Тема: Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

Тема: Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)
2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
1. Теоретические основы применения Единого сельскохозяйственного налога . 5
1.1. Цель введения и эффективность применения ЕСХН.................................... 5
1.2. Плательщики Единого сельскохозяйственного налога ................................ 6
1.3. Порядок и условия перехода на Единый сельскохозяйственный налог ..... 8
1.4. Элементы налогообложения Единым сельскохозяйственным налогом ..... 9
2. Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного налога
на примере предприятия ООО «Октябрьское» ...................................................... 11
2.1. Краткая характеристика предприятия .......................................................... 11
2.2. Порядок взимания Единого сельскохозяйственного налога ...................... 12
3. Направления и меры совершенствования Единого сельскохозяйственного
налога .......................................................................................................................... 21
3.1. Снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей
.................................................................................................................................. 21
3.2. Совершенствование взимания налога .......................................................... 23
Заключение ................................................................................................................ 27
Список использованной литературы ....................................................................... 29
3
Введение
На всем протяжении периода реформирования экономики государство
пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм
налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.
Единый сельскохозяйственный налог, регулируемый главой 26.1 Налогового
кодекса РФ и действующий с 1 января 2004 года, законодатели задумывали как
наиболее благоприятный налоговый режим для поддержки аграрного бизнеса.
Данная система предполагает для налогоплательщиков-организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей замену совокупности налогов и сборов (за исключением установленных законом) уплатой единого сельскохозяйственного налога. По подсчетам специалистов Минсельхоза России, в хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на
одну треть.
По данным МНС России, в 2005 году единый сельскохозяйственный налог
уплачивали 50.2 тыс. налогоплательщиков, среди них 18.4 тыс. организаций,
11.6 тыс. предпринимателей и 20.2 тыс. крестьянских (фермерских) хозяйств.
Правильное исчисление налога очень важно для предприятия, поскольку
за нарушение налогового законодательства предусмотрены значительные меры
ответственности. Этим фактором главным образом и обусловлена актуальность
и необходимость правильности порядка определения расходов и доходов при
системе налогообложения в виде уплаты Единого сельскохозяйственного налога. Однако налоговое законодательство в нашей стране очень нестабильно, пособия и публикации по налогообложению быстро устаревают. Поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют некоторые элементы новизны.
Целью данной работы является определение условий перехода и анализ
методов взимания Единого сельскохозяйственного налога. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
4
- рассмотреть порядок перехода на систему налогообложения в виде уплаты
Единого сельскохозяйственного налога, объекты налогообложения и ставки
единого налога;
- рассмотреть организацию налогового учёта при системе налогообложения в
виде уплаты Единого сельскохозяйственного налога в условиях конкретного
предприятия;
- определить направления и меры совершенствования Единого сельскохозяйственного налога.
Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское», основной вид деятельности которого в
соответствии с уставом – производство и промышленная переработка мяса.
Предмет исследования – экономические отношения, связанные с налогообложением данного предприятия Единым сельскохозяйственным налогом.
Теоретической основой данной работы являются Налоговый кодекс РФ,
разъяснения ФНС России и Министерства финансов, публикации в периодической печати по теме курсовой работы. Также была использована налоговая отчетность и налоговые регистры ООО «Октябрьское»» за 2005 год.
5
1. Теоретические основы применения Единого сельскохозяйственного
налога
1.1. Цель введения и эффективность применения ЕСХН
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) регулируется главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики уплачивают единый сельскохозяйственный налог
взамен следующих налогов:
- налога на прибыль организаций;
- НДС (кроме случаев его уплаты в соответствии с таможенным законодательством);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога (при этом налогоплательщики не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
Прочие налоги и сборы уплачиваются плательщиками единого сельскохозяйственного налога в общем порядке.
Налог уплачивается всего один раз в год и по итогам в течение двух месяцев. У сельскохозяйственных предприятий появляется возможность легализации заработной платы, ее увеличения. В аграрном секторе она и без того она
мала. Появляется экономическая мотивация труда в сельском хозяйстве. Налог
позволяет улучшить и инвестиционную привлекательность сельского хозяйства.
По данным на 1 января 2006 года на уплату ЕСХН перешло 15047 сельскохозяйственных организаций (около 53% от количества сельскохозяйственных организаций) в 80 регионах Российской Федерации. В 2004 году было
лишь 905 организаций-плательщиков ЕСХН в 4-х регионах Российской Федерации, но в указанном периоде действовала иная редакция глав Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой специальный режим
6
вступал в силу после принятия соответствующего законодательного акта субъектом Российской Федерации.
В настоящее время финансовые результаты плательщиков ЕСХН улучшились (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Финансовые показатели деятельности сельскохозяйственных организаций
млн.руб.
2005 г. к
Показатели
2004 г. 2005 г.
2004 г., %
1. Выручка от реализации продукции (работ,
103875 134348
129.34
услуг)
2. в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и 92449 120678
130.53
продуктов его переработки
3. Финансовые результат до налогообложения
9597
35186
366.64
4. Чистая прибыль
7732
34219
442.56
Как видно из таблицы, в 2005 г. при приросте выручки организаций по реализации сельскохозяйственной продукции на 30,5%, прибыль до налогообложения - увеличилась в 3,7 раза, а чистая прибыль - в 4,4 раза.
Наряду с положительными сторонами системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (добровольность применения,
замена уплаты основных налогов уплатой единого сельскохозяйственного
налога, существенное снижение налоговой нагрузки) имеются проблемы в части перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на данную систему
налогообложения и порядка её применения.
1.2. Плательщики Единого сельскохозяйственного налога
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на его уплату в порядке, установленном ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и по-
7
следующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и
(или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода
от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)
выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и
(или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства или
выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.
Согласно постановлению Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной
рыбы», к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной рыбы, относятся
сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) или выращенная рыба (продукция рыбоводства, прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной)
переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям, по перечню согласно приложению к данному постановлению Правительства РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции или выращивание рыбы и первичную переработку
сельскохозяйственной продукции или рыбы в общей сумме расходов на произ-
8
водство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и или
выращенной ими рыбы.
1.3. Порядок и условия перехода на Единый сельскохозяйственный налог
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога возможен при
соблюдении следующего условия: по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на уплату налога, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы и продукции первичной переработки должна быть не менее 70% в общем
доходе от реализации.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога исключен:
- для производителей подакцизных товаров;
- для организаций, имеющих филиалы или представительства;
- для лиц, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Заявление о переходе на уплату рассматриваемого налога подается в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода. Вновь
созданные организации могут подать заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога одновременно с заявлением о постановке на учет
в налоговый орган.
Обратный переход на общий режим налогообложения возможен только
после окончания налогового периода, которым для данного налога является календарный год.
Налоговый кодекс РФ установил условие, при котором переход на общий
режим налогообложения должен быть осуществлен в обязательном порядке, а
именно: если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы составит менее 70% от общего дохода. В этом случае налогоплательщик обязан произвести перерасчет
налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь период.
9
При этом налогоплательщик должен самостоятельно подать соответствующее заявление в налоговые органы и произвести уплату налогов в общем порядке до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусмотрел определенную «добровольно-принудительную» ситуацию перехода от специального к общему режиму налогообложения.
Переход на общий режим налогообложения полностью в добровольном
порядке может быть осуществлен по заявлению налогоплательщика, поданному
не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик хочет вернуться к
уплате налогов в общем режиме.1
1.4. Элементы налогообложения Единым сельскохозяйственным налогом
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая
база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок
и сроки уплаты налога. Проанализируем основные элементы налогообложения,
отраженные в главе 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» части второй
Налогового кодекса.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем
умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Налоговая
ставка для единого сельскохозяйственного налога установлена в размере 6%.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Полный перечень признаваемых расходов содержится в ст.
346.5 Налогового кодекса РФ и включает, в частности, расходы на приобретение и ремонт основных средств; арендные платежи; расходы на оплату труда;
расходы на оплату услуг нотариусов в пределах установленных тарифов, оплату аудиторов и т.д. Датой получения доходов признается день поступления
средств на счета в банках или в кассу, а датой осуществления расходов - день
их фактической оплаты.
1
Андреев И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет, 2005. - № 12
10
Налоговая база – это часть объекта обложения, образующаяся в результате
учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговой базой по Единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более чем на
30%. Сумма убытка, превышающая вышеуказанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.2
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается в два срока. Отчетным
периодом по налогу является полугодие. Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по итогам отчетного периода, вносят авансовый платеж, который засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налоговая декларация должна быть подана по итогам налогового периода:
- организациями - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а по
итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня его окончания;
- индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а также не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ плательщики единого
сельскохозяйственного налога ведут учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога, на основании данных
бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что глава 26.1 Налогового кодекса РФ не содержит требования о ведении налогового учета, учет отдельных показателей хозяйственной деятельности
должен вестись плательщиками единого сельскохозяйственного налога в порядке,
предусмотренном этой главой Кодекса и отличающемся от порядка ведения бухгалтерского учета.
Подпорин Ю.В. Об учете доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога // Налоговый вестник, 2006. - № 2
2
11
2. Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного
налога на примере предприятия ООО «Октябрьское»
2.1. Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское» создано 15
июня 2001 года. Исследуемое предприятие осуществляет свою деятельность в
соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным
Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Юридический адрес предприятия – Ленинградская обл., пос. Ручьи.
ООО «Октябрьское» выращивает коров мясного направления. Часть поголовья оно продает населению, а оставшихся животных пускает на забой. В хозяйстве есть цех по производству колбасы. Кроме того, ОАО «Октябрьское»
сдает в аренду неиспользуемое здание фермы.
С 2006 года организация решила перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога. Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе, бухгалтер свел все необходимые показатели в одну таблицу (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Расчет доли выручки от продажи сельскохозпродукции в общем доходе
тыс.руб.
№
Наименование показателей
Значение
п/п
показателей
1
Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку
300
2
Затраты на переработку скота в убойном цехе
100
3
Всего затрат по выращиванию животных и переработке скота в
400
убойном цехе (стр. 1 + стр. 2)
4
Затраты на производство колбасы
120
5
Итого производственная себестоимость готовой продукции (кол520
басы) (стр. 3 + стр. 4)
6
Выручка от реализации готовой продукции (колбасы)
620
7
Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке в 76.92
убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой
продукции (колбасы), % ((стр. 3 : стр. 5) х 100 %)
8
Расчетная выручка от производства и первичной переработки мя- 476.90
са, тыс.руб. (стр. 6 х стр. 7 : 100 %)
9
Расчетная выручка от промышленной переработки мяса (произ- 143.10
водство колбасы) (стр. 6 – стр. 8)
12
Затем бухгалтер рассчитал долю дохода от реализации сельхозпродукции за
9 месяцев 2004 года (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Расчет удельного веса доходов от реализации сельхозпродукции
тыс.руб.
№
Наименование показателей
Значение
п/п
показателя
1
Выручка от реализации коров
970
2
Расчетная выручка от производства и первичной переработ476.90
ки мяса
3
Расчетная выручка от промышленной переработки мяса
143.10
(производство колбасы)
4
Доходы от сдачи в аренду здания фермы
450
5
Всего доходов от реализации (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр.4)
2040
6
Всего доходов от реализации сельхозпродукции, включая 1446.90
продукцию первичной переработки (стр. 1 + стр. 2)
7
Удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции
70.93
(стр. 6 : стр. 5 х 100 %)
Поскольку доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного
производства (в том числе прошедшей первичную переработку) за 9 месяцев
2005 года составила более 70 %, ООО «Октябрьское» вправе с 2005 перейти на
уплату ЕСХН. При этом в налоговую инспекцию было подано соответствующее заявление (приложение 1).
В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой, в ООО «Октябрьское» налоговый учет полностью основан на бухгалтерском учете. Налоговые регистры формируются, совмещая и корректируя данные бухучета.
2.2. Порядок взимания Единого сельскохозяйственного налога
Согласно пункту 6 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации ООО «Октябрьское» может учесть при налогообложении только после
фактического поступления денег. ООО «Октябрьское» в первом полугодии
2006 года реализовало продукцию на сумму 2084000 руб. Фактически от покупателей поступило 2020000 руб. (таблица 2.3).
13
Таблица 2.3
Регистр учета доходов от реализации продукции за 1 полугодие 2006 года
руб.
№ Содержание хозяйДата Корреспондирующие
Сумма, руб.
п/п ственной операции
счета
дебет
кредит
по опе- для церации
лей
ЕСХН
1
Отражены доходы:
62
90
2084000
а) начисленные:
январь
31.01.
62
90
344000
336000
февраль
28.02.
62
90
352000
340000
март
31.03.
62
90
360000
348000
апрель
30.04.
62
90
364000
372000
май
31.05.
62
90
380000
364000
июнь
30.06.
62
90
3840000 360000
2
б) фактически опла50
62
2084000 2020000
ченные
3
Учтено при расчете
2020000
ЕСХН за первое полугодие 2006года
Рассмотрим расходы ООО «Октябрьское», признаваемые для целей налогообложения. К таким расходам относятся расходы на оплату труда. Согласно
учетной политике ООО «Октябрьское»:
- зарплату начисляют в последний день месяца;
- зарплату выплачивают 7-го числа следующего месяца.
Следовательно, в первом полугодии 2006 года организация выплачивает
зарплату в таком порядке:
- за январь в сумме 110000 руб. - 6 февраля;
- за февраль в сумме 112000 руб. - 5 марта;
- за март в сумме 113000 руб. - 7 марта;
- за апрель в сумме 114000 руб. - 7 мая;
- за май в сумме 115000 руб. - 7 июня;
- за июнь в сумме 116000 руб. - 7 июля.
Расходы на зарплату ООО «Октябрьское» может учесть при налогообложении только после выплаты денег (или выдачи продукции) сотрудникам. Так
сказано в пункте 7 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
14
Таблица 2.4
Регистр учета расходов на оплату труда за 1 полугодие 2006 года
руб.
№
Содержание хозяйДата Корреспондирующие
Сумма, руб.
п/п ственной операции
счета
дебет
кредит
по опе- для церации
лей
ЕСХН
1
Отражены расходы
20
70,69
680000
на заплату начисленные:
январь
31.01.
20
70,69
100000
февраль
28.02.
20
70,69
120000
100000
март
апрель
май
июнь
2
б) фактически оплаченные
3
Учтено при расчете
640000
ЕСХН за первое полугодие 2006года
Материальные расходы ООО «Октябрьское» может учесть при налогообложении только после их оплаты. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.5
Налогового кодекса РФ. Причем при отнесении расходов к материальным организации нужно руководствоваться статьей 254 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относят расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды, энергии для производственных нужд и другие
расходы. Поскольку ООО «Октябрьское» ведет журнально-ордерную форму
учета, то записи в регистр заносятся из журналов-ордеров N 1-АПК, N 2-АПК,
N 3-АПК, N 6-АПК, N 10-АПК и др. Материальные расходы ООО «Октябрьское» в первом полугодии 2006 года составили 83 000 руб. (таблица 2.5).
15
Таблица 2.5
Регистр учета материальных расходов за 1 полугодие 2006 года
руб.
Наименование товара (услуги)
Отпущено в произОплачено
водство
Покупные корма
380000
380000
Корма собственного производства
Нефтепродукты
Топливо и энергия
Работы и услуги сторонних организаций
Прочие материальные затраты
Итого
Учтено при расчете ЕСХН за первое полу836000
годие 2006года
При определении объекта налогообложения ООО «Октябрьское» уменьшает полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.4 Налогового кодекса РФ). Кроме того, подп. 8
п. 2 названной статьи предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при налогообложение, сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров,
в том числе и объектов основных средств.
Расходы, связанные с приобретением основных средств во время применения специального режима налогообложения, учитываются при определении
налоговой базы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст.
346.4 Налогового кодекса РФ). Так, ООО «Октябрьское» приобрело в феврале
2006 года кормораздатчик за 236000 руб., в том числе НДС - 36000 руб. Расходы по приобретению объекта были оплачены в марте, и он был передан в эксплуатацию с 1 марта 2006 года. В связи с этим первоначальная стоимость кормораздатчика в сумме 236000 руб. включается в состав расходов, учитываемых
при налогообложении, с 1 марта 2006 года. Кроме того, на основании подп. 8 п.
2 ст. 346.5 Налогового кодекса в состав расходов включается сумма уплаченного НДС в размере 36000 руб.
Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату
ЕСХН, учитывается в особом порядке. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, учитывается исходя из их остаточной
16
стоимости на момент перехода, определяемой в виде разницы между ценой их
приобретения и суммой начисленной амортизации.
Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно учитываются в течение первого года уплаты единого сельхозналога. Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно учитываются в течение
первого года уплаты ЕСХН в размере 50% стоимости, в течение второго года 30% и третьего года - 20% стоимости. Расходы на приобретение основных
средств со сроком полезного использования, превышающим 15 лет, - в течение
10 лет после перехода на уплату единого сельхозналога. Расходы на приобретение основных средств учитываются в течение налогового периода равными долями и отражаются в налоговом учете в последний день отчетного (налогового)
периода.
При определении сроков полезного использования основных средств
нужно руководствоваться Классификацией основных средств, включенных в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
1 января 2002 г. N 1. Для основных средств, не указанных в названной Классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей этих основных средств.
Рассмотрим вышесказанное на примере. ООО «Октябрьское» в июне 2005
года, до перехода на уплату ЕСХН, осуществленного с 1 января 2006 года, приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,5 тонны, стоимостью
288000 руб., в том числе НДС - 48000 руб. В соответствии с Классификацией
основных средств, данный автомобиль относится к III амортизационной группе
со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. В соответствии с учетной политикой ООО «Октябрьское» для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет.
Остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 1 января 2006 года составила 216000 руб.:
240000 руб. - (240000 руб.: 60 мес. х 6 мес.) = 216000 руб.
17
Эта остаточная стоимость учитывается в налоговом учете ООО «Октябрьское» следующим образом:
- в течение 2006 года в составе расходов учитывается стоимость автомобиля в сумме 108 000 руб. (216 000 руб. х 50% : 100%);
- в течение 2007 года - в сумме 64 800 руб. (216 000 руб. х 30% : 100%);
- в течение 2008 года - в сумме 43 200 руб. (216 000 руб. х 20% : 100%).
При этом НДС, уплаченный при приобретении автомобиля и принятый к
вычету в 2005 году в сумме 48 000 руб., восстановлению не подлежит.
Таблица 2.6
Регистр учета расходов на приобретение основных средств за 1 полугодие
2006 года
руб.
Месяц
Объекты,
Объекты,
Всего
приобретенприобреные в 2006 г. тенные до
применения ЕСХН
январь
9000
9000
февраль
март
апрель
май
июнь
Учтено при расчете ЕСХН за первое
полугодие 2006 года
Рассчитаем сумму авансового платежа ООО «Октябрьское» при уплате
Единого сельскохозяйственного налога за 1 полугодие 2006 года (таблица 2.7)
Таблица 2.7
Расчет Единого сельскохозяйственного налога за 1 полугодие 2006 года
руб.
Месяц
Всего
Доходы
Расходы, всего
в т.ч. расходы на оплату труда
материальные расходы
расходы на приобретение основных средств
прочие расходы
Налогооблагаемая база
Ставка налога, %
Сумма налога
2020000
254000
6
15240
18
Форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. N 50н. Декларация состоит из титульного листа, двух разделов и одного подраздела:
1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика;
2. Расчет единого сельскохозяйственного налога;
2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период.
Титульный лист и разделы 1 и 2 являются обязательными, а раздел 2.1 заполняют лишь фирмы, которые получили убыток в предыдущих налоговых периодах.
Таким образом, в налоговой декларации по Единому сельскохозяйственному налогу за первое полугодие 2006 года (приложение 2) ООО «Октябрьское»
в разделе 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога» отразит:
- по коду 010 - доходы на сумму 2020000 руб.;
- по коду 020 - расходы на сумму 1766000 руб. (640000 + 836000 + 254000 +
36000);
- по кодам 030 и 050 - базу для расчета налога, равную 254000 руб.
(2020000 - 1766000);
- по коду 070 - рассчитанный налог в сумме 15240 руб. (254000 руб. x 6%).
Сельскохозяйственные организации, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налоги по следующим ставкам:
-
по налогу на прибыль - до 01.01.2006 - 0%, с 01.01.2006 - 6%;
-
НДС - на сельскохозяйственную продукцию - 10% (по перечню), для то-
варов и других активов — 18%;
-
налог на имущество - до 2,2%. В некоторых российских регионах преду-
смотрено освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей от
уплаты налога на имущество;
-
единый социальный налог - по ставке 20%.
19
С целью минимизации налогообложения рассмотрим структуру налоговых
платежей ООО «Октябрьское» (таблица 2.9 и рис. 2.1) и налоговую нагрузку
при использовании общей системы налогообложения и при использовании
ЕСХН (таблица 2.10 и рис. 2.2). Расчеты проведем на основании доходов и расходов данного предприятия за 2005 год. Остаточная стоимость основных
средств для исчисления налога на имущество за 1 полугодие 2006 года составила 5200 тыс.руб.
Таблица 2.8
Расчет налога на прибыль за 1 полугодие 2006 года
Показатели
Доходы
Расходы, всего
в т.ч. расходы на оплату труда
материальные расходы
амортизация
прочие расходы
Налогооблагаемая база
Ставка налога на прибыль, %
Сумма налога
Сумма
руб.
2084000
1671960
6
24722
Таблица 2.9
Структура налоговых платежей ООО «Октябрьское» при использовании общего режима налогообложения и ЕСХН
руб.
№
Налог
Система налогообложения
п/п
Общая
ЕСХН
Сумма
Доля
Сумма
Доля
налога, налога, налога, налога,
руб.
%
руб.
%
1
Единый налог при ЕСХН
х
х
15240
17.6
3
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование
4
Взносы на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
5
Налог на прибыль организаций
х
х
6
Налог на имущество
х
х
7
НДС
178841
41.7
х
х
Итого
428123
100
86640
100
20
ЕСХН
Общая система налогообложения
1,6
17,6
13,4
0,3
31,8
80,8
Взносы в ПФР
ЕСХН
Взносы в ФСС
41,7
ЕСН
Налог на 12,8
прибыль
НДС
Налог на имущество
Взносы в ФСС
Рис. 2.2 Структура налоговых платежей ООО «Октябрьское» в 1 полугодии
2006 г.
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку для ООО «Октябрьское» при
общей системе налогообложения и использовании специального налогового
режима в виде уплаты ЕСХН (таблица 2.10)
Таблица 2.10
Расчет совокупной налоговой нагрузки ООО «Октябрьское» при общей системе
налогообложения и ЕСХН
руб.
№
Показатели
Система налогообложения
п/п
Общая
ЕСХН
1
Доходы
2
Налоговые платежи
3
Налоговая нагрузка, %
21.2
4.3
2500000
2000000
1500000
1000000
500000
0
Совокупные доходы Налоговые платежи Налоговые платежи
при общей системе
при ЕСХН
налогообложения
Совокупная налоговая нагрузка
Рис. 2.3 Совокупная налоговая нагрузка ООО «Октябрьское» в 1 полугодии 2006 г.
Как показывают расчеты, ООО «Октябрьское» сможет минимизировать
налоговую нагрузку, если будет применять систему налогообложения в виде
ЕСХН. В приведенном примере платежи при ЕСХН составляют 86640 руб., что
меньше на 341483 руб., чем при налогообложении по общей системе.
21
3. Направления и меры совершенствования Единого сельскохозяйственного налога
3.1. Снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей
Основным направлением совершенствования Единого сельскохозяйственного налога в настоящее время является снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. В связи с этим существенные изменения
уже внесены и в ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок признания доходов и расходов. Подпункт 1 дополнен положением, согласно которому при определении объекта налогообложения не учитываются
доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено
налоговым агентом.
Что касается расходов, то теперь в расходы включаются затраты, связанные не только с приобретением основных средств, но и с их сооружением и изготовлением. Доходы также можно уменьшить на затраты, связанные с созданием нематериальных активов самим налогоплательщиком. В материальные
расходы включены затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и
средств защиты растений.
С 1 января 206 года изменился и п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. В
расходы вошли страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а
также по добровольному страхованию:
- средств транспорта (в том числе арендованного);
- грузов;
- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капстроительства (в
том числе арендованных);
- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- урожая сельскохозяйственных культур;
22
- товарно-материальных запасов;
- другого имущества, связанного с деятельностью, направленной на получение дохода;
- ответственности за причинение вреда, если страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
Был подкорректирован подп. 8 п. 2 данной статьи. В расходы теперь
включается НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам),
расходы на приобретение которых, подлежат включению в состав расходов,
указанных в данной статье.
Уменьшать доходы будут расходы не только на аудиторские, но и на бухгалтерские и юридические услуги (подп. 15 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
РФ). В расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, теперь включаются расходы по хранению обслуживанию и транспортировке таких товаров (подп. 24 ст. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Доходы также могут быть уменьшены на:
- расходы на подготовку и переподготовку на договорной основе состоящих в штате организации работников в порядке, изложенном в п. 3 ст. 264
Налогового кодекса РФ (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
- на суммы пеней и штрафов, которые уплачиваются на основании решений
суда (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, с целью снижения налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей необходимо дальнейшее расширение и уточнение
действующего перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения
Единым сельскохозяйственным налогом.
23
3.2. Совершенствование взимания налога
Вторым не менее важным направлением совершенствования Единого
сельскохозяйственного налога является устранение пробелов в действующем
законодательстве о данном налоге.
Федеральным законом от 03.06.2005 N 55-ФЗ определены сроки уплаты
авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а также сроки
уплаты налога индивидуальными предпринимателями по итогам налогового
периода. В редакции гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2006, было установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам отчетного периода должны
исчислить сумму авансового платежа по налогу, однако при этом срок уплаты
таких платежей не был определен.
Аналогичная ситуация сложилась и с уплатой ЕСХН по итогам налогового
периода. Тогда был установлен только срок уплаты налога организациями, когда же должны были платить налог индивидуальные предприниматели, было не
понятно.
Названные пробелы устранены с помощью внесенных в ст. 346.9 Налогового кодекса РФ поправок, вступивших в силу с 1 января 2006 г. Так, начиная с
текущего налогового периода, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Что
касается уплаты налога индивидуальными предпринимателями, то для них, как
и для организаций, срок уплаты налога по итогам налогового периода увязывается со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период, то есть - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Напомним, что налоговые
декларации по итогам налогового периода представляются индивидуальными
предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
24
Президентом также подписан Закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ, который внес
поправки в главу 26.1 Налогового кодекса РФ. Большинство изменений начнут
действовать с 01.01.2007, однако поправки, внесенные в ст. 346.5 Налогового
кодекса РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.
В ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, которая определяет состав плательщиков ЕСХН, внесено дополнение - налогоплательщиками признаются не просто
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
ЕСХН, а являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (к ним
относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбхозяйства). В
общем доходе таких товаропроизводителей доля от реализации произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, должна составлять не менее 70%.
Теперь п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ содержит понятие «сельскохозяйственная продукция». К ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, продукция животноводства. Сюда же законодатели
отнесли и выращивание и доращивание рыб и других водных биологических
ресурсов. Конкретные виды сельскохозяйственной продукции определяются
Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки из
собственного сельскохозяйственного сырья также устанавливается Правительством РФ. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов
рыбы и других водных биологических ресурсов организациями, не являющимися градо- и поселкообразующими рыбохозяйственными организациями. Что
касается таких рыбхозяйств, то ранее установленные ограничения, связанные
со сроком их функционирования (на 1 января 2002 года не менее пяти лет), отменены.
Вновь созданные организации могут перейти со следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль
(или единому налогу при «упрощенке») в текущем году в общем объеме дохода
от реализации товаров (работ, услуг) доля их дохода от реализации произве-
25
денной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки из
сельхозсырья, составляет не менее 70%. А вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю, являющемуся сельскохозяйственным товаропроизводителем, можно перейти на уплату ЕСХН со следующего года по итогам 9
месяцев текущего года (при условии 70 % дохода за счет реализации сельхозпродукции).
Изменились сроки подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН. Вновь
созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе подать такое заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции, которая указана в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.3
Налогового кодекса РФ).
В ст. 346.2 НК РФ пополнен перечень организаций и индивидуальных
предпринимателей, которые не могут перейти на уплату ЕСХН. К ним отнесены организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетные
учреждения.
С 01.01.2007 согласно новому подп. 7 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении других видов предпринимательской деятельности. Причем ограничения по объему дохода от реализации произведенной продукции, включая продукцию первичной переработки, определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
В отношении реализации налогоплательщиками ЕСХН произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система обложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса
РФ не применяется. Аналогичная норма введена в п. 2.1 ст. 346.26 главы 26.3
Налогового кодекса РФ.
Если организация совмещает ЕСХН и ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расхо-
26
дов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов (п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).
С внесением изменений в п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ порядок
принятия для целей налогообложения расходов, связанных с приобретением
ОС, будет применяться и в отношении нематериальных активов. Также новшества заключаются в том, что, если плательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости имущества. А если организация перешла на ЕСХН с других режимов, то на дату перехода отражается остаточная стоимость оплаченных основных средств и нематериальных активов,
которая определяется следующим образом:
1) при переходе с общего режима - как разница между ценой приобретения
(сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ;
2) при переходе с упрощенной системы налогообожения - в соответствии с
п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ;
3) при переходе с ЕНВД - как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения
системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Если организация переходит с уплаты ЕСХН на другие режимы (за исключением ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы по которым не полностью списаны в период применения ЕСХН, то их
остаточная стоимость определяется путем уменьшения остаточной стоимости
на сумму затрат, которые имели место в период применения ЕСХН.
Статья 346.5 Налогового кодекса РФ дополнена п. 4.1, суть которого заключается в том, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются равномерно в течение срока, который определил плательщик, но не менее семи лет.
27
Заключение
По итогам изучения условий перехода и методов взимания Единого сельскохозяйственного налога необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе работы выяснилось, что особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в том, что переход на его уплату и возврат к общему
режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками практически
во всех случаях добровольно.
Основными критериями отнесения организаций к сельскохозяйственным
товаропроизводителям являются факт производства сельскохозяйственной продукции и доход от реализации сельскохозяйственной продукции, в общей доле
дохода составляющий не менее 70 %.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам
деятельности и организации, которые имеют филиалы или представительства.
Налоговой базой по Единому сельскохозяйственному налогу признается
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка
налога составляет 6 %.
В целях исчисления налоговой базы Единому сельскохозяйственному
налогу налогоплательщики - организации учитывают доходы, полученные от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При исчислении налоговой базы учитывают только те расходы, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Доходы и
расходы принимаются после их фактической оплаты (кассовый метод).
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным полугодие. Декларации по итогам этих периодов нужно сдать в налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы.
Как правило, сельскохозяйственным производителям выгодно платить
Единый сельскохозяйственный налог. Он заменяет основные платежи в бюджет
28
(ЕСН, налог на прибыль, НДС). Особенно значительная экономия на налогах
получается, если у фирмы большая прибыль. С нее надо платить налог на прибыль по ставке 24%. Если же перейти на упрощенную систему, то ставка единого налога составит всего 6 %. Кроме того, фирме не придется платить ЕСН,
НДС и налог на имущество.
Основным направлением совершенствования Единого сельскохозяйственного налога является снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных
производителей за счет расширения перечня расходов, признаваемых для целей
налогообложения. Необходимо также дальнейшее совершенствование и устранение пробелов в законодательстве о Едином сельскохозяйственном налоге.
29
Список использованной литературы
1. Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утверждена Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ
2. Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ «О внесении изменений в
главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
статью 2.1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах»
3. Постановление Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы»
4. Приказ Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 50н «Об утверждении формы
налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее
заполнения»
5. Андреев И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога //
Бухгалтерский учет, 2005. - № 12
6. Андреев И.М. Комментарий к главе 26.1 «Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)» Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2005. - № 2
7. Букач Е. ЕСХН поправили // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006. - № 12
8. Колосов Т.Ю. Изменения в сельхозналоге // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006. - № 2
9. Кольцов Ю.В. Право на применение ЕСХН // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2005. - № 4
30
10. Петрунин В.В. Новые правила исчисления и уплаты ЕСХН // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006. - № 7
11. Подпорин Ю.В. Об учете доходов и расходов при исчислении единого
сельскохозяйственного налога // Налоговый вестник, 2006. - № 2
12. Подпорин Ю.В. Новое о сельхозналоге с 2006 года // Главбух, Отраслевое
приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006. - № 1
13. Подпорин Ю.В. Декларация по ЕСХН: на что обратить внимание //
Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006. - № 1
14. Подпорин Ю. Учет и налогообложение операций с основными средствами
плательщиков ЕСХН // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и
жизнь», 2005. - № 13
15. Черник И.Д. Правовое регулирование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей // Налоговый вестник, 2005. - № 9