организаций,
государственное регулирование тарифов и цен).
Внутренние факторы:

////////

экономические (финансовое планирование, анализ и поиск
внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование
производства, налоговое планирование);

социальные (повышение квалификации работников, улучшение
условий труда, организация лечения и отдыха).
Кроме того, на величину прибыли влияет эффект производственного и
финансового рычага: эффект производственного (операционного) рычага
показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста
объема реализации. Рост прибыли идет за счет объема производства. При
этом чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек, тем
26
сильнее эффект производственного рычага; эффект финансового рычага
характеризует изменение прибыли при рациональном использовании
заемных
средств. Рост
собственному
доли
позволяет
при
заемного
капитала по
определенных
отношению к
условиях
снизить
налогооблагаемую прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Однако
при этом возрастает степень финансового риска деятельности организации.
Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе
распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что
она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного
воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между
средствами, направляемыми на потребление и накопление.
При распределении прибыли, определении основных направлений ее
использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды,
которая может диктовать необходимость существенного расширения и
обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с
этим
определяются
масштабы
отчислений
от
прибыли
в
фонды
производственного развития, ресурсы которых, предназначаются для
финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств,
обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых
технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема
распределения прибыли предприятия приведена на рисунок 6.
Рис.6. Общая схема распределения чистой прибыли предприятия
Для
каждой
организационно-правовой
формы
предприятия
законодательно установлен соответствующий механизм распределения
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на
особенностях внутреннего
устройства и регулирования деятельности
предприятий соответствующих форм собственности.
27
На любом предприятии объектом распределения является балансовая
прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление
прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая
поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других
обязательных
платежей.
Определение
же
направлений
расходования
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее
использования находится в компетенции самого предприятия.
Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения
прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует
направление прибыли на капитальные вложения производственного и
непроизводственного
характера,
на
благотворительные
цели,
финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию
объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство
ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок
формирования резерва по сомнительным долгам.
Порядок распределения и использования прибыли предприятия
фиксируется
в
его
уставе
и
определяется
положением,
которое
разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и
финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.
Факторы, влияющие на пропорции и эффективность распределения
прибыли, весьма разнообразны. Состав основных из этих факторов приведен
на рисунке 7.
////////////
Рис.7. Система основных факторов, влияющих на распределение
прибыли предприятия
Внешние факторы рассматриваются как своего рода ограничительные
условия, определяющие границы формирования пропорций распределения
прибыли. К числу важнейших из этих факторов относятся:
28
1. Правовые ограничения. Законодательные нормы определяют общие
финансовые и процедурные вопросы, связанные с распределением прибыли.
Они формируют приоритетность отдельных направлений ее использования
(налоговых и других отчислений), устанавливают нормативные параметры
этого использования (ставки налогов, сборов и других обязательных
отчислений за счет прибыли; ставки минимальных отчислений в резервный
фонд и т.п.) и другие условия.
2. Налоговая система. Конкретные ставки отдельных налогов и
система налоговых льгот существенным образом влияет на пропорции
распределения прибыли. Если уровень налогообложения личных доходов
граждан
значительно
ниже
уровня
налогообложения
хозяйственной
деятельности и имущества предприятия, это создает предпосылки к
повышению доли потребления капитала. И наоборот, если налоговая система
предусматривает льготы по реинвестированию прибыли, по ее направлению
на
благотворительные
и
иные
цели,
это
создает
предпосылки
стимулирования таких форм использования прибыли.
3. Среднерыночная норма прибыли на инвестированный капитал.
Характер этого показателя, складывающегося на рынке капитала, формирует
эффективность пропорций потребления и реинвестирования прибыли,
являясь своеобразным критерием управленческих решений по этому вопросу.
В условиях снижения среднерыночного уровня прибыли на капитал
возрастают
тенденции
повышения
доли
прибыли,
направляемой
на
потребление. В то же время рост этого показателя создает предпосылки к
более
эффективному
использованию
реинвестируемого
капитала,
а
соответственно и к повышению доли капитализируемой части прибыли.
4. Альтернативные внешние источники формирования финансовых
ресурсов. Если предприятие имеет возможность привлекать финансовые
ресурсы из внешних источников на условиях более низкой стоимости, чем
средневзвешенная стоимость его капитала, оно может больший размер
прибыли распределять среди собственников и персонала, так как его
29
инвестиционные потребности будут удовлетворяться за счет более дешевых
альтернативных внешних источников финансирования. Если же доступ
предприятия к внешним источникам формирования собственного и заемного
капитала ограничен, или если стоимость его привлечения значительно
превышает уровень средневзвешенной стоимости капитала, сложившийся на
предприятии,
более
эффективным
будет
использование
прибыли
в
инвестиционных целях.
5. Темп инфляции. Этот фактор генерирует риск обесценения
будущих доходов, формируя склонность собственников к росту текущих их
выплат.
////////////
Внутренние факторы оказывают решающее воздействие на пропорции
распределения прибыли, так как позволяют формировать их применительно к
конкретным условиям и результатам хозяйствования данного предприятия. К
числу важнейших из этих факторов относятся:
1. Менталитет собственников предприятия. Это один из важных
показателей, формирующих конкретный тип политики распределения
прибыли предприятия. Если собственники (акционеры) нуждаются в
постоянном притоке текущих доходов или не приемлют риски, связанные с
длительным ожиданием этих доходов в будущем периоде, они будут
настаивать на обеспечении высокой доли потребляемой прибыли в процессе
ее распределения (если их менталитет не будет учтен, они реинвестируют
свой капитал в другие предприятия) В то же время, если собственники не
нуждаются в высоких текущих доходах и предпочитают еще более высокий
уровень этих доходов в предстоящем периоде за счет реинвестирования
капитала, доля капитализируемой части прибыли будет возрастать (если их
менталитет
не
будет
удовлетворен,
они
также
будут
вынуждены
реинвестировать свой капитал в другие предприятия).
2. Уровень рентабельности торговой деятельности. Этот показатель
показывает существенное влияние на свободу формирования пропорций
30
распределения прибыли. При низком уровне рентабельности торговой
деятельности (а соответственно и меньшей сумме распределяемой прибыли)
свобода
формирования
пропорций
ее
распределения
существенно
ограничена. Это связано с тем, что определенная часть прибыли "связана"
контрактными обязательствами с собственниками (уровень дивидендных
выплат по привилегированным акциям, минимальный объем выплат на паи
или
простые
акции),
с
персоналом
(формы
социальной
защиты,
предусмотренные коллективным или индивидуальным трудовым договором,
минимальный объем средств, выделяемых по программам участия в
прибыли) или обусловлена правовыми нормами (формирование резервного
фонда). Поэтому остающаяся часть распределяемой прибыли на пропорции
ее использования в этих условиях существенно влиять не будет.
//////////////
4. Необходимость ускорения завершения начатых инвестиционных
программ и проектов. Ряд ранее начатых инвестиционных программ и
проектов, связанных с региональной или товарной диверсификацией
деятельности, переходом на новые технологии, обновлением состава
операционных основных средств и другими направлениями стратегического
развития предприятия, могут требовать ускоренного завершения в условиях
усиливающейся конкуренции, меняющейся конъюнктуры рынка и т п. При
недостатке инвестиционных ресурсов для ускорения завершения их
реализации, следует отказаться от высокого уровня потребления прибыли в
пользу ее капитализации.
////////////
6. Стадия жизненного цикла предприятия. На ранних стадиях своего
жизненного цикла коммерческие предприятия вынуждены больше средств
инвестировать в свое развитие, ограничивая размеры выплат доходов
собственникам.
Это
связано
с
высоким
уровнем
инвестиционных
потребностей таких предприятий, их относительно меньшим потенциалом
доступа к кредитным ресурсам, более высокой стоимостью привлекаемого
31
капитала и т.п. В то же время предприятия в стадии зрелости ведут не столь
активную
деятельность
в
сфере
реального
инвестирования,
имеют
возможность привлекать необходимые им кредитные ресурсы на более
выгодных условиях, а следовательно могут обеспечить более высокие
размеры выплат доходов владельцам и персоналу.
7. Уровень рисков осуществляемых операций. Если предприятие
ведет агрессивную, высокорисковую политику в отдельных сферах своей
деятельности или осуществляет большой объем отдельных коммерческих
операций с высоким уровнем риска, оно вынуждено больше средств
направлять из прибыли на формирование резервного и других страховых
фондов. Без обеспечения такого минимального внутреннего страхования
высокорисковой коммерческой деятельности возрастает неотвратимая угроза
банкротства предприятия.
8. Уровень концентрации управления. Если в процессе оптимизации
структуры капитала возникает необходимость существенного увеличения
доли собственной его части, а собственников волнует угроза потери
финансового контроля над управлением предприятием при привлечении
капитала из внешних источников, то в процессе распределения прибыли
уровень ее капитализации должен существенно повышаться.
/////////////////
10. Уровень текущей платежеспособности предприятия. В условиях
низкого уровня текущей платежеспособности, высокого объема неотложных
финансовых обязательств предприятие не имеет возможности направлять
большие размеры распределяемой прибыли на потребление. Это привело бы
к значительному снижению уровня ликвидности активов, поддерживающих
текущую платежеспособность, а также к возрастанию угрозы банкротства
предприятия.
Принципы распределения прибыли и факторы, его обуславливающие,
позволяют сформировать на предприятии конкретный механизм планового
32
распределения прибыли, в наибольшей степени удовлетворяющей цели и
учитывающий возможности развития предприятия в предстоящем периоде.
1.2. Понятие, задачи и процесс управления прибылью
предприятия
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении
интересов его собственников и персонала определяют необходимость
эффективного и непрерывного управления прибылью.
Управление прибылью представляет собой процесс выработки и
принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее
формирования,
распределения,
использования
и
планирования
на
предприятии.
Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия
определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых
являются [26, с.49]:
1. Интегрированность с обшей системой управления предприятием. В
какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое
решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль.
Управление прибылью непосредственно связано с производственным
менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым
менеджментом
менеджмента.
и
некоторыми
Это
другими
определяет
видами
необходимость
функционального
органической
интегрированности системы управления прибылью с общей системой
управления предприятием.
////////////
3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные
управленческие решения в области формирования и использования прибыли,
разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде,
не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его
33
деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов
внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую
очередь - с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков.
Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования
предприятия, особенно на этапах перехода к последующим стадиям его
жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть
присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней
среды,
ресурсного
производством,
потенциала,
финансового
форм
организации
состояния
и
и
управления
других
параметров
разработке
отдельных
функционирования предприятия.
4.
Многовариантность
подходов
к
управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что
подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования,
распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные
возможности
действий.
При
наличии
альтернативных
проектов
управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на
системе
критериев,
предприятия.
определяющих
Система
таких
политику
критериев
управления
прибылью
устанавливается
самим
предприятием.
/////////////////
С
учетом
содержания
процесса
управления
прибылью
и
предъявляемых к нему требований формируются его цели и задачи.
Главной
целью
управления
прибылью
является
обеспечение
максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и
перспективном
одновременно
периоде.
Эта
гармонизацию
главная
интересов
цель
призвана
собственников с
обеспечивать
интересами
государства и персонала предприятия.
Исходя из цели, можно сформулировать систему основных задач
управления прибылью:
34
1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли,
соответствующего
ресурсному
потенциалу
предприятия
и
рыночной
конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов
предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными
выступают максимально возможный уровень использования ресурсного
потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.
///////////
3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе
формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь
реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и
реального
инвестирования,
обеспечивающих
основу
перспективного
развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное
внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет
расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее
видов.
//////////////
5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых
ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в
предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним
источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер
определяет
потенциальную
возможность
создания
фондов
производственного развития, резервного и других специальных фондов,
обеспечивающих
предстоящее
развитие
предприятия.
При
этом
в
самофинансировании развития предприятия прибыли должна отводиться
главенствующая роль
//////////////
7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в
прибыли.
Программы
участия
персонала
в
прибыли,
призванные
гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных
работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой
35
вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты,
которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в
состоянии.
Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом
взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер
(например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска;
обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников
предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли,
направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.). Поэтому в
процессе
управления
прибылью
отдельные
задачи
должны
быть
оптимизированы между собой.
Функциональная направленность объектов управления прибылью по
общепринятым стандартам выделяет два основных их вида [31, с.197]:
-
управление формированием прибыли;
-
управление распределением и использованием прибыли.
Процесс
управления
прибылью
предприятия
базируется
на
определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью
входят следующие элементы:
1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов
формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и
других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение
прибыли
предприятия,
представляет
собой
одно
из
направлений
экономической политики государства. Законодательные и нормативные
основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли
предприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся:
налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных
фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений
прибыли
в резервный
фонд, регулирование минимальных
заработной платы и другие.
размеров
36
2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования
прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом
рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения
кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности
капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного
механизма
регулирования
формирования
и
использования
прибыли
предприятия будет возрастать.
3///////////////
4. Система конкретных методов и приемов осуществления управления
прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования и
использования прибыли используется обширная система методов, с
помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных
из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый,
экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.
2. Анализ управления прибылью предприятия ООО «Радуга»
2.1. Анализ динамики и структуры прибыли предприятия
Анализ начинается с оценки динамики показателей прибыли. При
этом
сравниваются
показатели
за
прошлый
и
отчетный
периоды,
рассчитываются отклонения от базовой величины.
Проанализируем динамику прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг.
(табл.2). Как показывают данные табл.2 показатели прибыли ООО «Радуга»
за 2006-2007гг. значительно выросли. Так, в 2007г. валовая прибыль выросла
по сравнению с 2006г. на 4719 тыс.руб. или на 24,5 % и составила 23958
тыс.руб. Прибыль от продаж выросла на 4419 тыс.руб. или на 41,9% и
составила 14958 тыс.руб. Прибыль до налогообложения выросла на 4219
тыс.руб. или на 38,4% и составила 15198 тыс.руб. Чистая прибыль выросла
на 3206 тыс.руб. или на 38,4% и составила 11550 тыс.руб.
37
Таблица 2
Динамика прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг.
В графическом виде динамика прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг.
представлена на рисунке 8.
Рис.8. Динамика прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг.
Рассмотрим структуру прибыли ООО «Радуга» (табл.3)
Как показывают данные таблицы 3, уровень валовой прибыли
предприятия в процентах к выручке от продажи составляет 16,0 % в 2006г. и
17,0% в 2007г. За 2006-2007гг. уровень валовой прибыли вырос на 1,0%.
Уровень прибыли от продаж вырос на 1,8% и составил в 2007г. 10,6%.
Уровень налогооблагаемой прибыли также вырос - на 1,7% и составил в
2007г. 10,8%. Положительным моментом является рост уровня чистой
прибыли на 1,3%, в 2007г. он составил 8,2%.
Таблица 3
Анализ структуры прибыли ООО «Радуга»
///////////////
В графическом виде результаты анализа структуры прибыли ООО
«Радуга» за 2006-2007гг. представлены на рисунке 9.
////////////////
Рис.9. Анализ структуры прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг.
Прибыль относят к показателям экономического эффекта, но не
эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об
отдаче вложенных средств. Полезную информацию можно извлечь из
анализа динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой
прибыли
растет,
это
свидетельствует
об
оптимальной
величине
уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах
работы и эффективном хозяйствовании. Рассчитаем долю чистой прибыли в
валовой (табл.4).
38
Таблица 4
Доля чистой прибыли ООО «Радуга» в валовой прибыли
Как показывают данные таблицы 5, доля чистой прибыли в валовой
достаточно высока. Положительным моментом является рост доли чистой
прибыли в валовой с 43,4% в 2006г. до 448,2% в 2007г.
Рис.10. Динамика доли чистой прибыли ООО «Радуга» в валовой за
2006-2007гг.
2.2. Факторный анализ прибыли предприятия
На основе показателей отчета о прибылях ООО «Радуга» построим
факторную модель чистой прибыли предприятия:
ЧП = В – С – КР – УР + ПД – ПР - Нп
где ЧП – чистая прибыль;
В - выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг;
С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг;
КР - коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы;
ПД – прочие доходы;
ПР – прочие расходы;
Нп – налог на прибыль.
Таблица 5
Формирование и динамика чистой прибыли ООО «Радуга» за 20062007гг.
/////////////
Таким образом, изменение суммы чистой прибыли ООО «Радуга» за
2006-2007гг. произошло за счет следующих факторов:

выручки (нетто) от продажи товаров:
Пч (В) = 140776 - 120079 = 20697 тыс.руб.
39

себестоимости проданных товаров:
Пч (С) = -116818 + 100840 = -15978 тыс.руб.

коммерческих расходов:
Пч (ПР) = -120 + 310 = 190 тыс.руб.

налога на прибыль:
Пч (Нп) = -3648 + 2635 = -1013 тыс.руб.
Общее изменение чистой прибыли предприятия за 2006-2007гг.
составило:
Пч = Пч (В) + Пч (С) + Пч (КР) + Пч (УР) + Пч (ПД) +
Пч (ПР) + Пч (Нп) = 20697 -15978 - 600 + 300 - 390 + 190 - 1013 = 3206
тыс.руб.
Таким образом, в результате влияния рассматриваемых факторов
чистая прибыль ООО «Радуга» выросла за 2006-2007гг. на 3206 тыс.руб.
(рис.11).
//////////////
Рис.11. Динамика чистой прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг.,
тыс.руб.
Результаты факторного анализа сведем в таблицу 6.
Таблица 6
Результаты факторного анализа чистой прибыли ООО «Радуга»
//////////////
Таким образом, на изменение чистой прибыли ООО «Радуга»
наибольше влияние оказало изменение объема продаж и себестоимости
продаж.
2.3. Механизм управления прибылью предприятия
ООО «Радуга» ставит перед собой цель не только систематически
получать прибыль от осуществляемой деятельности, но и постоянно
приумножать
эту самую
прибыль. Поэтому
предприятие
стремится
40
увеличивать товарооборот за счет сохранения старых и привлечения новых
покупателей. Эффективным инструментом в борьбе за покупателя являются
скидки либо отсрочка платежа.
Рассмотрим
преимущества
скидок
и
отсрочек
платежа
для
предприятия и оценим, что для ООО «Радуга» более выгодно – скидка или
отсрочка платежа.
Сроки и размеры отсрочки платежей в ООО «Радуга» определяются
следующими условиями:

особенностями взаимоотношений предприятия с отдельными
группами покупателей или с конкретными покупателями;

сложившейся в данный момент практикой на рынке коммер-
ческих кредитов;

альтернативой, связанной с тем, что увеличение объема продаж
за счет более длительных сроков кредита требует увеличения источников
денежных средств, направляемых в дебиторскую задолженность; это,
естественно, замедляет оборачиваемость средств предприятия, удлиняет
операционный и финансовый циклы, ухудшает показатели рентабельности.
Сравнивая длительность отсрочки платежа с размером скидки,
предприятие может определить вариант, который ему наиболее выгоден. В
таблице 7 приводится сравнительный расчет выгодности скидки с цены и
отсрочки платежа.
Таблица 7
Сравнительный расчет выгодности скидки с цены и отсрочки платежа
для ООО «Радуга»
//////////////
Из таблицы 7 видно, что потери ООО «Радуга» на каждую тысячу
рублей от отсрочки платежа составляют 25 руб., а от скидки – 10,8 руб., 41,4
руб. и 13,5 руб. Таким образом, можно регулировать тот вариант, который
больше
выгоден.
Из
расчета
видно,
что
потери
предприятия
от
предоставления скидки меньше (варианты 1 и 3), чем от отсрочки платежа.
41
Конечно, здесь сказывается влияние учтенных при расчете факторов.
Поэтому изменение условий одного из них приводит к противоположному
результату в варианте 2. Таким образом, решая вопрос о приоритете стимула
(скидки или отсрочки) покупателю, следует в первую очередь ставить размер
скидки в зависимость от темпов инфляции и во вторую - от соотношения
рентабельности финансовых вложений и процента за кредит. Следовательно,
в условиях, рассмотренных в таблице 1, в целях уравнивания потерь при
скидке и при отсрочке в варианте 1 скидку можно увеличить на 1,42% ((25
руб. – 10,8 руб.) / 10 руб.), а в варианте 3 на 1,15% ((25 руб. – 13,5 руб.) / 10
руб.). 10 руб. - это 1%.
Преимущества скидки следующие:

она является способом регулирования дебиторской задол-
женности;

это инструмент увеличения объема продаж и, в конечном счете,
прибыли;

скидка способствует увеличению притока денежных средств в
отдельных случаях и при неудовлетворительном финансовом состоянии;

она выполняет роль психологического фактора, так как по-
ощрение (в форме скидки) всегда лучше, чем наказание (штраф и др.). Лучше
более раннюю оплату с помощью скидок, как правило, поощрять, чем
штрафовать за просроченную оплату;

быстрая оплата со скидкой в условиях инфляции позволяет
вкладывать деньги в доходный бизнес и не допускает уменьшения стоимости
неполученных денег;

скидка и быстрая оплата не требуют от предприятия допол-
нительных оборотных средств, как при отсрочке платежа.
Недостатком скидки являются определенные потери денежных
средств по сравнению со 100%-й оплатой.
Предоставление покупателю отсрочки платежа всегда сопряжено с
риском. При решении вопроса о предоставлении покупателю отсрочки или
42
рассрочки
платежей
за
поставленную
продукцию
учитываются
его
платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.
Все покупатели ООО «Радуга» при этом сгруппированы следующим
образом:

надежные покупатели, им может быть предоставлена отсрочка
платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;

покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит
в ограниченном объеме;

покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий
кредит только под надлежащее обеспечение;

покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском
неплатежей и поэтому нецелесообразно.
Раздел III Мероприятия по совершенствованию управления
прибылью предприятия ООО «Радуга»
1. Рекомендации по увеличению суммы прибыли
Основными источниками увеличения суммы доходов и прибыли ООО
«Радуга» являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее
себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на
более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис.12).
43
////////////
Рис.12. Схема поиска резервов увеличения доходов и прибыли ООО
«Радуга»
Прибыль от продаж можно наращивать путем повышения цен. Однако
этот способ временный и недостаточно надежен в нынешних условиях.
Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям
укрепления финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать
производство и реализацию той продукции, необходимость которой
определена путем улучшения рыночной конъюнктуры на основе изучения
рынка сбыта.
Рассмотрим
экономические
факторы
снижения
себестоимости
продукции (рис.13).
/////////
Рис.13. Экономические факторы снижения себестоимости продукции
Решающее
условие
снижения
себестоимости
-
непрерывный
технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация
и
автоматизация
производственных
процессов,
совершенствование
технологии позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Снижение
себестоимости
продукции
обеспечивается
за
счет
повышения производительности труда. С ростом производительности труда
сокращаются
затраты
труда
в
расчете
на
единицу
продукции,
а
следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре
себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде
всего
рост
производительности
труда
рабочих,
обеспечивающий
в
определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких
условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются
затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на
одного
рабочего
может
быть
достигнуто
за
счет
осуществления
организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как
44
правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые
работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения
установленных норм выработки без проведения организационно-технических
мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не
изменяются. В первом случае, когда изменяются нормы выработки и
расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих.
Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной
платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не
приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как
приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность
рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким
образом,
проведение
соответствующим
организационно-технических
пересмотром
норм
выработки
мероприятий
позволяет
с
снижать
себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в
единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы
рабочих. Во втором случае, когда установленные нормы выработки и
расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в
себестоимости
единицы
продукции
не
уменьшается.
Но
с
ростом
производительности труда увеличивается объем производства, что приводит
к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы
по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в
цеховых расходах значительная часть затрат - условно-постоянные расходы
(амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового
аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана
производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не
изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда
следует, что чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых
расходов в ее себестоимости. С ростом объема выпуска продукции прибыль
предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и
вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом,
45
чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше
сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции
имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятия.
Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии
проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на
единицу продукции, в сокращении расходов по обслуживанию производства
и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных
расходов. Материальные затраты занимают большой удельный вес в
структуре
себестоимости
продукции,
поэтому
даже
незначительное
сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой
единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Основное условие снижения затрат сырья и материалов на производство
единицы
продукции
внедрение
-
технически
совершенствование
обоснованных
технологии
производства,
расходов
материальных
норм
ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление
также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу
продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их
абсолютной суммы. Чем меньше сумма расходов, тем при прочих равных
условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения
расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата
управления,
в
экономии
на
управленческих
расходах.
Проведение
мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит
к
сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а
следовательно, и к экономии цеховых расходов. Важнейшее значение при
этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов,
сокращение
удельного
Автоматизация
и
веса
затрат
механизация
ручного
труда
производственных
в
производстве.
процессов
дают
46
возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных
рабочих.
Значительные
резервы
снижения
себестоимости
заключены
в
сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность
осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и
наиболее рациональному использованию отходов производства. Масштабы
выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во
многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению
опыта, имеющегося на других предприятиях.
2. Улучшение использования прибыли предприятия
Данные
об
использовании
чистой
прибыли
ООО
«Радуга»
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ использования чистой прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг
///////////
Как показывают данные табл.8, за 2006-2007гг. выросла сумма
распределения чистой прибыли по всем фондам предприятия: в фонд
накопления на 1936 тыс.руб. или на 90%, в фонд потребления – на 255
тыс.руб. или на 47%, в фонд материальной помощи - на 173 тыс.руб. или на
48%, в фонд социального развития на 40 тыс.руб. или на 18%. Выплаты по
дивидендам выросли на 803 тыс.руб. или на 16%.
Фонд накопления планируется использовать на модернизацию
оборудования (приобретение основных средств), фонд потребления – на
улучшение условий организации труда, на стимулирование работников.
Анализируя структуру распределения прибыли ООО «Радуга» за
2006-2007гг., можно отметить уменьшение доли распределяемой прибыли в
дивиденды на 9,9% и рост доли распределяемой прибыли в фонд накопления
47
на 9,6 %. Доля остальных статей распределения прибыли предприятия
изменилась незначительно.
///////////////
Рис.14. Структура распределения чистой прибыли ООО «Радуга» в
2006г.
///////////////
Рис.15. Структура распределения чистой прибыли ООО «Радуга» в
2007г.
В целях улучшения распределения и использования прибыли ООО
«Радуга» можно порекомендовать увеличить отчисления в фонд социального
развития за счет уменьшения доли отчислений в дивиденды.
3. Оптимизация налога на прибыль
Рассмотрим два способа оптимизации налога на прибыль.
1. Создание резерва по сомнительным долгам для оптимизации
налога на прибыль
У ООО «Радуга» имеется непогашенная дебиторская задолженность.
Как плательщик налога на прибыль ООО «Радуга» может сократить свои
налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по
оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по
сомнительным долгам.
Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом,
позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по
уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически
не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание
на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25
НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.
В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
48
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым
кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

организация должна провести инвентаризацию дебиторской
задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по
сомнительным долгам в учетной политике организации;

рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной
задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму
создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании
инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком
возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва
включается
50
процентов
от
суммы
выявленной
на
основании
инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком
возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным
долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка
от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
как
собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Создание
резерва
должно
подкрепляться
расчетом-справкой
бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в
эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний
день отчетного (налогового) периода.
49
Резерв
по
сомнительным
долгам
может
быть
использован
организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа
или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не
полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на
покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на
следующий
создаваемого
отчетный
по
(налоговый) период. При
результатам
скорректирована на
инвентаризации
этом сумма вновь
резерва
должна
сумму остатка резерва предыдущего
быть
отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем
отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если
налогоплательщик
принял
решение
о
создании
резерва
по
сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными,
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма
созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток)
подлежит включению в состав внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по
сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами
за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва
регламентируется
Положением
по
ведению
бухгалтерского
учета
и
50
бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва
определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
финансового
состояния
(платежеспособности)
должника
и
оценки
вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца
отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов,
этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные
суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец
отчетного года к финансовым результатам.
Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по
сомнительным долгам необходимо отметить следующие особенности
данного способа:

резерв создается не под любую задолженность, долги должны
быть просрочены более чем на 45 дней;

сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от
выручки отчетного (налогового) периода;

сумма создаваемого резерва зависит не только от срока
задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по
сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в
связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в
соответствии со статьей 266 Н К РФ, чтобы задолженность была признана
сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией
Пример использования схемы
51
ООО «Радуга» признает доходы и расходы методом начисления.
Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 9 месяцев 2007
года составили 120000 тыс. руб., расходы (без НДС) – 90000 тыс. руб.
За 9 месяцев у организации образовалась следующая непогашенная
дебиторская задолженность:
…………
Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2007г.)
организация может включить во внереализационные расходы сумму в
размере 12000 тыс. руб.
Рассчитаем налог на прибыль за 9 месяцев 2007 года.
Налог
на
прибыль
=
(доходы
-
расходы
(в
том
числе
внереализационные)) х 24%
[120000 тыс. руб. - (90000 тыс. руб. + 12000 тыс. руб.)] х 24% = 18000
тыс. руб. х 24% = 4320 тыс. руб.
//////////////
2. Оптимизация налога на прибыль путем создания ремонтного
фонда
Одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на
прибыль для налогоплательщиков является образование резерва для
предстоящих расходов на ремонт. Организация-плательщик налога на
прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую
прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв
предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого
резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения
в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения
расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики
вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
При создании ремонтного фонда организации необходимо выполнить
все требования, предъявляемые главой 25 НК РФ. Порядок создания резерва
под
предстоящие
ремонты
основных
средств,
средства
которого
52
направляются на ремонт основных средств, определен в статье 324 НК РФ. В
ней говорится, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих
расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из
совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма
первоначальной
стоимости
всех
амортизируемых
основных
средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если
основные средства приобретены до вступления в силу 25 главы НКРФ, т.е. до
06.08.2001 г., то они оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. с
учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной
стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета
основных средств унифицированной формы № ОС-6.
Норматив
отчислений
налогоплательщиком
определяется
самостоятельно исходя из периодичности осуществления ремонта объекта
основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной
стоимости ремонта.
В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва
предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю
величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три
года.
/////////////////
Таким образом, в случае проведения капитального ремонта у
налогоплательщиков есть право увеличить предельный размер отчислений в
резерв. Увеличение осуществляется на сумму отчислений на финансирование
указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период
в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта.
53
В организации должны быть следующие документы, которые
подтверждали бы необходимость проведения капитального ремонта:

дефектные
ведомости
с
указанием
всех
неисправностей,
требующих устранения путем ремонта;

данные о стоимости основных производственных средств;

сметы на проведение ремонта;

нормативы и сроки проведения ремонта;

расчет отчислений в резерв.
Для подтверждения факта проведения ремонта основных средств
должны быть следующие документы:

…………..
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом
Минфина РФ от 29.07.98 № 34Н), в целях равномерного включения
предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного
периода организация может образовывать резервы на ремонт основных
средств. Порядок образования ремонтного фонда отражается в учетной
политике для целей бухгалтерского учета организации. Документами,
подтверждающими правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те
же документы, которые необходимо составлять при создании ремонтного
фонда для целей налогового учета.
Пример применения метода
Совокупная стоимость основных средств организации на 01.01.2007 г.
составила 10814 тыс. руб., а расходы на ремонт в предыдущие три года
равнялись:
///////////
Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие 3
года. Она составит:
(Общая сумма расходов на ремонт за последние три года) / 3 = (550
тыс. руб. + 480 тыс. руб. + 400 тыс. руб.) / 3 = 477 тыс. руб.
54
Таким образом, организация в течение 2007 года вправе включить в
расходы сумму в размере 477 тыс. руб. или по 119,25 тыс. руб. каждый
квартал (так как сумма резерва включается в расходы текущего отчетного
(налогового) периода равномерно.
Сумма налога на прибыль в этом случае составит [(120000 тыс. руб. 90000 тыс. руб) - 3 х 119,25 тыс. руб.] х 24% = 7114 тыс. руб.
Платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сократился на 86
тыс. руб.
Оптимизация налога на прибыль путем создания ремонтного фонда
оправдывает себя, когда организация несет большие затраты по ремонту
основных средств.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. – М. ДИС,
НГАЭиУ, 2002. – 128 с.
3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы
и статистика, 2002. – 480с.
4. Беседина В.Н. Оценка финансового состояния и управление
прибылью на предприятии. – Курский факультет МГУК, 1998. – 120с.
5. Бланк И. А. Управление прибылью. - М.: Ника-Центр, 2001. - 554 с.
55
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега Л, 2004. - 576с.
7. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью
предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2002. – 346 с.
8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. –
М.: Дело и сервис, 2004. – 336 с.
9. Ионова
А.Ф.
Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности
организации. – М., 2006. – с.126.
10. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис,
2004. – 304с.
11. Кузьминых А. Оптимизация налогообложения с помощью резерва
по сомнительным долгам // Финансовый директор. - 2004. - № 6.
12. Литвин М.И. Прогнозирование прибыли на основе факторной
модели // Финансовый менеджмент. – 2002. - № 6. – с. 27.
13. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово –
экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. –
471с.
14. Николаева С.А. Налог на прибыль в 2007г. // Экономико-правовой
бюллетень. – 2006. – № 12.
15. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. - Эдиториал
УРСС, 2000. - 368 с.
16. Савельева М.Ю. Экономика организаций
(предприятий).
–
Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. – с.119.
17. Савиных А.Н. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной
деятельности предприятия. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. – 222с.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –
М.: ИНФРА-М, 2003. – 344 с.
19. Стажкова М.М. Оптимизация налога на прибыль. – М.: Налог –
инфо, 2007. – 128.
20. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. – М.: Зерцало, 2003. – 272 с.
56
21. Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Проспект,
2006. – 634 с.
22. Финансовое управление компанией / Под ред. Е.В. Кузнецовой.
М.: Фонд «Правовая культура», 2002. - 247 с.
23. Финансовый менеджмент: Учебник. / Под ред. проф. И.В.
Колчиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. – 413с.
24. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. Г.Б.
Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 518с.
25. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред.
Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 2002. – 656с.
26. Финансовая стратегия в управлении предприятием / Под ред. В.В.
Титова, З.В. Коробковой. - Новосибирск, 2002. - 409 с.
27. Финансовое управление фирмой / Под ред. В.И. Терехина. - М.:
Экономика, 2002. - 98 с.
28. Хелферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. Под ред. Л.
П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 663 с.
29. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –
М.: ИНФРА-М, 2000. – 574с.
30. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О.И. Волкова.-М.:
ИНФРА-М, 2004. - 416 с.
31. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. А.И.
Руденко - Минск: Наука, 2004. - 475 с.
32. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Н. А.
Сафронова. - М.: Юристъ, 2003. - 581 с.
33. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль // Консультант
предпринимателя бухгалтеру. – 2004. - №2.
57
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Радуга» за 2007г., тыс.руб.
58
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО «Радуга» за 2006-2007г.