Учет вложений во внеоборотные активы

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Л. Н. Корнеева
УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ
ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ЛЕКЦИЯ
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,
анализ и аудит
Горки 2006
УДК 657.424 (075.8)
ББК 65.052я 7
К 67
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
Корнеева Л.Н
К67 Учет вложений во внеоборотные активы: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 47с.
Рассмотрены вопросы экономического содержания вложений во внеоборотные активы их классификации, учета строительства осуществляемого как подрядным, так и хозяйственным способом, также приобретения основных средств, учет затрат по закладке молодых насаждений и по переводу молодняка в состав основных средств. Освещен первичный
учет и порядок записей в регистрах синтетического и аналитического учета.
Для студентов специальности 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Приложений Библиогр.
Рецензенты: Н. С. НЕДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал БГЭУ); А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский государственный
университет продовольствия); Е. Л. ПУТНИКОВА, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).
УДК 657.424 (075.8)
ББК 65.052я 7
© Л. Н. Корнеева, 2006
© Учреждение образования
« Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2006
2
1.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ
ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену. Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят
свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском
учете путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства. В результате получения выручки от реализации продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в хозяйстве в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость
потребленных основных средств, а также происходит частичное их расширение. На расширение основных средств используются, кроме того,
часть прибыли организации и некоторые другие источники. В итоге в
каждой организации в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной
части и расширения объема основных средств. Капитальные вложения
тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства.
Основные средства, как и оборотные, непрерывно совершают кругооборот. Из своей натуральной формы (здания, сооружения, машины,
оборудование и т.д.) они в результате эксплуатации и начисления амортизации переходят в денежную форму. Денежные средства используются
для приобретения строительных материалов, оборудования и оплаты
затрат по восстановлению стоимости и расширению объема основных
средств. В этом заключается экономическое содержание капитальных
вложений. Своеобразную форму капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют операции по формированию основного стада, в результате которых оборотные средства переходят в
основные по мере выращивания животных.
От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если
за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства.
Классификация капитальных вложений
По отраслям экономики вложения во внеоборотные активы разделяют на вложения в:
промышленность
сельское хозяйство
здравоохранение
3
образование
транспорт и т.д..
По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на
строительство объектов, участвующих в коммерческой деятельности и
не участвующих.
Капитальные вложения на сельскохозяйственных организациях по
структуре подразделяют на следующие виды: строительные работы и
монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.
К строительным работам относят: работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных (титульных) зданий
и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по
устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций; работы по
санитарно-техническому устройству, по сооружению водопроводных,
канализационных сетей, теплофикационных и газовых сетей; ирригационные, осушительные, дноуглубительные и болотно-подготовительные
работы; устройство артезианских скважин и колодцев.
Строительными считаются также работы по посадке многолетних
насаждений, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин,
дамб, каналов и других сооружений.
При классификации строительных работ различают, новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.
К новому строительству относят строительство вновь создаваемых
предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на
новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен
ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.
К расширению действующих предприятий относят строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.
Реконструкцией действующих предприятий считается переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения
имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых
случаях такое расширение может иметь место, когда новое, высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих
зданиях.
К техническому перевооружению действующих предприятий относят комплекс мероприятий по повышению технико-экономического
уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники
и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более
4
производительным. В случае необходимости допускается частичная перестройка и расширение существующих зданий и сооружений, а также
строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (котельных, компрессорных установок и т. п.). Однако доля строительно-монтажных работ при этом не должна превышать 10 % общего
объема работ на техническое перевооружение.
В настоящее время особое значение приобретают реконструкция и
техническое перевооружение действующих предприятий.
Необходимо также различать оборудование, требующее монтажа, и
оборудование, не требующее монтажа.
Оборудование, не требующее монтажа, – это оборудование, которое
может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений:
транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины
и т. д.
Оборудование, требующее монтажа, – это оборудование, которое
может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям
зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
К работам по монтажу оборудования относят работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования: сборка и установка
производственного, технологического, энергетического, подъемнотранспортного и прочего оборудования; устройство промышленных
проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и
установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и т. п.
К группе капитальных вложений – приобретение основных средств –
относят приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в
запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства.
К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а
также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ.
Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных
предприятиях составляют затраты по формированию основного стада
взрослого продуктивного и рабочего скота.
Основными задачами учета капитальных вложений являются:
5
- правильное и своевременное документальное оформление затрат;
- правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета;
- систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ;
- точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве;
- контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в
строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству.
Все виды капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На данном счете отражается информация о вложениях организации
в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,
пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных
животных, которые учитываются в составе оборотных средств), работы,
монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь,
предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектноизыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.
По дебету указанного счета учитываются фактические затраты по
капитальным вложениям, по кредиту – их списание по мере окончания
работ. Конечный остаток по счету 08 означает затраты в незаконченные
вложения.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
08-10 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ» и другие субсчета.
6
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются
затраты по приобретению организацией земельных участков в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования»
учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных
средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и
другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо
от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным
способом). Сальдо по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов
основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства.
На субсчёте 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента,
инвентаря, других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчёте 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных
средств» отражаются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством. Не
включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов.
На субсчёте 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных
активов.
На субсчёте 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчёте 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывается
стоимость взрослого и рабочего скота, приобретённого для основного
стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
На субсчёте 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» учитывают затраты по закладке и выращиванию многолетних
насаждений.
На субсчёте 08-10 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых организацией самостоятельно или с привлечением сторонних организаций.
7
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:
- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту
основных средств. При этом построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные
работы и реконструкцию, буровые работы:
- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов,
– по каждому приобретенному объекту;
- по затратам, связанным с формированием основного стада, – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
- по затратам, связанным с закладкой и выращиванием многолетних
насаждений;
- по видам многолетних насаждений, времени их посадки, их местонахождения и инвентарным номерам;
- по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ,
договорам (заказам).
2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ
К СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЕГО НОРМАТИВНОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ
На субсчёте 08-3 «Строительство и создание объектов основных
средств» ведётся учёт строящихся объектов, как подрядным способом,
так и хозяйственным.
Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено
обособление следующих групп затрат:
- строительные работы и реконструкция основных средств;
- монтаж оборудования;
- приобретение оборудования, требующего монтажа;
- проектно-изыскательские работы;
- прочие капитальные работы и затраты, связанные со строительством.
Оценка выполненных за отчетный период затрат по капитальному
строительству, по незавершенным строительным объектам осуществляется в размере фактических затрат по их производству. Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ на объектах и определяется:
при подрядном способе – договорной стоимостью, принятой заказчи8
ком к оплате у подрядчика работ;
при хозяйственном способе – фактической стоимостью работ, выполненных застройщиком собственными силами.
В период строительства и учета застройщиком капитальных вложений их размер не меняется, кроме случаев, года государством предусматривается переоценка объектов незавершенного капитального строительства.
Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности – в размере
фактических затрат по возведению объектов.
Строительство (достройка) не могут вестись на земельных участках,
не выделенных под эти цели. В соответствии с п.1 ст.223 Гражданского
кодекса самовольной постройкой является строительство, а также пристройка, надстройка, перестройка дома, другого строения, сооружения
или создание иного недвижимого имущества на земельном участке, не
отведенном для этих целей в порядке, установленном законодательством, а также без получения на это необходимых разрешений либо с
существенными отступлениями от проекта или существенными нарушениями градостроительных норм и правил.
Отсюда следует, что прежде чем приступать к строительству, нужно
получить в пользование в установленном порядке земельный участок.
Кроме того, как при новом строительстве, пристройке, надстройке, перестройке, так и при проведении любых видов ремонтов следует получить
необходимые разрешения. Все перечисленные виды работ независимо от
того, кем они выполняются, должны проводиться на основании утвержденной проектно-сметной документации.
Согласно п.5 Положения о порядке проведения государственной
экспертизы и утверждения архитектурных и строительных проектов, утв.
постановлением Кабинета Министров от 4.06.1996 г. № 362, архитектурные и строительные проекты на строительство предприятий, зданий,
сооружений независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и источников финансирования, подвергаются государственной экспертизе в органах государственной вневедомственной экспертизы.
Пунктом 5 Положения предусмотрено, что архитектурные и строительные (при одностадийном проектировании) проекты на строительство, реконструкцию, ремонт, реставрацию и благоустройство предприятий, зданий, сооружений и инженерно-транспортных коммуникаций
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
источников финансирования, подвергаются государственной экспертизе
при расчетной (сметной) стоимости в ценах 1991 г.:
10 млн. руб. и выше, а также объектов при финансировании за счет
9
средств республиканского бюджета и кредитов (в том числе иностранных), выданных под гарантию правительства – в РУП «Белгосэкспертиза
Минстройархитектуры»;
до 10 млн. руб. – в РУП «Белгосэкспертиза по Витебской области» и
КУП «Белгосэкспертиза по Брестской области», «Белгосэкспертиза по
Гомельской области», «Белгосэкспертиза по Гродненской области»,
«Белгосэкспертиза по Минской области», «Белгосэкспертиза по Могилевской области», «Белгосэкспертиза по г. Минску».
Проектная документация на ремонт, реставрацию и благоустройство
объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991 г. до 3 млн. руб.
подлежит госэкспертизе в порядке, установленном Минстройархитектуры.
На государственную экспертизу при двухстадийном проектировании
представляется архитектурный проект, при одностадийном проектировании – утверждаемая часть строительного проекта. Указанные проекты
предварительно должны пройти государственную экологическую экспертизу.
Проектная документация на строительство, реконструкцию, ремонт
предприятий, зданий и сооружений, имеющих производства и работы с
неблагоприятными условиями труда, предварительно должна пройти
государственную экспертизу условий труда.
На стадии «строительный проект» госэкспертизе подлежат разделы
проектной документации на строительство объектов I и II уровней ответственности, обеспечивающие эксплуатационную безопасность, и проекты жилых домов усадебного типа, строящихся в сельской местности с
государственной поддержкой.
Минстройархитектуры приказом от 29.06.1998 г. N 236 утвердило
Положение о порядке проведения государственной вневедомственной
экспертизы проектной документации на ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991 г. до
3 млн. руб.
Положением предусмотрено, что ремонтные работы, связанные с
проведением профилактических мероприятий, с устранением мелких
повреждений с целью восстановления исправности (работоспособности)
конструкций, инженерных систем, оборудования и их элементов и другие нелицензируемые работы (не затрагивающие требований, подлежащих госэкспертизе) согласно приложениям N 3 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и
сооружений и N 7 к ВСН 58-88 (р) осуществляются по сметной документации, составленной в соответствии с Методическими указаниями по
определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооруже10
ний и составлению сметной документации, утв. приказом Минстройархитектуры от 31.10.1997 г. N 463, на основе дефектных актов, оформленных в установленном порядке. Государственная экспертиза по указанной документации проводится по усмотрению заказчика.
Проведение экспертизы проектно-сметной документации на ремонт,
реставрацию и благоустройство при сметной стоимости строительства в
ценах 1991 г. до 100 тыс. руб. определяется Управлениями государственной вневедомственной экспертизы при облисполкомах и Мингорисполкоме, а до 500 тыс. руб. – Главэкспертизой при Минстройархитектуры.
В соответствии с подп.3.5. Положения Минстройархитектуры архитектурные и строительные проекты на ремонт, реставрацию и благоустройство при сметной стоимости строительства в ценах 1991 г. от 0,5 и
до 3 млн. руб. подлежат госэкспертизе в соответствии с Положением,
утвержденным постановлением Совмина от 4.06.1996 г. N 362.
Таким образом, проведение любых работ возможно только при
наличии проектно-сметной (сметной) документации. При этом следует
иметь в виду, что при проведении ремонтных работ документация составляется на основании дефектных актов, оформленных в установленном порядке. В необходимых случаях и эта документация должна быть
подвергнута госэкспертизе.
За нарушения законодательства об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности постановлением Совмина от
8.12.1999 г. № 1907 предусмотрены следующие санкции:
за нарушение обязательных требований нормативной документации
к виновным – заказчику (застройщику), подрядчику, проектной организации – от 100 до 300 базовых величин;
за самовольное строительство, реконструкцию, ремонт, реставрацию
зданий и сооружений, изменение их функционального назначения к заказчику (застройщику), подрядчику – от 200 до 500 базовых величин (с
каждого);
за несоблюдение проектных решений утвержденной проектной документации к подрядчику и за приемку работ, выполненных с такими
нарушениями, к заказчику (застройщику) – от 100 до 300 базовых величин;
за нарушение правил приемки и эксплуатации, законченных строительством зданий и сооружений, к виновным – заказчику (застройщику),
подрядчику, эксплуатационной организации – от 100 до 300 базовых
величин.
Согласно п.2 ст.223 ГК лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе пользо11
ваться и распоряжаться постройкой – продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки. Самовольное строительство незамедлительно приостанавливается. Решение о продолжении строительства или
о принятии постройки в эксплуатацию и ее регистрации в установленном
порядке с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство, либо о сносе самовольной постройки или о приведении ее в прежнее, до осуществления
пристройки, надстройки или перестройки, состояние принимается соответствующими органами местного управления и самоуправления. Снос
самовольной постройки или приведение ее в прежнее состояние выполняется лицом, осуществившим самовольное строительство, или за его
счет.
Вместе с тем п.З данной статьи право собственности на самовольную
постройку может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не принадлежащем ему земельном участке, при условии, что
данный участок будет в установленном порядке предоставлен этому лицу под возведенную постройку. Право собственности на самовольную
постройку не может быть признано за указанным лицом, если сохранение постройки нарушает права и охраняемые законодательством интересы других лиц либо будет создавать угрозу жизни и здоровью граждан.
К сказанному следует добавить, что в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные
разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утв. Декретом Президента
от 14.07.2003 г. №17, проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей является видом деятельности, подлежащим лицензированию.
Положение о лицензировании деятельности по проектированию и
строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и
проведению инженерных изысканий для этих целей и Перечень работ и
услуг, составляющих деятельность по проектированию и строительству
зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), утверждены постановлением
Совмина от 20.10.2003 г. №1386. К перечисленным в Перечне относятся
следующие работы и услуги:
разработка разделов проектной документации;
управление инвестиционным проектом (функции заказчика (застройщика) и (или) инженерной организации в строительстве);
технический надзор в строительстве;
12
обследование технического состояния зданий и сооружений (строительных конструкций и (или) инженерных систем);
выполнение строительно-монтажных и специальных работ:
разборка и снос зданий;
земляные работы (механизированная разработка грунта и/или специальные работы в грунте при устройстве оснований и фундаментов);
работы по устройству свайных фундаментов и шпунтовых ограждений;
устройство каменных конструкций;
устройство монолитных и/или монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций;
монтаж несущих и ограждающих металлических конструкций;
монтаж и устройство несущих деревянных конструкций;
защита строительных конструкций от коррозии;
наружные штукатурные работы и/или облицовочные работы;
кровельные работы;
изоляционные работы (гидроизоляционные и/или теплоизоляционные работы);
электромонтажные работы (устройство сетей и систем электроснабжения, электроосвещения и электрооборудования);
санитарно-технические работы (устройство сетей и систем отопления, водоснабжения, канализации, газоснабжения, вентиляции, кондиционирования воздуха, пневмотранспорта и аспирации, холодоснабжения,
установка приборов учета воды, тепла и газа);
другие виды работ и услуг.
В организациях вряд ли есть специалисты, готовые составить проектно-сметную документацию на строительство новых объектов, реконструкцию, достройку (пристройку) и ремонт эксплуатируемых основных
средств. Как правило, для этих целей привлекаются соответствующие
специалисты или специализированные организации.
Основным документом, регулирующим ценообразование, является
Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утв.
постановлением Минэкономики от 22.04.1999г. № 43. Согласно п. 1.3
Положения цены (тарифы) в строительстве должны формироваться в
соответствии с порядком, определяемым Минстройархитектуры. В
настоящее время действуют следующие документы:
смета затрат на строительство Методические указания по определению стоимости строительства и ремонта предприятий, зданий и сооружений, утв. приказом Минстройархитектуры от 31.10.1997 г. № 463;
методические указания по определению стоимости строительства
предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документа13
ции, утв. приказом Минстройархитектуры от 29.12.2000 г. № 616 (в
ред. приказа от 23.12.2002 г. N 408); методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и
составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных
норм, утв. Минстройархитектуры от 29.04.2003 г. № 91 (в ред.
приказов от 8.08.2003 г. N 155, от 7.12.2004 г. N 292), реконструкцию,
достройку, дооборудование, ремонт можно представить в виде следующей упрощенной таблицы.
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Статьи затрат
Сумма
Заработная плата
Эксплуатация машин и механизмов
Материалы, изделия и конструкции (в т.ч. заготовительно-складские расходы)
Транспорт
Накладные расходы
Временные (титульные) здания и сооружения
Зимние удорожания
Итого строительно-монтажных работ
Непредвиденные затраты
Всего строительно-монтажных работ
Прочие затраты, в т.ч.:
дополнительные затраты за малый объем
командировочные расходы
премия за производственные результаты
другие
Возврат материалов от разборки временных (титульных) зданий и сооружений
Всего стоимость в текущих ценах
Единый платеж от ФОТ
Земельный налог
Экологический налог
Плата за размещение отходов
Инновационный фонд
Фонд развития строительной науки
Общая стоимость
Смета составляется в ценах 2001 г. с пересчетом цен в текущие по
установленным индексам изменения стоимости строительства.
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет затрат на строительство, реконструкцию, достройку
(пристройку) объектов хозяйственным способом, являются:
14
Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. от 25.06.2001г.
N 42-3;
Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утв. постановлением Минфина от 30.05.2003г. № 89;
Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв.
постановлением Минфина от 20.12.2001г. № 127 в ред. постановления от
9.07.2004 г. № 110;
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001г. N 118 в ред. постановления от
26.12.2003 г. № 183;
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа, и Минстройархитектуры от 23.11.2001г. N
187/110/96/18 в ред. постановления от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5;
Методические рекомендации по планированию и учету затрат на
производство строительно-монтажных работ, утв. приказом Минстройархитектуры от 11.01.2000г. № 3;
Положение о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утв. постановлением Совмина от 29.11.1991 г. N452 в ред. постановления Совмина
от 15.11.1993 г. N 781;
Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минфина
от 8.12.2003 г. № 168;
Постановление Минстройархитектуры от 11.04.2005г. № 13 об
утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве;
Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции
и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных
форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 69 от 22.11ю.2005г.;
Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы
учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по
прменеию регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях
агропромышленного комплекса Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от
31.05.2004г.
15
Статьей 11 Закона № 42-3 предусмотрено, что имущество, изготовленное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.
Согласно п.15 Инструкции N 110 фактические затраты, связанные с
сооружением и изготовлением хозяйственным способом объектов, которые будут использованы в качестве основных средств, и доведением их
до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухучете отражаются в суммах, указанных в первичных учетных документах.
3. УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО
ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство
производит подрядчик. Основой взаимоотношений между ними является
договор подряда и проектно-сметная документация. Оплата работ по
договору может производиться ежемесячно на основании данных справок (ф.№ 3) об объемах выполненных работ за месяц. Организация также может выдавать аванс пред началом строительства.
Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые
комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.
Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Однако, в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные
и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат
по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут
по объектам строительства общей суммой.
Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При
этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных
средств».
Затраты застройщика на строительство объекта складываются из
расходов, связанных с его строительством: приобретения оборудования,
работ по монтажу оборудования, прочих капитальных затрат.
16
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектам, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
По завершении объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей
основных средств.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в строительстве объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов, а также других ресурсов.
Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в
эксплуатацию, о чем составляется соответствующий документ. Организация также может выдавать аванс пред началом строительства, а окончательный расчет производить с подрядчиком по мере окончания работ
и представления Акта приёмки в эксплуатацию государственной приёмочной комиссии законченного строительством объекта.
Аналитические счета в производственном отчете (ф. № 18-И) открываются на каждый строящийся объект с выделением одной статьи
Оплата работ подрядной организации.
На выполненные работы подрядчиком и по расчетам с ним могут
быть составлены следующие бухгалтерские записи:
№
п/п
1
2
3
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
60
4
5
6
08-3
7
18
8
9
10
60
Содержание хозяйственных операций
На суммы перечисленных авансов:
с расчетного счета
с валютного счета
за счет средств целевого финансирования, зачисленных на
счет организации
86
за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
67, 66
за счет кредитов и займов
60
На сметную стоимость выполненных работ, принятых организацией от подрядчика.
60
На суммы НДС, приходящиеся на принятые работы
На суммы, перечисленные подрядчику в счет расчетов:
51
с расчетного счета
52
с валютного счета
55
за счет средств целевого финансирования зачисленных на счет
организации
51
52
55
17
11
86
12
13
68
67, 66
18
14
01
08-3
15
16
010
84
83
за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
за счет кредитов и займов
На сумму НДС перечисленную подрядчикам, подлежащую
зачету по расчетам по налогам и сборам
На сметную стоимость оприходованных в состав, выстроенных
основных средств
На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных
за счет собственных средств(амортизационного фонда).
На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных
за счет собственных средств: за счет прибыли или фонда
накопления.
Расчеты с подрядчиками ведут в журнале-ордере 6-АПК.
4. УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО
ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
4.1. Учет затрат на строительство
При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, организация относит на счет 08 "Вложения во
внеоборотные активы" конкретные затраты по статьям, из которых затем
складывается общая стоимость объекта.
Для учета выполняемых строительных работ по счету 08 в пределах
субсчета 3 выделяют отдельную учетную группу затрат "Строительные
работы и реконструкция основных средств", где отражают затраты по
всем объектам нового строительства (выполняемого как хозяйственным,
так и подрядным способом), а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных объектов.
Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. Сюда же относят затраты на проектноизыскательские работы, которые учитывают сначала обособленно в
суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты
распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.
Аналитический учет затрат ведут по объектам строительства и реконструкции. Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе
строительства ведут по следующим статьям затрат:
1. "Материалы"
2. "Основная заработная плата рабочих"
3. "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов"
4. "Прочие затраты"
18
5. "Накладные расходы"
6. "Потери от брака".
На статью "Материалы" относят фактическую стоимость различных
строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т.
п.), а также конструкций и деталей, использованных в строительстве или
реконструкции данного объекта. Указанные затраты отражают по покупным материалам по фактической стоимости приобретения в которую включают, как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительноскладских расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы. Строительные материалы собственного производства включаются в затраты по
плановой стоимости в течение года с корректировкой в конце отчетного периода до фактического размера.
Расходы по доставке материалов со склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на другие статьи по
их принадлежности (оплата труда и др.).
Для списания стоимости строительных материалов в затраты, строящихся объектов в организации, осуществляющей строительство, используют первичные учетные документы, утвержденные еще ЦСУ СССР
(приказ от 24.11.1982 г. № 613) «Отчет о расходе основных материалов
в строительстве в сопоставлении с производственными нормами» формы
М-29. Отчет составляется и подписывается производителем работ (прорабом или мастером, являющимся материально ответственным лицом на
строящемся объекте). По истечении отчетного месяца отчет со всеми
приходными и расходными документами передается в производственнотехнический отдел. В ПТО сверяют фактический расход материалов с
нормативным на выполненный объем работ. Нормативный расход материалов предварительно рассчитывается в форме М-29.
Он ведется производителем работ отдельно по каждому объекту.
Данные о нормативном расходе материалов, а также о фактически израсходованных материалах проверяются работниками ПТО. Разность
между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам, является экономией (показывается со знаком «минус») или перерасходом (показывается со знаком «плюс»). Отчет имеет
следующий вид:
Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (ф. М-29).
№
п.п.
Наименование
видов работ
Ед. Обос- К-во фактиизм. нова- чески выполние ненных работ
19
Наименование материала
1.
2.
Итого расход
по нормам
Фактический
расход
Экономия (-)
Перерасход (+)
Списать на себестоимость (производителем работ не
заполняется)
-
В отчете приводится объяснение материально ответственного лица о
технически обоснованном перерасходе и экономии материалов по объекту строительства. После рассмотрения причин перерасхода работник
ПТО заполняет в отчете строку «Списать на себестоимость».
Отчет подписывается всеми ответственными исполнителями и
утверждается главным инженером или руководителем организации и
передается в бухгалтерию.
По данной статье затрат могут быть составлены следующие записи:
№
п/п
1
2
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
10.8
08.3
20.3
Содержание хозяйственных операций
Списание строительных материалов
Отражение калькуляционной разницы по строительным
материалам собственного производства.
По статье " Основная заработная плата рабочих″ – учитывают
начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно,
занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также
доставкой строительных материалов со склада до места использования
(укладки). По данной статье отражают также и отработанные человекочасы собственных и наемных рабочих на строительстве того или иного
объекта (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах), а также рабочих, осуществляющих доставку строительных материалов от
склада до места их использования.
Основным документом для учета выполненных работ и затрат труда
в строительстве, а также для расчетов по заработной плате строительных
рабочих является наряд на сдельную работу. Этот документ может применяться в двух вариантах: составленный на бригаду или на одного работника.
20
Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до
начала работы. За выданные наряды расписывается производитель работ, а в приемке задания по наряду - исполнитель работы или старший
группы. Составленные наряды производитель работ сдает в бухгалтерию, где их тщательно проверяют.
На начисленную заработную плату основных рабочих по объектам
строительства составляется бухгалтерская запись:
дебет субсчета 08-3 ″ Строительство объектов основных средств″ и
кредит счета 70″ Расчеты с персоналом по оплате труда″.
В статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и
механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения
этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.
Доля расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов
на строящиеся объекты относится на основании ведомости распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов. Эти
расходы распределяются ежемесячно и отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 08 и кредит счета 08.
В статье "Прочие затраты" включаются затраты на вознаграждение
за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты,
по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных
производств, машинно-тракторного парка и услуги сторонних организаций.
При этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:
№
п/п
1
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
23
2
08.3
3
4
5
08.3
Содержание хозяйственных операций
Оказаны услуги собственным автотранспортом по перевозке
стройматериалов на строительные площадки
24
Списана стоимость услуг оказанных машинно-тракторным
парком , по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках
60
Оказаны услуги по строительству сторонними организациями.
Начислены проценты за пользование кредитами и займами:
66
краткосрочными
67
долгосрочными
В статье "Накладные расходы" учитывают общие для строительства
расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по
распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на
21
счете 08 и доля общехозяйственных расходов, рассчитанная как разница между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ и фактически учтенными накладными расходами по строительству.
Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
№
п/п
1
2
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
08
08.3
26
Содержание хозяйственных операций
Списания накладных расходов, учтенных по строительству
Включение в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.
По статье «Потери от брака» на основании Акта о браке, составленного комиссией, относят долю расходов по исправлению брака, принятую за счет организации.
Отдельно учитывают на счете 08 прочие затраты по строительству и
реконструкции. К таким затратам относят: общеплощадочные расходы,
предусмотренные сметами как прямые и не включаемые в состав
накладных расходов, в частности расходы по отводу и освоению земельных участков (кроме строительных работ); по перебазированию и переселению (также кроме строительных работ); по содержанию дирекции,
строящихся предприятий, расходы по организованному набору рабочих,
не покрываемые нормами накладных расходов, и т. п.
Поскольку все эти расходы непосредственно на счета затрат по объектам строительства сразу отнести невозможно, их учитывают отдельно,
как правило, по видам затрат. В установленные сроки данные расходы
присоединяют к учтенным затратам по возведению объекта в доле, соответствующей сметной стоимости объекта. Списание этих затрат делают
по объектам строительства или реконструкции, которые завершены.
Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. В соответствии с Правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий, зданий и сооружений установлен следующий порядок приемки законченных объектов.
Здания и сооружения подсобного производственного или обслуживающего назначения (склады, электроподстанции, ремонтные цехи и т. п.)
принимает в эксплуатацию рабочая комиссия, назначаемая приказом
(распоряжением) руководителя организации. Все остальные объекты
22
принимает в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия с
предварительной приемкой рабочей комиссией организации.
Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт
приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта. В нем указывают следующие данные (по
проекту и фактические): строительная кубатура, полезная площадь, вместимость (ското-мест, тонн и др.), материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т. д.), оборудование, механизация, стоимость, сроки строительства и пр. В конце акта
дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения,
дату комплексного опробования объекта.
Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная
приемочная комиссия. На основании актов рабочей комиссии и осмотра
объекта Государственная приемочная комиссия составляет специальный
документ – акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной
комиссией законченного строительством объекта. В нем фиксируются
все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, отраженные в актах рабочей комиссии, а также отмечается соответствие вводимых в эксплуатацию мощностей данным проекта, приводится полный перечень
недоделок и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета). В заключении указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.
Для зачисления объектов капитального строительства в основные
средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и
монтажные работы, а также из общеплощадочных и других прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все затраты
общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.
На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акт приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), утвержденный Постановлением Минфина от 8.12.2003 г. № 168.
На основании актов новые объекты включаются в состав основных
средств, а все затраты, отраженные по дебету счёта 08-3, списываются в
дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчёта 08-3 «Строительство объектов основных средств» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).
На суммы, введенных в состав основных средств, выстроенных хозяй23
ственным способом, начисляется налог на добавленную стоимость, что
отражается бухгалтерской записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На суммы веденных в состав основных средств, отражаются собственные источники финансирования строительства:
кредит счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» – за счет амортизационного фонда;
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 3 «Фонд накопления» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 4 «Фонд накопления (использованный)» – за счет прибыли и фонда
накопления;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчёта 83-5 «Фонд
целевого финансирования неиспользованный» – за счёт целевых средств.
На конец отчетного периода на данном субсчете могут оставаться
затраты по незаконченному капитальному строительству, которые по
состоянию на 1 января подвергаться переоценки. На сумму произведенной переоценки составляется бухгалтерская запись:
дебет счета 08 и кредит счета 83 «Добавочный фонд».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно учитывают
затраты на мелиоративно-ирригационные работы и прочие капитальные
работы по коренному улучшению земель. К ним относятся капитальные
затраты по строительству водохозяйственных сооружений (плотин,
дамб, каналов, оросительной и осушительной сети), а также капитальные
затраты неинвентарного характера: раскорчевка площадей, расчистка
площадей от кустарников, очистка водоемов, осушение болот, очистка
сельскохозяйственных угодий от камней и другие затраты.
Аналитический учет таких капитальных затрат ведут по видам ирригационно-мелиоративных работ или по каждому объекту отдельно. При
этом аналитические счета целесообразно группировать раздельно по
объектам капитальных вложений инвентарного характера (строительство
дренажа, открытой внутрихозяйственной осушительной сети и т. п.) и
неинвентарного характера (раскорчевка леса, расчистка площадей от
кустарника и т. д.). На аналитических счетах затраты учитывают по статьям той же номенклатуры, что и строительные работы.
Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы» ведут в производственном отчете учета затрат по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-И).
В производственном отчете выделен второй раздел для учета затрат
на строительство, приобретение и ремонт основных средств. Внутри
раздела на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные
24
графы для записей показателей за каждый месяц и с нарастающим итогом с начала года. По графам ведомости отражают затраты по статьям
затрат и по их видам.
При открытии производственного отчета по переходящим с прошлого года объектам в первой строке указывают стоимость незавершенного производства (сметную и фактическую). В последующих строках делают записи по статьям затрат. При этом по каждой статье может
заполняться несколько строк в зависимости от вида расходов.
Все записи о затратах по каждому объекту в производственном отчете делают на основе первичных документов, или данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям и и видов
расходов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую
сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной
стоимости.
4. 2. Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных
машин и механизмов
Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов относятся к косвенным.
К таким расходам относятся:
основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;
стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов
и вспомогательных материалов, использованных в процессе эксплуатации машин и механизмов;
амортизационные отчисления строительных машин и механизмов;
арендная плата и лизинговые платежи за пользование арендованными строительными машинами и механизмами;
затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и
механизмов;
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов с
одного объекта строительства на другой;
затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных
конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату
рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и
ввоз грунта;
другие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и механизмов.
Поскольку единовременные расходы относятся ко всем объектам
строительства, на которых используются эти механизмы, их ежемесячно
25
списывают на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.
Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов учитывают
на отдельных аналитических счетах. По крупным машинам текущие расходы учитывают отдельно для каждой машины, по остальным – согласно
видам или группам машин.
Основные бухгалтерские записи по аналитическому счету «Эксплуатация строительных машин и механизмов»:
№
п/п
1
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
70
2
69
3
68
08.3
04
76-2
05
10.3, 10.5
06
23,.60
07
02
Содержание хозяйственных операций
Начислена заработная работникам, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов
Отчисления в фонд социальной защиты населения на
начисленную заработную плату рабочих, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов
Отчисления единым платежом от заработной платы в
фонд занятости и чрезвычайного налога, начисленные
на заработную плату рабочих, занятых обслуживанием
строительных машин и механизмов
Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Стоимость горюче-смазочных материалов, потребленных
строительными машинами и механизмами и запасных
частей, использованных на их ремонт
Списание стоимости
собственной электроэнергии и
поступившей со стороны.
Амортизация строительных машин и механизмов
Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на
конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей.
При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на
основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и
механизмам, по которым ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанных машинно-смен по соответствующим объектам.
4.3. Учет накладных расходов по строительству
В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера,
которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строи26
тельства – накладные расходы.
Основными задачами учета накладных расходов в строительстве
являются:
- контроль за соблюдением сметной дисциплины;
- своевременное и полное отражение накладных расходов в регистрах
бухгалтерского учета;
- недопущение перерасхода против установленных лимитов и сметы с
учетом выполнения плана строительно-монтажных работ и сдачи готовых строительных объектов;
- правильное распределение накладных расходов между
строящимися объектами.
Накладные расходы – затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают
на отдельном аналитическом счете ″Накладные расходы″ по следующим
группам:
Административно-хозяйственные расходы;
Расходы по обслуживанию работников строительства;
По организации работ на строительных площадках;
Прочие накладные расходы.
В составе административно хозяйственных расходов учет ведут в
разрезе следующей номенклатуры статей затрат:
1. Расходы на оплату труда
2. Отчисления на социальные нужды
3.Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств
4.Расходы на служебные командировки и перемещения
5. Канцелярские расходы
6.Телеграфные, телефонные расходы
7. Работы и услуги
8. Прочие расходы
В составе расходов данной группы учитывают оплату труда административно управленческого и производственно-технического персонала
строительства, отчисления в фонд социальной защиты населения, канцелярские, почтово-телеграфские расходы, расходы на содержание зданий аппарата управления, командировочные расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств (вычислительные центры, узлы связи, средства сигнализации и др.) оплата консультационных
и аудиторских услуг и др.
По группе расходы по обслуживанию работников строительства
учитывается:
1. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строитель27
но-монтажных работах, включая расходы на оплату отпусков молодым
рабочим после окончания школ и колледжей профтехобразования, доплаты в связи с пониженными нормами выработки у молодых работников, доплаты бригадирам за руководство бригадами, выплаты рабочим
за время выполнения государственных обязанностей.
2. Отчисления на социальные нужды, произведенные на основную
и дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительномонтажных работах.
3. Затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников.
4. Расходы по охране труда и технике безопасности
В составе расходов по организации работ на строительных площадках учитывают:
1. Содержание пожарной и сторожевой охраны – заработная плата
(оплата труда) пожарников и сторожей, стоимость противопожарного
инвентаря и спецодежды сторожей, а также обмундирования для работы
на пожарах и другие расходы на противопожарные мероприятия.
2. Содержание производственного оборудования и инвентаря –
амортизация, отчисления на ремонт и перемещение производственных
приспособлений и оборудования; амортизация временных (нетитульных)
приспособлений и устройств.
3. Расходы на благоустройство и содержание строительных площадок.
4. Подготовка объектов строительства к сдаче.
5. Прочие накладные расходы.
6.Расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.
В составе прочих накладных расходов учитывают:
1. Обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных
расходов. К ним относятся:
страховые взносы по всем видам обязательного страхования;
страховые взносы по договорам добровольного страхования в порядке, определенном Указом от 12.05.2005 г. № 219 (вступил в силу с
19.06.2005 г.);
проценты по полученным кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также займам, связанным с
приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных
(долгосрочных)
активов).
Данная
норма
предусмотрена
подпунктами 2.2.19 и 2.10.3 Основных положений по составу затрат
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
2. Недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся на виновных лиц;
3. Прочие непроизводительные расходы.
28
4. Затраты, возмещаемые сверх норм накладных расходов (перевозка
рабочих и др.).
Расходы, учтенные в составе накладных, относят в установленные
сроки (как правило, ежемесячно) на объекты капитальных вложений,
отраженных на счете 08, путем распределения их пропорционально
учтенным суммам прямых затрат. На списание указанных затрат делают
бухгалтерскую запись:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитические
счета объектов капитальных вложений) и кредит счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы», аналитический счет «Накладные расходы».
Основные бухгалтерские записи по аналитическому счету «Накладные расходы».
№
п/п
1
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
70
2
69
3
68
08.3
4
76-2
5
6
71
23,.60
7
8
9
02
10
94
10
68
11
08.3
08.3
Содержание хозяйственных операций
Заработная плата административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану.
Отчисления в фонд социальной защиты населения на начисленную основную и дополнительную заработную плату рабочих и административно- управленческого аппарата.
Отчисления единым платежом от заработной платы в фонд
занятости и чрезвычайного налога, начисленные на заработную плату административно-управленческому аппарату
Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Командировочные расходы
Списание стоимости услуг вспомогательных производств и
сторонних организаций
Амортизация основных средств
Стоимость канцелярских принадлежностей.
Стоимость материалов, списанных на затраты строительства
сверх предусмотренных норм.
Налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством
Списание накладных расходов на объекты строительства
Аналитический учет накладных расходов ведут в первом разделе
производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам
основных средств (ф. 18-И). Суммы накладных расходов учитывают по
установленной номенклатуре статей по дебету, а по кредиту производят
списание на объекты капитальных вложений с применением одного из
методов:
а) пропорционально сумме прямых затрат;
29
б) пропорционально основной заработной плате рабочих.
4.4. Учет временных (нетитульных) сооружений
В процессе строительства возникают затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.
К таковым относятся:
приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, неканализационные уборные (биотуалеты) и помещения для
обогрева рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски,
обноски при разбивке здания;
сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные
люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ,
предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных
работ; и др.
Учет затрат, связанных с возведением временных (нетитульных)
сооружений, ведется на счете 23 «Вспомогательные производства»,
субсчет 9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений». По
дебету этого счета в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида расходов (счета по учету товарно-материальных
ценностей, расчетов по оплате, оказанных услуг и т.д.) отражаются
конкретные расходы, относящиеся к возведению временных сооружений. Затраты учитывают пообъектно или по группам однородных
объектов в разрезе следующих статей затрат":
- материалы;
- заработная плата рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;
- прочие затраты.
Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
№
п/п
1
2
3
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственных операций
дебет
кредит
Списаны на строительство временных (нетитульных) сооружений:
10.3
топливо
10.8
строительные материалы
23.9
10.10
мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
23.9
30
4
5
6
7
8
9
10
11
Начислена заработная плата рабочим по возведению временных (нетитульных) сооружений
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
69
в фонд социальной защиты населения
68
в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычай23.9
ного налога
70
76-2
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг на строительство временных сооружений:
23
вспомогательных производств
24
машинно-тракторного парка
23.9
60
сторонних организаций
08.3
строительных машин и механизмов
Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств оформляется Актом, в котором
указываются наименование принятого в эксплуатацию объекта,
площадь или объем, фактическая себестоимость, ожидаемый возврат
материалов и расходы по разборке, срок полезного использования и
лицо, ответственное за возврат материалов. Акт составляется в двух
экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой лицу, ответственному за возврат материалов.
Принятие к учету временных (нетитуль ных) сооружений отражается записью: дебет субсчета 10-10 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности» и кредит счета 23-9.
Ежемесячно на протяжении всего срока службы по временным (нетитульным) сооружениям начисляется амортизация, которая включается в затраты. Сумма начисленной амортизации зависит от срока их
службы, установленного организацией, и первоначальной стоимости
за минусом стоимости возвратных материалов и с добавлением расходов по их ликвидации.
Сумма начисленной амортизации, если эти сооружения предназначены для обслуживания не одного строящегося объекта, относится на
аналитический счет «Накладные расходы», а если для одного – то на
конкретный строящийся объект и делается бухгалтерская запись: дебет
счета 08-3 и кредит счета 10-10.
Построенные временные (нетитульные) сооружения в бухгалтерском учете могут отражаться и в составе основных средств (дебет счета 01 и кредит счета 23-9) ,то начисление амортизации производится
31
с использованием счета 02 «Амортизация основных средств» в общеустановленном порядке (дебет счета 08-3 кредит счета 02).
При ликвидации временных (нетитульных) зданий и сооружений, приспособлений и устройств составляется Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения, в котором указываются
дата разборки, наименование сооружения, наименование и количество
материалов, предполагаемых к возврату и фактически полученных, и их
стоимость. При этом в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственных операций
дебет
кредит
Оприходованы от разборки временных (нетитульных) сооружений:
- временные сооружения учитываются на счете 10.10
1
10.3
дрова
10.10
2
10.8
строительные материалы
3
10.15
лом
- временные сооружения учитываются на счете 01
4
10.3
дрова
91
5
10.8
строительные материалы
6
10.15
лом
Если при разборке объектов фактически будет получено
меньше возвратных материалов, производится доначисление
амортизации, если больше – излишняя сумма сторнируется.
Для учета затрат на возведение временных (нетитульных) сооружений предназначен производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (форма № 18-И). Сводный
учет оборотов по кредиту субсчета 23-9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений» ведут в журнале-ордере № 16-АПК.
5. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МОНТАЖ
ОБОРУДОВАНИЯ
В состав капитальных вложений наряду со строительными работами
включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Причем, разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. В соответствии с этим строят и учет. Оборудование к
установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» и по мере
сдачи в монтаж его стоимость относят на дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по соответствующему объекту капитальных вложений, с кредита счёта 07.
32
Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего
монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины, инвентарь, транспортные средства и пр.), относят на счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» сразу. Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств (тракторы, комбайны, сеялки и т. д.), а внутри групп – по
маркам машин. При этом, в аналитическом учете обязательно выделяют
покупную стоимость машин (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы (оплата железнодорожного и водного тарифа, стоимость погрузочных и разгрузочных работ, услуги своего транспорта), а
также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, в
том числе и расходы на сборку и обкатку машин, поступивших с заводов
в разобранном виде.
Основные средства поступают в организацию по товарно- транспортной накладной (ф. ТТН-1), расходы по доставке и установке основных средств оформляются различными документами в зависимости от
вида расходов (путевые листы, наряд на сдельную работу и др.)
Соответственно корреспондирующими счетами в зависимости от видов расходов могут быть следующие счета:
№
п/п
1
2
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
08.4
60
18
Содержание хозяйственных операций
Покупная стоимость основных средств
НДС на покупную стоимость основных средств
Списано на приобретение основных средств:
3
10.3
топливо
4
10.8
строительные материалы
08.4
5
10.10
мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
6
70
Начислена заработная плата рабочим по приобретению
основных средств
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
7
69
в фонд социальной защиты населения
8
68
в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвы08.4
чайного налога
9
76-2
Списана стоимость услуг
10
23
08.4
11
24
12
60
13
18
на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
на приобретение основных средств:
вспомогательных производств
машинно-тракторного парка
сторонних организаций
НДС на услуги сторонних организаций
33
14
08.4
66,67
15
08.4
71
Начислены проценты по кредитам и займам, полученным
на приобретение основных средств
Отнесены командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств
Поступившие в хозяйство машины и оборудование тщательно
осматривают составляют Акт о приеме-передаче объектов основных
средств (ф. ОС-1), на основании которого они оприходуются в состав
основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные
средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по
фактической стоимости приобретения, включая все расходы по приобретению, за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, шин, инструментов, оприходуемых по действующим
ценам по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
На отдельных аналитических счетах по счету 08 учитывают затраты
по изготовлению основных средств в своем хозяйстве. Если их изготавливают в мастерской хозяйства, то затраты предварительно учитывают
на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет 1 «Ремонтные
мастерские»). По окончании изготовления основных средств составляют
акт на их приемку и затраты с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Оприходуют основные средства в обычном порядке.
На сумму затрат по изготовлению основных средств начисляется
налог на добавленную стоимость, который отражается бухгалтерской
записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Аналитический учет затрат на приобретение основных средств, как и
других видов капитальных вложений, ведут в производственном отчете
по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И). Для
аналитического учета затрат на приобретение основных средств в этом
регистре отводят отдельный вкладной лист. Записи в строках производят
отдельно по каждому объекту учета приобретения основных средств в
разрезе установленных статей затрат и корреспондирующих счетов.
Если в организацию поступает оборудование, которое требует монтажа, то его покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой его
в организацию предварительно учитывается на счете 07 «Оборудование
к установке». При передаче оборудования в монтаж составляется бухгалтерская запись: по дебету счета 08 и кредиту счета 07. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирают все затраты по
монтажу оборудования (аналогично рассмотренным выше). А после
34
окончания монтажа его оприходуют в состав основных средств бухгалтерской записью: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» – в сумме фактических затрат по
монтажу, включая и стоимость оборудования.
Аналитический учет по счету 07 ведут по наименованиям оборудования и местам хранения. Синтетический учет оборудования к установке
ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК.
6. УЧЕТ ЗАТРАТ, НЕ УВЕЛИЧИВАЮЩИХ СТОИМОСТЬ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Затраты, связанные со строительством и приобретением основных
средств, но не включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств учитывают на субсчете 08-5
«Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». Они
подразделяются на:
- затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;
- затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах строительства.
К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств предусмотренным сметными расчетами, относят следующие расходы:
• на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь
вводимом предприятии;
• на перспективные работы – геологоразведочные, изыскательские и
другие, связанные со строительством объектов;
• на приобретение технической документации к импортному оборудованию (если ее стоимость включена в стоимость оборудования отдельно);
• на консервацию строительства, разрешенную в установленном
порядке;
• на приобретение зданий и сооружений, которые в сметных расчетах показывают в составе прочих капитальных работ и затрат.
К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств и не
п р е д у с м о т р е н н ы м сводными расчетами, относят следующие:
• затраты по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям в установленном порядке;
• стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно
другим предприятиям (организациям) при переводе строек, осу35
ществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных
средств, исчисленных к сумме под рядного договора;
• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных
строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке;
• другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.
По мере полного производства работ, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств, затраты на их выполнение
списывают с кредита субсчета 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» в дебет счетов:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
86 «Целевое финансирование»;
92 «Внереализационные доходы и расходы».
Налог на добавленную стоимость, связанный с затратами, не включаемыми в стоимость объектов, списывают в дебет счетов 84, 86, 92 с
кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам».
7. ПРИОБРЕТЕНИЕ И СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
Для учета поступления нематериальных активов необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- Положением по бухгалтерскому учету не материальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 №
118(в ред. от 31.03.2003 № 48);
- Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 №
128(в ред. от 09.07.2003 № 1472).
Для учета приобретения и создания нематериальных активов
предназначен субсчет 08-6 "Приобретение и создание нематериальных активов".
На данном субсчете аккумулируются все затраты, связанные с созданием и приобретением нематериальных активов. Основанием для
отражения затрат на данном субсчете могут быть: товарно-транспортная
накладная, акты приемки выполненных работ, наряды на сдельную работу, бухгалтерские справки и др. первичная документация. Основные бухгалтерские записи по данному счету могут быть следующие:
36
№
п/п
1
2
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
08.6
60
18
Содержание хозяйственных операций
Покупная стоимость нематериальных активов
НДС на покупную стоимость нематериальных активов
Отражаются фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной
собственности, имущественные права, которые принимаются к учету как нематериальный актив
3
10
стоимость материалов, использованных на приобретение и создание
08.6
4
23
стоимость услуг вспомогательных производств, использованных на приобретение и создание
5
70
Начислена заработная плата рабочим по приобретению
нематериальных активов
произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
6
69
в фонд социальной защиты населения
7
68
в бюджет единым платежом фонд занятости и чрез08.6
вычайного налога
8
76-2
9
04
08.6
10
18
68
11
013
на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
Приняты в эксплуатацию приобретенные и созданные
нематериальные активы
Начислен НДС по созданным в организации нематериальным активам
Использован амортизационный фонд нематериальных
активов, на сумму введён в эксплуатацию нематериальных активов
8. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ОСНОВНОГО СТАДА
Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада. К
ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты на приобретение взрослого
скота на стороне. Указанные затраты учитывают в общем порядке на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчетах:
7. «Перевод молодняка животных в основное стадо».
8. «Приобретение взрослых животных».
По дебету этих субсчетов отражают все затраты сельскохозяйственных организаций, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в организации
37
молодняка, переводимого в основное стадо; затраты на приобретение
взрослого скота; затраты на транспортировку купленных и полученного
безвозмездно как продуктивного, так и рабочего скота.
Основным источником формирования продуктивного стада является
выращивание собственного молодняка. Молодняк животных на сельскохозяйственных организациях относится к оборотным средствам, поэтому
при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных
средств (путем капитальных вложений) в состав основных средств. Перевод молодняка во взрослое поголовье птицы, кроликов, зверей, поскольку они числятся в составе оборотных средств, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не отражают.
По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы рабочие и т. д.).
На субсчете 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
учитывают затраты по формированию основного стада за счет перевода
в состав основных средств молодняка, выращенного в хозяйстве. В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость животных слагается из их балансовой стоимости на
начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по
фактически полученному приросту живой массы и плановой оценке 1ц
ее прироста по данной группе скота.
При переводе в основное стадо молодняка, по которому себестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей и др.), затраты на выращивание – определяют исходя из балансовой стоимости
животных на начало года и затрат на выращивание в текущем году,
определенных по плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженной на количество дней пребывания животных в группе молодняка до
его перевода в основное стадо.
В конце года после определения фактической себестоимости 1 ц
прироста живой массы плановые затраты на молодняк, переведенный в
течение года в основное стадо, корректируют до фактического их размера.
При переводе молодняка в основное стадо составляют акт на перевод животных в основное стадо.
Операции по формированию основного стада отражают в учете в
следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в
основное стадо его списывают на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в балансовой стоимости, включая полученный прирост
живой массы с начала года в плановой оценке. При этом делают бухгалтерскую запись:
дебет субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» с кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Оприходование животных в составе основных средств оформляют записью:
38
дебет счета 01 «Основные средства»
кредит субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное
стадо».
В конце года после определения фактической себестоимости выращивания скота производят корректировку себестоимости путем списания калькуляционной разницы с кредита счета 11 на дебет счета 08
обычной или сторнировочной записью. Соответственно корректируют
стоимость оприходованных животных по счету 01 «Основные средства»
на сумму фактических затрат. По рабочему скоту и продуктивному скоту, если по нему ученой политикой организации предусмотрено начисление амортизации, начисляется налог на добавленную стоимость по
дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам и услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» и уменьшается амортизационный фонд воспроизводства основных средств (кредит счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»).
Затраты, связанные с приобретением взрослого скота для формирования основного стада (суммы оплаты поставщику, расходы по доставке), учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 8 «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции со следующими
счетами:
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственных операций
дебет
кредит
1
08.8
Покупная стоимость животных
60
2
18
НДС на покупную стоимость взрослых животных
Списаны на приобретение животных, использованные:
3
10.6
корма
4
10.8
строительные материалы
08.8
5
10.10
мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
6
70
Начислена заработная плата рабочим по доставке животных в организацию
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
7
69
в фонд социальной защиты населения
8
68
в бюджет единым платежом фонд занятости и чрез08.8
вычайного налога
на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг по доставке животных:
10
23.3
грузового автотранспорта
08.8
11
24
машинно-тракторного парка
12
сторонних организаций
60
13
18
НДС на услуги сторонних организаций
14
08.8
66,67
Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение животных
9
76-2
39
15
08.8
71
Отнесены командировочные расходы, связанные с покупкой животных для формирования основного стада
В состав основных средств этих животных принимают по фактической себестоимости их приобретения: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8.
На этом же субсчете учитывают затраты по доставке животных, полученных безвозмездно. После оприходования этих животных в составе
основных средств дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 98
«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
(по счету капитальных вложений эти операции не проводят), учтенную
сумму затрат по доставке животных списывают с субсчета 8 счета 08 и
присоединяют к стоимости животных по счету 01 (дебет счета 01, кредит
счета 08, субсчет 8). На конец года на счете 08, субсчетов 7 и 8, может
оставаться сальдо, которое отражает незаконченные операции по формированию основного стада.
На сумму введенного в основное стадо рабочего скота и продуктивного скота, если учетной политикой организации по продуктивному скоту предусмотрено начисление амортизации отражается использование
амортизационного фонда воспроизводства основных средств по кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств».
9. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАКЛАДКЕ И ВЫРАЩИВАНИЮ
МНОГОЛЕТНИХ НАСАЖДЕНИЙ
На сельскохозяйственных организациях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Для учета этих затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» выделена отдельная группа аналитических счетов. В
них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание
молодых многолетних насаждений (садов, ягодников, виноградников,
хмельников, полезащитных лесных полос и т. п.).
Аналитический учет ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И) по видам и времени посадок, их местонахождению и инвентарным номерам, поскольку
технология и характер производственных процессов при закладке и выращиванию многолетних насаждений мало чем отличается от общей
технологии отрасли растениеводства, затраты здесь учитывают на основании правильно оформленных первичных документов по тем же статьям, что и по производствам растениеводства( расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; сырье и материалы, в том числе: семена и посадочный материал, удобрения: минеральные и органические,
нефтепродукты , средства защиты растений;. содержания и эксплуатация
40
основных средств; работы и услуги; расходы денежных средств; прочие
затраты; затраты по организации производства и управлению.)
Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что на
открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений только в пределах календарного
года. Это значит, что произведенные в течение года затраты в конце года
списывают на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и сдачи их в эксплуатацию (ф. ОС –1к) в дебет счета 01 «Основные
средства» (аналитические счета по учету молодых насаждений) с кредит
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 9 «Закладка и
выращивание многолетних насаждений».
Тем самым ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями
присоединяют к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений (наступление плодоношения по плодовым насаждениям и смыкание крон деревьев по лесопосадкам) суммы
затрат с аналитических счетов молодых насаждений на основании акта
приемки молодых насаждений и ввода их в эксплуатацию, в котором
указывается вся сумма учтенных затрат за весь период выращивания
списывают на аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации» (по видам).
И составляется бухгалтерская запись внутри балансового счета 01
(дебет: аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации»
и кредит аналитических счетов: « Молодые насаждения»).
В отдельных случаях от молодых насаждений еще до наступления
периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за
насаждениями. Полученную продукцию приходуют по счету 43 «Готовая продукция» с кредита субсчета 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».
Затраты, связанные с посадкой и уходом за молодыми насаждениями учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 08-9
«Закладка и выращивание многолетних насаждений». Этот субсчёт может корреспондировать со следующими счетами:
№
п/п
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
10.7
60
18
Содержание хозяйственных операций
Покупная стоимость семян и посадочного материала
НДС на покупную стоимость семян и посадочного материала
Списано на закладку и выращивание молодых насаждений:
3
10.7
семена и посадочный материал
4
10.13
минеральные и органические удобрения
08.9
5
10.14
средства защиты растений
1
2
41
мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
Начислена заработная плата рабочим по посадке и
уходу за молодыми насаждениями
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
8
69
в фонд социальной защиты населения
9
68
в бюджет единым платежом фонд занятости и чрез08.9
вычайного налога
6
7
10.10
70
10
76-2
на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг по уходу за молодыми насаждениями:
11
23.3
грузового автотранспорта
08.9
12
24
машинно-тракторного парка
13
сторонних организаций
60
14
18
НДС на услуги сторонних организаций
15
08.9
66,67
Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на закладку и выращивание молодых насаждений
16
43
08.9
Оприходован урожай с молодых насаждений
17
01
08.9
Ежегодное списание затрат, учтенных по уходу за молодыми насаждениями
18
01
01
Списание затрат, учтенных по молодым насаждениям
при наступлении нормального срока плодоношения
19
18
68
Начислен НДС на сумму, принятых в эксплуатацию
многолетних насаждений
20
010
Использован амортизационный фонд на сумму, принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.
На принятые в эксплуатацию молодые насаждения начисляют амортизацию по предусмотренным способам и методам и все остальные
затраты, которые будут иметь место по плодоносящим насаждениям аккумулируются на счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство».
Кроме выше рассмотренных хозяйственных операций, по каждому из
субсчетов к счёту 08 могут иметь место и другие бухгалтерские записи:
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственных операций
дебет
кредит
Безвозмездное получение вложений во внеоборотные активы:
1
08
83
в пределах одного собственника
2
98
не в пределах одного собственника
3
98
4
08
92
18
По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам
ежемесячно на сумму начисленной амортизации
Увеличивается стоимость вложений во внеоборотные активы на сумму НДС, не подлежащую вычетам (в установленных законодательством случаях)
42
5
08
10, 23, 26,
60, 68, 69,
70, 76
и др.
Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и
иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением
их до состояния, в котором они пригодны к использованию
1
0
08
57
Расходы связанные с покупкой иностранной валюты, приобретаемой для вложений во внеоборотные активы
Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками
(подрядчиками):
11
08
97,60
положительная
12
97,60
08
отрицательная
13
08
75
Оприходованы вложения во внеоборотные активы,
поступившие в счет вкладов учредителей в уставный
фонд
14
76
08
На суммы предъявленных претензий к подрядчикам по
ранее выполненным работам по вложениям во внеоборотные активы (ошибочные расчеты, завышение объемов и т.д.)
15
83
08
Безвозмездная передача незавершенных капитальных
вложений в пределах одного собственника
16
92
08
Безвозмездная передача незавершенных капитальных
вложений в пределах разных собственника
17
91
08
Выбытие (реализация, списание и прочее выбытие)
объектов незавершенного строительства, не принятых
в состав основных средств и нематериальных активов
18
92
08
Списание объектов незавершенного строительства,
выбывающих в результате стихийных бедствий
10. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО КАПИТАЛЬНЫМ
ВЛОЖЕНИЯМ В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для учета операций, отражаемых на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», предназначены журнал-ордер № 16-АПК и
Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18И).
В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с
капитальными вложениями: строительство, приобретение основных
средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений и другие, а также затраты на ремонт зданий и сооружений.
Затраты в производственном отчете систематизируют по объектам
учета, статьям и корреспондирующим счетам. Каждую сумму записывают в определенную графу. Суммы с кредита счета 60 записывают по
43
данным журнала-ордера № 6-АПК. Следует иметь в виду, что на дебет
счетов капитальных вложений могут быть отнесены суммы с кредита
счетов, учет по которым ведут и в других журналах-ордерах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Суммы по ним записывают в производственный отчет на основании листков-расшифровок. В отдельных графах по каждому объекту капитальных вложений отражают суммы
накладных расходов по строительству, которые сюда относят комплексными статьями путем распределения из раздела IV производственного
отчета. Постатейный учет накладных расходов по их группам ведется в
первом разделе производственного отчета. Аналогичным путем поступают с расходами по эксплуатации строительных машин и механизмов,
учет затрат по которому сосредоточен в третьем разделе.
Производственный отчет формы 18И предназначен для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В отчете, открываемом на месяц (квартал), записи о затратах на капитальные вложения
ведут по каждому объекту на основании первичных документов по соответствующим статьям и корреспондирующим счетам.
Производственный отчет состоит из пяти разделов:
1. Накладные расходы.
2. Затраты на строительство, приобретение и ремонт основных
средств.
3. Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
4. Распределение (списание) фактических затрат (расходов).
5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и прочие
списания.
По переходящим с прошлого года объектам в отчете указывают стоимость незавершенного строительства по сметной стоимости при подрядном способе строительства или по фактической стоимости при хозяйственном способе строительства.
Затраты по объектам капитальных вложений учитывают за месяц и
нарастающим итогом с начала года.
Подобным способом учитывают затраты на ремонт зданий и сооружений.
В производственном отчете по каждому объекту ежемесячно подсчитывают сумму прямых затрат и суммы накладных расходов. Затем
определяют общую сумму затрат с учетом прямых и накладных расходов по каждому объекту за месяц и с начала года (фактическую и в сметной стоимости).
В целом, в производственном отчете (ф. 18-И) по каждому объекту
капитальных вложений, должно быть обеспечено получение следующих
данных: по переходящим с прошлого года объектам – стоимость неза44
вершенных капитальных вложений на начало года по фактической и
сметной стоимости;
по затратам текущего года – по каждой статье затрат в разрезе корреспондирующих счетов суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с
начала года.
Следует иметь в виду, что выявленные в ведомости итоги оборотов
по кредиту счетов учета материальных ценностей и затрат, учитываемых
в журнале-ордере ф. 10-АПК (счета 07, 10, 23, 29, 31, 69, 70, 96), подлежат отнесению на соответствующие счета в этом журнале-ордере (что
делается, как правило, по счетам учета товарно-материальных ценностей
на основании ведомостей ф. 46-АПК и т. д.).
Сводный учет оборотов по кредиту счетов капитальных вложений
осуществляют в журнале-ордере ф. 16-АПК. Для каждого из включенных в журнал-ордер счетов отведен определенный раздел, где записывают кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В журнале- ордере записи делают в хронологическом порядке на основании соответствующих первичных документов
или листков-расшифровок, если соответствующие суммы не отражены в
производственном отчете. Однако в большинстве случаев основанием
для записей в журнал-ордер ф. 16-АПК являются данные производственного отчета (ф. 18-И).
В журнале-ордере ф. 16-АПК отражаются кредитовые обороты по
счетам 08 и 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании данных
за месяц производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств.
Затраты, связанные со строительством и приобретением основных
средств, но по установленному порядку не включаемые в стоимость объектов основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в дебет счетов по учету соответствующих источников.
Затраты с кредита счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», списываются в дебет счетов по учету затрат на производство или
96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере завершения строительства, приобретения, формирования
основного стада, закладки многолетних насаждений и т.д. затраты с кредита счета 08 «Вложения во внебюджетные активы» списывают в дебет
счета 01 «Основные средства» и других на основании соответствующих
первичных документов. Кредитовые обороты по счету 08 переносят в
журнал-ордер ф. 16-АПК, а по счету 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», – в журнал-ордер ф. 10-АПК.
45
На конец года сальдо по счету 08 может быть только на суммы незавершенного строительства.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник 3-еиздание, переработанное и
дополненное / под ред. А.П..Михалкевича – Минск: БГЭУ.– 2004. – 687с .
2. Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998г. № 218-З, с изменениями и дополнениями.
Минск. – 2004. – 672с.
3. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. от 25.06.2001г. N 42-3 // Бухгалтерский учет и анализ. – 2001. – №7. – С.3-11.
4. Закон РБ от 22.07.2003 № 226-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"// Главный бухгалтер – 2003. – № 34. – С. 14–24.
5. Инструкция о порядке заполнения счет-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1. Постановление Министерства Финансов РБ от 5.06.2003г. №91// Главный бухгалтер. – 2003. – №25. – С.15–17.
6. Инструкция по бухгалтерскому учету Нематериальных активов. Постановление Минфина от 09.07.2003г. N 1472 // Главный бухгалтер. – 2003. – № 31. – С. 10–17.
7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Постановление Минфина от 20.12.2001г. № 127 в ред. постановления от 9.07.2004 г. № 110 // Республика деловая. – 2004. – 8 августа.
8. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Постановлением Минфина от
12.12.2001г. N 118 в ред. постановления от 26.12.2003 г. № 183// Главный бухгалтер. –
2004. – №6.– С.31–35.
9. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов. Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа, и Минстройархитектуры от 23.11.2001г. N 187/110/96/18 в ред. постановления от 30.03.2004 г. №
87/55/33/5 // Главный бухгалтер. – 2004. – №20. – С. 11–47.
10. Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов. Постановление Минфина от 8.12.2003 г. № 168 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
11. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Постановление Правления Нацбанка
РБ от 28.07.2005 № 112// Главный бухгалтер. – 2005. – № 36.
12. Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ. Приказ Минстройархитектуры от 11.01.2000г. № 3 // ГлавбухИнфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
13. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и
сооружений и составлению сметной документации. Приказ Минстройархитектуры от 31.10.1997 г.
N 463 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
14. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и
сооружений и составлению сметной документации. Приказ Минстройархитектуры от 29.12.2000 г.
46
№ 616 (в ред. приказа от 23.12.2002 г. N 408) // Главбух-Инфо. Электронная база данных
справочно-аналитической информации.
15. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий
и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметныхнорм.
Приказ Минстройархитектуры от 29.04.2003 г. № 91 (в ред.приказов от 8.08.2003 г. N 155,
от 7.12.2004 г. N 292) // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической
информации.
16. Положение о порядке приемки объектов в эксплуатацию. Постановление Совмина от
29.11.1991 г. N452 в ред. постановления Совмина от 15.11.1993 г. N 781 // Главбух-Инфо.
Электронная база данных справочно-аналитической информации.
17. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов. Постановление
Минэкономики от 22.04.1999г. № 43 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
18. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением
Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72//" Главный бухгалтер. – 2004. –- № 22. – С.
33–41.
19. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции
по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", Постановление Минфина
РБот30.05.2003№89с изменениями от 13.11.2003 № 153 // Главный бухгалтер. – 2003. –
№ 35. – С. 6–80.
20. Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве Постановление Минстройархитектуры от 11.04.2005г. № 13 // ГлавбухИнфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
21.Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по проектированию
и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей. Постановление Совмина от 20.10.2003 г. №1386 //
22.О лицензировании отдельных видов деятельности. .Декрет Президента от
14.07.2003 г. №17 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической
информации.
23.О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной
валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Декрет Президента РБ от 30.06.2000
№ 15 // Главный бухгалтер. – 2000. – № 26. – С. 25–27.
24.Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Постановление Министерства экономики,
Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от
04.07.2002 №149/95/60/95 // Главный бухгалтер. – 2002. – № 28.─ С.24─40.
25. О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг ). Постановление Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от 30.12.2003 № 258/186/256/166 // Национальная экономическая газета. Информбанк─2004─10февраля.
26. Основные положения по учету капитальных вложений. Письмо Министерства
Финансов СССР и Центрального статистического управления СССР от 12.12.1986г.№
219/6-2-14 // Главный бухгалтер. Строительство. ─2004. ─ №1. ─ С.11–17.
27.Положения о порядке проведения государственной экспертизы и утверждения архитектурных и строительных проектов Постановление Кабинета Министров от 4.06.1996
г. № 362 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
28. Положение о порядке проведения государственной вневедомственной экспертизы
проектной документации на ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной
47
(сметной) стоимостью в ценах 1991 г. до 3 млн. руб. Минстройархитектуры приказом от
29.06.1998 г. N 236 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической
информации.
29.Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте утвержденное постановлением Минфина
РБ от 17.07.2000. – № 78 // Главный бухгалтер. – 2000. – № 31. – С. 21–28.
30. Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для
сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения и заполнения. – Минск. –
«Информпресс». – 2006. С.150.
31. Альбом регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. – Минск. – ООО «Информпресс». – 2005. – С.335.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Экономическое содержание вложений во внеоборотные активы и их классификация………………………………………………………………..………………………………..3
2. Общие требования, предъявляемые к строительству и его нормативное регулирование………………………………………………………………………………………………….8
3. Учет строительства, осуществляемого подрядным способом………………………..15
4. Учет строительства, осуществляемого хозяйственным способом……………………17
4.1.Учет затрат на строительство………………………………………………………..17
4.2. Учет расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов……………………………………………………………………………………………….24
4.3. Учет накладных расходов по строительству………………………………………25
4.4. Учет затрат на возведение временных (нетитульных) сооружений…………….28
5. Учет приобретения основных средств и монтаж оборудования……………………..31
6. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств…………………….34
7. Учет затрат на приобретение и создание нематериальных акт ивов………….35
8. Учет затрат на формирование основного стада…………………………………36
9. Учет затрат по закладке и выращиванию молодых насаждений………………39
10. Отражение операций по капитальным вложениям в регистрах бухгалтерского учета………………………………………………………………………………………………….42
Литература……………………………………………………………………………………45
48
Учебное издание
Любовь Николаевна Корнеева
УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
49
Лекция
Редактор
Техн. редактор
Корректор
ЛВ № 348 от
Подписано в печать
Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.
Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».
Усл. печ. л.
Уч-изд. л.
Тираж
экз. Заказ
. Цена
руб.
Редакционно-издательский отдел БГСХА
213407, г. Горки Могилёвской обл., ул. Студенческая, 2
Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА,
г. Горки, ул. Мичурина, 5
50