Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как возместить НДС, если сумма вычетов
превысила сумму начисленного налога
Н.А. Комова
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС (за минусом восстановленных сумм)
превысила исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право
возместить (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Порядок возмещения следует отличать от порядка возврата (зачета) излишне уплаченной суммы
НДС. При возмещении не применяется порядок, установленный статьей 78 Налогового
кодекса РФ. Это связано с тем, что излишне уплаченный налог возвращают (засчитывают в счет
будущих платежей) за счет средств, ранее перечисленных в бюджет самой организацией. При
возмещении сумму НДС возвращают (засчитывают в счет будущих платежей) за счет средств,
поступивших в бюджет от поставщиков организации.
Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он
распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на
экспортеров.
Наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 Налогового
кодекса РФ, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения
налога (п. 12 ст. 176 НК РФ).
Как возместить НДС из бюджета в общем порядке
Процедура возмещения НДС включает в себя несколько этапов.
Сначала организация должна подать в налоговую инспекцию:


декларацию по НДС с указанием в ней суммы налога к возмещению из бюджета;
заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации
или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому же или по другим
федеральным налогам.
Заявления можно составить в произвольной форме.
Получив декларацию, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку (ст. 88 НК РФ).
Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее
окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст. 176
НК РФ).
Если нарушения обнаружены, составляется акт налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней
после ее окончания) (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт поступит на рассмотрение руководству инспекции
(ст. 101 НК РФ). В течение пяти рабочих дней с даты составления этого акта он должен быть
вручен представителю организации под расписку или передан иным способом (п. 5 ст. 100
НК РФ). Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение 15 дней
после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела (п. 6 ст. 100 НК РФ).
В течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного на подачу возражений,
руководитель инспекции (его заместитель) рассматривает акт проверки и возражения организации
(если они были направлены). И далее принимает решение о привлечении либо об отказе в
привлечении организации к налоговой ответственности. Одновременно с этим решением
принимается:



решение о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
решение о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
решение о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС,
заявленной в декларации.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 176 и пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ.
О принятом решении налоговая инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих
дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю)
лично под расписку или иным способом (п. 9 ст. 176 НК РФ). В частности, решение может быть
направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного
документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом
ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/169.
Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС,
другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням (п. 6 ст. 176
НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна
направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога, указав в нем
любой известный ей расчетный счет организации.
В течение пяти рабочих дней после получения поручения из инспекции управление казначейства
обязано перечислить налог на расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о
размере возвращенной суммы и фактической дате возврата. Такой порядок установлен пунктом 8
статьи 176 Налогового кодекса РФ.
Вернуть налог инспекция обязана, не дожидаясь дополнительного заявления от организации.
Дополнительное заявление необходимо только в том случае, если организация требует возврата
НДС на конкретный банковский счет. Такой вывод относительно применения пункта 6 статьи 176
Налогового кодекса РФ сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 17 марта 2011 г.
№ 14223/10.
Сроки, установленные для возврата налога, едины. Они применяются и в тех случаях, когда по
результатам проверки правомерным был признан лишь частичный возврат НДС. Если сумма
налога (или ее часть), в отношении которой было принято решение о возврате, перечислена
организации позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция
обязана начислить организации проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля
2011 г. № 14883/10).
Проценты за задержку возврата НДС рассчитываются по формуле:
Количество дней
Проценты за
просрочки (начиная с
просрочку
НДС к
12-го дня после
=
×
×
возврата
возврату
завершения
НДС
камеральной
налоговой проверки)
Ставка
рефинансирования
(действовавшая в
период просрочки)
:
Количество
календарных
дней в году
Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ.
Контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической
даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (п. 11 ст. 176 НК РФ).
При расчете налога на прибыль проценты, полученные за просрочку возврата НДС, в доходах не
учитывайте (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример отражения коммерческой организацией в бухучете и при налогообложении операций по
возврату НДС. Сумма налога возвращена организации с опозданием
По итогам деятельности ЗАО «Альфа» за I квартал 2012 года сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму
начисленного налога на 34 000 руб. Эту сумму «Альфа» решила возместить из бюджета до истечения срока уплаты НДС
за I квартал (до 20 апреля 2012 года). Для этого 7 апреля «Альфа» подала в налоговую инспекцию:


декларацию по НДС за I квартал 2012 года (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 34 000 руб.);
заявление о возврате НДС.
На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС
и в июне 2012 года проинформировала об этом организацию. В июле территориальное управление казначейства
возвратило сумму налога на расчетный счет организации. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку
налоговая инспекция начислила «Альфе» проценты в сумме 80 руб.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 000 руб. – возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2012 года;
Дебет 51 Кредит 76
– 80 руб. – поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 80 руб. – учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел возмещенную сумму НДС и проценты за ее
несвоевременный возврат. В бухучете организации отражен постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 16 руб. (80 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по возврату НДС. Сумма налога
возвращена государственному учреждению с опозданием
По итогам деятельности бюджетного учреждения «Альфы» за I квартал 2012 года сумма налоговых вычетов по НДС
превысила сумму начисленного налога на 34 000 руб. Эту сумму «Альфа» решила возместить из бюджета до истечения
срока уплаты НДС за I квартал (до 20 апреля 2012 года). Для этого 7 апреля «Альфа» подала в налоговую инспекцию:


декларацию по НДС за I квартал 2012 года (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 34 000 руб.);
заявление о возврате НДС.
На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС
и в июне 2012 года проинформировала об этом учреждение. В июле территориальное управление казначейства
возвратило сумму налога на лицевой счет учреждения. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку
налоговая инспекция начислила «Альфе» проценты в сумме 80 руб.
В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.303.04.730
– 34 000 руб. – возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2012 года;
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.81.660
– 80 руб. – поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;
Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
– 80 руб. – учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел возмещенную сумму НДС и проценты за ее
несвоевременный возврат.
Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим федеральным налогам, а
также по соответствующим штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на
покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется.
Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли перечислять НДС за текущий квартал, если по итогам предыдущего квартала
организация подала в налоговую инспекцию декларацию и заявление о возмещении НДС. Сумма
«к уплате» за текущий квартал меньше суммы «к возмещению» за предыдущий квартал
Да, нужно.
Решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция должна принять в
течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации (п. 2 ст. 176
НК РФ). Максимальный срок камеральной проверки – три месяца с момента подачи налоговой
декларации. Это следует из положений пунктов 2 и 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
До тех пор пока решение о возмещении НДС не принято, в системе электронной обработки
данных (СЭОД) налоговых инспекций в карточке лицевого счета организации сумма «к
возмещению» не отражается.
При этом суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет в текущем квартале, фиксируются в СЭОД
(карточке лицевого счета):

в течение пяти рабочих дней от даты регистрации налоговой декларации при подаче
декларации на бумажном носителе (п. 3.1.4, 3.3.8 регламента, утвержденного приказом
ФНС России от 16 марта 2010 г. № ММ-7-6/120);

в течение двух рабочих дней от даты регистрации налоговой декларации – при передаче
декларации по телекоммуникационным каналам связи (п. 3.2.2 регламента, утвержденного
приказом ФНС России от 16 марта 2010 г. № ММ-7-6/120).
Если в этих условиях организация не перечислит в бюджет НДС за текущий квартал, то в учете
налоговой инспекции у нее возникнет недоимка (независимо от суммы НДС «к возмещению» за
предыдущий квартал). Эту недоимку инспекция имеет право взыскать с организации вместе с
пенями, начисленными за период просрочки платежа (ст. 46, 75 НК РФ). Такой же позиции
придерживаются и судьи (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от
24 января 2008 г. № Ф03-А73/07-2/5773).
По окончании камеральной проверки налоговая инспекция должна принять одно из трех
возможных решений:



о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в
декларации.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ.
Если сумма НДС «к возмещению» будет подтверждена, инспекция отразит ее в карточке лицевого
счета на дату подачи декларации (задним числом). Эта сумма уменьшит недоимку, сложившуюся
за период, в течение которого проводилась камеральная проверка, и повлечет за собой пересчет
пеней (п. 5 ст. 176 НК РФ). Однако к этому времени сумма недоимки (пеней) уже может быть
взыскана по решению налоговой инспекции.
Если недоимка была взыскана, но после окончания камеральной проверки инспекция решила
возместить НДС, то у организации возникнет переплата. Вернуть ее или зачесть в счет
предстоящих платежей можно после того, как организация получит уведомление налоговой
инспекции о принятом решении (п. 9 ст. 176 НК РФ). Подробнее о возврате (зачете) излишне
уплаченных (взысканных) сумм см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный)
налог (сборы, пени, штрафы).
Как возместить НДС из бюджета в заявительном порядке
Организации, воспользовавшиеся заявительным порядком, могут возместить НДС из бюджета до
завершения камеральной проверки декларации, в которой указана сумма налога к возмещению
(п. 1 ст. 176.1 НК РФ).
Заявительный порядок возмещения НДС распространяется:

на организации, у которых совокупная сумма НДС (кроме НДС, уплаченного организацией
на таможне и в качестве налогового агента), акцизов, налога на прибыль и НДПИ,
уплаченная за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о
возмещении налога, составляет не менее 10 млрд руб. При этом со дня создания
организации и до дня подачи декларации по НДС с указанной в ней суммой налога к
возмещению должно пройти не менее трех лет. При определении совокупной суммы
налогов (10 млрд руб.) помимо уплаченных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ
учитывайте суммы других налогов, которые были излишне уплачены (взысканы) и

зачтены в счет уплаты этих четырех налогов в порядке, предусмотренном статьями 78, 79,
176, 176.1 и 203 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, акцизов, налога на прибыль и
НДПИ, возвращенные организации в соответствии со статьями 78 и 79 Налогового
кодекса РФ, из совокупной суммы налогов исключаются. Суммы НДС и акцизов,
возвращенные организации в порядке, предусмотренном статьями 176 и 203 Налогового
кодекса РФ, совокупную сумму не уменьшают. Такие разъяснения содержатся в письмах
Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-07-08/200, от 1 апреля 2010 г. № 03-07-08/84);
на организации, которые одновременно с декларацией по НДС (с суммой налога к
возмещению) представили в налоговую инспекцию действующую банковскую гарантию.
Эта гарантия должна предусматривать уплату банком суммы НДС, излишне возмещенного
организации (если такая сумма будет выявлена по результатам камеральной проверки).
Банковскую гарантию могут предоставить только банки, включенные в перечень,
утвержденный Минфином России. Перечень таких банков размещен на сайте Минфина
России в разделе «Официальная информация» (письмо ФНС России от 16 марта 2010 г.
№ ШС-22-3/182). Банковские гарантии, выданные филиалами банков, которые внесены в
этот перечень, тоже должны приниматься налоговыми инспекциями (письмо ФНС России
от 15 июня 2010 г. № ШС-37-3/4049). При этом местонахождение банка (его филиала)
значения не имеет. Например, даже если организация и банк (его филиал), предоставивший
гарантию, находятся в разных регионах, для возмещения НДС такая гарантия признается
действительной. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-0711/415.
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 4 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Чтобы возместить НДС в заявительном порядке, организация должна подать в налоговую
инспекцию заявление в произвольной форме. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со
дня подачи декларации по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению. При этом
организация должна принять на себя обязательства по возврату в бюджет излишне возмещенной
суммы НДС (если решение о возмещении будет отменено полностью или частично), а также по
уплате начисленных на эту сумму процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 176.1
Налогового кодекса РФ. Дата подачи заявления о возмещении НДС в заявительном порядке
является также крайним сроком представления в инспекцию банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1
НК РФ).
В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления инспекция проверяет наличие у
организации недоимки (задолженности) по налогам (пеням, штрафам) и принимает решение о
возмещении или об отказе в возмещении суммы НДС, указанной в заявлении. Формы таких
решений утверждены приказом ФНС России от 23 марта 2010 г. № ММ-7-3/136.
Если принято решение о возмещении НДС, то одновременно с этим решением принимается:


решение о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению;
решение о возврате (полном или частичном) суммы НДС, заявленной к возмещению.
О принятом решении налоговая инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих
дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю)
лично под расписку или иным способом. В частности, решение может быть направлено в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного
документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом
ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/169. На следующий день после уведомления
организации, предоставившей банковскую гарантию, инспекция обязана направить в банк
заявление о том, что он освобождается от обязательств по этой гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Если инспекция приняла решение об отказе возместить НДС в заявительном порядке, камеральная
налоговая проверка декларации, в которой указана сумма налога к возмещению, продолжается на
общих основаниях. В этом случае организация может рассчитывать на возмещение НДС в общем
порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса РФ.
Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Решение о возврате (полном или частичном) принимается, если у организации нет недоимки
(задолженности) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням (абз. 2 п. 9 ст. 176.1
НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна
направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога. В течение
пяти рабочих дней после его получения управление казначейства обязано перечислить налог на
расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о размере возвращенной суммы и
фактической дате возврата. Такой порядок установлен абзацами 1 и 2 пункта 10 статьи 176.1
Налогового кодекса РФ.
Если налог (или его часть) возмещен позже установленных сроков, то за каждый день просрочки
налоговая инспекция обязана начислить организации проценты. Проценты рассчитают по
формуле:
Количество дней
Проценты за
просрочки (начиная
просрочку
НДС к
=
× с 12-го дня после ×
возврата
возврату
подачи заявления на
НДС
возмещение НДС)
Ставка
рефинансирования
(действовавшая в
период просрочки)
:
Количество
календарных
дней в году
Контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической
даты возврата НДС обязана налоговая инспекция.
Такие правила предусмотрены в абзацах 3 и 4 пункта 10 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим налогам, а также по штрафам
и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности).
Согласия организации на такое решение не требуется. Об этом сказано в абзаце 1 пункта 9
статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Зачет сумм НДС, которые организация возмещает в заявительном порядке, не производится в счет
погашения недоимки по пеням и штрафам, взыскание которых приостановлено на основании
судебных решений (письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-07-08/95).
Если сумма налога, которая была возмещена организации, превысила сумму, выявленную к
возмещению по результатам проверки, инспекция отменит ранее принятое решение о возмещении
(зачете, возврате) НДС в части суммы превышения (п. 15 ст. 176.1 НК РФ). В течение следующих
пяти рабочих дней инспекция должна сообщить об этом организации. Сообщение передается
руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом. Это
установлено пунктом 16 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ. В частности, решение может быть
направлено в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) в Порядке,
утвержденном приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/169.
Одновременно с отменой прежнего решения налоговая инспекция направит организации
требование о возврате суммы НДС, излишне полученной в заявительном порядке, включая
проценты, начисленные инспекцией за нарушение сроков возврата налога (если такие проценты
выплачивались). Форма требования утверждена приказом ФНС России от 18 мая 2010 г. № ММВ7-8/235.
Сумма процентов, подлежащая возврату в бюджет в связи с пересмотром решения налоговой
инспекции, будет рассчитана по формуле:
Сумма процентов за
нарушение сроков
возмещения налога,
подлежащая возврату в
бюджет в связи с
пересмотром решения
налоговой инспекции
Общая сумма
процентов за
нарушение сроков
=
×
возмещения налога,
выплаченная
организации
Сумма НДС,
излишне
возмещенная в
заявительном
порядке
:
Общая сумма
НДС,
возмещенная в
заявительном
порядке
На сумму налога, подлежащую возврату в налоговую инспекцию, начисляются проценты. Их
сумму можно рассчитать следующим образом:
– при возврате НДС:
Количество
календарных
дней в периоде
Проценты на
Сумма НДС,
пользования
сумму НДС,
излишне
бюджетными
Двукратная ставка
излишне
полученная в
средствами
рефинансирования
Количество
полученную в
заявительном
(начиная со дня
(действовавшая в
календарных
заявительном =
×
×
:
порядке и
фактического
период пользования
дней в году
порядке и
подлежащая
получения
бюджетными
(365 (366))
подлежащую
возврату в
организацией
средствами)
возврату в
бюджет
суммы НДС,
бюджет
возмещенной в
заявительном
порядке)
– при зачете НДС:
Проценты на
Сумма НДС,
сумму НДС,
излишне
=
×
излишне
полученная в
полученную в
заявительном
заявительном
порядке и
Количество
календарных
дней в периоде
пользования
бюджетными
Количество
Двукратная ставка
календарных
× рефинансирования :
дней в году
(действовавшая в
(365 (366))
период пользования
порядке и
подлежащую
возврату в
бюджет
подлежащая
возврату в
бюджет
средствами
(начиная со дня
принятия
инспекцией
решения о зачете
суммы НДС,
заявленной к
возмещению)
бюджетными
средствами)
Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки
рефинансирования, проценты рассчитываются в аналогичном порядке отдельно по каждой ставке.
Затем полученные суммы складываются.
Такой порядок следует из пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме
Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-07-08/95.
Требование о возврате излишне возмещенной суммы НДС передается руководителю организации
(его представителю) лично под расписку или иным способом. Если требование было направлено
по почте, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма. Это установлено пунктом 19 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Организация должна самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму налога в течение
пяти рабочих дней с момента получения требования (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).
Если организация, предоставившая банковскую гарантию, не уплатила (не полностью уплатила)
сумму излишне возмещенного налога, инспекция направит в банк требование об уплате указанной
суммы по банковской гарантии. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 18 мая
2011 г. № ММВ-7-8/319. Банк должен будет перечислить эту сумму за организацию в течение пяти
рабочих дней с даты получения требования от налоговой инспекции. Отказать инспекции в
удовлетворении требования банк не вправе. Исключение составляют случаи, когда требование
предъявлено банку после окончания срока, на который была выдана банковская гарантия. Если
банк не исполнил требование в установленный срок, инспекция имеет право списать сумму,
указанную в нем, в бесспорном порядке. Такие правила следуют из пункта 21 статьи 176.1
Налогового кодекса РФ.
В некоторых случаях инспекция может принять решение о возврате излишне возмещенной суммы
НДС путем наложения взыскания на денежные средства на счетах организации или иное ее
имущество. При этом взыскание указанных сумм налога производится в соответствии со статьями
46 и 47 Налогового кодекса РФ. Такое возможно:



если организация, возместившая НДС в заявительном порядке без предоставления
банковской гарантии, не вернула в бюджет (не полностью вернула) излишне возмещенную
сумму НДС, указанную в требовании о возврате;
если организация, получившая уточненное требование о возврате излишне возмещенной
суммы НДС, не вернула в бюджет (не полностью вернула) сумму налога, указанную в
данном требовании;
если требование об уплате излишне возмещенной суммы НДС невозможно направить в
банк, так как срок банковской гарантии истек.
Такой порядок предусмотрен пунктом 23 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Если после подачи заявления на возмещение налога и до завершения камеральной проверки
организация сдает уточненную декларацию по НДС, решение по ранее поданной декларации не
принимается. Если организация сдала уточненную декларацию после того, как инспекция уже
приняла такое решение (до завершения камеральной проверки), это решение отменяется. Форма
решения об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке утверждена приказом
ФНС России от 20 мая 2010 г. № ММВ-7-3/241. Об отмене первоначального решения инспекция
уведомит организацию на следующий рабочий день. Если к этому моменту сумма НДС уже была
возмещена, ее придется вернуть в бюджет (с учетом процентов, если они были выплачены)
независимо от того, какая сумма налога отражена в уточненной декларации (большая или меньшая
по сравнению с суммой НДС, указанной в первичной декларации). Такой порядок предусмотрен
пунктом 24 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от
1 апреля 2010 г. № 03-07-08/84.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»