дополнить таблицу «2_к СТ по 279

2
СУР по НДС
Сравнительная таблица
к проекту постановления Правительства Республики Казахстан «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Казахстан от 27 марта
2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную
стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
№
1.
2.
Струк
тур
Пункт
6
Пункт
7
Действующая
редакция
6. В случае, если
суммарный
итог
баллов
по
результатам оценки с
использованием
критериев составляет
тридцать пять и
более
баллов,
налогоплательщик
относится к степени
риска.
7. В случае, если
суммарный
итог
баллов
по
результатам оценки с
использованием
критериев составляет
менее тридцати пяти
баллов,
но
в
деятельности
налогоплательщика
усматриваются
признаки уклонения
от уплаты налогов,
подпадающие
под
схемы,
Предлагаемая редакция КГД
-
Предлагаемая редакция АНК
6. В случае, если суммарный
итог баллов по результатам оценки
с
использованием
критериев
составляет тридцать пять и более
баллов,
налогоплательщик
относится
к
категории
налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
Баллы по результатам оценки
с использованием критериев
отражаются в акте проверки с
раскрытием сведений по каждому
примененному
критерию,
подтверждающих обоснованность
присвоения балла.
7. В случае, если суммарный итог баллов по
результатам оценки с использованием критериев
составляет менее тридцати пяти баллов, но в
деятельности
налогоплательщика
усматриваются
признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие
под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к
настоящим Правилам, налоговый орган относит такого
налогоплательщика к категории налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов
являются:
1) заключение сделок с целью получения права на
зачет сумм НДС без фактической поставки товаров,
выполнения работ, оказания услуг:
2) заключение сделок с целью увеличения
ВАРИАНТ 1
7. В случае, если по
результатам
камерального
контроля, или в ходе проведения
налоговых проверок, или по
информации
от
других
государственных
органов,
включая
правоохранительные,
обосновано доказаны признаки
уклонения от уплаты налогов в
виде:
1) заключение сделок с
целью получения права на зачет
сумм
НДС
без
фактической
поставки товаров, выполнения
Обоснование АНК
Taxpro
В
актах
налоговых
проверок
налоговыми
инспекторами
не
раскрываются сведения по каким
критериям
налогоплательщик
превысил пороговый уровень в 35
баллов. В связи с чем, считаем
необходимым
законодательно
закрепить норму, устанавливающую,
что каждый присвоенный балл по
результатам оценки с использованием
критериев должен быть подробно
раскрыт и отражен в акте проверки
EGR
На
практике,
интерпретируя
действующую редакцию, налоговые
органы
применяют
СУР,
т.е.
Пирамиду по всем поставщикам, для
доказательства наличия признаков
уклонения от уплаты налогов. Однако,
в соответствии с действующей
редакцией пункта 7, налоговые
органы вначале должны усмотреть
признаки уклонения от уплаты
налогов, т.е. описать конкретные
неправомерные сделки, а потом
применять СУР. Применение СУР для
того,
чтобы
применить
СУР
2
предусмотренные в
приложениях 1, 2, 3
к
настоящим
Правилам,
налоговый
орган
относит
такого
налогоплательщика
к степени риска.
При
этом
признаками
уклонения от уплаты
налогов являются:
1)
заключение
сделок
с
целью
получения права на
зачет сумм НДС без
фактической
поставки
товаров,
выполнения работ,
оказания услуг:
2)
заключение
сделок
с
целью
увеличения
добавленной
стоимости
товара,
соответственно,
наращивания
превышения суммы
НДС, относимого в
зачет, над суммой
начисленного налога
(далее - превышение
НДС).
3.
Пункт
7
Отсутствует
7. В случае, если
суммарный
итог
баллов
по
добавленной
стоимости
товара,
соответственно,
наращивания превышения суммы НДС, относимого в
зачет, над суммой начисленного налога (далее превышение НДС).
Основанием определения признаков уклонения от
уплаты налогов является наличие фактов, которые
повлияли на размер превышения НДС:
выявленных ранее по результатам камерального
контроля;
выявленных в ходе ранее проведенных налоговых
проверок;
информация о которых поступила от других
государственных
органов,
включая
правоохранительные.
работ, оказания услуг:
2) заключение сделок с
целью увеличения добавленной
стоимости товара, соответственно,
наращивания превышения суммы
НДС, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога (далее
- превышение НДС),
и при этом суммарный итог
баллов по результатам оценки с
использованием
критериев
составляет от пяти до тридцати
пяти баллов, то налоговый орган
относит такого налогоплательщика
к категории налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
Предлагаем ввести изменения в
Правила
с
момента
их
утверждения
Постановлением
Правительства РК от 27 марта
2013 года № 279.
7. В случае, если суммарный итог баллов по
результатам оценки с использованием критериев
составляет менее тридцати пяти баллов, но в
ВАРИАНТ 2
7. В случае, если суммарный
неправомерно и не логично. Теряется
смысл в подсчете баллов вообще, если
СУР включается в независимости от
них. Для целей недопущения таких
случаев предлагаем редакционно
поправить этот пункт.
Так же предлагаем в этом же пункте
сразу оговорить, что данный пункт не
применим к тем, кто имеет сумму в
ноль баллов. Для этих целей
предлагаем прямо написать, что этот
пункт
применим
для
налогоплательщиков,
имеющих
сумму баллов от 5 до 35.
Предложенное изменение в пункт 14
по налогоплательщикам, имеющим
право на применение упрощенного
порядка возврата НДС, не снимает
рисков в неправомерном применении
пункта 7 настоящих Правил к таким
налогоплательщикам
территориальными
налоговыми
органами. Поэтому предлагаем новую
редакцию пункта 7 Правил, которая
по смыслу не отличается от старой
редакции.
EGR
второй вариант снимает риски по
применению
пункта
7
к
2
3
4.
Пункт
7
результатам оценки с
использованием
критериев составляет
менее тридцати пяти
баллов,
но
в
деятельности
налогоплательщика
усматриваются
признаки уклонения
от уплаты налогов,
подпадающие
под
схемы,
предусмотренные в
приложениях 1, 2, 3
к
настоящим
Правилам,
налоговый
орган
относит
такого
налогоплательщика
к степени риска.
……….
Отсутствует
7. В случае, если
суммарный
итог
баллов
по
результатам оценки с
использованием
критериев составляет
менее тридцати пяти
баллов,
но
в
деятельности
налогоплательщика
усматриваются
признаки уклонения
от уплаты налогов,
подпадающие
под
схемы,
предусмотренные в
приложениях 1, 2, 3
к
настоящим
деятельности
налогоплательщика
усматриваются
признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие
под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к
настоящим Правилам, налоговый орган относит такого
налогоплательщика к категории налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
итог баллов по результатам оценки
с
использованием
критериев
составляет от пяти до тридцати
пяти баллов, но в деятельности
налогоплательщика усматриваются
признаки уклонения от уплаты
налогов, подпадающие под схемы,
предусмотренные в приложениях 1,
2, 3 к настоящим Правилам,
налоговый орган относит такого
налогоплательщика к категории
налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
упрощенщикам, но не снимает риски
у всех других налогоплательщиков,
т.к. смысла считать баллы нет и в
любом случае ко всем будут
применяться СУР для того, чтобы
применить СУР.
В этой связи необходимо ввести
первый вариант, предложенный нами.
Предлагаем ввести изменения в
Правила
с
момента
их
утверждения
Постановлением
Правительства РК от 27 марта
2013 года № 279.
7. В случае, если суммарный итог баллов по
результатам оценки с использованием критериев
составляет менее тридцати пяти баллов, но в
деятельности
налогоплательщика
усматриваются
признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие
под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к
настоящим Правилам, налоговый орган относит такого
налогоплательщика к категории налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов
являются:
1) заключение сделок с целью получения права на
зачет сумм НДС без фактической поставки товаров,
выполнения работ, оказания услуг:
2) заключение сделок с целью увеличения
добавленной
стоимости
товара,
соответственно,
наращивания превышения суммы НДС, относимого в
зачет, над суммой начисленного налога (далее -
7. В случае, если суммарный
итог баллов по результатам оценки
с
использованием
критериев
составляет менее тридцати пяти
баллов,
но
в
деятельности
налогоплательщика
доказаны
признаки уклонения от уплаты
налогов, подпадающие под схемы,
предусмотренные в приложениях 1,
2, 3 к настоящим Правилам,
налоговый орган относит такого
налогоплательщика к категории
налогоплательщиков,
находящихся в зоне риска.
Доказательства уклонения от
уплаты налогов отражаются в
акте, подтверждающем признаки
уклонения от уплаты налогов,
Taxpro
Необходимо
чтобы
признаки
уклонения
от
уплаты
налогов,
которые
усмотрел
налоговый
инспектор, были зафиксированы и
отображены в акте либо ином
документе, доказывающим признаки
уклонения от уплаты налогов, т.е.
налоговый инспектор должен иметь
доказательства
того,
что
он
обоснованно
отнес
налогоплательщика к категории риска.
Таким образом, в акте либо ином
оформляемым
инспектором
документе,
должны
отражаться
3
4
Правилам,
налоговый
орган
относит
такого
налогоплательщика
к степени риска.
При
этом
признаками
уклонения от уплаты
налогов являются:
1)
заключение
сделок
с
целью
получения права на
зачет сумм НДС без
фактической
поставки
товаров,
выполнения работ,
оказания услуг:
2)
заключение
сделок
с
целью
увеличения
добавленной
стоимости
товара,
соответственно,
наращивания
превышения суммы
НДС, относимого в
зачет, над суммой
начисленного налога
(далее - превышение
НДС).
5.
Пункт
10
Отсутствует
10.
Лицом,
осуществляющим
тематическую
проверку,
анализируются
результаты
превышение НДС).
Основанием определения признаков уклонения от
уплаты налогов является наличие фактов, которые
повлияли на размер превышения НДС:
выявленных ранее по результатам камерального
контроля;
выявленных в ходе ранее проведенных налоговых
проверок;
информация о которых поступила от других
государственных
органов,
включая
правоохранительные.
10. Лицом, осуществляющим тематическую проверку,
в пределах сроков, указанных в пункте 8 настоящих
Правил, анализируются результаты аналитического
отчета. При этом решение о назначении встречных
проверок и (или) направлении запроса на устранение
нарушений
принимается
только
по
тем
прилагаемому к акту проверки.
доказательства того, что:
При этом признаками уклонения
от уплаты налогов являются:
1) заключение сделок с целью
получения права на зачет сумм
НДС без фактической поставки
товаров,
выполнения
работ,
оказания услуг:
2) заключение сделок с целью
увеличения добавленной стоимости
товара,
соответственно,
наращивания превышения суммы
НДС, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога (далее
- превышение НДС).
Основанием
для
доказательства уклонения от
уплаты
налогов
является
подтверждение фактов, которые
повлияли на размер превышения
НДС:
выявленных
ранее
по
результатам
камерального
контроля;
выявленных в ходе ранее
проведенных
налоговых
проверок;
информация
о
которых
поступила
от
других
государственных
органов,
включая правоохранительные.
1) сделки, заключены без фактической
поставки товаров, выполнении работ,
оказании услуг;
10. Лицом, осуществляющим
тематическую
проверку,
в
пределах сроков, указанных в
пункте 8 настоящих Правил,
анализируются
результаты
аналитического отчета. При этом
2) сделки, заключены с целью
увеличения добавленной стоимости;
3) конкретные ранее выявленные
факты,
повлияли
на
размер
превышения НДС:
- по результатам
контроля;
камерального
- по проведенным проверкам;
- по
информации
от
государственных органов
других
Кроме того считаем необходимым
согласование
такого
акта
с
проверяемым налогоплательщиком.
АО Варваринское
Пунктом 8 настоящих Правил
установлены
сроки
для
налогоплательщиков,
находящихся
в
зоне
риска.
А
если
4
5
6.
Пункт
14
аналитического
отчета. При этом
решение
о
назначении
встречных проверок
и (или) направлении
запроса
на
устранение
нарушений
принимается только
по
тем
налогоплательщикам
,
по
которым
выявлены
расхождения
и
(или)
нарушения
налогового
законодательства.
налогоплательщикам, по которым выявлены нарушения
налогового законодательства.
Налоговым органом, назначившим тематическую
налоговую
проверку,
запрос
на
устранение
нарушений направляется в налоговый орган по месту
регистрации поставщика, по которому выявлены
нарушения, не позднее пяти рабочих дней с даты
окончания срока, указанного в пункте 8 настоящих
Правил.
решение о назначении встречных
проверок и (или) направлении
запроса на устранение нарушений
принимается
только
по
тем
налогоплательщикам, по которым
выявлены нарушения налогового
законодательства.
13.
По
налогоплательщикам,
имеющим право на
применение
упрощенного порядка
возврата превышения
НДС,
значения
применяемых
критериев
и,
соответственно,
суммарный
итог
баллов, полученный
по
результатам
оценки
с
использованием
критериев,
равны
нулю.
14. По налогоплательщикам, имеющим право на
применение упрощенного порядка возврата превышения
НДС,
настоящие
Правила
применяются
исключительно в отношении их непосредственных
поставщиков. При этом суммарный итог баллов по
налогоплательщикам, имеющим право на применение
упрощенного порядка возврата, полученный по
результатам оценки с использованием критериев, равен
нулю.
14. По налогоплательщикам,
имеющим право на применение
упрощенного
порядка
возврата
превышения
НДС,
настоящие
Правила
применяются
исключительно в отношении их
непосредственных
поставщиков.
При этом суммарный итог баллов по
налогоплательщикам,
имеющим
право на применение упрощенного
порядка
возврата
и
налогоплательщикам
недропользователям, полученный
по
результатам
оценки
с
использованием критериев, равен
нулю.
Обоснование КГД:
Налогоплательщики, имеющие право на применение
упрощенного порядка возврата превышения НДС,
являются крупные налогоплательщики, подлежащие
мониторингу в соответствии со статьей 623 Налогового
кодекса, и относятся к категории благонадежных, которые
заинтересованы в поддержании положительной деловой
По
налогоплательщикам,
которые не находятся в зоне
риска,
налоговый
орган
в
течении
10
рабочих
дней
направляет
запросы
на
проведение встречных проверок
для
подтверждения
достоверности взаиморасчетов с
непосредственным поставщиком.
налогоплательщик не находится в
зоне риска, то в течении какого
времени с момента начала налоговой
проверки налоговый орган имеет
право
направлять
запросы
на
проведение встречных проверок для
подтверждения
достоверности
взаиморасчетов с непосредственным
поставщиком?
Предлагаем
определить конкретные сроки, в
течении которых налоговые органы
могут
направлять
запросы
по
встречным проверкам. На практике
встречаются случаи, когда за 5 дней
до окончания налоговой проверки и
подписания акта налоговый органы
направляют
запросы
по
непосредственным поставщикам или
покупателям – экспортерам.
АО «АК Алтыналмас»
АО "НАК"Казатомпром"
ТОО «Казцинк»
KAZ Minerals
ТОО Казахстанско-Китайский
трубопровод
Shell, PWC, Казахалтын
Согласно требованиям Закона
Республики Казахстан «О недрах и
недропользовании»,
недропользователь обязан
осуществлять закуп товаров, работ и
услуг через государственную
информационную Систему закупок
(ГИСЗ), предназначенную для
контроля и мониторинга закупа
товаров, работ и услуг. Выбор
5
6
репутации своей компании. Кроме того, наличие
значительных активов позволит быть доступным
налоговым органам для применения соответствующих
мер в случае выявления у таких налогоплательщиков
нарушений налогового законодательства.
7.
Пункт
14
13.
По
налогоплательщикам,
имеющим право на
применение
упрощенного порядка
возврата превышения
НДС,
значения
применяемых
критериев
и,
соответственно,
суммарный
итог
баллов, полученный
по
результатам
оценки
с
использованием
критериев,
равны
нулю.
14. По налогоплательщикам, имеющим право на
применение упрощенного порядка возврата превышения
НДС,
настоящие
Правила
применяются
исключительно в отношении их непосредственных
поставщиков. При этом суммарный итог баллов по
налогоплательщикам, имеющим право на применение
упрощенного порядка возврата, полученный по
результатам оценки с использованием критериев, равен
нулю.
Обоснование КГД:
Налогоплательщики, имеющие право на применение
упрощенного порядка возврата превышения НДС,
являются крупные налогоплательщики, подлежащие
мониторингу в соответствии со статьей 623 Налогового
кодекса, и относятся к категории благонадежных, которые
По
налогоплательщикам,
состоящим
не
менее
12
последовательных месяцев на
мониторинге
крупных
налогоплательщиков, настоящие
Правила
применяются
исключительно в отношении их
непосредственных
поставщиков.
При этом суммарный итог баллов по
налогоплательщикам, состоящим не
менее
12
последовательных
месяцев на мониторинге крупных
налогоплательщиков, полученный
по
результатам
оценки
с
использованием критериев, равен
нул
поставщиков товаров, работ и услуг
осуществляется Системой ГИСЗ
автоматически и недропользователь
при этом не имеет возможности
влияния на результаты закупа и выбор
поставщика.
Следовательно, при использовании
ГИСЗ исключается возможность
сговора покупателя и поставщика с
целью уклонения от уплаты налогов.
Также
как
и
крупные
налогоплательщики, состоящие на
государственном
мониторинге,
недропользователи заинтересованы в
поддержании своей положительной
деловой репутации и располагают
значительными
активами,
что
позволит быть доступным налоговым
органам
для
применения
соответствующих мер в случае
выявления
у
таких
налогоплательщиков
нарушений
налогового законодательства.
АО Интергаз Центральная Азия
На рабочей группе по внесению
изменений в Налоговый кодекс, было
объявлено о внесении изменений в
Правила № 279, согласно которым в
отношении налогоплательщиков,
состоящих на мониторинге крупных
налогоплательщиков, отчет
«Пирамида» будет формироваться
только по первому уровню.
В предложенной редакции Правил в
пункте 14, указано, что Правила
применяются только в отношении в
отношении их непосредственных
поставщиков, по
налогоплательщикам, имеющим право
на применение упрощенного порядка.
6
7
заинтересованы в поддержании положительной деловой
репутации своей компании. Кроме того, наличие
значительных активов позволит быть доступным
налоговым органам для применения соответствующих
мер в случае выявления у таких налогоплательщиков
нарушений налогового законодательства.
В то же время пунктом 2 статьи 274
Налогового кодекса установлено, что
право на применение упрощенного
порядка имеют налогоплательщики, 1)
состоящие не менее 12
последовательных месяцев на
мониторинге крупных
налогоплательщиков и 3) лица,
которые в результате применения
СУР не отнесены к категории
плательщиков, не имеющих права на
применение упрощенного порядка.
(подпункт 3) приостановлен до
01.01.2017 года).
Т.е. с 01.01.2017 года с учетом пункта
7 и 14 Правил налогоплательщики,
состоящие на мониторингу крупных
налогоплательщиков, подвержены
риски применения СУР до последнего
уровня поставщика.
В связи с чем, просим изменить
редакцию пункта 14 Правил.
8.
13.
По
налогоплательщикам,
имеющим право на
применение
упрощенного порядка
возврата превышения
НДС,
значения
применяемых
критериев
и,
соответственно,
суммарный
итог
баллов, полученный
по
результатам
оценки
с
использованием
критериев,
равны
14. По налогоплательщикам, имеющим право на
применение
упрощенного
порядка
возврата
превышения НДС, настоящие Правила применяются
исключительно в отношении их непосредственных
поставщиков. При этом суммарный итог баллов по
налогоплательщикам, имеющим право на применение
упрощенного порядка возврата, полученный по
результатам оценки с использованием критериев, равен
нулю.
14. По налогоплательщикам,
состоящим в перечне крупных
налогоплательщиков,
подлежащих мониторингу,
настоящие Правила применяются
исключительно в отношении их
непосредственных поставщиков.
При этом суммарный итог баллов по
налогоплательщикам, имеющим
право на применение упрощенного
порядка возврата и
налогоплательщикам
недропользователям, полученный
по результатам оценки с
использованием критериев, равен
нулю.
ТОО Казахстанско-Китайский
трубопровод
заменить термин, так как в настоящее
время налоговые органы начинают
интерпретировать понятие
«налогоплательщикам, имеющим
право на применение упрощенного
порядка возврата превышения НДС».
7
8
нулю.
9.
. Крит
ерии
степен
и
риска
П. 1
Критер
ий
Коэффициент налоговой нагрузки (далее КНН)
налогоплательщика
ниже
среднеотраслевого значения КНН *
25
……………
АО Варваринское
При этом коэффициент налоговой
нагрузки
определяется
как
соотношение начисленной суммы
налогов и обязательных платежей в
бюджет (по данным лицевых счетов,
с учетом сумм, доначисленных в
бюджет по результатам актов
налоговых
проверок
и
не
обжалованных)
без
учета
таможенных налогов и платежей к
совокупному годовому доходу до
корректировки, определяемый по
декларации КПН за календарный
год , предшествующий
году
проведения проверки
На практике встречается, что единой
методики\ подхода расчета КНН нет.
И методика расчета, отраженная в ст.
51-1 , при расчете КНН по критериям
рисков при возврате НДС может не
применяться. Расчет КНН различный
– по начисленным налоговым
обязательствам; по уплаченным
налоговым обязательства; по
налоговым обязательства ,
отражённым в разделе
«Вычеты» декларации КПН
8