Ольга Максимова Директор по развитию Аудиторской компании «МаркПриор»
advertisement
Ольга Максимова Директор по развитию Аудиторской компании «МаркПриор» Материалы к лекции «НДС 2013: последние изменения и сложные вопросы» Москва 2013 1. Налогоплательщики. Особенности освобождения от обязанностей налогоплательщика и отказ от льгот. Спорные вопросы. Кто является налогоплательщиком: Организации (российские, представительства иностранных организаций, иностранные организации) Индивидуальные предприниматели Физические лица (в связи с перемещением товаров через тамож. границу ТС) Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика Некоторые организации освобождены от обязанностей налогоплательщика организаторы Олимпийских игр в Сочи (кроме импорта) применяющие упрощенную систему налогообложения применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяющие ЕСХН предприниматели, применяющие Патентную систему налогообложения резиденты Сколково Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость: 1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. (простое товарищество) Некоторые организации и предприниматели могут применить освобождение от НДС на основании ст. 145 НК: По выручке ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА"ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР "СКОЛКОВО" По выручке: для применения освобождения от уплаты НДС нужно, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. в показатель выручки включаются следующие суммы: 1) полученные от операций, облагаемых НДС (в том числе по налоговой ставке 0 процентов); 2) полученные от необлагаемых товаров (работ, услуг) (ст. 149 НК РФ); ??спорный вопрос 3) полученные в натуральной форме в виде оплаты за реализованные товары, работы, услуги; 4) стоимость ценных бумаг; 5) полученные от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ). ?? вопрос спорный 2. Формирование объекта налогообложения: уплата НДС по разным ставкам, ввоз на территорию РФ, уплата с аванса, безвозмездная передача, восстановление НДС. Премии, выплачиваемые продавцом покупателю товаров. Особенности исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках Таможенного союза. Объект обложения Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). База для налога : (цена+ транспортные расходы + тамож. тариф + акциз ) * 18% По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты "ввозного" НДС не применяются: - п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией; - п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС. Пример: передача подарков сотрудникам 1 info@markprior.ru www.markprior.ru учитываются для исчисления НП да Объект налогообложения отсутствует нет Необходимо обложить НДС Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Продавец вправе не выписывать счет фактуру, если между авансом и поставкой не более 5 дней. Льготы Налогоплательщик, который реализует товары (работы, услуги), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, может отказаться от освобождения, представив заявление в налоговый орган. Права отказа от применения льготы при осуществлении операций, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, Налоговый кодекс РФ не содержит. Для применения различных льгот требуется различные виды подтверждения или установлены требования к компаниям Пример: Письмо Минфина РФ от 12.01.2009 N 03-07-05/01 Разъяснено, что при передаче прав на использование программного обеспечения освобождение от НДС применяется при наличии лицензионного договора. Письмо Минфина РФ от 15.01.2008 N 03-07-08/07 Финансовое ведомство разъясняет, что реализация программ для ЭВМ на основании договора купли-продажи, заключенного российской организацией-лицензиатом с российской организацией-дистрибьютором, под льготу не подпадает. льготы п. 3 ст. 149 НК РФ П. 2 ст. 149 НК РФ Банковские операции Услуги по страхованию Организация тотализаторов Реализация руды, лома драгметаллов Реализация входных билетов на спортивные мероприятия Займы и проценты по ним Реализация жилых домов , жилых помещений Передача в рекламных целях товаров не дороже 100 р. Уступка права требования по займам и др. Реализация медицинских товаров по перечню Медицинских услуг Перевозка пассажиров Ритуальные услуги Аренда жилых помещений Реализация доли в уставном капиталле Депозитарные услуги Гарантийный ремонт Услуги техосмотра Товаров , помещенных под процедуру магазина беспошлин торг Лома и отходов черных и цветных металлов Исключительных прав на ПО, изобретения и др Можно отказаться от применения льготы От льготы отказаться нельзя 2 info@markprior.ru www.markprior.ru Введена льгота по НДС в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках Перечень операций, освобождаемых от обложения НДС, содержится в ст. 149 НК РФ. Пункт 2 указанной статьи дополнен новой льготой в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках. Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые и освобождаемые от обложения НДС операции, обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом отказаться от применения льготы, установленной п. 2 ст. 149 НК РФ, он не может. Итак, согласно новому подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС следующие услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках: - услуги, оказываемые регистраторами, депозитариями (включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий), дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности; - услуги (их перечень должен быть установлен Правительством РФ), непосредственно связанные с услугами, оказываемыми перечисленными выше организациями в рамках лицензируемой деятельности. До момента утверждения такого перечня льготу применить нельзя; - услуги по проведению, контролю и учету товарных поставок по обязательствам, допущенным к клирингу, оказываемые операторами товарных поставок, получившими аккредитацию в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности"; - услуги по принятию на себя обязательств, подлежащих включению в клиринговый пул, оказываемые центральными контрагентами на основании лицензии на осуществление клиринговой деятельности либо при условии получения ими аккредитации в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности"; - услуги по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемые маркетмейкерами в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах". Кроме того, уточнено, что льгота по НДС, установленная подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ для общественных организаций инвалидов, а также созданных ими организаций и учреждений, не распространяется на брокерские и иные посреднические услуги, которые не указаны в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, которые признаются объектом обложения НДС (в том числе освобождаемых от налогообложения). Исключения из данного правила установлены в п. 4 ст. 169 НК РФ. Согласно внесенным в указанную норму изменениям, перечисленным в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, организациям не требуется выставлять счета-фактуры по услугам, оказываемым ими на рынках ценных бумаг, товарных и валютных рынках. Если указанные организации оказывают иные услуги, не перечисленные в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, то эти компании должны составлять счета-фактуры на общих основаниях. С 2013 года освобождается от обложения НДС реализация управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК и жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами коммунальных услуг, которые приобретены у организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ). 5. Предусмотрена льгота для региональных операторов, осуществляющих деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). 6. Установлена льгота по НДС в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, действуют и при экспорте товаров, работ, услуг. Соответственно, к таким операциям не применяется налоговая ставка 0 процентов. Есть судебные акты, подтверждающие данную точку зрения. Пунктом 1 статьи 149 Кодекса в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в РФ, предусмотрена специальная норма, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Указанное положение применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Таким образом, данная норма Кодекса применяется только в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в РФ. В случае предоставления арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, не имеющим аккредитацию в РФ, освобождение от налогообложения не предоставляется и услуги по предоставлению в аренду помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Одновременно обращаем внимание на следующее. В соответствии с п. 4 ст. 149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие освобождению, и операции, не подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких операций. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается. В том случае если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то данная сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса. 3 info@markprior.ru www.markprior.ru Льготы по НДС на 31.03.13 можно ли не применять льготу осуществление банками банковских операций реализации земельных участков реализация лома и отходов черных и цветных металлов аренеда жилых помещений выручка до 2 миллионов в месяц реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства оказание медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро оказание услуг по страхованию, документы, подтверждающие право на применение льготы по НДС на основании чего действует пп 3 пункта 3 статьи 149 НК да пп. 6 п. 2 ст. 146 НК нет пп. 25 пункта 2 ст. 149 нет подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК да Уведомление об использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Выписка из бухгалтерского баланса. Выписка из книги продаж нет нет Чтобы применить льготу, нужно доказать, что услуга оказывается непосредственно населению (конкретным физическим лицам) п. 1 ст. 145 НК п. 2 ст. 149 НК , Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, й Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 пп 14 пункта 3 ст 149 НК да пп 7 пункта 3 ст. 149 НК да 4 info@markprior.ru www.markprior.ru сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, операции займа, включая проценты по ним передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер предоставление помещений в аренду иностранным гражданам и аккредитованным в россии иностранным организациям проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны продажа долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг реализация жилых домов, жилых помещений реализация исключительных прав на основании лицензионного договора, а также неисключительных подпункт 15 пункта 3 статьи 149 да пп 23 пункта 3 ст. 149 НК да пп4 п. 3 ст. 39 НК нет договоры аренды , свидетельство о внесении в Сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний , счетфактура и соответствующий ей акт оказанных услуг п. 1. ст 149 НК, Приказ МИД РФ и Минфина от 8 мая 2007 г. N 6498/40н пп 27 пункта 3 ст. 149 НК да пп12 пункта 2 ст. 149 нет пп 22 пункта 3 статьи 149 да нет лицензионный договор с правообладателем пп 26 пункта 2 ст. 149 НК 5 info@markprior.ru www.markprior.ru прав на компьютерные программы реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы реализация товаров , работ услуг участниками проекта "Сколково" реализация товаров магазином беспошлинной торговли реализация товаров работ услуг реализуемых общественными организациями инвалидов не являются налогоплательщиками иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр Маркетинговые партнеры XXII Олимпийских зимних игр услуги по обслуживанию воздушных судов пп 10 пункта 3 ст 149 НК да пп1 пункта 3 статьи 149 да да уведомление и документы, подтверждающие статус участника, а также выписку из книги учета доходов и расходов п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК пп 19 пункта 2 ст. 149 пп 2 пункта 3 статьи 149 НК да документы подтверждающие статус пункт 2 статьи 143, подпункт 27 пункта 2 статьи 149 нет пп 22 пункта 2 ст. 149 нет 6 info@markprior.ru www.markprior.ru 3.Счет – фактура. Правила выставления счет-фактуры агентами. Счет-фактура на аванс. Корректировочный счетфактура. Спорные вопросы в оформлении счетов-фактур; Электронные счета-фактуры. По каким нестандартным счетамфактурам инспектор примет вычеты или откажет в них. Единый отгрузочный документ перспективы принятия. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Формы и Правила ведения (заполнения) счета-фактуры, в том числе корректировочного, журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи установлен Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н. Форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@. Сроки выставления счета-фактуры Счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий (п. 3 ст. 168 НК РФ): - получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг); - передача имущественных прав. Корректировочный счет – фактура Корректировочный счет-фактура выставляется в следующих случаях : Корректировочный счет-фактура Изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг Уточнение количества отгруженных товаров работ услуг При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Есть свежее Письмо Минфина РФ от 31.01.2013 N 03-07-09/1894 Разъяснено, что при реализации поставщиками товаров по предварительной цене, стоимость которых пересчитывается ими после представления отчетов покупателей о реализации этих товаров, поставщики выставляют корректировочные счетафактуры. Сводный счет-фактура, счет-фактура выставляемый посредником Важно отметить, что если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям он не должен (Письмо Минфина РФ от 31.05.2011 N 03-07-11/152) Пример счет-фактуры посредника в приложении Электронный счет –фактура Нормативный документ: Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 №50н «Об утверждении порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП» 7 info@markprior.ru www.markprior.ru Единый отгрузочный документ Года два назад профессиональное бухгалтерское сообщество обсуждало легитимность альбомов унифицированных форм первичных учетных документов, отстаивая свое право на применение более удобных для себя форм, отличающихся от утвержденных еще в конце прошлого века. С 1 января 2013 года Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ обязанность применения этих форм для оформления более, чем 400 различных фактов хозяйственной жизни, в том числе и наиболее распространенных операций – отгрузки товаров, приемки-передачи оказанных услуг, выполненных работ – отменена. Налоговой службой поддерживался и популяризировался подход о правомерности расширения показателей счета-фактуры, не лишающего налогоплательщиков права на получение налогового вычета по НДС. Принципиально новым в этой разработке является совмещение функций первичного учетного документа с функциями счета-фактуры, являющегося средством контроля государства за исчислением и уплатой НДС в бюджет. 1. В основу документа положена форма счета-фактуры, установленная постановлением Правительства РФ №1137, что позволяет получать по ней вычет по НДС в общеустановленном порядке. Показатели счета-фактуры в этом совмещенном документе локализованы и узнаваемы, что не вызовет дополнительных затруднений при его заполнении. 2. Для того, чтобы использовать этот документ не только в целях применения НДС, но и как первичный учетный, форма счета-фактуры дополнена отсутствующими реквизитами, установленными статьей 9 федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ в качестве обязательных. Объем введенных показателей минимален для определения факта хозяйственной жизни и, по сути, связан только с информацией об основании операции и показателях, подтверждающих факт передачиполучения надлежащим лицом того, что указано в табличной части формы. 3. Форма применима для оформления операций отгрузки не только товаров, но и иного движимого имущества (сырья, материалов, основных средств, других вещей). Часть показателей, относящихся к оформлению факта передачи имущества, перенесена в форму из всем знакомой ТОРГ-12 и проверена на достаточность по другим наиболее часто применяемым формам (М-15, применяемой ранее для передачи материалов и ОС-1,ОС-1б используемой при операциях с основными средствами, кроме зданий, сооружений). 4. Налоговые вычеты.Какие ошибки в счете-фактуре опасны и не опасны для вычета. Особенности уплаты и принятия к вычету НДС налоговыми агентами . Вопросы раздельного учета, правило 5% . Условия применения налоговых вычетов: товары приняты на учет, есть счет-фактура, приобретены для облагаемой деятельности, есть первичный документ. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения вычеты предоставляются на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172). На основании документов подтверждающих фактическую оплату (при ввозе на территорию РФ, уплате агентом) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории РФ и при наличии соответствующих первичных документов Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки. Момент признания налоговых вычетов вычеты по ОС, оборудованию к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных активов вычеты по экспортным операциям производятся на момент определения налоговой базы (когда собран полный пакет документов) по товарам для перепродажи после принятия на учет приобретенных товаров ВЫЧЕТ НДС ПО НОРМИРУЕМЫМ РАСХОДАМ Отдельно хотелось бы остановиться на налоговых вычетах по нормируемым расходам. Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, в случае если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Напомню что для целей НПП нормируются: Реклама Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном налоговом периоде исходя из ставки рефинансирования Банка России (сейчас коэф. 1.8) или в пределах 20 % отклонения от среднего уровня процентов Представительские расходы Проценты по долговым обязательствам 8 info@markprior.ru www.markprior.ru Плата нотариусу Учитываются в пределах тарифов установленных ст. 333.24 НК РФ Учитываются в пределах 1,5% доходов на формирование Российского фонда (валовой выручки) налогоплательщика технологического развития, а также (п. 3 ст. 262 НК РФ) В размере не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255) В пределах норм естественной убыли Расходы на НИОКР Расходы по добровольному личному страхованию Потери от недостачи порчи при хранении и транспортировке МПЗ И др. Отметим, что к вычету сумма НДС принимается единовременно в полном объеме (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-07-11/483, от 13.10.2010 N 03-07-11/408), даже если для целей исчисления налога на прибыль вы в течение определенного периода времени учитываете расходы частями (например, при приобретении программы для ЭВМ) (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, Правомерно ли применение вычета, если оплата произведена за счет бюджетных дотаций, субсидий или субвенций По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция заключается в том, что применять вычет налога, который оплачен за счет субсидий, выделенных на компенсацию расходов, неправомерно. Данный подход подкреплен судебным решением Но есть решения судов в том числе и ВАС в пользу налогоплательщика- о том что вычет применить можно. Правило 5 % или КОГДА ОБЯЗАННОСТИ ВЕСТИРАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НЕ ВОЗНИКАЕТ Вы вправе не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов. Все суммы "входного" НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без распределения их на облагаемые и необлагаемые виды деятельности (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Место реализации Определяющим фактором для целей обложения налогом на добавленную стоимость является место реализации. И если по товарам по ст. 147 НК достаточно определить где находится товар в момент начала отгрузки и если Это территория РФ то тогда местом реализации будет Россия. При реализации товаров, местом реализации которых является Российская Федерация, налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации покупателя возникают обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 161 Кодекса, об обязанностях налогового агента я расскажу чуть позже. Теперь о том как определить место реализации по услугам. Тут ситуация гораздо сложнее и конечно возникает множество вопросов многие из которых находят свое отражение не столько в ст. 148 НК сколько в арбитражной практике и разъяснениях министерства финансов. Исходя из налогового кодекса для определения места реализации все услуги можно разбить на три группы: (а) услуги по которым место реализации определяется по фактическому месту оказания такой услуги Сюда входят услуги непосредственно связанные с недвижимым имуществом (ремонт, аренда), услуги связанные с движимым имуществом (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание), услуги с сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (б) Услуги, по которым место реализации определяются по местонахождению Покупателя, эти услуги поименованы в пп 4 п.1 ст. 148, их перечень является исчерпывающим это такие услуги как консультационные, маркетинговые, разработка компьютерных программ, проектные работы (в) Услуги по которым место реализации определяется по местонахождению Продавца это фактически все остальные услуги не вошедшие в п (а) и в п (б) То есть по общему правилу, если британская компания оказывает услуги на Российской фирме, местом реализации таких услуг Российская Федерация не признается, в связи с этим, объект налогообложения НДС не возникает. Мы привели таблицы актуальные на 01.04.13 для определения места реализации по услугам. 9 info@markprior.ru www.markprior.ru аренда морского судна по договору фрахтования целях добычи (ловли) водных биологических ресурсов (в) по продавцу (б) по покупателю (а) по месту фактического оказания или проведения Определение место реализации работ услуг в отношении с иностранными контрагентами (кроме РБ и РК) Примечание абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ + аренда воздушных, морских судов или судов внутреннего плавания с экипажем абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ + аренда помещения + пп1 п.1 ст. 148 НК РФ аудиторские услуги + введено с 1 октября 2011 года бухгалтерские услуги + пп. 4 п. 1 ст. 148 НК консультационные услуги + пп. 4 п. 1 ст. 148 НК лицензионные платежи за готовый программный продукт + маркетинговые услуги монтаж оборудования пп.2 п.1 ст. 148 НК + + обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания + пп. 4 п. 1 ст. 148 НК предоставление услуг связи, Интернет проведение спортивных мероприятий проектные услуги пп. 4 п. 1 ст. 148 НК пп. 3 п. 1 ст. 148 НК + передача патентов, торговых марок, авторских прав предоставление персонала пп. 4 п. 1 ст. 148 НК + обслуживание воздушных судов в аэропортах РФ и ее воздушном пространстве обучение Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2010 N Ф09-1426/10-С3 абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК + Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2009 N КА-А40/4163-09 + + пп. 3 п. 1 ст. 148 НК + пп. 4 п. 1 ст. 148 НК + разработка компьютерных программ и баз данных + рекламные услуги + пп. 4 п. 1 ст. 148 НК пп. 4 п. 1 ст. 148 НК ремонт здания + пп1 п.1 ст. 148 НК РФ строительно-монтажные работы + пп1 п.1 ст. 148 НК РФ телекомуникационные услуги + пп.5 п.1 ст. 148 НК 10 info@markprior.ru www.markprior.ru техническое обслуживание + пп.2 п.1 ст. 148 НК туризм + пп. 3 п. 1 ст. 148 НК услуги агента услуги международного роуминга + кроме услуг агента непосредственно связанных с движимым имуществом, юридическими услугами, маркетинговыми и др. поименованными в пп4 п. 1 ст. 148 НК. Письма Минфина России от 02.12.2011 N 0307-08/339, от 31.12.2009 N 03-07-08/280, от 16.07.2009 N 03-07-08/154 пп.5 п.1 ст. 148 НК услуги по сертификации + пп.5 п.1 ст. 148 НК + услуги по перевозке и транспортировке товаров пп. 4.1. ст. 148 НК Если пункт отправления и пункт назначения находится на территории РФ- НДС облагается, если перевозка осуществляется между точками за пределами России - НДС не облагается + услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа + юридические услуги работы в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья + пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ (если услуги оказывает иностранная организация , то НДС услуги не облагаются) пп. 4 п. 1 ст. 148 НК п.2.1. ст. 148 НК (введен с 01.10.2011) + 11 info@markprior.ru www.markprior.ru Место реализации (ТС) Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Вы признаетесь налоговым агентом по НДС, если: 1)приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, 2)арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов РФ и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления Налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или освобождены от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 аренда помещения (в) по продавцу / исполнителю (б) по покупателю (а) по месту фактического оказания или проведения Определение место реализации работ услуг в отношении с контрагентами из Беларуси и Казахстана Примечание по местонахождению имущества М пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах + аудиторские услуги + пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга бухгалтерские услуги консультационные услуги лицензионные платежи за готовый программный продукт + пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга + пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2010 N Ф09-1426/10-С3 маркетинговые услуги + пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга + монтаж оборудования пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах Письма Минфина России от 20.01.2012 N 0307-08/08, от 10.01.2012 N 03-07-13/01-01 + обучение, услуги в сфере искусства , культуры Передача патентов, торговых марок, авторских прав предоставление персонала предоставление услуг связи, интернет проведение спортивных мероприятий проектные услуги пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах + пп. 4 п. 1 ст. 148 НК + если персонал работает в месте деятельности покупателя + + пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах,услугах пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах + пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга 12 info@markprior.ru www.markprior.ru разработка компьютерных программ и баз данных рекламные услуги ремонт здания строительномонтажные работы телекомуникационные услуги техническое обслуживание туризм услуги агента (оказание услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг) услуги международного роуминга услуги по сертификации услуги по перевозке и транспортировке товаров юридические услуги лизинг движимого имущества (кроме транспортных средств) лизинг транспортных средств пп. 4 п. 1 ст. 148 НК + пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах + + пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах + + + + + пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах,услугах пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугахПисьма Минфина России от 20.01.2012 N 03-07-08/08, от 10.01.2012 N 03-07-13/01-01 пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах местом реализации таких услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиками которого являются лица, оказывающие услуги пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах,услугах + + пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах,услугах + пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах,услугах Письма Минфина России от 14.04.2011 N 0307-13/01-11, ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-43/5942@ пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услуга + абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах + + абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах 13 info@markprior.ru www.markprior.ru работы по переработке давальческого сырья Обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья нужно подтвердить документально. Для этого в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах, Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-373/13942@) + 6. Ставка 0%.Особенности исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках Таможенного союза. Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ Товары, реализуемые на экспорт и не поименованные в ст. 149 НК РФ, при реализации для целей налогообложения НДС следует разделить на 2 группы: 1) Товары, реализуемые в страны ТС 2) Товары, реализуемые в другие страны Применение НДС при реализации товаров в рамках Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). При этом согласно положениям статьи 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза, с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства участника Таможенного союза. Перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы для подтверждения налоговой ставки 0% Товары, реализуемые в страны ТС 1. договоры (контракты) на основании которых осуществляется экспорт товаров 2. выписка банка 3. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 4. транспортные (товаросопроводительные) документы В качестве документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, налоговыми органами могут быть рассмотрены как CMR-накладная, утвержденная Постановлением N 23, так и CMR-накладная страны отправителя, то есть Российской Федерации. При отсутствии таких документов (например, при доставке товара на личном автомобиле сотрудника) могут быть рассмотрены письменные объяснения плательщика, приказы о направлении сотрудников в командировку и др. документы. 5. иные документы Товары, реализуемые в другие страны 1. Контракт на поставку товара 2. Таможенная декларация 3. копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации Если по истечении 180 дней пакет документов не будет собран, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18 % соответственно Если полный пакет подтверждающих документов по истечении 180 дней не собран, то нулевая ставка НДС не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации восстановленные в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога вновь можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров, работ, услуг (абз. 2 п. 9 ст. 167, абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170, абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ). Способы избегания двойного налогообложения по НДС по международным договорам на оказание услуг. Если вы оплатили за рубеж и в счете на оплату выделен НДС в большинстве случаев его можно вернуть из бюджета соответствующего государства. 14 info@markprior.ru www.markprior.ru Правила возврата НДС первым ввел Европейский Союз и стал их использовать на территории стран–членов Евросоюза. Нерезидентные компании также могут подавать заявления на возврат НДС из стран–членов Евросоюза, а также Норвегии, Швейцарии, Монако, Исландии, Японии, Южной Кореи и Канады. Нормативная база для реализации такой возможности заложена в тринадцатой директиве ЕС от 1986 года (86/560/EEC), которая предоставляет право компаниям из «несоюзных» стран, в том числе и России, возмещать НДС с разного рода расходов и услуг, соответственно понесенных либо приобретенных на территории ЕС. Критерии для возможности возврата 1. Компания не должна иметь представительства или вести какую-либо облагаемую налогом деятельность в государстве, из которого запрашивает НДС 2. Компания должна уплачивать налоги в своей стране 3. Компания должна иметь оригиналы счетов на оплату с выделенной суммойНДС. 7. НДС по договорам в иностранной валюте. Порядок обложения НДС с курсовых разниц. Курсовые разницы. Выручка в рублях. Договор в условных единицах. Для сумм полученных в рублях, сумма выручки, признанная на дату отгрузки, на курсовую разницу не корректируется. Курсовую разницу нужно зачислить на финансовые результаты продавца как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Если разница положительная, то она отражается в составе прочих доходов, а если отрицательная, то в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006) Возникшие разницы по счетам учета расчетов называются курсовыми. При этом для целей налогового учета в таких случаях применяется термин "суммовые разницы". "При 100%-ной предоплате курсовые разницы не возникают" это подтверждается также письмами Минфина : Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 Выручка в иностранной валюте: Порядок применения налоговых вычетов покупателем при перечислении авансовых платежей в иностранной валюте. Согласно п. 12 ст. 171 Кодекса у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании следующих документов: - счета-фактуры, выставленного продавцом при получении авансового платежа; - документов, подтверждающих фактическое перечисление авансового платежа покупателем; - договора, предусматривающего перечисление авансового платежа. Учитывая изложенное, при перечислении авансового платежа в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) в иностранной валюте сумма налога, подлежащая вычету у налогоплательщика-покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа. При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся при выполнении вышеперечисленных условий. Абзацем 4 п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. Учитывая изложенное, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся в сумме, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Одновременно суммы налога, ранее принятые к вычету налогоплательщиком-покупателем при перечислении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 170 Кодекса. 8. Налоговая декларация по НДС. Сроки уплаты налога. Когда можно и нельзя платить НДС в рассрочку Отчитываться по НДС необходимо по форме утвержденной приказом Минфина России от 15 октября 2009 года № 104н. К налогоплательщикам, которые обязаны сдавать декларацию относятся: Организации применяющие общую систему налогообложения Организации которые совмещают общую систему и ЕНВД Организации не являющиеся налогоплательщиками но выставляющие счета-фактуры с выделением НДС Организации, ввозящие товары из стран ТС представляют налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза. 15 info@markprior.ru www.markprior.ru Место представления декларации Следует иметь в виду, что по правилам гл. 21 НК РФ уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений или по месту ведения деятельности не предусмотрена. Поэтому если у вас есть обособленные подразделения, то декларацию по НДС вы должны представлять централизованно (без разбивки по обособленным подразделениям) в ту налоговую инспекцию, в которой ваша организация состоит на учете в качестве налогоплательщика. Туда же представляется декларация по НДС и в том случае, если вы официально зарегистрированы в одном месте, а предпринимательскую деятельность осуществляете в другом без образования обособленных подразделений. Иностранная организация, которая имеет в РФ несколько обособленных подразделений, может выбрать одно, черезкоторое будет представлять налоговые декларации в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организации следует письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ). Способы представления декларации Декларацию по импорту из РБ и РК надо представлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет, либо месяца, в котором наступил срок лизингового платежа согласно договору лизинга (абз. 1 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах, абз. 4 п. 1 Порядка заполнения декларации). Декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана представляется одним из следующих способов (п. 7 Порядка заполнения декларации): 1) на бумажном носителе (в том числе с использованием двумерного штрихкода); 2) по почте письмом с описью вложения; 3) по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде). В частности, в электронном виде декларацию в обязательном порядке представляют (абз. 4 п. 6 Порядка заполнения декларации): - налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек; - крупнейшие налогоплательщики. Формат представления декларации в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@. Согласно п. 2 Приказа данный формат применяется начиная с представления налоговой декларации в электронном виде за июль 2010 г.; Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ внес изменения в ст. 80 НК РФ. Согласно указанным изменениям подписывать налоговую декларацию в электронной форме следует усиленной квалифицированной электронной подписью (пп. "а" п. 15 ст. 1 данного Закона). Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г. 3) на бумажном носителе с приложением съемного носителя (магнитного диска, дискеты и т.д.), содержащего данные установленного формата в электронном виде. Обратите внимание! Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ внес изменения в п. 6 ст. 176 НК РФ. Согласно этим изменениям заявление о возврате (зачете) суммы налога, заявленной к возмещению, может быть направлено в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 3 ст. 2 данного Закона). Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г. До 1 июля 2013 г. к документу, подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью, приравнивается электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 06.04.2011 N 63ФЗ "Об электронной подписи"). Сроки уплаты налога Определены в ст. 174 НК 1. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев 2. налоговыми агентами – одновременно с выплатой получателю иностранному лицу 3. в случае выставления счетов-фактур с НДС неплательщиками налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом 4. при ввозе с территории Беларуси, Казахстана налог уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров 16 info@markprior.ru www.markprior.ru Приложение 1 Счет-фактура поставщика 17 info@markprior.ru www.markprior.ru Приложение 2 Счет-фактура агента 18 info@markprior.ru www.markprior.ru Приложение 3 Переставленный агентом счет-фактура 19 info@markprior.ru www.markprior.ru Приложение 4 Единый отгрузочный документ 20 info@markprior.ru www.markprior.ru