Налоговая политика индивидуального предпринимателя

"Аудит и налогообложение", 2013, N 11
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
В силу п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон N 402-ФЗ) обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется в том числе
и на индивидуальных предпринимателей. Следовательно, они так же, как и организации, обязаны
формировать и утверждать свою учетную (налоговую) политику.
Согласно НК РФ индивидуальные предприниматели, как и организации, признаются
плательщиками налогов.
Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги в соответствии с:
- общей системой налогообложения (ОСН), при которой они уплачивают налог на доходы
физических лиц, правила исчисления которого определены гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным
Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов установлено, что учет доходов, расходов и
хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем их фиксирования в
книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе
первичных документов позиционным способом;
- упрощенной системой налогообложения (УСН), регулируемой гл. 26.2 НК РФ. В силу ст.
346.24 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, а также патентную систему
налогообложения (ст. 346.53 НК РФ), обязаны вести учет доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по налогу в соответствующих книгах учета доходов и расходов,
формы и Порядок заполнения которых утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N
135н (далее - Приказ N 135н);
- системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)). Пунктом 8 ст. 346.5 НК РФ установлено, что
индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой
утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н;
- системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД), регламентированной гл. 26.3 НК РФ.
Нормами указанной главы предусмотрено, что коммерсанты - плательщики ЕНВД
уплачивают налог с величины вмененного им дохода, рассчитываемой как произведение базовой
доходности по определенному виду бизнеса, исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Несмотря на то что при
уплате ЕНВД учет доходов и расходов фактически не ведется, индивидуальные предприниматели
ведут учет соответствующих физических показателей, которые по тем или иным причинам могут
изменяться в течение налогового периода.
Как указано в п. 9 ст. 346.29 НК РФ, если в течение налогового периода произошло
изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога
индивидуальный предприниматель учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно
произошло. Исходя из этого, можно заключить, что коммерсанты, уплачивающие ЕНВД, ведут учет
"иных объектов налогообложения".
Таким образом, индивидуальные предприниматели всегда ведут учет либо доходов, либо
доходов и расходов, либо иных объектов налогообложения. Это, в свою очередь, позволяет им на
основании п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ отказаться от ведения бухгалтерского учета вне зависимости
от того, какой режим налогообложения ими используется для уплаты налогов (Письма Минфина
России от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, ФНС России от 21.08.2012 N
ЕД-4-3/13838@).
Следовательно, и после вступления в силу Закона N 402-ФЗ у коммерсантов отсутствует
обязанность по ведению бухгалтерского учета, а значит, и по формированию бухгалтерской
учетной политики.
А вот без учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики) им не
обойтись, так как любая из перечисленных систем налогообложения зачастую либо предлагает
индивидуальному предпринимателю многовариантные правила учета, либо обязывает его
самостоятельно принимать решение в части исчисления налогов.
Как следует из п. 2 ст. 11 НК РФ, налоговая политика представляет собой выбранную
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов
и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для
целей
налогообложения
показателей
финансово-хозяйственной
деятельности
налогоплательщика.
Исходя из данного определения, коммерсант должен сформировать налоговую политику и
утвердить ее использование своим решением. Причем формирование своего налогового
регламента любой предприниматель должен закончить до 1 января года, с которого он намерен
им пользоваться. Так как соответствующие главы НК РФ не содержат специальных правил
формирования налоговой политики, коммерсант должен руководствоваться общим порядком ее
утверждения, установленным ст. 313 НК РФ.
Налоговая политика любого налогоплательщика, в том числе и предпринимателя,
представляет собой документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов, который наравне с
иными подобными документами в обязательном порядке представляется налогоплательщиком по
требованию налоговиков в силу пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.02.2012 N
03-02-08/16).
Непредставление налоговой политики может привести индивидуального предпринимателя к
ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ. И хотя сумма штрафа невелика (200 руб.),
рекомендую не игнорировать требование о формировании налоговой политики, ведь, как
показывает практика, иногда именно она становится весомым аргументом в суде при
возникновении спора с налоговиками.
Формирование налоговой политики индивидуального предпринимателя рассмотрим на
примере коммерсанта, применяющего "упрощенку".
В первую очередь в налоговой политике следует указать, какой объект налогообложения
коммерсант намерен использовать.
Статья 346.14 НК РФ дает возможность выбора объекта налогообложения, то есть
предприниматель может платить налог либо с объекта "доходы", либо с объекта "доходы минус
расходы". Используемый вариант закрепляется именно в налоговой политике.
Избираемый объект налогообложения влияет и на состав налоговой политики. Бизнесмен,
уплачивающий налог с доходов, должен отразить в основном моменты учета доходов и порядок
уплаты налога. У тех же, кто использует объект налогообложения "доходы минус расходы", к
перечисленным позициям добавятся еще правила оценки и порядок признания расходов.
Напомню, что в силу п. 3 ст. 346.14 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся
участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом, лишены права выбора объекта налогообложения: они в обязательном порядке
уплачивают налог с разницы (Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-11-11/311,
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2010 по делу N А32-22668/2009-59/68011/1105).
При этом гл. 26.2 НК РФ не запрещает индивидуальному предпринимателю менять объект
налогообложения, но только с начала следующего календарного года и при условии, что
коммерсант должным образом уведомил о смене объекта налоговую инспекцию. Так как смена
объекта налогообложения представляет собой право коммерсанта, то его лучше закрепить в
своем налоговом регламенте.
Обратите внимание: если в 2014 г. индивидуальный предприниматель планирует сменить
объект налогообложения, то не позднее 31 декабря 2013 г. ему нужно направить в налоговую
инспекцию специальное уведомление по форме N 26.2-6, рекомендуемой Приказом ФНС России
от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
Помимо этого в налоговой политике имеет смысл закрепить право добровольного перехода
на иные варианты уплаты налогов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Затем нужно прописать правила ведения налогового учета.
Если коммерсант работает только на "упрощенке", то им применяется форма книги учета
доходов и расходов, приведенная в Приложении N 1 к Приказу N 135н. Причем эта форма
применяется всеми коммерсантами: кто платит налог с доходов и кто платит налог с разницы.
Поскольку в силу п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов
индивидуальный предприниматель, уплачивающий налог с доходов, решает сам, будет он
заполнять "расходную" часть своей книги или нет, это решение он должен закрепить в своей
налоговой политике.
Те же, кто применяет патентную систему налогообложения, ведут налоговый учет в книге
учета доходов и расходов, форма которой приведена в Приложении N 3 к Приказу N 135н.
Имейте в виду, при одновременном применении УСН и патентной системы налогообложения
ведутся обе книги (Письмо ФНС России от 17.05.2011 N АС-3-3/1754@).
После этого в налоговой политике указывается способ ведения соответствующей книги. Как
следует из Порядка заполнения книги учета, она может вестись как в бумажном варианте
(вручную), так и в электронном виде.
Если книга учета ведется в электронном виде, то в налоговой политике следует указать, что
она распечатывается по окончании налогового периода, пронумеровывается, прошнуровывается и
заверяется подписью самого коммерсанта. Если у индивидуального предпринимателя имеется
печать, то книга учета заверяется еще и печатью.
Напомню, что с 2013 г. заверять книгу учета в налоговой инспекции не требуется.
На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета (Письмо УФНС
России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).
Книга учета ведется на русском языке, аналогичное правило применяется и к
документированию фактов хозяйственной деятельности. В силу этого все первичные учетные
документы предпринимателя-"упрощенца", составленные на иностранном языке или языках
народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык. Кто осуществляет такой перевод
- штатный сотрудник (если индивидуальный предприниматель использует наемный труд) или
специализированный переводчик, надо отметить в налоговой политике.
Кроме того, необходимо указать, какие документы используются предпринимателем в целях
подтверждения своих доходов и расходов.
Порядком ведения книги учета установлено, что в ней в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все
хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.
Причем в обязанности "упрощенца" входит обеспечение полноты, непрерывности и достоверности
учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога.
Однако, что в целях налогового учета следует понимать под первичным документом, в НК
РФ не разъясняется. Поэтому на основании ст. 11 НК РФ коммерсант вправе воспользоваться
понятием первичного документа, приведенным в Законе N 402-ФЗ.
Обратите внимание: Закон N 402-ФЗ не требует в качестве первичных учетных документов
применять унифицированные формы бухгалтерской "первички".
В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы используемой "первички" утверждает сам
индивидуальный предприниматель. При этом любой используемый первичный документ должен
содержать обязательные реквизиты первичного документа, приведенные в п. 2 ст. 9 Закона N 402ФЗ. Формы документов имеет смысл вынести в отдельное приложение к налоговой политике.
Учитывая, что в рамках "упрощенки" определяющее значение имеет факт оплаты, а не дата
совершения самой операции, понятно, что основными документами, подтверждающими как
доходы, так и расходы предпринимателя, будут выступать различные платежные документы
(Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-11-06/2/69).
Кроме того, в данном разделе налоговой политики нужно осветить вопросы исправления
ошибок в книге учета: кем и как они вносятся.
В "доходной" части налоговой политики индивидуальный предприниматель должен привести
квалификацию своих доходов, которые подразделяются на две категории:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В их составе у
"упрощенца" будет учитываться в основном выручка от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав;
2) внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.
Замечу, что состав и тех и других доходов, по сути, является открытым, значит, он может
дополняться предпринимателем.
Так, при получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным
доходам, предприниматель вправе решить сам, в составе каких доходов им будут учитываться
полученные суммы. В качестве примера можно привести получение бизнесменом-посредником,
работающем на УСН, сумм дополнительной выгоды, которая по общему правилу делится между
посредником и заказчиком посреднической услуги пополам. Поскольку суммы полученной
дополнительной выгоды нельзя однозначно отнести к доходам от реализации или к
внереализационным доходам, то здесь коммерсант вправе решить самостоятельно, в составе
каких доходов им будут учитываться указанные суммы.
На мой взгляд, в случае использования объекта налогообложения "доходы минус расходы"
наиболее выгодным вариантом учета подобных доходов выступает признание их доходами от
реализации. Это особенно актуально для тех "упрощенцев", которые параллельно осуществляют
виды деятельности, облагаемые ЕНВД. В данном случае возникает обязанность ведения
раздельного учета, который базируется на процентном соотношении показателя выручки от
конкретного вида деятельности в общем объеме выручки предпринимателя. Использование
данного приема позволит в части УСН относить в состав налогооблагаемых расходов большую
сумму расходов, относящихся к обоим видам деятельности одновременно.
Напомню, что предприниматели-"упрощенцы" признают свои доходы кассовым методом, в
силу чего у них доходами признаются и полученные авансы.
Неплохо будет, если в части своей налоговой политики, посвященной доходам,
индивидуальный предприниматель приведет и состав доходов, которые не учитываются им при
расчете налога. В качестве таковых рассматриваются доходы, облагаемые НДФЛ по налоговым
ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ,
доходы, полученные от "патентного" или "вмененного" бизнеса, и некоторые другие.
Если коммерсант уплачивает налог с разницы между доходами и расходами, то следующая
часть его налоговой политики должна быть посвящена расходам. В первую очередь в данном
разделе следует привести критерии отнесения осуществленных затрат в состав расходов,
учитываемых при налогообложении.
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами "упрощенца" признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода (Письмо Минфина
России от 06.09.2012 N 03-11-11/272).
При этом затраты коммерсанта признаются налогооблагаемыми расходами только после их
оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Перечень расходов предпринимателя-"упрощенца" жестко ограничен п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
на что неоднократно указывал Минфин России в своих разъяснениях (Письма от 02.07.2012 N 0311-06/2/81, от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67, от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27).
Имейте в виду, отсутствие в ст. 346.16 НК РФ прямого указания на тот или иной вид расхода
может привести коммерсанта к спору с налоговиками.
Одним из видов расходов "упрощенца" в силу ст. 346.16 НК РФ выступают материальные
расходы, определяемые в соответствии с правилами ст. 254 НК РФ. При этом состав
материальных расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в данной
статье, не является исчерпывающим. Это, в свою очередь, означает, что в составе своих
материальных расходов "упрощенец" может учесть и иные виды расходов, связанных с
производством и реализацией. Если такая необходимость есть, то это нужно отразить в налоговой
политике.
Затем нужно зафиксировать порядок оценки материально-производственных запасов (МПЗ),
входящих в состав материальных затрат. Как правило, используется вариант оценки, указанный в
ст. 254 НК РФ, - исходя из фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ.
Статья 254 НК РФ предлагает для списания материалов в производство несколько
возможных методов оценки МПЗ:
- по стоимости единицы запасов;
- средней стоимости;
- стоимости первых по времени поставок (ФИФО);
- стоимости последних по времени поставок (ЛИФО).
А так как ст. 346.16 НК РФ содержит отсылку к ст. 254 НК РФ, то названные методы
применяются и при УСН. Следовательно, предприниматель-"упрощенец" должен выбрать тот
вариант, который он намерен использовать, и закрепить его в своей налоговой политике.
Замечу, что применять УСН могут и предприниматели, торгующие в розницу, так как с 2013 г.
применение системы налогообложения в виде ЕНВД является добровольным, хотя такая ситуация
была возможна и до указанной даты, если розница не отвечала требованиям ст. 346.26 НК РФ.
В отличие от опта, где учет товаров всегда ведется по ценам приобретения, в рознице товар
может учитываться и по продажной цене. При использовании продажных цен ни один из методов
списания товаров, предложенных НК РФ, не подходит. В такой ситуации, на мой взгляд,
"упрощенец" должен разработать свою методику списания стоимости оплаченных и проданных
товаров и закрепить ее в своей налоговой политике.
Если коммерсант-"упрощенец" пользуется заемными средствами, то в налоговой политике
ему следует осветить вопросы признания для целей налогообложения процентов, уплачиваемых
за пользование кредитами или займами.
Статья 346.16 НК РФ не запрещает коммерсанту учитывать в составе своих
налогооблагаемых расходов суммы уплаченных процентов, но ограничивает их размер.
Порядок определения предельного уровня процентов по долговым обязательствам любого
вида, которые могут уменьшать налоговую базу налогоплательщика по налогу на прибыль,
приведен в ст. 269 НК РФ.
Как следует из указанной статьи, нормирование процентов налогоплательщик может
определять исходя:
- из среднего уровня процентов в части договоров на сопоставимых условиях;
- из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым
обязательствам в рублях и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте, если
иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Вариант определения предельной величины процентов нужно закрепить в налоговой
политике, здесь же привести критерий сопоставимости своих долговых обязательств.
Существует мнение, что при отсутствии сопоставимых долговых обязательств единственно
возможным вариантом расчета процентов является расчет исходя из ставки рефинансирования.
Вместе с тем судебная практика свидетельствует, что налогоплательщик может поискать
сопоставимые обязательства "на стороне", проанализировав сведения кредитора об условиях
выдававшихся им кредитов, и сравнить их с условиями полученного кредита (Постановление
Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 по делу N А40-54080/10-4-296).
Такой подход позволяет рассчитывать проценты по долговым обязательствам исходя из
среднего уровня процентов даже в условиях одного долгового обязательства.
Если коммерсант намерен воспользоваться данной рекомендацией, соответствующее
положение необходимо внести в свой учетный регламент.
Если помимо УСН коммерсант ведет еще и "вмененный" бизнес, то ему придется
организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в части
"вмененной" деятельности и деятельности, по которой применяется УСН (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках "вмененки"
осуществляется в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.
Понятно, что при совмещении УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") и
ЕНВД индивидуальному предпринимателю придется не только вести обособленный учет доходов
и расходов по каждому виду бизнеса, но и распределять общие расходы, относящиеся к обоим
видам деятельности одновременно. Так как НК РФ не содержит какой-либо методики такого
распределения, то "упрощенцу" придется разработать ее самостоятельно и закрепить в своей
налоговой политике.
Распределение доходов необходимо производить обязательно, ведь это даст возможность
исключить из состава налогооблагаемых доходов в части УСН суммы доходов, полученных от
"вмененной" деятельности.
Замечу, что так называемые общие доходы (например, выручку от продажи имущества,
проценты по вкладам в банке, скидки, полученные от поставщиков, и т.п.) контролирующие органы
требуют включать в доходную часть "упрощенки" (Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-1106/2/9).
Если предприниматель не согласен с таким подходом (из НК РФ это прямо не следует), то
имеет смысл включить в свою налоговую политику свой порядок распределения общих доходов,
основанный на своих расчетах. Для этих целей можно использовать показатель объема выручки
или численность сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности.
В вопросе учета общих доходов может помочь Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 0311-06/3/22, из которого следует, что доходы, отличные от выручки, организация, совмещающая
ЕНВД и УСН, имеет возможность распределять между осуществляемыми ею видами
деятельности. Однако для этого в учетной политике следует установить методику расчета, на
основании которой предприниматель будет определять процентную долю общих доходов,
приходящуюся на каждый вид осуществляемой деятельности.
На мой взгляд, наиболее подходящим вариантом распределения общих доходов является
метод расчета пропорционально выручке от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Учет расходов следует организовать также обособленно по каждому из направлений
деятельности. Общие же расходы придется распределять.
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные (а с 2013 г. перешедшие)
по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут
раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае
невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым
по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально
долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых
режимов. Причем нужно указать, за какой период будут распределяться общие расходы.
При УСН налоговым периодом является календарный год, а при ЕНВД таковым выступает
квартал. Поэтому в своей налоговой политике индивидуальный предприниматель должен указать,
что выручка по "вмененной" деятельности определяется им нарастающим итогом с начала года.
Не забудьте также в налоговой политике прописать порядок распределения выплат в пользу
сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности, и тех, кто трудится одновременно во
"вмененной" деятельности и в деятельности, находящейся на УСН.
Это понадобится для того, чтобы "упрощенец", работающий с объектом налогообложения
"доходы", мог уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за
налоговый (отчетный) период, на сумму:
- всех видов обязательных страховых взносов, установленных законодательством РФ,
уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате
вознаграждений работникам;
- расходов по оплате больничных листов за дни временной нетрудоспособности работника,
которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- взносов по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу
сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем
на 50%.
Аналогичный вычет при исчислении налога может использовать и коммерсант - плательщик
ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, которые работают с объектом налогообложения
"доходы минус расходы", смогут в качестве расходов признать указанные суммы в составе своих
налогооблагаемых расходов (пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Не забудьте, что индивидуальные предприниматели, в отличие от организаций, признаются
плательщиками страховых взносов по двум основаниям, как:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
2) индивидуальные предприниматели.
В силу п. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ расчет суммы страховых
взносов за расчетный период коммерсанты производят самостоятельно в соответствии со ст. 14
данного Закона.
"Упрощенка" как специальный налоговый режим в основном применяется субъектами малого
и среднего бизнеса, которым государство оказывает различные формы поддержки, в том числе и
финансовой. Критерии отнесения индивидуальных предпринимателей к субъектам малого бизнеса
перечислены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации".
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий,
полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально
расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых
периодов с даты получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой
поддержки превысит сумму расходов, фактически осуществленных за счет данного источника,
разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого
налогового периода.
Воспользоваться таким порядком учета полученных субсидий могут не только коммерсанты"упрощенцы", работающие на разнице между доходами и расходами, но и те, кто платит налог с
доходов. Однако последние могут это сделать лишь в том случае, если ими ведется
соответствующий налоговый учет указанных сумм. Иными словами, они, как и "упрощенцы" с
объектом налогообложения "доходы минус расходы", должны вести расходную часть книги учета
(Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@).
В.Авдеев
Аудитор
Подписано в печать
30.10.2013