27.73Kb - G

Жайнаков Тимур
магистрант КазУЭФиМТ
н.руководитель: Стацурина Ю.А. к.э.н.,
ст.преподаватель кафедры «Финансы» КазУЭФиМТ
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ В УПРАВЛЕНИИ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ
Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов с
организациями, при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и
моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Продажа в кредит обусловливает появление различий между
бухгалтерскими (учетными) и реально-денежными показателями продажи
продукции. До момента оплаты процесс реализации, с точки зрения движения
денег, еще продолжается, что приводит к возникновению дебиторской и
кредиторской задолженности. До наступления срока оплаты дебиторская
задолженность должна финансироваться, при этом постоянно сохраняется риск
того, что оплата будет произведена покупателем (заказчиком) с опозданием
либо не будет произведена вообще.
Вследствие сказанного организация в своей сбытовой политике должна
не только принимать во внимание положительные результаты кредитования
покупателей (увеличение объемов продаж и прибыли), но и учитывать, что
данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (проценты,
выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых
разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый
уровень дебиторской задолженности — это такой, при котором получаемые
выгоды превышают все затраты и риски, поскольку только в этом случае
организация сможет функционировать и в дальнейшем.
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности
является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или
формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на
увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска
неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции,
оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее
инкассации. Эффективность управления обязательствами организации во
многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.
Изучив методики анализа обязательств организации, выявлены
следующие моменты:
1) ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный
анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания
изменений задолженности и реакции на них в режиме реального времени;
2) данные методики используют показатели, характерные для
российского бухгалтерского учета, а не Международных стандартов
финансовой отчетности, тогда как последние в современных условиях более
прогрессивны;
3) методики зачастую дублируют друг друга.
Стоит отметить ряд особенностей, характерных для всех методик,
например, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые
коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики
организации. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы
сравнения, неоптимальны, так как не улавливают особенностей факторов и
элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает
оценить реальную рыночную стоимость задолженности). При применении
метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения,
которые присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колебания
затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.
По
этой
причине
затруднительно
использовать
показатель
оборачиваемости в качестве способа контроля дебиторской и кредиторской
задолженности. Кроме того, результаты применения данных методик в
организациях различных отраслей сложно сопоставимы вследствие
диверсификации и разностороннего характера деятельности организации
(особенно крупных). Отсюда следует, что в современных условиях без
комплексного системного анализа не обойтись.
Основные положения комплексного подхода к анализу обязательств
организации следующие:
1) предварительный анализ и планирование предельного объема
кредиторской и дебиторской задолженности, с учетом возможностей
организации и объема инвестиции в данную задолженность;
2) определение степени кредитоспособности и платежеспособности
клиента до заключения договора и отслеживание изменений в процессе
сотрудничества;
3) отслеживание изменения уровня задолженности и принятие
соответствующих решений по предотвращению негативных последствий в
режиме реального времени;
4) анализ возможностей дебиторской и кредиторской задолженности по
срокам и размерам;
5) анализ сильных и слабых сторон деятельности организации
(внутренней бизнес-среды);
6) анализ частных и комплексных финансовых показателей.
В процессе анализа темпы прироста кредиторской задолженности можно
сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма по балансу
возрастает более быстрыми темпами, то устойчивость организации не
снижается. Соотношение темпов прироста задолженностей между собой
позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования (если
быстрее растет дебиторская задолженность, то потребность в финансировании
увеличивается). Рост дебиторской задолженности экономически оправдан, если
возрастает выручка и денежные средства, а запасы увеличиваются
незначительно.
Уплата долгов дебиторами — это источник средств для погашения
кредиторской
задолженности.
Если
оборачиваемость
дебиторской
задолженности осуществляется медленнее, чем кредиторской, это означает, что
у организации возникли неблагоприятные условия расчетов с покупателями и
поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно
получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебиторская
задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия
появляются свободные оборотные средства в размере, соответствующем
абсолютной разнице между количеством дней оборота кредиторской и
дебиторской задолженности.
Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению
дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного
финансового анализа и управленческого контроля. Эффективная система
управления включает:
- качественный отбор покупателей;
- определение оптимальных условий кредитования;
- четкую процедуру предъявления претензий;
- контроль за выполнением условий договоров;
- регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему
задолженности, срокам погашения и пр.;
- соблюдение четкой процедуры оплаты счетов и получения платежей;
- ориентацию на большее число покупателей с целью уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- контроль соотношения уровня дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает
угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников
финансирования;
- использование договоров факторинга.
На современном этапе значительное количество организаций имеют
проблемы в управлении дебиторской задолженностью, поэтому чтобы снизить
риск экономических потерь по причине невозврата средств от покупателей
предлагается создавать резерв по сомнительным долгам.
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская
задолженность. Организации — плательщики налога на прибыль могут
сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих
обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания
резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам
является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации
перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую
организация фактически не получила. При создании резерва организации
следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований,
предъявляемых гл. 25 Налогового кодекса (НК РК) к созданию резерва по
сомнительным долгам.
Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам
могут только те организации — плательщики налога на прибыль, которые
определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом
начисления.
В ст. 266 НК РК говорится, что сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом РК
предусматривается следующий порядок формирования резерва:
- организация должна провести инвентаризацию дебиторской
задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
- рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по
сомнительным долгам в учетной политике организации;
- рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной
задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого
резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации
задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от
45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной
задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму
создаваемого резерва.
При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по
сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемого в соответствии со ст. 249 НК РК.
Создание резерва должно подкрепляться расчетом — справкой бухгалтера и
соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных расходов на последний день
отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,
а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика
в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет
суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше
суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав
внереализационных расходов.
В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по
сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о
дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах
бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями
бухгалтерского баланса.
Приведем пример расчета резерва по сомнительным долгам.
Пример. ТОО «X» признает доходы и расходы методом начисления.
Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 9 мес. 2013 г
составили 12 000 тыс. тг., расходы (без НДС) — 9 000 тыс. тг.
За 9 мес. у организации образовалась следующая непогашенная
дебиторская задолженность:
на сумму 1400 тыс. тг. (без НДС) по договору от 30.05.2013 г. № 45.
Товары были отгружены 15.06.2013 г., документы на оплату были переданы
покупателю 17.06.2013 г. По условиям договора покупатель оплачивает товары
не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов;
на сумму 600 тыс. тг. (без НДС) по договору от 15.08.2013 г. № 71.
Товары были отгружены 20.08.2013 г., одновременно покупателю были
переданы платежные документы. По условиям договора покупатель должен
был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е.
21.08.2013 г.
На последний день отчетного периода в организации была проведена
инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан
резерв в размере 1 400 тыс. тг. — задолженности по договору от 30.05.2013 г.
№ 45, включаемой в резерв в полной сумме, так как долг был просрочен более
чем на 90 дней. Задолженность по договору от 15.08.2013 г. № 71 не
учитывается при создании резерва по сомнительным долгам.
Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10% выручки от продажи за 9 мес. — 1 200 тыс. тг. (12 000
тыс. тг. х 10%). Таким образом, на последний день отчетного периода
(30.09.2009 г.) организация может включить в прочие расходы сумму в размере
1 200 тыс. тг.
Рассчитаем налог на прибыль за 9 мес. 2013 г.
Налог на прибыль = (Доходы — Расходы (в том числе
внереализационные)) х 20% = [12 000 тыс. тг. -(9 000 тыс. тг. + 1 200 тыс. тг.)] х
20% = 1800 тыс. тг. х 20% = 360 тыс. тг.
Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то
платеж по налогу на прибыль составил бы (12 000 тыс. тг. - 9 000 тыс. тг.) х
20% = 3 000 тыс. тг. х 20% = 600 тыс. тг.
Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма
налога на прибыль за 9 мес. 2013 г. сократится на 240 тыс. тг.
Список литературы:
1. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: ЮНИТИ, 2006. 517 с.
2. Кулизбаков Б.К., Микива Б.Ю., Давлатова Е.М. О принципах
проведения углубленного финансового анализа и принятия решений по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. М: ИЦ Банковского
териториального института профессиональных бухгалтеров, 2005. 756 с.
3. Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами
компании. М.: Финансы, 2006. 456 с.
4. Панфилов А.В. Анализ и контроль кредиторской и дебиторской
задолженности в современных условиях. М.: Финансы, 2005. 435 с.
5. Шахбазян Е.М. Особенности управления оборотными средствами
предприятия. М.: ЮНИТИ, 2005. 436 с.
6. Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа. М: АСПРЕСС, 2005. 738 с.
Резюме
Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов с
организациями, при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и
моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Түін
Дебиторлық және кредиторлық қарыз –төлем уақыты мен тауардың меншікке
өту құқығына ие болу аралығындағы төлем құжаттарын беру және олар
бойынша нақты төлену уақыты айырмашылығына байланысты
қазіргі
кезеңдегі ұйымдармен ақшалай есеп айырысу жүйесінің айналып өту мүмкін
емес салдары
Summary
Receivables and payables are an inevitable consequence of the system of existing
now monetary calculations with the organizations and there is always a gap between
time of payment and the moment of transition of the property right to goods, between
presentation of payment documents for payment and time of their actual payment.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Заявка на участие
в 6-й научно-практической конференции молодых ученых
«Современная экономика Казахстана: состояние и перспективы
развития»
Жайнаков Тимур
Магистрант КазУЭФиМТ 2 курс
Телефон – 8-771-51-62-883
4 секция – Финансовое обеспечение развития реального сектора
экономики в рамках реализации НЭП «Нурлы жол»
Аналитические исследования в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностью организации
н.руководитель : Стацурина Ю.А. к.э.н., ст.преподаватель кафедры
«Финансы» КазУЭФиМТ