Учет кредитов и займов - Белорусская государственная

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Л. Н. Корнеева
УЧЁТ РАСЧЁТОВ
ПО
КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
ЛЕКЦИЯ
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,
анализ и аудит
Горки 2006
УДК 657.423.5 (075.8)
ББК 65.052я 7
К 67
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета в сельском
хозяйстве
Содержание
1. Экономическое содержание и задачи учета расчетов по кредитам и займам…….3
2. Виды кредитов и займов и их документальное оформление………………………4
3. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам………………………………9
4. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам………………………….…..19
5. Учет займов для работников организации, нуждающихся в улучшении жилищных условий……………………………………………………………………………..…….25
Приложения…………………………………………………………………….….……30
Литература…………………………………………………………………….……..….38
Корнеева Л.Н
К 67 Учет расчетов по кредитам и займам: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 43 с.
Рассмотрены вопросы: экономического содержания кредитов и займов, документального оформления банковского кредита, предоставленных займов, отражения бухгалтерских записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета сумм полученных и
погашенных кредитов и займов, а также начисленных по ним процентов.
Для студентов специальности 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Приложений
Библиогр.
Рецензенты: Н. С. НЕДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал БГЭУ); А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский государственный
университет продовольствия); И. П. Лабурдова, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).
УДК 6657.423.5 (075.8)
ББК 65.052я 7
© Л. Н. Корнеева, 2006
© Учреждение образования
« Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2006
2
1.
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЁТА
РАСЧЁТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
На определенных стадиях кругооборота происходит временное
высвобождение денежных средств. Например, на стадии кругооборота
Д–Т денежные средства накапливаются для приобретения сырья и материалов. На производственной стадии кругооборота денежные средства накапливаются для выплаты заработной платы, кроме того, на
этой стадии начисляется амортизация, которая до ее использования по
назначению аккумулируется в виде свободных денежных средств.
На стадии кругооборота Т'–Д' в результате процесса реализации
организация получает выручку от продажи продукции и в ее составе –
реализованный чистый доход (прибыль). Полученная прибыль до ее
распределения и использования также накапливается в организации в
денежной форме.
Таким образом, в процессе кругооборота в определенные периоды
происходит высвобождение и накапливание денежных средств. В то
же время, в другие периоды денежных средств для финансирования
затрат на производство может не хватать. Особенно это ощущается в
сезонных производствах, к числу которых относится растениеводство.
Здесь затраты накапливаются постепенно на протяжении нескольких
месяцев, а выручка поступает уже после завершения производства при
реализации продукции. В результате возникает разрыв между временем вложения затрат и получением доходов.
Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью
и продолжительностью производственного цикла, который определяют особенности кругооборота средств. Возникает разрыв между временем производства (получением выручки) и рабочим периодом, когда
сельскохозяйственные организации и испытывают потребность в денежных средствах, которые удовлетворяется в большинстве случаев с
помощью банковских кредитов.
Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на
расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся в процессе
кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную
помощь организациям на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других организаций и физических лиц.
Основные задачи учёта кредитных операций:
- правильное и точное оформление документации для получения
кредита (займа);
3
- контроль за целевым использованием полученных кредитных ресурсов;
- своевременное и правильное отражение на счетах, полученных
кредитов и займов и процентов по ним;
- контроль за своевременным возвратом кредитных ресурсов и заёмных средств.
2. ВИДЫ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ
ОФОРМЛЕНИЕ
Банковский кредит является одной из наиболее часто используемых форм финансирования сельскохозяйственных организаций.
Займ сегодня широко применяется в предпринимательской деятельности. Однако не всегда стороны четко представляют полноту
обязанностей по этому договору, а в некоторых случаях не используют
предоставленные законодательством возможности.
Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют: Гражданский кодекс Республики
Беларусь (далее – ГК), Банковский кодекс Республики Беларусь (далее – БК) (глава 18), Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 226 (далее – Инструкция о порядке кредитования), постановление Правления Национального банка от 17 мая 2004 г. № 79 «О
порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в
иностранной валюте в форме кредита и их возврата».
Основным нормативным документом, регулирующим заемные
обязательства – Гражданский кодекс РБ.
В основу классификации кредитов и займов положены два критерия:
- срок кредита;
- его назначение, цель (главный критерий для банковского кредитования).
Кредиты и займы делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный
на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 140 БК).
В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке кредитования к кратко4
срочным кредитам относятся:
- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев
включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели,
связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
Долгосрочный кредит – это кредит, предоставленный на срок от одного года до пяти лет, если иное не предусмотрено законодательством,
для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов
(ст. 140 БК).
К долгосрочным кредитам согласно Инструкции о порядке кредитования относятся:
- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати
месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
Договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие веши, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (ст.760 ГК).
Таким образом, в качестве займа могут выступать деньги либо
иные вещи, определенные родовыми признаками. Исходя из этого,
также можно выделить следующие виды займа:
- заем, предметом которого являются денежные средства
(белорусские рубли, иностранная валюта);
- заем, предметом которого являются вещи;
- коммерческий заем (случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).
В зависимости от целевого назначения и формы предоставления
также следует их подразделять.
Кредиты и займы банков:
- на инвестиции;
- на пополнения оборотных средств;
5
- вексельные займы;
- на иные долговые обязательства;
Займы других организаций:
- коммерческие займы;
- вексельные займы;
- товарные займы;
- иные долговые обязательства.
Одним из наиболее практикуемых и удобных для кредитополучателя способов кредитования является кредитование по кредитной линии.
Согласно ст. 153 БК под кредитной линией понимается кредитный
договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном
сторонами размере кредит частями в течение срока, установленного в
договоре.
Основное отличие кредитной линии от обычного кредита состоит в
том, что в процессе действия кредитного договора выдача кредита
производится неоднократно.
Кредитная линия может быть возобновляемой и не возобновляемой.
При возобновляемой кредитной линии при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленных кредитным
договором лимита выдачи и лимита задолженности. В течение срока
действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать
от кредитодателя денежную сумму при условии, что общая сумма
невозвращенного кредита не превысит установленный договором лимит задолженности.
При не возобновляемой кредитной линии в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями.
Кредиты представляются на условиях срочности, возвратности,
платности и под обеспечение.
То есть, кредит предоставляется на определённый срок, в зависимости от его окупаемости и по истечению этого срока он должен быть
возвращён банку. За использование кредитом взимается процентная
ставка (ставка рефинансирования +3п.п.). Кредиты предоставляются
как правило под залог имущества организации.
В соответствии с п. 14 Инструкции о порядке кредитования до заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособ6
ность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого
кредитополучатель – юридическое лицо представляет в обслуживающий банк (за исключением случаев, когда кредитополучателем является иной банк):
- бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период в обслуживающий
банк;
- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых
сделок.
Кредитополучатель – юридическое лицо, расчетный счет которого
открыт в ином банке, к указанному выше перечню документов дополнительно обязан представить:
- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы
юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим
органом, или органом, производившим регистрацию;
- копию документа о государственной регистрации, удостоверенную
нотариально или органом, производившим регистрацию;
- карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право
распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
По усмотрению банка кредитополучатель обязан представить и
другие документы.
Для получения кредита необходимо:
письменное ходатайство, в котором указывается цель кредита,
размер, срок, конкретные сроки погашения кредита, приводится краткая характеристика кредитуемого мероприятия и рассчитывается экономическая эффективность от него (технико-экономическое обоснование).
Кредитный договор заключается с банком (приложение 1). В котором, оговариваются сумма получаемого кредита (кредитной линии),
процентная ставка за пользование кредитом, сроки его предоставления и погашения, права и обязанности сторон, способ обеспечения
исполнения обязательств (залог, гарантия, поручительство и др.) и
иные условия.
Прогнозный график использования выручки (приложение 2).
Баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках.
Оформление залога имущества (залоговое обязательство, заверенное нотариально).
7
Контракты при приобретении материальных ценностей и др.
После предоставления всей необходимой документации банк составляет распоряжение (приложение 3).
Кредиты носят целевой характер, то есть на те цели, на которые
они предоставлены, они должны быть и использованы. Целевое использование предоставленных кредитов контролирует банк и это отражается в сведениях о целевом использовании кредита (приложение
4). В случае нецелевого использования кредита он сразу же взыскивается, и на организацию налагаются штрафные санкции.
В зависимости от срока на который получают кредит и займы в
бухгалтерском учёте выделены разные балансовые счета.
Не допускается выдача кредита в следующих случаях: на
покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо кре дита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей; оплату телеграфных и почтовых расходов.
Национальный банк Республики Беларусь может определять
иные цели, на которые не может быть выдан кредит. Так, запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему
просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным
ему кредитам, кроме случаев, установленных законодательством
Республики Беларусь.
Договор займа должен быть заключен в письменной форме, его
сумма должна превышать не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер минимальной заработной платы, а в случаях,
когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. Договор займа может быть оформлен векселем или облигацией.
В договоре займа оговаривается сумма займа, в какой форме он будет предоставлен, срок возврата займа.
Следует иметь в виду, что в случае предоставления (получения)
займа, даже если стороны не оговорили, что на сумму денежного займа будут начисляться проценты, то они должны будут начисляться на
основании ст. 762 ГК в размере ставки рефинансирования Национального банка и уплачиваться ежемесячно. Поэтому, если стороны желают, чтобы заем был беспроцентным, следует это прямо указать в договоре.
В ГК закреплен достаточно жесткий подход к ответственности
заемщика за неисполнение обязательств по возврату займа. Так, со8
гласно ст.764 ГК в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму
займа, на эту сумму начисляются проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК – в размере учетной ставки Национального банка
на день возврата займа (вынесения решения суда).
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ
И ЗАЙМАМ
Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и
займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов
предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии
расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев)
кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и
размещения облигаций.
На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут
быть открыты следующие субсчета:
66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";
66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";
66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".
На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка"
учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных
процентов по ним.
Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно
от основного долга. Для этого к данному субсчету можно открывать субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков
и по начисленным и уплаченным процентам по ним.
Краткосрочный кредит выдается, как правило, на срок не более 1
года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем
на 2 года.
Этот кредит можно получить:
- под переходящие запасы товарно- материальных ценностей;
- под молодняк животных до реализации его в следующем году;
- на покупку товарно-материальных ценностей;
- на зарплату и пособия.
9
В настоящее время, в большинстве случаев, кредиты выдаются
под урожай (т.е. на закупку удобрений, горюче смазочных материалов,
запчастей).
Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются.
Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для
оплаты труда.
Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.
При получении кредита в иностранной валюте кредиторская задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь.
На сумму положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности в учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов» и кредиту субсчетов 66-1 . В случае снижения курса Национального банка Республики Беларусь по соответствующей валюте в
учете организации составляется запись по дебету субсчета 66-1 и
кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».
При получении банковских кредитов могут быть следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-1 и дебету счетов:
Дебет
счетов
1
50
55
51(52)
60
68,69
76
70
76
57
Содержание хозяйственных операций
2
Получен кредит: на выплату заработной платы наличными денежными средствами.
Получение лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за
счет полученного банковского кредита)
Зачислен на расчетный (валютный) счет полученный кредит
Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных ресурсов:
поставщикам
налогов и сборов
страховым платежам
заработной платы во вклады работникам (на пластиковые карточки)
по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц
Полученные кредитные ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты
10
Продолжение
1
2
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также плата за регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:
10
на закупку материальных ценностей (удобрений, топлива, запасных частей и
т.д.)
20,23,24
на закупку материальных ценностей, если уже материальные ценности
списаны в затраты или их часть (пропорционально стоимости списанных)
11
на закупку молодняка животных
26
под переходящие запасы товарно - материальные ценности и молодняк
животных.
08
на приобретение основных средств и нематериальных активов.
91
на суммы просроченных кредитных ресурсов
97(92)
Отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте
курса иностранной валюты
Начисленные суммы процентов учитываются обособлено.
Начисление процентов по кредитам, полученным на осуществление вложений во внеоборотные активы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, отражается записью: дебет счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 66-1.
В конце года данные суммы будут отнесены на увеличение стоимости соответствующих основных средств и составлена бухгалтерская
запись: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08.
Погашение кредита и уплата процентов за пользование им
производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором
или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении
кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и
уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня
после наступления срока ее погашения считается просроченной по
основному долгу и процентам.
Существуют и другие способы погашения кредитной задолженности. Кредитополучатель вправе: с согласия банка-кредитодателя
заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье
лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на
третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен
11
их исполнения отступного либо иными способами.
При погашении задолженности по полученным банковским кредитам и начисленных процентов по ним будет дебетоваться субсчет
66-1 в корреспонденции со счетами:
Кредит
счетов
Содержание хозяйственных операций
Погашение задолженности по кредитам и процентов по ним:
51,52
75
86
62
перечислением денежных средств, с расчетного счета и валютного счета
за счет средств учредителей
за счет средств целевого финансирования
путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования дебиторской задолженности
Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные кредиты (просрочка). В
этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно
исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66
открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в
срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней
записью:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
(кредиты по срокам) кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).
Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). Здесь
приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма
кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По
каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность
организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы
кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных
процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга
по кредитам, процентов).
Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка
и приложенных первичных документов, кредитных договоров. В конце
месяца, подсчитываются итоги по всем хозяйственным операциям, и
итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер (ф.
№ 4-АПК).
Синтетический учет по краткосрочным кредитам ведется в журна12
ле-ордере (ф. № 4-АПК). В нем для учета по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы.
Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических
счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца,
расшифровывается, кредитовый оборот по счетам в корреспонденции
с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота
по дебету соответствующего субсчета.
Сверку оборотов счета 66 с другими регистрами производят следующим образом: кредитовый оборот счета 66 в журнале-ордере сверяют по счету 50 – с данными таблицы дебетовых оборотов журналаордера № 1-АПК, по счету 51 – с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 60 – с журналом-ордером № 6-АПК и т. д. После подведения итогов и их сверки итоговые данные журнала-ордера № 4 (обороты по
кредиту в целом и по корреспондирующим счетам) переносят в Главную книгу.
В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам.
До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета.
На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем
выпуска и размещения облигаций.
Займы выдаются на основании договоров, заключенных между
заемщиками и займодавцами.
Если в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то
займодавцем выписывается товарно- транспортная накладная, в которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии
с договором займа.
Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем
выпуска и размещения облигаций.
Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться
только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).
При этом, на получение займа могут иметь место следующие
13
бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-2 и дебету счетов:
Дебет
счетов
60,76
10
11
43
41
01
07
50
51
52
Содержание хозяйственных операций
Погашена кредиторская задолженность
поставщикам (подрядчикам),
страхующим организациям, по претензиям и т.д.
При получении займа имуществом (по договорной стоимости):
материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и т.д.)
молодняком животных
готовой продукцией
товарами
основными средствами
Оборудованием, требующим монтажа
При получении денежными средствами и на номинальную стоимость
выданных акций и облигаций:
в кассу организации
на расчетный счет
на валютный счет
Суммы, превышения цены размещения облигаций (акций) над их
номинальной стоимостью, отражают по дебету счетов денежных
средств (50,51) и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с
дебета указанного счета (98) на кредит счет 91 «Операционные доходы
и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и
эти суммы относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с
кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».
У организации займодавца, выданные суммы найдут отражение
по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» и кредиту счетов:
Кредит
Содержание хозяйственных операций
счетов
При выдаче займа имуществом (по учетной стоимости):
10
материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и т.д.)
11
молодняком животных
43
готовой продукцией
41
товарами
01
основными средствами
14
07
Оборудованием, требующим монтажа
При выдаче займа денежными средствами и на номинальную стоимость, полученных
акций, облигаций:
50
с кассы организации
51
с расчетного счета
52
с валютного счета
При отклонении номинальной стоимости от покупной по акциям и
облигациям у организации займодавца суммы отклонений будут отражены:
по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчета 2
«Операционные расходы» и кредиту субсчета 58-3 равномерно в течение срока обращения ценных бумаг – если номинальная стоимость
выше покупной;
по дебет субсчета 58 -3 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» – если номинальная стоимость ниже покупной.
Сумма, отнесенная на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций
(акций) с дебета указанного счета (98) на кредит счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Суммы, выданных займов, обязательства по которым выражены в
иностранной валюте, согласно Декрета Президента РБ от 30.06.2000
№ 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в
иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов
иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», и учитываемые на субсчете 58-3 «Представленные займы» подлежат переоценке и эти суммы отражаются в корреспонденции со
счетом 98 «Доходы будущих периодов» с дальнейшим их включением
в состав внереализационных доходов (расходов).
Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то
начисленные суммы будут отражаться по кредиту счета 66-2 и дебету
счетов в зависимости от формы, полученного займа:
Дебет
счетов
Содержание хозяйственных операций
По займам, полученным (или под их закупку):
материальными ценностями (удобрениями, топливом, запасными частями
и т.д.), после использования материальных ценностей (или их часть – про20,23,24 порционально стоимости списанных)
11
молодняком животных
07,08
оборудованием и внеоборотными активами
10
15
У организации займодавца, полученные проценты отражаются по
дебету счета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный
счет») и кредиту счета 91 « Операционные доходы и расходы».
При приобретении основных средств за иностранную валюту возникает необходимость переоценки кредиторской задолженности перед
поставщиками в связи с изменением курса Национального банка по
соответствующей валюте, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 60,
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при росте курса Национального банка;
дебет счета 60 и кредит счета 97 – при его снижении.
Порядок списания, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» курсовых разниц определяется Декретом №15.
Согласно п.1.3.2, вышеуказанного Декрета, учтенные в составе
расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы списываются при осуществлении капитальных вложений в основные средства
после ввода их в эксплуатацию в конце отчетного квартала или года на
стоимость основных средств. При этом списанию подлежат как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.
Порядок списания таких курсовых разниц с использованием нового Типового плана счетов бухгалтерского учета установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной
постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в ред. постановления от 09.07.2004 № 110).
Так, п.25 Инструкции № 127 определено, что курсовые разницы от
переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию
отражаются в течение года записью:
дебет счета 08 « Вложение во внеоборотные активы», либо обратной, т.е. дебет счета 97 « Доходы будущих периодов» и кредит счёта
08. С последующим отнесением их (в конце года) на изменение стоимости основных средств и составлением бухгалтерской записи: дебет
счета 01 « Основные средства» и кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», либо курсовая разница отражается по указанным
счетам сторнировочной записью.
Согласно ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или дру16
гие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ценностей того же рода и качества. При
этом, возврат сырья (погашение по кредиту (займу)) должен осуществляться по таким же признакам: качеству, сортности, количеству.
В противном случае будет иметь место товарообмен (мена) одного
сырья на другой. Поэтому займ должен быть возвращен тем же сырьем, что и получен. Возврат товарного займа оформляется товарнотранспортной накладной по цене и количеству оговоренному в договоре займа.
На суммы погашенных займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и материальных ценностей.
Корреспонденция
Содержание хозяйственных операций
счетов
дебет
кредит
Погашен займ денежными средствами:
66.2
51
с расчетного счета
52
с валютного счета
Погашен займ имуществом:
10
материальными ценностями
66.2
11
молодняком животных
01
основными средствами
07
оборудованием
Не оплаченные в срок займы учитываются обособленно. У займодавца погашение займа отражается следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция четов
Содержание хозяйственных операций
дебет
кредит
Возврат займа денежными средствами и при выкупе акций, облигаций:
51
58.3
на расчетный счет
52
на валютный счет
Возврат займа имуществом:
10
материальными ценностями
11
молодняком животных
58.3
07
оборудованием
01
основными средствами
43
готовой продукцией
17
Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займов и заимодавцам.
До наступления сроков погашения векселей организация векселедержатель может продать их банку. Банк за авансирование денег векселедержателю взимает с него определенную плату – учетный процент
(дисконт).
Данная
сделка
между
организациейвекселедержателем и банком оформляется договором купли-продажи
по которому банк приобретает права по векселю в качестве индоссата
(учет). Порядок приобретения и учета банком векселей определен в
главах 10 и 11 «Правил регистрации векселей банков и проведения
банками операций с векселями», утвержденных постановлением Правления Национального банка РБ от 18.05.2000 № 11.8 (с измен ениями и дополнениями по состоянию на 28 июня 2001 г.). Согласно
названному документу учет – это покупка банком векселя, срок платежа
по которому еще не наступил, с оформлением передаточной надписи (индоссамента). Несмотря на то, что указанная сделка между векселедержателем и банком проводится на основе договора купли-продажи, в бухгалтерском учете организации-векселедержателя как реализация она не
отражается и в зависимости от сроков погашения долговых обязательств (векселей) учитывается на субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и
иных долговых обязательств» со сроком погашения не более двенадцати месяцев.
То есть, операции по учету (дисконту) векселей представляют
собой не что иное, как форму кредитования банком векселедержателя – лица, являющегося получателем по векселю, – досрочной
выплаты ему обозначенной в векселе суммы, уменьшенной на учетный
процент (дисконт).
Таким образом, банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости
векселя за вычетом суммы процентов, оговоренных в договоре, удерживаемых банком за представления кредита . Организация передает дисконтированный вексель в банк , но стоимость векселя продолжает числиться
на счете 62-4 до получения извещения банка об оплате дисконтированного векселя. После извещения организация закрывает операцию дисконтирования векселя по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с
кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и
иных долговых обязательств" и кредиту 62.
Эти операции по дисконтированию векселя отражается следу18
ющим образом:
№
п./п.
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание хозяйственной операции
1
51
66/3
2
52
Зачисление денежных средств на расчетный счет, поступивших от банка
Зачисление денежных средств на валютный счет, поступивших от банка
3
91
66/3
4
66/3
62/4
На сумму процентов, причитающихся банку за дисконтированный вексель
Закрытие операции дисконтирование, после получения
извещения банка.
Если векселедатель или другой плательщик по векселю не выполняет своих обязательств по платежу в установленный срок, банк
предъявляет требование заплатить по просроченной ссуде организацию, предъявившую вексель к дисконтированию. В этом случае производится погашение кредита. Данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:
№
п./п.
Дебет
счета
1
Кредит
счета
Содержание хозяйственной операции
51
Погашение кредита банка при наступлении срока, полученного под дисконт векселя
52
Погашение валютного кредита банка при наступлении
срока, полученного под дисконт векселя
66/3
2
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по
кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей
и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
обособленно.
4. УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ
И ЗАЙМАМ
Предназначен для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и
займам в плане счетов счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
19
займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам,
а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также
их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут
быть открыты следующие субсчета:
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.
На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»
учитывается движение долгосрочных кредитов банка.
Долгосрочные кредиты выдаются сельскохозяйственным организациям под вложения во внеоборотные активы, которые быстро окупаются и высокоэффективны.
Объектами кредитования могут быть затраты на строительство,
реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования
транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет.
Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения
кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения строительно-монтажных работ,
путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков и поставщиков строительных материалов.
Помимо выше рассмотренных документов, может оформляться
договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита (страховое свидетельство, полюс).
Страховое свидетельство вступает в силу при оплате страховой
организации сумм страховых платежей.
При получении долгосрочных банковских кредитов могут быть
составлены следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета
67-1 и дебету счетов:
Дебет
счетов
50
Содержание хозяйственных операций
Получен кредит на выплату заработной платы работникам строительства
наличными денежными средствами
20
Выставлен аккредитив за счет полученного банковского кредита
Получен кредит с зачислением на расчетный (валютный) счет
Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за счет
кредитных ресурсов
68,69
Перечисление налогов и сборов за счет кредитных ресурсов
76
Перечисление страховых платежей за счет кредитных ресурсов
70
Перечисление заработной платы строителям в их вклады работникам (на
пластиковые карточки) за счет кредитных средств
57
Полученные кредитные ресурсы, направлены на закупку иностранной валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также платы за регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение
договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:
07
на приобретение оборудование
на приобретение основных средств и нематериальных активов.
08
отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте
курса иностранной валюты
55
51(52)
60
В соответствии с п.18 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением
Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объекта основных средств, подлежат
накоплению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с
отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по
окончании отчетного года или по окончании срока их начисления. Исходя из этого, в бухгалтерском учете будут составляться следующие
записи:
№
п./п.
Дебет
счета
Кредит
счета
1
08
67
2
01
08
Содержание хозяйственной операции
На сумму начисленных в течение года процентов по
кредитам, полученным на осуществление капитальных
вложений в основные средства, после ввода объектов в
эксплуатацию
На сумму накопленных процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений
после ввода объектов в эксплуатацию, включенных в
конце года в стоимость этих объектов
Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует
вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет несколько
оформленных кредитов – на механизацию производства, расширение
21
производства товаров народного потребления, то соответственно на
каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет.
Например, «Кредит на механизацию водоснабжения на мелочнотоварной ферме», «Кредит на строительство пункта по переработке
молока» и т. п. По каждому аналитическому счету указывают сроки
погашения кредита.
Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:
на строительство объектов производственного назначения;
на строительство объектов культурно-бытового назначения;
на приобретение основных средств;
на формирование основного стада;
на механизацию производства, внедрение новой техники и т.д.
По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения
хозяйства получают из банка одну общую выписку. Распределение
задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом хозяйством в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не
имеет всех данных для разграничения кредитов по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки
завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать кредиты по их принадлежности.
На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска
и размещения облигаций.
При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их
номинальную стоимость, то делаются записи.
по дебету счетов денежных средств(51,52,55) с кредитом счетов:
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций);
98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91
«Операционные доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью
22
облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения
облигаций и при этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета
91 «Операционные доходы и расходы» и кредит субсчета 67-2 «Расчета
по долгосрочным займам».
Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-2 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:
Дебет
Содержание хозяйственных операций
счетов
По долгосрочным займам, полученным на приобретение:
07
оборудования, требующего монтажа
08
основных средств и их строительство
11
молодняка животных
По долгосрочным займам, полученным
на приобретение товарно-материальных
ценностей, до их списания:
10
материалов
41
товаров
43
готовой продукции
После использования материальных ценностей, приобретенных за
счет займов, начисленные проценты отражаются по дебету счета 91
«Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 67-2.
Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств
(51,52,55).
Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.
На субсчете 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств»
учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и
иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3
«Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов:
23
Дебет
Содержание хозяйственных операций
счетов
Денежные средства зачислены на:
51
расчетный счет
52
валютный счет
91
На начисленный учетный процент кредитной организации
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате
путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с
кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и
иных долговых обязательств» и кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих
обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67-3 и
кредиту счетов учета денежных средств (51,52,55).
При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных
долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на
счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Аналитический учет в разрезе субсчетов 67 ведется в ведомости
аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК):
здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая
сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который
получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приво24
дятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов,
начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
Записи в ведомости осуществляются на основании выписок банка
и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету
переносится в журнал-ордер (ф. № 4-АПК).
Синтетический учет по долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере (ф. № 4-АПК). В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету
осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при
необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26АПК). По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих
счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего
субсчета.
В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам.
До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета:
Кредитовые обороты счета 67 в журнале-ордере № 4-АПК сверяют: по счету 50 – с данными таблицы дебетовых оборотов журналаордера № 1-АПК, по счету 51 – журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55
– с данными ведомости № 25-АПК, по счету 60 – с данными журналаордера № 6-АПК и т. д. После подведения итогов и их сверки кредитовые обороты записывают в Главную книгу.
5. УЧЕТ ЗАЙМОВ ДЛЯ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ,
НУЖДАЮЩИХСЯ В УЛУЧШЕНИИ ЖИЛИЩНЫХ
УСЛОВИЙ
Займ работникам организации предоставляется в соответствии с
«Примерным положением о порядке и условиях предоставления организациями состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство
(реконструкцию) или приобретение жилых помещений», утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 30марта 2000г. № 428.
25
Заем, предоставляемый организациями состоящим в их штатах работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (далее
– заем), рекомендуется выдавать за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после осуществления налоговых и других платежей в бюджет.
Заем выдается работнику организации в порядке очередности,
определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся
в улучшении жилищных условий в соответствии с нормами действующего законодательства, а также при условии вложения им собственных средств в строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения. В отдельных случаях, заем может выдаваться по решению трудового коллектива организации в порядке, определенном в
коллективном договоре, а при отсутствии договора – в порядке, установленном совместным решением администрации и профсоюзного комитета организации, независимо от времени нахождения ее работника
на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также в
качестве поощрения при выполнении конкретных условий – активное
участие в модернизации производства, освоение новой техники, технологии, победа в конкурсах на разработку перспективных планов развития производства и т.п.
Размер займа может устанавливаться в процентах от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения квартиры, одноквартирного жилого дома на момент выдачи займа либо в базисных ценах 1991 года. Сроки пользования займом и его возврата, процентные ставки определяются индивидуально для каждого заемщика организацией, выдающей
заем.
Процентные ставки могут быть фиксированными и регулируемыми.
Решение о применении конкретной процентной ставки принимается исходя из финансового состояния организации.
В случае принятия организацией решения о предоставлении работнику займа в учреждении открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк» на его имя открывается текущий счет
и между организацией и банком заключается договор на перечисление
сумм по этому займу. Получатель займа должен представить в банк
копию решения организации о выделении ему займа и договор на его
получение. На имя получателя открывается текущий счет без права
снятия наличных денег.
26
Использование полученных сумм по займу производится только
безналичным путем – перечислением на счета юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) по счетам-фактурам на получение
товарно-материальных ценностей либо подрядным организациям на
основании акта выполненных работ.
Контроль за целевым использованием средств по займу осуществляет организация на основании условий договора, заключенного с
заемщиком.
До полного погашения задолженности по займу работник
организации не имеет права производить отчуждение, строящегося (реконструируемого) либо построенного или приобретенного жилого помещения без письменного разрешения администрации и профсоюзного
комитета организации.
Организации при предоставлении состоящим в их штатах работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, а
также работники, получившие указанные займы, вправе использовать
налоговые льготы в порядке и на условиях, установленных налоговым
законодательством.
Заем предоставляется на платной основе с учетом платежеспособности
заемщика. В случае недостаточной платежеспособности заемщика во
внимание принимаются доходы трудоспособных членов его семьи,
несущих солидарную ответственность за обеспечение возврата заимодавцу задолженности по займу и уплаты по нему процентов.
Заем предоставляется под залог строящегося (реконструируемого)
или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества.
Основанием для заключения договора займа является письменное
заявление работника на имя руководителя организации, которое рассматривается при участии профсоюзного комитета.
Одновременно с заявлением представляются документы, подтверждающие факт постановки заявителя на учет нуждающихся в
улучшении жилищных условий, состав семьи, и другие документы,
необходимые для решения вопроса выдачи займа.
Заем может быть предоставлен также в товарном виде (строительные материалы, изделия и предметы домоустройства, услуги, осуществляемые предприятием-заимодавцем) с учетом основных условий
предоставления займа и требований действующего законодательства.
Порядок и условия обеспечения возврата займа определяются соглашением сторон с учетом действующего законодательства.
27
Возврат займа и уплата процентов по нему производятся в сроки,
установленные договором, за счет удержаний из заработной платы,
других доходов заемщика, внесенных в кассу организации в виде
наличных денег.
В случае невозможности возврата займа заемщиком обращение
взыскания и реализации заложенного, строящегося (реконструируемого) или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества
для покрытия убытков заимодавца осуществляется в порядке и на
условиях, определяемых действующим законодательством.
Договором займа может быть предусмотрен досрочный возврат займа
в случае прекращения трудовых отношений между заемщиком и заимодавцем по вине или инициативе заемщика.
В случае выбытия работника из членов организации гражданзастройщиков либо расторжения договора займа до оформления права
собственности на жилое помещение сумма займа, проиндексированная в
соответствии с законодательством, уставом кооператива либо договором
долевого участия, возвращается на расчетный счет организациизаимодавца, если между кооперативом (застройщиком), заимодавцем и
заемщиком не будет достигнуто соглашение о замене члена кооператива
(дольщика по договору долевого строительства) и переводе долга по
займу на нового заемщика.
При установлении факта нецелевого использования заемщиком
средств по займу организация принимает меры по досрочному его
возврату. При этом сумма, использованная по нецелевому назначению, считается просроченной задолженностью и за пользование ею,
взыскивается плата в размере трехкратной ставки рефинансирования
Национального банка, если иное не предусмотрено договором займа или
законодательством.
Данные займы учитываются на субсчете 67 –2 «Расчеты по долгосрочным займам» обособленно при этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:
№
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание хозяйственной операции
1
73.1
67.2
Получены займ для строительства (реконструкции)
работниками организации
2
73.1
67.2
Начислены проценты за пользование займами работниками
Погашение задолженности по займам и начисленным процентам по ним:
3
50
73.1
наличными денежными средствами
28
4
70
73.1
путем удержания из заработной платы
Погашение задолженности банку организацией – займодавцем путем:
5
67.2
50
взноса наличными денежными средствами с кассы
организации
6
67.2
51
безналичного перечисления с расчетного счета
Аналитический учет расчетов ведется организацией займодавцем
в разрезе работников организации, получившим займ на строительство
(реконструкцию) в ведомости 26-АПК, итоговые суммы, из которой
переносят в журнал-ордер 4-АПК, а из него в Главную книгу.
29
Приложение 1
КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР №
(примерная форма)
г.Минск
«____»________________
____________________________________________________________________________
(наименование банка)
именуемый в дальнейшем «Банк», в лице_________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
(должность, Ф. И. О. руководителя)
действующего на основании____________________________________________________
(название, дата, номер документа)
с одной стороны, и ___________________________________________________________
(полное наименование юридического лица)
____________________________________________________________________________
или Ф. И. О. и другие паспортные данные физического лица)
именуемый в дальнейшем «Кредитополучатель», в лице____________________________
____________________________________________________________________________
(должность, Ф. И. О. руководителя)
действующего на основании____________________________________________________
(название, дата, номер документа)
с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет Договора
1.1. Банк предоставляет Кредитополучателю кредит (открывает кредитную линию)
в сумме_____________________________________________________________________
рублей для___________________________________________________________________
(указать целевое назначение)
с уплатой____________________процентов годовых за пользование кредитом.
Кредитополучатель обязуется возвратить Банку полученную сумму денежных
средств и уплатить проценты за пользование кредитом.
1.2. Сроки и порядок предоставления и погашения кредита:
Срок предоставления кредита______________________________________________
Порядок предоставления кредита___________________________________________
Срок погашения кредита___________________________________________________
Порядок погашения кредита_______________________________________________
1.3. Проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты:
Период начисления процентов______________________________________________
(указать даты)
Срок уплаты процентов___________________________________________________
(указать даты)
Порядок уплаты процентов________________________________________________
30
2. Обязательства Сторон
2.1. Банк обязуется:
2.1.1. произвести выдачу кредита в сумме и в сроки, оговоренные в настоящем
Договоре с открытием Кредитополучателю счета по учёту кредитной задолженности;
2.1.2. не позднее следующего рабочего дня после подписания настоящего Договора
сообщить банку, в котором открыт текущий счёт Кредитополучателя, о сумме выдаваемого кредита и сроке его погашения;
2.1.3. не погашенную в установленный срок сумму кредита и процентов за пользование им перенести на соответствующие счета по учёту просроченной задолженности.
2.2. Кредитополучатель обязуется:
2.2.1. полностью использовать кредит для целей, предусмотренных настоящим
Договором, а также своевременно производить все расчёты и платежи по настоящему
Договору;
2.2.2. в обеспечение своих обязательств по исполнению настоящего договора
предоставить________________________________________________________________________
(указать способ обеспечения)
оформив соответствующий договор согласно законодательству Республики Беларусь
который является приложением к настоящему Договору и должен быть представлен
Банку одновременно с подписанием настоящего Договора.
2.2.3. при наступлении сроков возврата кредита и процентов за пользование им
обеспечить на текущем счете наличие необходимых средств для погашения указанной
задолженности и представить в Банк (или в банк, в котором открыт текущий счёт Кредитополучателя) платёжное поручение на списание средств со своего счёта;
2.2.4. заблаговременно (за______рабочих дней) сообщить Банку о возможном не
использовании кредита (открытой кредитной линии);
2.2.5. представлять Банку__________________________________________________
(срок, периодичность)
достоверность бухгалтерскую отчётность, иные документы и информацию о своей хозяйственно-финансовой деятельности, целевом использовании кредита и его обеспеченности;
2.2.6. в случае изменения своего наименования, адреса, правового статуса либо
реорганизации незамедлительно сообщать Банку о происшедших изменениях;
3. Права Сторон
3.1. Банк имеет право:
3.1.1. осуществлять контроль за целевым использованием кредита и его погашением в
____________________________________________________________________________
(указать периодичность и формы контроля)
3.1.2. анализировать хозяйственно-финансовую деятельность кредитополучателя и
осуществлять проверки на месте по всем вопросам его функционирования и кредитнорасчётного обслуживания;
3.1.3. в одностороннем порядке изменять размер процентов за пользование кредитом, сообщая об этом кредитополучателю не позднее пяти дней до принятия изменений;
3.1.4. в случае выявления нарушений в хранении и бухгалтерском учёте затрат,
произведенных за счёт кредита, выданного по настоящему Договору, установления фактов нецелевого использования кредита и других нарушений настоящего Договора до31
срочно списывать сумму задолженности по кредиту с ненаступившими сроками погашения и процентам платёжным требованием с текущего счёта кредитополучателя;
3.1.5. при непредставлении Кредитополучателем Банку платёжного поручения на
перечисление средств в погашение задолженности по кредиту и процентам за пользование им в сроки, предусмотренные в подпунктах 1.2 и 1.3 настоящего Договора, списывать своим платёжным требованием с предварительным акцептом с оплатой в день поступления сумму невозвращённого кредита и процентов с текущего счёта Кредитополучателя и очередности, установленной законодательством республики Беларусь;
3.1.6. при возникновении просроченной задолженности по кредиту и процентам за
пользование им принимать меры по взысканию долга в зависимости от способа обеспечения кредита;
3.1.7. осуществлять контроль за своевременной уплатой процентов за пользование
кредитом;
3.1.8. направлять в соответствии с законодательством Республики Беларусь своих
представителей в качестве наблюдателей за хозяйственной деятельностью Кредитополучателя в случае невыполнения им условий настоящего Договора.
3.2. Кредитополучатель имеет право:
3.2.1. досрочно возвратить кредит с уплатой начисленных процентов за пользование кредитом со своего текущего счёта, известив Банк за___________________________
дней до предъявления документа на погашение;
3.2.2. ходатайствовать об увеличении размера кредита и изменении размера процентов за пользование им;
3.2.3. ходатайствовать о пересмотре срока предоставления кредита.
4. Ответственность Сторон
4.1. Банк уплачивает Кредитополучателю:
4.1.1. неустойку в размере___________процентов от суммы несвоевременно выданного кредита за каждый день просрочки;
4.1.2. штраф в размере_____________процентов от суммы неправильно начисленных и взысканных процентов за пользование кредитом.
4.2. Кредитополучатель уплачивает Банку:
4.2.1. штраф в размере____________процентов от суммы кредита, использованного
не по целевому назначению;
4.2.2.
повышенную
ставку
за
пользование
кредитом
в
размере_______________________процентов, начисленную от суммы просроченной задолженности по кредиту;
4.2.3. возмещает Банку убытки вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств по настоящему Договору, включая судебные издержки и др.
5. Срок действия Договора
5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его заключения и действует до
полного исполнения Кредитополучателем своих обязательств по возврату кредита и
уплате процентов за пользование им, а также иных обязательств, вытекающих из настоящего Договора.
5.2. Изменение условий настоящего Договора оформляется путём подписания Сторонами дополнительных соглашений.
32
6. Порядок разрешения споров
Все споры по настоящему Договору, возникающие между сторонами, разрешаются
путём переговоров. В случае недостижения согласия спор подлежит рассмотрению Хозяйственным судом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
7. Прочие условия
7.1. При недостаточности средств на текущем счёте кредитополучателя для исполнения обязательств по погашению кредита и уплаты процентов за пользование им в
первую
очередь
погашается__________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
(указать основной долг по кредиту или проценты за пользованием им)
7.2. При расчёте процентов количество дней в году принимается равным________________________________________________________________________
(указать конкретно)
7.3. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, Стороны руководствуются Банковским кодексом Республики Беларусь и иным законодательством Республики
Беларусь.
7.4. Настоящим Договор составлен на _____листах на русском (белорусском) языке
в 2 экземплярах для каждой из Сторон.
8. Юридические адреса и банковские реквизиты Сторон
Банк________________________________________________________________________
Кредитополучатель___________________________________________________________
Банк
Кредитополучатель
______________ ____________________
(подпись)
(инициалы, фамилия)
___________ __________________
(подпись)
(инициалы, фамилия)
33
Приложение 2
Прогнозный график использования выручки
Статьи
доходов и
расходов
январь
месяц
февмарт
апмай
июнь
июль
авсеноктябрь
раль
рель
густ
тябрь
Доходы (выручка от реализации продукции, товаров, услуг, млн. руб.)
Молоко
Мясо КРС
Зерно
Лён
Сахарная
свекла
Прочие
доходы
Услуги
Итого выручки
ИТОГО
ДОХОДОВ
34
За год
ноябрь
декабрь
Продолжение приложения 2
РАСХОДЫ, млн. рублей
ГСМ
Минеральные
удобрения
СЗР
Семена
Электроэнергия
Газ
З/п с начислениями
Ремонт с/х техники
Зооветпрепараты
Корма
Услуги сторонних организаций
Прочие
Налоги и платежи
ИТОГО ЗАТРАТ
Погашение кредита
Погашение процентов
35
ИТОГО
РАСХОДОВ
РуководительКредитополучатель
(Ф. И. О.)
36
Главный бухгалтер
(Ф. И. О.)
Приложение 3
Операционное управление, отделение
ОАО «Белагропромбанк»
«____»_________________г.
Р А С П О Р Я Ж Е Н И Е №_______
о выдаче кредита
В соответствии с решением Кредитного комитета №_______от ______________и
Кредитным договором от «____»___________________200__г. № ____________счёта №
____________________________________________________________________________
(наименование кредитополучателя)
выдайте кредит в сумме_______________________________________________________
(цифрами и прописью)
по шифру №_______на оплату прилагаемых платёжных документов
____________________________________________________________________________
(указать номер, дату, сумму)
Проценты за пользование кредитом взимаются________________________________
_____________________в размере_____________________________________________%
(указать срок уплаты % ежемесячно и т.д.) (указать в месяц годовых или за период
____________________________________________________________________________
с________________________по________________________________________________.
По просроченным ссудам процентная ставка взимается_______________________
___________________________________________________________________________
За каждый день просрочки уплаты процентов за кредит взимается пеня в размере_____________________ % от суммы неуплаченных процентов.
Оприходуйте
следующие
обязательства
по
счёту
№___________________________по обеспечению своевременности возврата кредита__________________________________________________________________________
(договор залога, страховой полис, гарантии, поручительства и другие)
Руководитель
учреждения банка:
Кредитный работник:
37
Приложение 4
СВЕДЕНИЯ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КРЕДИТА
Наименование Кредитополучателя
______________________________
Кредитный договор от «____»_________________№_______, целевое назначение
Наименование платёжного документа
№и
дата
Оплачено за счёт кредита
СумНаименование
ма
документа, по
которому осуществляется
платёж (ТТН,
либо счётфактура)
№и
дата
Фактически получено товарно-материальных ценностей
ПоставНаименование
№и
СумПоставщик и
документа, по
дата
ма
щик и
наименокоторому осунаименование
ществлена пование
ТМЦ,
ставка и оприТМЦ
услуг
ходование ТМЦ,
услуг
Представитель банка
(Ф. И. О.)
Руководитель Кредитополучателя
(Ф. И. О.)
Главный бухгалтер
(Ф. И. О.)
Дата
39
Примечание
Литература
1.Банковский кодекс РБ от 25.10.2000 № 441-3, с изменениями и дополнениями от
11.11.200 № 148-3 ("НРПА РБ", 2000, № 106; 2002, № 128). // Главбух-Инфо. Электронная
база данных справочно-аналитической информации.
2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник 3-еиздание, переработанное и
дополненное /под ред. А.П..Михалкевича – Минск: БГЭУ, 2004. – 687с .
3. Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998г. № 218-З, с изменениями и дополнениями.
// Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
4. Закон РБ от 22.07.2003 № 226-3 "О валютном регулировании и валютном
контроле"// Главный бухгалтер – 2003. – № 34. – с. 14–24.
5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Постановление Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, в ред. постановления от 09.07.2004 // Главный бухгалтер –
2004. – № 31. – С. 44–53.
6. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Постановление Правления
Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 // Главный бухгалтер – 2005. – № 36. – С. 21–33.
7. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств
в форме кредита и их возврата. Постановление Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003.
№ 226, изменениями и дополнениями от 23.03.2004 № 36, 28.06.2004 № 103, 28.07.2004.
№ 117. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
8. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, с изменениями от
29.04.2004 № 57,15.07.2004 № 82 // Главный бухгалтер – 2004. – № 12, № 19, № 32.
9. Письмо Нацбанка РБ от 17.08.2004 № 04-23/604 "О запросах банков по
кредитованию". // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической
информации.
10. Правила составления и представления бухгалтерской отчетности Постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 // Главный бухгалтер – 2004. – № 15. – С. 42–75.
11. Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные
постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.12.2000 № 31.3г, с изменениями
от 14.01.2003 № 3. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической
информации.
12. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением
Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 // Главный бухгалтер – 2004. – № 22. – С.
33–41.
13. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от
29.06.2000 № 359, с изменениями и дополнениями // Главбух-Инфо. Электронная база
данных справочно-аналитической информации.
14. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", Постановление
Минфина РБ от 30.05.2003 № 89с изменениями от 13.11.2003 № 153 // Главный
бухгалтер. – 2003. – № 35. – С. 6–80.
15. Об обращении переводных и простых векселей Закон РБ от 13.12.1999г. №
341–3. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
16. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индиви40
дуальными предпринимателями в Республике Беларусь Указ Президента РБ от
29.06.2000 № 359, с изменениями и дополнениями. // Главбух-Инфо. Электронная
база данных справочно-аналитической информации.
17.О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений. Указ
Президента РБ от 16.01.2002г. №40. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
18.О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на
территории Республики Беларусь. Указ президента РБ от 15.08. 2005г. №373 // Главный бухгалтер. – 2005. – №33. – С. 16.
19. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом
30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-0207/300, с изменениями и дополнениями. // Главбух-Инфо. Электронная база данных
справочно-аналитической информации.
20. О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата. Постановление Правления Нацбанка РБ от
17.05.2004 № 79 // Главный бухгалтер. – 2004. – № 23 – С. 28.
21.О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и
отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Декрет Президента РБ от
30.06.2000. № 15 // Главный бухгалтер. – 2000. – № 26. – С. 25–27.
22. Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте утвержденное постановлением Минфина РБ от 17.07.2000. № 78 // Главный бухгалтер – 2000- № 31– С. 21–28.
23. Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися
коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями. Приказ Минфина РБ от 15.12.1999. // Главный бухгалтер. – 2001. – №19. –
С.29–37.
24. Правила регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями. Постановление Правления Нацбанка РБ от 24.06.2003г. № 115. // ГлавбухИнфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
25. Примерное положение о порядке и условиях предоставления организ ациями состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденное постановлением Совета Министров РБ
от 30.03.2000 № 428. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочноаналитической информации.
41
Учебное издание
Любовь Николаевна Корнеева
УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
Лекция
Редактор
Техн. редактор
Корректор
ЛВ №
от
. Подписано в печать
.
Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.
Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».
Усл. печ. л.
. Уч-изд. л.
.
Тираж
экз. Заказ
. Цена
руб.
Редакционно-издательский отдел БГСХА
213407, г. Горки Могилёвской обл., ул. Студенческая, 2
Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА,
г. Горки, ул. Мичурина, 5
42
43