Тема 1 «Содержание, сущность и виды аудита» (4 часа)

Тема 1 «Содержание, сущность и виды аудита»
(4 часа)
Вопросы: Определение аудита и его содержание. Цель и задачи аудита.
Происхождение аудита и этапы его развития. Современное состояние рынка
аудиторских услуг в Республике Казахстан. Принципы и
компоненты
аудита. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит
финансовой отчетности». Виды аудита. Виды аудиторских услуг. Внешний
и внутренний аудит. МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего
аудитора».
1. Определение аудита и его содержание
Аудит – это проверка финансовой отчетности юридических лиц с
целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой
отчетности
в
соответствии
с
требованиями,
установленными
законодательством РК.
Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она
является
предпринимательской
аудиторов,
которые
проверке финансовой
деятельностью аудиторских фирм
предлагают
клиентам услуги
по
отчетности, платежно – расчетной
или
независимой
документации,
оказанию различных услуг и консультаций, ведению и восстановлению
бухгалтерского
учета, оценке
активов
и
обязательств
организации,
составлению налоговой декларации, проведению экономического анализа
финансово – хозяйственной деятельности и т.д.
Аудит – это независимая экспертиза
предприятия
на основе
проверки
финансовой отчетности
соблюдения
порядка
ведения
бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций
законодательству РК, полноты и точности
отчетности
деятельности
предприятия.
составлением аудиторского заключения.
отражения в финансовой
Экспертиза
завершается
Аудитор – это квалифицированный
право
аудиторской
деятельности
специалист, аттестованный на
в
порядке,
установленном
законодательством.
Аудит – это независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия. Главная цель аудита – определение достоверности
и правдивости
финансовой отчетности компании, а также контроль за
соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного
права и налогового законодательства.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается:
-
точность отражения в них
финансового положения
и результатов
деятельности предприятия;
- соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и
критериям;
- соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.
Проверку
достоверности
отчетности
предприятия,
действующего законодательства и составление
соблюдения
аудиторского заключения
осуществляет независимый аудитор.
Существует
несколько
определенных
правил,
касающихся
деятельности независимых аудиторов:
- свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим
субъектом;
- договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмой) и
клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть
независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
- невозможность
аудиторской проверки
при родственных
или
деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по
поводу аудиторской деятельности;
-
запрещение
аудиторам
и
аудиторским
фирмам
заниматься
хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с
выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных
законодательством.
2. Цель и задачи аудита
Цель аудита – установление достоверности финансовой отчетности
субъектов хозяйствования и соответствия совершенных ими хозяйственных
и финансовых операций нормативным актам.
Основная цель аудита финансовой отчетности - объективная оценка
полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов,
обязательств, собственных средств, финансовых результатов деятельности
предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на
предприятии учетной
политики действующему
законодательству и
нормативным актам.
Основная цель может дополняться задачами: выявления резервов
лучшего
использования финансовых
ресурсов, анализом
правильности
исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового
положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности,
доходов и расходов.
Задачи аудитора:
- определить все ли активы и пассивы отражены в отчете;
- определить все ли документы использованы в отчете;
- определить насколько фактическая
отклоняется
от
принятой
при
предприятия.
Аудитор должен проверить:
методика оценки
имущества
определении учетной
политики
- полноту
выполнения решений собственников предприятия об
изменении объема уставного капитала;
- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам
актива и пассива баланса;
- полноту
отражения
в
отчетности дебиторской и кредиторской
задолженности;
- соблюдение принятой на предприятии учетной политики;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;
- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и
остаткам
по счетам
аналитического
учета на
1-ое число каждого
месяца.
3. Происхождение аудита и этапы его развития
Возникновение аудита. Аудит имеет достаточно большую историю.
Первые независимые аудиторы появились
в 19 веке в акционерных
компаниях Европы. Слово аудит в разных переводах означает «он слышит»
или «слушающий». Возникновение аудита связано с разделением интересов
тех,
кто
непосредственно
занимается
управлением
предприятием
(администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его
деятельность (собственники, акционеры и инвесторы). Последние не могли и
не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую
предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.
Частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации
существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели
быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность представленная
администрацией
положение
полностью
предприятия.
отражает
действительное
Для проверки правильности
финансовое
финансовой
информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди,
которым, по мнению акционеров можно было доверять. Главными
требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность
и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного
значения, однако с усложнением
бухгалтерского учета необходимым
условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Исторической родиной аудита
выходит серия законов
считается Англия, где с 1844 года
о компаниях, согласно которым правления
акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного
раза в год
специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед
акционерами.
В России звание
аудитора было
введено
Петром 1. Должность
аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя,
секретаря и прокурора.
Аудиторов в России называли
присяжными
бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита в 1889, 1912,
1928 годы оказались неудачными. Мировой экономический кризис 1929 –
1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время
резко ужесточаются
требования к качеству аудиторской проверки и ее
обязательности, увеличивается
рыночная
потребность
в такого рода
услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить
обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых
отчетах, и обязательности
публикации этих
отчетов и заключений
аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.
До конца 40-х годов аудит в основном заключался
документации, подтверждающей записанные денежные
в проверке
операции, и
правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так
называемый подтверждающий аудит.
После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять
вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной
системе внутреннего контроля
вероятность ошибок незначительна и
финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали
заниматься
большей
консультационной
деятельностью,
чем
непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название
системно-ориентированного.
Третий этап развития аудита – его ориентация на возможный риск
при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и
избежание риска; аудит при котором исходя из условий бизнеса клиента
проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или
мошенничества максимальный.
В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов.
В Англии аудиторами
именуются
любые специалисты в области
контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и
работающие
в государственных органах. Во Франции в области
независимого финансового
контроля действуют две
профессиональные
организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно
ведением
бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием
консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по
счетам,
обеспечивающих
контроль
отчетности. В США проверку
за
достоверностью
достоверности
финансовой
финансовой отчетности
осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию
бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы
учебы и
практической
деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители палаты
аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно
проверяют
их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает
запрещение дальнейшей деятельности.
Необходимость аудита. Потребность в услугах аудитора возникла в
связи со следующими обстоятельствами:
- возможность необъективной информации со стороны администрации
в случаях конфликта
между ею и пользователями
этой информации
(собственниками, инвесторами, кредиторами);
- зависимость последствий
принятых решений
от качества
информации;
- необходимость специальных знаний для проверки информации;
- частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки
ее качества.
Все эти предпосылки
привели к возникновению
общественной
потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие
подготовку, квалификацию, опыт, и разрешение на право оказания такого
рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих
достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия различных экономических решений.
В условиях рынка
хозяйствующие субъекты
предприятия, кредитные
вступают
учреждения, другие
в договорные отношения по
использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций. Доверительность этих отношений
должна
подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и
использовать
финансовую информацию.
Достоверность информации
подтверждается независимым аудитором.
Собственники
(акционеры,
пайщики)
и
кредиторы
лишены
возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные
операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как
обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта,
и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству
для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам,
прокурорам
и
следователям
для
подтверждения
достоверности
интересующей их финансовой отчетности.
Пользователи информации финансовой отчетности. В условиях рынка
предприятия
являются
независимыми
производителями.
Однако
финансовые результаты деятельности
финансовой отчетности интересуют
пользователей
называемые
предприятия, содержащиеся
достаточно большое
в
количество
информации, и прежде всего тех, кто входит в так
партнерские группы предприятия, то есть непосредственно
участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой
вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из
своих интересов анализирует определенную информацию о предприятии.
Таблица - Характеристика партнерских групп (пользователей информации)
предприятия
Партнерские
Вклад
группы
деятельность
в Требования
Предмет анализа
компенсации
предприятия
Администрация,
Знание дела и Оплата труда и Вся
информация,
руководство
умение
другие
полезная
руководить
привилегии
управления
Персонал,
Выполнение
Зарплата
служащие
работ
в социальные
соответствии
с условия
для
и Финансовые
результаты
разделением
труда
Поставщики
Поставка
Договорная цена Финансовое
материальных
положение
ресурсов
Покупатели
и Сбыт продукции Договорная цена Финансовое
клиенты
и услуг
Собственники
Собственный
положение
Дивиденды
капитал
Финансовые
результаты
финансовое
положение
Заимодавцы
Заемный капитал Проценты
Ликвидность
и
баланса
Государственные
органы
Услуги общества Налоги и другие Финансовые
и
сборы и взносы
внебюджетные
результаты
и
их
слагаемые
фонды
Не все группы пользователей имеют равный доступ к информации:
только администрация и частично собственники могут анализировать все
данные управленческого
и финансового учета, финансовой и другой
отчетности. Информация остальных партнерских групп
ограничена
данными публичной финансовой отчетности, хотя именно эти пользователи
весьма
заинтересованы
в
финансовых
результатах
деятельности
предприятия, связанных с их собственным финансовым благополучием.
Их интересы представляют и защищают:
фирмы;
аудиторы и аудиторские
консультанты по финансовым вопросам; специалисты в области
ценных бумаг;
юристы и юридические фирмы; регулирующие органы;
пресса и информационные агентства; торгово-производственные агентства;
профсоюзы; научно-исследовательские организации; общественность.
4. Современное состояние
рынка аудиторских услуг в Республике
Казахстан
В Республике Казахстан аудит возник в начале 90-х годов 20-го
века.
Аудит
значительную
в
процессе
роль и
экономического
обрел свою
нишу.
развития
страны
Аудиторские
играет
организации
воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о
достоверности
отчетности и
финансовом
положении организации
становится решающим при принятии управленческих решений, выборе
партнера по бизнесу; определении направлений инвестирования средств,
целесообразности
представления
кредита
и т.д. Аудиторы становятся
помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы в решении
сложных и
неоднозначных
проблем,
возникающих
в процессе
хозяйственной деятельности.
Существуют
4
обязательных
условия
функционирования
аудиторской фирмы (согласно статье 6 Закона РК «Об аудиторской
деятельности»):
-
численность
свидетельство
аудиторов,
аудитора
РК,
в
имеющих
составе
квалификационное
аудиторской
фирмы должно
составлять не менее 2 человек;
- в уставном капитале доля, принадлежащая аудиторам или другим
аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %;
- руководитель аудиторской фирмы обязан иметь квалификационное
свидетельство аудитора РК;
- наличие лицензии, выданное Министерством Финансов РК (для
банковского и страхового аудита, выданный Национальным Банком РК).
Аудиторские
фирмы,
работающие
на
казахстанском
рынке
можно условно разделить на 4 группы: 1) аудиторские фирмы «большой
четверки»; 2) несколько ведущих национальных аудиторских фирм; 3)
мелкие
национальные
аудиторские
фирмы; 4) индивидуальные
предприниматели.
Лидирующие позиции занимают
фирмы «большой четверки», что
связано с их мощным экономическим потенциалом, и с создаваемой
десятилетиями деловой
аудиторских
репутацией,
услуг имеет
которая
первостепенное
в сфере
значение.
оказания
Присутствие
на
нашем рынке ведущих аудиторских фирм мира играет большую роль в
практическом
распространении
международных
передовых методов работы.
В 1987 году - АО «Инаудит».
В 1992 году - АО «Казахстанаудит».
стандартов
аудита. И
В 1990 году - СП «Эрнест энд Янг Внешаудит».
В 2001 году - ТОО «Прайсуотерхаус Куперс», ТОО «Делойт и
Туш».
По
мере
расширения
конкуренцию международным
ведущие
национальные
рынка
аудиторских услуг серьезную
аудиторским
аудиторские
фирмам стали
фирмы
составлять
«Ержанов и
К»,
«Казахстанаудит», «Какзахконсалтинг», «Казахстанцентраудит».
АО «Казахстанаудит»
вошел
в международную
организацию
аудиторско-консультативных фирм (ВДО BINDER).
Аудиторские фирмы, действующие на казахстанском рынке, по
своим характеристикам
разнородны, различен и качественный уровень
оказываемых услуг.
В настоящее время внимание аудитора концентрируется не только
на вопросах организации бухгалтерского учета, им также проводится
финансовый и управленческий анализ.
В связи с развитием ТНК, деятельность которых выходила за
рамки одного государства в 70-80-х годах появились аудиторские
международные группы Прайсуотерхаус Купер, Делойт и Туш, Эрнст и
Янг, KPMG.
5. Основные компоненты и принципы аудита
Цель профессии аудитора – работать
в
соответствии
с нормами
высокого профессионализма в целях достижения максимального уровня
эффективности
для
предполагает
удовлетворения потребностей
соблюдение
4-х
общества. Это
требований:
достоверности,
профессионализма, качества услуг и доверия.
Для достижения цели он должен действовать таким принципам:
- честность (аудитор должен быть честным при выполнении своих
профессиональных обязанностей);
- объективность (аудитор должен быть справедливым и не допускать,
чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние
на объективность);
- профессиональная
услуги, должен
компетентность (аудитор, соглашаясь
быть уверен, что обладает достаточным
оказать
уровнем
профессиональной компетентности, знаний и навыков для выполнения
данного задания, в противном случае должен воздержаться от их
выполнения);
- конфиденциальность (аудитор
не
имеет
права без согласия
проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе
оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за
исключением случаев передачи результатов проверки собственнику
или органу, назначившему проверку);
- профессиональное
соответствии с
поведение (аудитор должен действовать в
хорошей
репутацией
профессии, воздерживаясь от
поведения, дискредитирующего профессию);
- профессиональные
профессиональные
профессиональным
нормативными
стандарты (аудитор
услуги
согласно
стандартам, принятым
актами. Аудиторы
должны
должен
рассматривать
соответствующим
законодательными и
быть
и являются
свободными от любой заинтересованности, несовместимой с честью,
объективностью и независимостью).
Совет
по
аудиторской
практике
Великобритании
среди
основополагающих принципов аудита обозначает и такие, как:
- суждение (аудитор должен применять
верные профессиональные
суждения);
- подотчетность (аудитор должен действовать в большей мере, в
интересах акционеров, в то же время, учитывая и интересы других
участников хозяйственного процесса);
- коммуникация (аудиторы должны раскрыть все необходимые для
полного понимания вопросы, чтобы выразить свое мнение. В интересах
общественности они могут сделать заявление властям соответствующего
уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона,
или других правил, которые должно соблюдать предприятие).
Главный принцип – принцип независимости. Как бы ни был
компетентен
аудитор, его мнение о качестве отчетности может быть
оспорено, если он окажется в той или иной форме зависим от клиента.
Поэтому
аудитор и аудиторская
имущественных и
иных интересов в
родственных связей с клиентом.
фирма не
должны
проверяемом
иметь
предприятии,
6. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит
финансовой отчетности»
МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит
финансовой отчетности» - это установление стандартов в отношении
целей и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.
Согласно кодексу этики профессиональных бухгалтеров, изданной
Международной
выполнении
этическими
федерацией
своих
обязанностей
принципами:
профессиональная
конфиденциальность,
бухгалтеров
аудитор
руководствуется
независимость,
компетентность
(МФБ)
и
профессиональное
при
следующими
честность,
объективность,
должная
тщательность,
поведение
и
соблюдение
технических стандартов. В статье 3 Закона РК «Об аудиторской
деятельности»
приведены
4
основных
принципа:
независимость,
объективность, профессиональная компетентность и конфиденциальность.
Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с МСА, так как он
содержит основные принципы и необходимые процедуры, пояснительные
и прочие материалы.
Масштаб аудита – это аудиторские процедуры, необходимые в
конкретных обстоятельствах для достижения цели аудита. Аудиторские
процедуры определяются аудитором с учетом требований МСА,
законодательно-нормативных актов, а также с учетом условий соглашения
по аудиту и требований по представлению отчетности.
Ответственность
за
подготовку и
представление финансовой
отчетности несет руководство клиента. Аудитор несет ответственность за
формирование и выражение мнения по финансовой отчетности. Аудит
финансовой отчетности не освобождает руководителя клиента от
ответственности за предоставляемую финансовую отчетность.
7. Виды аудита
Обязательный аудит – ежегодная аудиторская проверка финансовой
отчетности
предприятий,
перечень
которых
установлен
законодательством.
Инициативный аудит – проводится по решению самого предприятия
с учетом
конкретных
задач, сроков
и
объемов
аудита,
предусмотренных договором на его проведение.
По объектам аудита
различают: банковский аудит, аудит страховых
компаний, аудит бирж, аудит инвестиционных
пенсионных
фондов,
общий
институтов, аудит
аудит, государственный
остальные
виды
аудит. Кроме
государственного
на
аудита
требуются
соответствующие
лицензии, выданные Министерством
Финансов
Республики Казахстан и Национальным банком.
Аудит финансовой отчетности – проверка финансовой отчетности
субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности
по всем существенным аспектам.
Аудит на соответствие – проверка соблюдения в хозяйственной
системе организаций норм законодательных актов и инструктивных
материалов, а
также
процедур
или правил, которые
предписаны
персоналу администрации. Этот аудит может быть проведен по заказу
собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения
администрацией или руководством предписанных норм управления в
соответствии с уставом организации.
Налоговый
аудит – это
аудиторская
проверка правильности и
полноты начисления, уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Специальный аудит – это проверка отдельных сторон деятельности
субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств перед
государством или по решению самого субъекта. Разновидности его
экологический аудит и оперативный аудит.
Экологический аудит – это оценка отклонения реального состояния
окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних
экологических стандартов и норм.
Операционный аудит – проверка
частей хозяйственного
функционирования
отдельных
механизма организации в целях
оценки их
эффективности, надежности, полезности для управления. В ходе этого
аудита осуществляется оценка размеров, организационной структуры
управления, организации
методики и техники бухгалтерского учета,
компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.
Первоначальный
аудит – это аудиторская
проверка,
проводимая
впервые у данного клиента.
Согласованный (повторяющийся) аудит- это аудиторские проверки,
проводимые ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже
известны слабые и сильные стороны организации бухгалтерского учета
и внутреннего
контроля. Согласованный
аудит
выгоден как
для
клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов
у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей
финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.
Подтверждающий аудит – аудитор
подтверждает каждую
хозяйственную
подвергает
операцию, и
проверке и
параллельно с
бухгалтером создает собственные учетные регистры.
Системно – ориентированный аудит за
системой
предусматривает наблюдение
деятельности клиента по контролю за
хозяйственными
операциями. Здесь аудитор ориентируется на внутренний контроль,
позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять
этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и
неточности в учете и принять меры по их устранению.
Аудит, базирующийся на риске – это аудит, производящий проверку
выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких
мест (критических
точек) в его работе. Этот аудит позволяет
концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском
и упростить проверку в областях с меньшим риском.
8. Виды аудиторских услуг
Аудиторы в процессе своей деятельности решают задачи,
связанные с оказанием аудиторских услуг:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
законности хозяйственных операций;
- оказание помощи в организации бухгалтерского учета;
- оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении
финансовой отчетности;
- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по
отдельным
вопросам ведения
учета и
составления отчетности;
- экспертные
оценки и
анализ
результатов
хозяйственной
деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых
вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое
консультирование и т.д.;
- разработка учредительских документов; предоставление информации
о будущих партнерах;
- информационное обслуживание клиентов;
- другие услуги.
9. Внешний и внутренний аудит
Внешний аудит. Внешний
независимыми
аудиторами,
аудит
осуществляется
аудиторскими
фирмами
внешними,
на
основе
договоров с организациями. Его отличительная особенность в том, что
аудиторы не
выступают
имеют интересов
его
на
проверяемом
учредителями,
предприятии и не
собственниками,
акционерами,
руководителями и другими должностными лицами, не состоят в родстве
с
руководством организации и не
связаны
с ним служебными
отношениями.
Внутренний
аудит. Внутренний
аудит – важнейший
элемент
управленческого учета. Внутренний аудит подтверждает достоверность
отчетов
менеджеров. Потребность
в нем возникает на
крупных
предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается
повседневным контролем деятельности всех управленческих структур.
Внутренний аудит необходим для предотвращения потерь ресурсов и
осуществления
необходимых
изменений
внутри
предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские
группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или Совету
директоров, либо собранию акционеров.
Функции внутренних аудиторов объемны и включают:
- контроль
за состоянием активов, свидетельствующий о точности
информации, используемой руководством при принятии решений;
-
подтверждение
выполнения
внутрисистемных
контрольных
процедур;
-
анализ
эффективности функционирования системы внутреннего
контроля и обработки информации;
- оценку
качества
информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
То есть в рамках внутреннего аудита осуществляется детальный
контроль за сохранностью активов, а также контроль за политикой и
качеством менеджмента.
10. МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора»
Внутренний аудит означает деятельность по оценке работы, созданной
внутри клиента в качестве одной из его служб. Элементы работы службы
внутреннего аудита могут быть полезными для внешнего аудитора. Масштаб
и задачи службы внутреннего аудита сильно варьируются
от размера и
структуры клиента, а также требований его руководства.
Внутренний аудит охватывает:
- обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- проверку финансовой отчетности;
- обзор экономичности, рациональности и эффективности деятельности;
- обзор соблюдения законодательно-нормативных актов, политики,
директив и прочих внутренних требований руководства клиента.
Если внешний аудитор использует работу службы внутреннего аудита, то
ему следует оценить и протестировать эту работу.
ЛИТЕРАТУРА
Основная литература
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности».
2. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета,
основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009.
3. Международные стандарты финансовой отчетности.
4. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К.
Мамырова.- Алматы, 2010.
5. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011.
6.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012.
7.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант»,
Астана, 2012.
8.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013.
9.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический
анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014.
Дополнительная литература
10.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009.
11.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007.
12.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на
предприятии, Алматы, 2009.
13.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва,
Эксмо, 2009.
14.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой
отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009.
15.
Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014.
16.
Журнал бухучет на практике, 2012-2014.
17 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане
18 Бухгалтер + компьютер (СD диск)
19 Бухгалтер проф (компакт диск)
20 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане
21 Учет и аудит в Казахстане
22 Вестник налоговой службы
23 Бухгалтер и право
24 Досье бухгалтера
25 Файл бухгалтера
Интернет ресурсы
26 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан
27 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан:
+ 7717271-80-45, press_ center77@list.ru
28 minfin.kz
29 http://nauka.kz/
30 http://lib.kazrena.kz
31 http://www.kazneb.kz
32 http://www.allbest.ru/
33 http://lib.kazrena.kz
34 http: // edu. cov. kz