Тема Формирование учетной политики организации для целей

Формирование учетной политики организации для целей налогообложения
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................................................2
1. СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ...............................................................................................................4
2. ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ....................................................8
3. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ .................................................................................10
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................................21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................................................................22
2
ВВЕДЕНИЕ
Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась
одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С
выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие
«учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового
учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ. Однако детальная
регламентация налогового учета как методологической и организационной категории
осуществлена в главе 25 НК РФ.
Все предприятия вне зависимости от правовой формы, формы собственности и
осуществляемых ими видов деятельности необходимо в обязательном порядке составлять
учетную политику и для целей налогообложения. Данное требование содержится в
действующем налоговом законодательстве (гл. 25 НК РФ).
Основными задачами системы организации налогового учета являются:

определение общих принципов разделения полномочий и ответственности
налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри
каждого уровня управления (по горизонтали);

создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих
деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета
организации. Такими документами могут являться: положения о налоговых и
учетных службах, учетная политика в целях налогообложения, различного рода
внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего
налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия.
Порядок ведения налогового учета фиксируется в учетной политике организации для
целей налогообложения
В начале года учреждение пересматривает учетную политику, которой пользовалось
в течение предшествующего отчетного периода, и вносит коррективы. К этому документу
нужно отнестись предельно внимательно, ведь именно он будет регламентировать
деятельность предприятия в течение всего года. Все вышеперечисленные факторы и
обусловили актуальность нашего исследования.
Цель работы – рассмотреть и изучить формирование учетной политики для целей
налогообложения.
В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:
3
- рассмотреть сущность и дать характеристику учетной политики для целей
налогообложения;
- изучить процесс формирования учетной политики;
- проанализировать элементы учетной политики.
Методы исследования:
- обработка, анализ научных источников;
- анализ научной литературы, учебников и пособий, а также Интернет изданий по
исследуемой проблеме.
Объект исследования – учетная политика для целей налогообложения.
Предмет исследования –
налогообложения.
процесс формирования учетной политики для целей
4
1. Сущность и характеристика учетной политики для целей налогообложения
С момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ1 (далее НК РФ), для
бухгалеторов разработка налоговой учетной политики является обычным делом. Во
второй части Налогового кодекса (статья 167) было введено понятие «учетная политика
для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие
решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок
формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей
налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные
документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной
политики.
С 1 января 2008 года пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса был дополнен «учетная
политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность
допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их
признания, оценки и распределения». Кроме того, это понятие включает в себя «учет
иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика»2.
Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения
бухгалтерского
учета.
Учетная
политика
формируется
главным
бухгалтером
и
утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98
«Учетная политика организации»3 и требованиями Налогового кодекса РФ.
В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика» учетная политика организации —
это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского
(налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.
Учетная политика организации является основным внутренним документом
организации, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета.
С вступлением в действие гл. 25 НК РФ законодательно регламентируется
необходимость разработки обособленной учетной политики для целей бухгалтерского
учета и учетной политики для целей налогообложения. При этом даже одни и те же
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (ред. 05.01.2008)
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 (ред. 30.06.2008)
3
Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учетная
политика организации» ПБУ 1/98» (ред. 30.12.1999)
5
элементы учетной политики, например выбор метода определения финансового
результата и момента получения доходов от реализации продукции (работ, услуг), для
целей бухгалтерского учета и налогообложения могут различаться. Поэтому возникает
необходимость отдельного раскрытия вопросов, связанных с формированием учетной
политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетная политика формируется на следующий отчетный год и применяется с 1
января года, следующего за годом ее утверждения. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления
очередного налогового периода. Каким-либо изменениям в течение года учетная политика
не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
В настоящее время учетная политика организации составляется как для целей
бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При этом учетная политика для
целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией
способов ведения бухгалтерского учета организации, а для целей налогообложения —
совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов
методики исчисления некоторых налогов4.
Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная
политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях
налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты
организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.
Таблица 1
Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей
налогообложения
Характеристика
Порядок принятия
4
Учетная политика для целей
налогообложения
применяется с первого января
года, следующего за годом
утверждения
для вновь созданной
организации считается
применяемой со дня их
создания.
Учетная политика
применяется с первого января
года, следующего за годом
утверждения
для вновь созданной
организации считается
применяемой со дня
приобретения прав
юридического лица
Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики 2008. М.: Гроссмедиа, 2007
6
Порядок утверждения
Сроки утверждения
(государственной регистрации)
утверждается
утверждается
соответствующими приказами соответствующими приказами
руководителя организации и
руководителя организации и
является обязательной для всех является обязательной для всех
ее обособленных подразделений ее обособленных подразделений
вновь созданные организации вновь созданная организация
утверждают учетную политику оформляет избранную учетную
для целей налогообложения не политику до первой публикации
позднее окончания первого
бухгалтерской отчетности, но
налогового периода
не позднее 90 дней со дня
приобретения прав
юридического лица
(государственной регистрации)
Учетная политика для целей бухгалтерского учета для вновь созданной организации
утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не
позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации (п. 10 ПБУ 1/98).
Учетная политика для целей налогообложения для вновь созданной организации
утверждается руководителем не позднее окончания первого налогового периода и
считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).
Совокупность способов ведения бухгалтерского учета представляет собой способы
группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации
документооборота,
инвентаризации,
способы
применения
счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и
другие способы и приемы.
Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

рабочий план счетов;

формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных
операций;

формы документов для внутренней отчетности;

порядок проведения инвентаризации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие
соответствующей налоговой политики.
Таким образом, учетная политика содержит три основные группы вопросов:

организационно-технические;
7

методические;

налоговые.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо
осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету. В учетной политике для целей
налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых
предусмотрена НК РФ5.
Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить
порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них
аналитических данных налогового учета.
Порядок ведения налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов,
момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для
исчисления
налоговой
базы
отчетного
(налогового)
периода,
особый
порядок
формирования отложенных расходов. В учетной политике для целей налогообложения
также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета:
ручным
способом (на бумажных
носителях) или
с использованием программ
автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.
Соответственно,
разработка
и
утверждение
учетной
политики
организации
подразумевают две основные цели:
- закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
- регулирование максимально возможного количества элементов организации
бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской
службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и
вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской
службы.
Закрепление
выбранных
способов
ведения
бухгалтерского
учета
является
обязательным.
Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет
обеспечить
наиболее
эффективное
взаимодействие
всех
структур
организации,
участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и
затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.
5
Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С.
Безруких.— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 736
8
2. Процесс формирования учетной политики
При формировании учетной политики предполагается, что принятая учетная
политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ
1/98).
Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации
представлен двумя основными этапами:
1) непосредственно самим формированием учетной политики;
2) раскрытием учетной политики.
Формирование учетной политики обязательно для всех организаций, кроме
кредитных и филиалов иностранных организаций, находящихся на территории
Российской Федерации.
В учетной политике отражается один из способов ведения бухгалтерского учета.
Если законодательство допускает многовариантность при решении какой-либо проблемы,
то в учетной политике отражается один из вариантов, выбранный организацией.
Организация также может столкнуться с ситуацией, которая не урегулирована
законодательством о бухгалтерском учете. В этом случае она должна разработать свой
вариант учета на основе действующих ПБУ и закрепить его в учетной политике6.
Если по конкретному вопросу законодательством не установлены способы ведения
бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики разрабатывается новый
способ исходя из существующих ПБУ (п. 8 ПБУ1/98).
Раскрывать учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют
свою бухгалтерскую отчетность.
Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов
ведения бухгалтерского учета:
6

первичного наблюдения;

стоимостного измерения;

текущей группировки;

итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — 4-е изд., перераб., доп. — М. : ИКЦ «МарТ», 2007 — 925с.
9
Согласно ПБУ 1/98 к способам ведения бухгалтерского учета относятся методы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости
активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и
иные соответствующие способы и приемы.
Как правило, разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя
организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие
отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу. Так, отдельными
приложениями могут раскрываться:

формы первичной учетной документации;

структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося
бухгалтерским учетом и отчетностью и налоговым учетом, а также основные
функции, выполняемые этим подразделением;

график документооборота и др.
В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика может быть изменена в некоторых
случаях в течение года. Изменение учетной политики организации может производиться в
случаях (п.16 ПБУ 1/98):

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если
применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;

существенного
изменения
условий
основной
деятельности,
связанных
с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. д.
Изменениями не признаются элементы, которые ранее не вносились в учетную
политику, например если они возникли впервые в деятельности организации.
Не относятся к изменениям способы ведения бухучета, которые отличны от фактов,
которые имели место ранее или возникли впервые в деятельности фирмы.
Изменение должно вноситься с 1 января года (начала финансового года),
следующего за годом его утверждения распорядительным документом. Такое правило
установлено в п. 18 ПБУ 1/98.
10
Изменения, вносимые в учетную политику, объясняются в пояснительной записке. В
записке должны быть указаны:
– причины изменения;
– оценка последствий изменений в денежном выражении;
– указание на то, что данные скорректированы.
Все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые
результаты
деятельности
организации,
подлежат
обособленному
раскрытию
в
бухгалтерской отчетности. При этом обязательно должна быть раскрыта причина
изменения учетной политики, дана оценка последствий изменений в денежном
выражении7.
Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе
бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый
подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения
бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.
3. Элементы учетной политики
Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

принципы ведения налогового учета;

методы расчета того или иного налога;

регистры налогового учета.
Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС
(кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу
начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно.
Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не
облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета.
Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль. Рассмотрим,
что нужно учесть при ее формировании на 2008 год.
Во-первых, компании, у которых есть несколько филиалов на территории одного
субъекта РФ, могут платить налог на прибыль через одно обособленное подразделение.
7
Анищенко А.В. «Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год». М.:
Налог Инфо, 2008
11
Если фирма не закрепила данное право в учетной политике за 2006 год, то сделать это
можно в документе на 2007 год.
Во-вторых, с 2006 года фирмы вправе единовременно учитывать в составе расходов
капвложения в размере до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств или
затрат на достройку, дооборудование и модернизацию имущества. Необходимая норма
содержится в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса. На основные средства,
полученные безвозмездно, действие этой нормы не распространяется. Отметим, что с 1
января 2007 года фирмы получат возможность применять амортизационную премию и
при реконструкции тех или иных основных средств. Применять амортизационную
премию или нет - решает компания. Будет ли она использовать премию, а также размер, в
котором должны единовременно признаваться упомянутые расходы (в пределах 10%),
необходимо отразить в учетной политике8.
Если в будущем году предприятию предстоит ремонт основных средств, можно
зарезервировать деньги на эти цели. Для этого в учетной политике нужно прописать, что
компания создает резервный фонд. Кроме того, следует указать норматив отчислений в
него.
Если предприятие ведет несколько видов деятельности, один из которых подпадает
под ЕНВД, необходимо описать в учетной политике порядок расчета стоимости основных
средств общехозяйственного назначения, которая будет облагаться налогом на
имущество. Как правило, ее определяют пропорционально выручке, полученной от того
или иного вида деятельности.
Разберем содержание элементов основной группы в соответствии с редакцией
Кодекса, которая будет действовать в 2008 году.
Основные элементы,
которые необходимо закрепить
в учетной политике,
сгруппированы в таблице 2.
Таблица 2
Основные элементы учетной политики
Положение
Вариант учетной политики
Основание
учетной политики
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Порядок раздельного учета операций, В случае, если налогоплательщиком п. 4 ст. 149
8
Букач Е. Составляем учетную политику на 2008 год // Экономика и жизнь, 2008 № 2
12
подлежащих налогообложению НДС, осуществляются операции,
Налогового
и операции, не подлежащих
подлежащие налогообложению, и
кодекса РФ.
налогообложению
операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые
от налогообложения),
налогоплательщик обязан вести
раздельный учет таких операций.
Порядок определения суммы НДС,
относящейся к товарам (работам,
услугам), имущественным правам,
приобретенным для производства и
(или) реализации облагаемой по
налоговой ставке 0%
Порядок определения суммы
п. 10 ст. 165
налога, относящейся к товарам
Налогового
(работам, услугам), имущественным кодекса РФ.
правам, приобретенным для
производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых облагаются по
налоговой ставке 0 процентов,
устанавливается принятой
налогоплательщиком учетной
политикой для целей
налогообложения.
Налог на прибыль организаций
Порядок ведения налогового учета
Налогоплательщик самостоятельно
организует систему налогового
учета и устанавливает в учетной
политике порядок ведения
налогового учета исходя из
принципа последовательности
применения норм и правил
налогового учета.
ст. 313
Налогового
кодекса РФ.
Дополнительные реквизиты регистров В случае если в регистрах
ст. 313
бухгалтерского учета
бухгалтерского учета содержится
Налогового
недостаточно информации для
кодекса РФ.
определения налоговой базы в
соответствии с требованиями главы
25 НК, налогоплательщик вправе
самостоятельно дополнять
применяемые регистры
бухгалтерского учета
дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры
налогового учета.
Формы налоговых регистров
В случае отсутствия необходимой
ст. 313, 314
для исчисления налога информации Налогового
в регистрах бухгалтерского учета,
кодекса РФ.
налогоплательщик ведет отдельные
регистры налогового учета. Формы
регистров налогового учета и
порядок отражения в них
аналитических данных налогового
учета, данных первичных учетных
13
документов разрабатываются
налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливаются
приложениями к учетной политике
организации для целей
налогообложения.
Определение даты получения дохода
(осуществления расхода)
- по методу начисления;
Определение группы расходов, к
которым будут относиться затраты
(по затратам, которые могут быть
отнесены одновременно к нескольким
группам расходов)
Если некоторые затраты с равными п. 4 ст. 252
основаниями могут быть отнесены Налогового
одновременно к нескольким
кодекса РФ.
группам расходов,
налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой
именно группе он отнесет такие
расходы.
271, 273
Налогового
- по кассовому методу (организации кодекса РФ.
(за исключением банков) имеют
право на применение кассового
метода, если в среднем за
предыдущие 4 квартала сумма
выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС и
налога с продаж не превысила
одного миллиона рублей за каждый
квартал).
Методы списания сырья и материалов - метод оценки по стоимости
при определении размера
единицы запасов;
материальных расходов
- метод оценки по средней
себестоимости;
ст. 254
Налогового
кодекса РФ.
- метод оценки по себестоимости
первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по себестоимости
последних по времени
приобретений (ЛИФО).
Методы оценки стоимости покупных
товаров, уменьшающей доходы от их
реализации
- по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по
времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
п. 1 ст. 268
Налогового
кодекса РФ.
14
Методы начисления амортизации
- линейный метод;
ст. 259
Налогового
- нелинейный метод (кроме зданий, кодекса РФ.
сооружений и передаточных
устройств, входящих в 8-10
амортизационные группы).
Метод учета расходов на капитальные - увеличение первоначальной
вложения в основные средства
стоимости основного средства;
п.1.1. ст 259
Налогового
кодекса РФ.
- включение в состав расходов
отчетного (налогового) в размере не
более 10% первоначальной
стоимости основных средств и (или)
расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования,
модернизации, реконструкции,
технического перевооружения,
частичной ликвидации основных
средств.
Определение срока амортизации
основных средств, имеющихся на
01.01.2002, срок фактической
эксплуатации которых превышает
срок полезного использования по
главе 25 НК
Остаточная стоимость таких
п. 1 ст. 322
основных средств подлежит
Налогового
включению в состав расходов в
кодекса РФ.
целях налогообложения равномерно
в течение срока, определенного
налогоплательщиком
самостоятельно, но не менее семи
лет начиная с 01.01.2002 г.
Использование пониженных норм
амортизации
Допускается начисление
п. 10 ст. 259
амортизации по нормам ниже
Налогового
установленных настоящей статьей кодекса РФ.
по решению руководителя
организации-налогоплательщика,
закрепленному в учетной политике.
Использование пониженных норм
амортизации допускается только с
начала налогового периода и в
течение всего налогового периода.
Использование повышенных норм
амортизации
В отношении амортизируемых
основных средств, используемых
для работы в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной
сменности, к основной норме
амортизации налогоплательщик
вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 2.
Для амортизируемых основных
средств, которые являются
предметом договора финансовой
п. 7 ст. 259
Налогового
кодекса РФ.
15
аренды (договора лизинга), к
основной норме амортизации
налогоплательщик, у которого
данное основное средство должно
учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой
аренды (договора лизинга), вправе
применять специальный
коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не
распространяются на основные
средства, относящиеся к 1-3
амортизационным группам, в
случае, если амортизация по
данным основным средствам
начисляется нелинейным методом.
Использование повышенных норм
Налогоплательщики п. 7 ст. 259
амортизации сельскохозяйственными сельскохозяйственные организации Налогового
организациями промышленного типа промышленного типа
кодекса РФ.
(птицефабрики, животноводческие
комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты) вправе в
отношении собственных основных
средств применять к основной
норме амортизации, выбранной
самостоятельно с учетом
положений главы 25 НК,
специальный коэффициент, но не
выше 2.
Отнесение процентов по долговым
обязательствам к расходам
В расходы организации для целей
налогообложения включаются
проценты по долговым
обязательствам, предельная
величина которых:
- не более ставки рефинансирования
Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза,
- при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной
15% - по долговым обязательствам
в иностранной валюте;
- не более 20% в сторону
повышения от среднего уровня
процентов, начисленных по
аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых
п. 1 ст. 269
Налогового
кодекса РФ.
16
условиях. При отсутствии долговых
обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях
– не более ставки
рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового
обязательства в рублях и равной
15% - по долговым обязательствам
в иностранной валюте.
Распределение по периодам дохода от
реализации в производствах с
длительным (более одного года)
технологическим циклом
По производствам с длительным
ст. 316
(более одного года)
Налогового
технологическим циклом в случае, кодекса РФ.
если условиями заключенных
договоров не предусмотрена
поэтапная сдача работ (услуг),
доход от реализации указанных
работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания дохода на
основании данных учета. При этом
принципы и методы распределяется
должны быть утверждены
налогоплательщиком в учетной
политике.
Перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием
услуг)
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень
прямых расходов, связанных с
производством товаров
(выполнением работ, оказанием
услуг).
Учет прямых расходов
налогоплательщиками,
оказывающими услуги
- относятся к расходам текущего
п. 2 ст. 318
отчетного (налогового) периода по Налогового
мере реализации услуг, в стоимости кодекса РФ.
которых они учтены;
п. 1 ст. 318
Налогового
кодекса РФ.
- в полном объеме относятся на
уменьшение доходов от
производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки
незавершенного производства.
Порядок распределения прямых
расходов на НЗП и на изготовленную
в текущем месяце продукцию
(выполненные работы, оказанные
Налогоплательщик самостоятельно
определяет порядок распределения
прямых расходов на НЗП и на
изготовленную в текущем месяце
п. 1 ст. 319
Налогового
кодекса РФ.
17
услуги)
продукцию (выполненные работы,
оказанные услуги) с учетом
соответствия осуществленных
расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным
услугам).
Установленный порядок подлежит
применению в течение не менее
двух налоговых периодов.
Порядок формирования стоимости
приобретения товаров
Порядок формирования стоимости ст. 320
приобретения товаров определяется Налогового
налогоплательщиком в учетной
кодекса РФ.
политике для целей
налогообложения и применяется в
течение не менее двух налоговых
периодов.
Распределение расходов на освоение
природных ресурсов по нескольким
участкам недр
При осуществлении расходов на
освоение природных ресурсов,
относящихся к нескольким
участкам недр, указанные расходы
учитываются отдельно по каждому
участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в
соответствии с принятой им
учетной политикой.
Создание резерва по гарантийному
ремонту и гарантийному
обслуживанию.
Налогоплательщик самостоятельно п. 2 ст. 267
принимает решение о создании
Налогового
резерва и в учетной политике для
кодекса РФ.
целей налогообложения определяет
предельный размер отчислений в
этот резерв.
Создание резерва предстоящих
расходов на ремонт
Налогоплательщик самостоятельно п. 2 ст. 324
принимает решение о создании
Налогового
резерва предстоящих расходов на
кодекса РФ.
ремонт и определяет нормативы
отчислений (с учетом ограничений,
установленных п. 2 ст. 324 НК)
Создание резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков, резерва
на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет
Налогоплательщик, принявший
п. 1 ст. 324.1
решение о равномерном учете для
Налогового
целей налогообложения
кодекса РФ.
предстоящих расходов на оплату
отпусков работников, обязан
отразить в учетной политике
принятый им способ
резервирования, определить
предельную сумму отчислений и
ежемесячный процент отчислений в
указанные резервы.
п. 2 ст. 261
Налогового
кодекса РФ.
18
Метод списания на расходы
стоимости выбывших ценных бумаг.
- по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
п. 9 ст. 280
Налогового
кодекса РФ.
- по стоимости последних по
времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Определение расчетной цены акции
Расчетная цена акций, не
п. 6 ст. 280
обращающихся на организованном Налогового
рынке ценных бумаг, в случае
кодекса РФ.
отсутствия информации о
результатах торгов по аналогичным
(идентичным, однородным) ценным
бумагам, для целей
налогообложения определяется:
- с привлечением оценщика;
- самостоятельно, используя метод
оценки, закрепленный в учетной
политике.
Порядок формирования налоговой
базы по операциям с ценными
бумагами профессиональными
участниками рынка ценных бумаг
Профессиональные участники
п. 8 ст. 280
рынка ценных бумаг, не
Налогового
осуществляющие дилерскую
кодекса РФ.
деятельность, в учетной политике
для целей налогообложения должны
определить порядок формирования
налоговой базы по операциям с
ценными бумагами,
обращающимися на
организованном рынке ценных
бумаг, и налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на
организованном рынке ценных
бумаг.
Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку
предмета сделки (за исключением
операций хеджирования), к категории
операций с финансовыми
инструментами срочных сделок
Налогоплательщик вправе
п. 2 ст. 301
самостоятельно квалифицировать
Налогового
срочную сделку, признавая ее
кодекса РФ.
операцией с финансовым
инструментом срочных сделок либо
сделкой на поставку предмета
сделки с отсрочкой исполнения.
Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку
предмета сделки (за исключением
операций хеджирования), к
категории операций с финансовыми
инструментами срочных сделок
19
должны быть определены
налогоплательщиком в учетной
политике для целей
налогообложения.
Распределение платежей по налогу на
прибыль и авансовых платежей,
подлежащих зачислению в доходную
часть бюджетов субъектов
Российской Федерации и бюджетов
муниципальных образований, между
обособленными подразделениями
Налогоплательщик самостоятельно п. 2 ст. 288
определяет, какой из показателей
Налогового
должен применяться в формуле
кодекса РФ.
расчета – среднесписочная
численность работников или сумма
расходов на оплату труда.
Выбранный налогоплательщиком
показатель должен быть
неизменным в течение налогового
периода.
Если налогоплательщик имеет
несколько обособленных
подразделений на территории
одного субъекта Российской
Федерации, то распределение
прибыли по каждому из этих
подразделений может не
производиться. При этом
необходимо выбрать то
обособленное подразделение, через
которое осуществляется уплата
налога в бюджет этого субъекта
Российской Федерации (уведомив о
принятом решении до 31 декабря
года, предшествующего налоговому
периоду, налоговые органы).
Выбор одного отделения иностранной
организации, осуществляющей
деятельность в РФ через постоянное
представительство, из нескольких
отделений, которое будет вести
налоговый учет и представлять
налоговые декларации.
В случае, если иностранная
п. 4 ст. 307
организация осуществляет через
Налогового
отделения деятельность в рамках
кодекса РФ.
единого технологического
процесса, или в других аналогичных
случаях по согласованию с МНС
такая организация вправе
рассчитывать налогооблагаемую
прибыль, относящуюся к ее
деятельности через отделение на
территории РФ, в целом по группе
таких отделений (в том числе по
всем отделениям) при условии
применения всеми включенными в
группу отделениями единой
учетной политики в целях
налогообложения. При этом
иностранная организация
самостоятельно определяет, какое
20
из отделений будет вести налоговый
учет, а также представлять
налоговые декларации по месту
нахождения каждого отделения.
Порядок уплаты ежемесячных
авансовых платежей
- в размере 1/3 квартального
авансового платежа;
п. 2 ст. 286
Налогового
кодекса РФ
- ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной
прибыли.
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества
добытого полезного ископаемого
- прямой метод (посредством
п. 2 ст. 339
применения измерительных средств Налогового
и устройств); если возможно;
кодекса РФ.
- косвенный метод (расчетно, по
данным о содержании добытого
полезного ископаемого в
извлекаемом из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье); если
невозможно определить прямым
методом.
Выбранный метод применяется
налогоплательщиком в течение всей
деятельности по добыче полезного
ископаемого и подлежит изменению
только в случае внесения изменений
в технический проект разработки
месторождения полезных
ископаемых в связи с изменением
применяемой технологии добычи
полезных ископаемых.
21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в результате проведенного исследования, можно сделать следующие
выводы, что до 2002 года термин «учетная политика» имел отношение только к
бухгалтерскому учету. Однако с добавлением в Налоговый кодекс 1 января 2002 года
главы 25, посвященной налогу на прибыль, он подразумевает и налоговый учет, то есть
принципы учета НДС и налога на прибыль. Поэтому организации, применяющие
обычный режим налогообложения, составляют два документа: для бухгалтерского и для
налогового учета
Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения
бухгалтерского
учета.
Учетная
политика
формируется
главным
бухгалтером
и
утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98
«Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.
Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового
периода,
Учетная
регламентирующим
политика
ведение
организации
бухгалтерского
является
и
основным
налогового
учета
документом,
и
порядок
налогообложения.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается
соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная
политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для
всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года,
следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением
руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая
вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового
периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной
организацией, считается применяемой со дня создания организации.
Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения:
- изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента
вступления в силу изменений норм указанного законодательства);
- изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода).
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он
также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения
принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности
22
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 (ред.
30.06.2008)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (ред.
05.01.2008)
3. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «учетная политика организации» ПБУ 1/98» (ред. 30.12.1999)
4. Авдеев В.Ю. Рекомендации по подготовке учетной политики на 2008 г. //
http://www.audit-it.ru
5. Анищенко
А.В.
«Учетная
политика
для
целей
бухгалтерского
учета
и
налогообложения на 2008 год». М.: Налог Инфо, 2008
6. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие для студ. вузов, обуч.
по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — 4-е изд., перераб., доп. — М. : ИКЦ
«МарТ», 2007 — 925с.
7. Букач Е. Составляем учетную политику на 2008 год // Экономика и жизнь, 2008 № 2
8. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.;
Под ред. П. С. Безруких.— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.—
736
9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит, 2007. —
557с.
10. Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики 2008. М.:
Гроссмедиа, 2007