Как отразить в бухучете и при налогообложении плату за

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить в бухучете и при
налогообложении плату за стоянку для
автомобиля учреждения
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Для размещения принадлежащего учреждению автотранспорта оно может воспользоваться
услугами:


собственной стоянки (гаража);
платных стоянок других владельцев.
Учреждение размещает автомобили на собственной автостоянке
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на содержание стоянки (гаража)
собственными силами зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на содержание стоянки (гаража) собственными силами отразите проводками:
Дебет КРБ.0.401.20.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.0.302.11.730 (КРБ.0.105.36.440,
КРБ.0.303.02.730...)
– отражены расходы на содержание собственной автостоянки (гаража).
Такой порядок установлен в пункте 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 302.00, 303.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы на содержание стоянки
(гаража) собственными силами отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на содержание стоянки (гаража) собственными силами
отразите проводками:
Дебет 0.401.20.200 (0.109.70.200, 0.109.80.200…) Кредит 0.302.11.730 (0.105.36.440,
0.303.02.730...)
– отражены расходы на содержание собственной автостоянки (гаража).
Такой порядок установлен в пунктах 60, 61, 65, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 303.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Расходы на содержание стоянки (гаража) собственными силами отразите проводками:
Дебет 0.401.20.200 (0.109.70.200, 0.109.80.200…) Кредит 0.302.11.000 (0.105.36.000,
0.303.02.000...)
– отражены расходы на содержание собственной автостоянки (гаража).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен в пунктах 3, 60–61, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 303.00, 401.20).
Учреждение размещает автомобили на платных стоянках других владельцев
Если у учреждения нет собственной стоянки (гаража), то для хранения автомобилей оно может
воспользоваться услугами платных стоянок (парковок).
Порядок оформления и учета таких затрат зависит от способа оплаты оказанных услуг и от вида
заключенного договора.
Услуги по хранению автомобилей на платных автостоянках (парковках) можно оплатить:


наличными через подотчетное лицо (например, когда стоянку оплачивает сотрудник
учреждения);
в безналичной форме (например, если учреждение арендует место для стоянки автомобиля
на определенный срок).
В первом случае для оплаты услуг стоянки сотруднику нужно выдать под отчет необходимую
денежную сумму. Подробнее об этом см. Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через
подотчетное лицо, Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ,
услуг) через подотчетное лицо.
Во втором случае учреждение может заключить с автостоянкой:


договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
договор аренды парковочного места (ст. 606 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с оказанием услуг
платных стоянок (парковок), зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на оплату услуг автостоянки по договору возмездного оказания услуг отражайте по
подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление и оплату расходов, связанных с содержанием автомобиля на платной стоянке,
отразите проводками:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– отражены затраты по содержанию автомобиля на платной стоянке;
Дебет КРБ.0.302.26.830 Кредит КРБ.0.304.05.226
– оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке.
Расходы на оплату парковочного места по договору аренды отражайте по подстатье КОСГУ 224
«Арендная плата за пользование имуществом» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление и перечисление арендной платы за парковочное место отразите проводками:
Дебет КРБ.0.401.20.224 Кредит КРБ.0.302.24.730
– отражена арендная плата за парковочное место;
Дебет КРБ.0.302.24.830 Кредит КРБ.0.304.05.224
– перечислена арендная плата за парковочное место.
Такой порядок установлен в пункте 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 302.00, 304.05, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с оказанием услуг
платных стоянок (парковок), отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции, связанные с оказанием услуг платных стоянок
(парковок), отразите следующим образом.
Расходы на оплату услуг автостоянки по договору возмездного оказания услуг отражайте по
подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление и оплату расходов, связанных с содержанием автомобиля на платной стоянке,
отразите проводками:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.70.226, 0.109.80.226…) Кредит 0.302.26.730
– отражены затраты по содержанию автомобиля на платной стоянке;
Дебет 0.302.26.830 Кредит 0.201.11.610
– оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
Расходы на оплату парковочного места по договору аренды отражайте по подстатье КОСГУ 224
«Арендная плата за пользование имуществом» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление и перечисление арендной платы за парковочное место отразите проводками:
Дебет 0.401.20.224 (0.109.70.224, 0.109.80.224…) Кредит 0.302.24.730
– отражена арендная плата за парковочное место;
Дебет 0.302.24.830 Кредит 0.201.11.610
– оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
Такой порядок установлен в пунктах 128, 129 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).
В учете автономных учреждений
Принятие обязательств по оплате договора возмездного оказания услуг, связанных с содержанием
автомобиля на платной стоянке, отражайте на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам,
услугам» (п. 138 Инструкции № 183н).
Начисление и оплату расходов, связанных с содержанием автомобиля на платной стоянке по
договору возмездного оказания услуг, отразите проводками:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.70.226, 0.109.80.226…) Кредит 0.302.26.000
– отражены затраты по содержанию автомобиля на платной стоянке;
Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
Принятие обязательств по оплате договора аренды парковочного места отражайте на счете
0.302.24.000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» (п. 136 Инструкции
№ 183н).
Начисление и перечисление платы за парковочное место по договору аренды отразите
проводками:
Дебет 0.401.20.224 (0.109.70.224, 0.109.80.224…) Кредит 0.302.24.000
– отражена арендная плата за парковочное место;
Дебет 0.302.24.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен в пунктах 3, 78, 136, 138, 157 Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).
Ситуация: какие документы подтверждают расходы на стоянку автомобиля в бухучете и при
налогообложении
Подтвердить расходы, связанные с хранением автомобиля на платной стоянке, может один из
следующих документов:



квитанция на парковку автомобиля, соответствующая требованиям постановления
Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359;
акт (отчет) об оказании услуг (если учреждение заключало договор на оказание услуг по
содержанию автомобиля на стоянке);
кассовый чек с указанием всех реквизитов, предусмотренных пунктом 4 Положения,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (в частности,
наименование и ИНН организации, выдавшей чек; порядковый номер чека; дата и время
покупки).
Такой порядок подтверждения расходов на оплату услуг автостоянки установлен письмами
Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/404, УФНС России по г. Москве от 12 апреля
2006 г. № 20-12/29007.
«Главбух» советует
Во избежание разногласий с налоговой инспекцией документы, подтверждающие услуги стоянки,
должны содержать информацию об автомобиле, который учреждение хранит на платной стоянке
(марка автомобиля, его регистрационный номер). Таким образом, учреждение сможет
документально подтвердить обоснованность расходов.
Если учреждение подтверждает услуги платных автостоянок с помощью квитанции, то
информация об автомобиле (марка, регистрационный номер) может присутствовать в ней.
Поскольку такой реквизит бланка строгой отчетности характеризует специфику оказываемой
услуги. Это следует из пункта 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от
6 мая 2008 г. № 359.
Если учреждение заключает договор на оказание платных услуг автостоянки, то документом,
подтверждающим оказание услуг в отношении автомобиля учреждения, является акт с указанием
марки и регистрационного номера автомобиля. Если в акте нет упоминания о конкретном
автомобиле (указано только наименование услуги – «автостоянка»), то подтверждающим
документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с
договором. Такой перечень обычно является приложением к договору.
Если учреждение подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то
попросите сотрудников учреждения, оказывающего услуги автостоянки, дополнительно к
кассовому чеку выписать товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера
автомобиля. Так рекомендует поступить налоговая служба (см., например, письмо УФНС России
по г. Москве от 12 апреля 2006 г. № 20-12/29007).
Дата признания расходов на оплату услуг автостоянки в бухучете зависит от документального
оформления этих услуг.
Если по условиям договора учреждение получает акт (отчет) об оказании услуг, списать расходы
на стоянку нужно в момент получения такого документа (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Если учреждение оплачивает стоянку наличными (через подотчетное лицо), то включить
стоимость услуг в расходы нужно в момент утверждения авансового отчета сотрудника. Именно в
этот момент с сотрудника, который получил деньги под отчет, списывается его задолженность
(Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).
Ситуация: как отразить в бухучете плату за хранение автомобиля на штрафстоянке
Расходы на оплату штрафстоянки возникают, если водитель учреждения нарушил нормы
законодательства (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 декабря
2003 г. № 759).
В зависимости от способа оплаты расходы на штрафстоянку отразите на дату:


утверждения авансового отчета сотрудника (если содержание автомобиля на
штрафстоянке оплачивалось через подотчетное лицо) (Методические указания,
утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н);
получения документа с требованием оплатить содержание автомобиля на штрафстоянке
(если оплата производится в безналичной форме) (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на хранение автомобиля на
штрафстоянке зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на оплату штрафстоянки отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V
указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление расходов, связанных с хранением автомобиля на штрафстоянке, отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.401.20.290 Кредит КРБ.0.302.91.730 (КРБ.0.208.91.660)
– включена в состав расходов плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании
требования об уплате, авансового отчета).
Выдачу денег из кассы подотчетному лицу для оплаты штрафстоянки отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.208.91.560 Кредит КИФ.0.201.34.610
– выданы деньги подотчетному лицу для оплаты штрафстоянки.
Оплату в безналичной форме отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.302.91.830 Кредит КРБ.0.304.05.290
– перечислена плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании выписки с
лицевого счета).
Такой порядок установлен в пунктах 84, 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 208.00, 304.05, 302.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы на оплату штрафстоянки
отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина
России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции, связанные с оплатой расходов штрафстоянки,
отразите следующим образом.
Расходы на оплату штрафстоянки отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V
указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление расходов, связанных с хранением автомобиля на штрафстоянке, отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730 (0.208.91.660)
– включена в состав расходов плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании
требования об уплате, авансового отчета).
Выдачу денег из кассы подотчетному лицу для оплаты штрафстоянки отразите проводкой:
Дебет 0.208.91.560 Кредит 0.201.34.610
– выданы деньги подотчетному лицу для оплаты штрафстоянки.
Оплату штрафстоянки в безналичной форме отразите проводкой:
Дебет 0.302.91.830 Кредит 0.201.11.610
– внесена плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании выписки с лицевого
счета);
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
Такой порядок установлен в пунктах 106, 129 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 201.01, 208.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).
В учете автономных учреждений
Принятие обязательств по оплате штрафстоянки отражайте на счете 0.302.91.000 «Расчеты по
прочим расходам» (п. 152 Инструкции № 183н).
Начисление расходов, связанных с хранением автомобиля на штрафстоянке, отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.000 (0.208.91.000)
– включена в состав расходов плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании
требования об уплате, авансового отчета).
Выдачу денег из кассы подотчетному лицу для оплаты штрафстоянки отразите проводкой:
Дебет 0.208.91.000 Кредит 0.201.34.000
– выданы деньги подотчетному лицу для оплаты штрафстоянки.
Оплату штрафстоянки в безналичной форме оформите записью:
Дебет 0.302.91.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– перечислена плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании выписки с
лицевого счета);
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен в пунктах 3, 78, 108, 152, 157, Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 208.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).
Ситуация: как отразить в бухучете плату за хранение автомобиля на платной стоянке (парковке).
Для оплаты стоянки (парковки) учреждение приобретает пластиковую (парковочную) карту,
которая является собственностью парковочной организации
Если на парковочной карте указано, что она является собственностью парковочной организации,
то такое имущество нужно учитывать отдельно от собственного имущества учреждения (п. 2 ст. 8
Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому
в бухучете пластиковую (парковочную) карту отразите на забалансовом счете 02 по цене
приобретения (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Сумму, выплаченную парковочной организации за карту (по чеку ККТ), следует рассматривать
как выданный аванс (п. 202 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
По мере оказания услуг по парковке (на основании счета-фактуры, парковочного билета) сумму
выданного аванса списывайте на расходы.
Движение парковочных карт внутри учреждения целесообразно отражать в журнале учета приема
и выдачи парковочных карт.
При получении карты сделайте проводку:
Дебет 02
– принята парковочная карта за баланс.
При выбытии парковочной карты (например, возврате ее парковочной организации) сделайте
проводку:
Кредит 02
– списана парковочная карта с забалансового учета.
Такой порядок установлен в пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете оплаты за хранение автомобиля на
платной стоянке (парковке) с использованием пластиковой (парковочной) карты зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Сумму, выплаченную парковочной организации, отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.206.26.560 Кредит КРБ.0.304.05.226
– внесена предоплата за услуги парковки (на основании счета).
По мере оказания услуг по парковке (на основании счета-фактуры, парковочного билета)
оформляйте записи:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– списаны расходы на парковку;
Дебет КРБ.0.302.26.830 Кредит КРБ.0.206.26.660
– отражены оказанные услуги парковки в счет перечисленного ранее аванса.
Такой порядок установлен пунктами 80, 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 206.00, 302.00, 304.05, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств оплату за хранение автомобиля на
платной стоянке (парковке) с использованием пластиковой (парковочной) карты отражают в учете
в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря
2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), оплату за хранение автомобиля на платной стоянке (парковке) с
использованием пластиковой (парковочной) карты отразите следующим образом.
Сумму, выплаченную парковочной организации, отразите проводками:
Дебет 0.206.26.560 Кредит 0.201.11.610
– внесена предоплата за услуги парковки (на основании счета);
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
По мере оказания услуг по парковке (на основании счета-фактуры, парковочного билета)
оформляйте записи:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.80.226, 0.109.90.226…) Кредит 0.302.26.730
– списаны расходы на парковку;
Дебет 0.302.26.830 Кредит 0.206.26.660
– отражены оказанные услуги парковки в счет перечисленного ранее аванса.
Такой порядок установлен пунктами 97, 98, 128, 129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 206.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).
В учете автономных учреждений
Сумму, выплаченную парковочной организации, отразите проводками:
Дебет 0.206.26.000 Кредит 0.201.11.00 (0.201.21.000)
– внесена предоплата за услуги парковки (на основании счета);
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
По мере оказания услуг по парковке (на основании счета-фактуры, парковочного билета)
оформляйте записи:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.80.226, 0.109.90.226…) Кредит 0.302.26.000
– списаны расходы на парковку;
Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.206.26.000
– отражены оказанные услуги парковки в счет перечисленного ранее аванса.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 101, 138 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 206.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).
Порядок отражения расходов на оплату услуг автостоянки при расчете налогов зависит от системы
налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль плату за стоянку автомобиля можно учесть при условии, что
расходы связаны с деятельностью, приносящей доход, и оплачены за счет средств от этой
деятельности. О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на стоянку, если
они связаны как с деятельностью, приносящей доход, так и с деятельностью, связанной с
выполнением государственного (муниципального) задания, см. Как вести раздельный учет по
налогу на прибыль, если организация получает целевое финансирование (целевые поступления).
Если собственная автостоянка является самостоятельным структурным подразделением, то
порядок учета затрат на ее содержание зависит от характера использования стоянки.
Если на стоянке размещаются только служебные автомобили учреждения (учреждение не
оказывает услуги по хранению автомобилей за плату), то затраты на содержание автостоянки
относятся к расходам на содержание служебного автотранспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если на стоянке за плату помимо служебных размещаются автомобили, не принадлежащие
учреждению, то такая автостоянка относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств
(ст. 275.1 НК РФ). При расчете налога на прибыль доходы и расходы обслуживающих производств
и хозяйств учитываются обособленно.
Если стоянка не является самостоятельным структурным подразделением, то обособленный учет
расходов на ее содержание не ведется.
Расходы на оплату услуг платных автостоянок при расчете налога на прибыль относятся к
расходам на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если учреждение применяет метод начисления, такие расходы признаются на дату:


утверждения авансового отчета (если учреждение оплачивает стоянку разовыми
платежами через подотчетное лицо);
получения акта (отчета) об оказании услуг автостоянки (в случае заключения договора на
оказание услуг автостоянки и получения от исполнителя акта об оказании услуг).
Об этом говорится в подпунктах 3 и 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Если учреждение применяет кассовый метод, расходы на оплату услуг автостоянки признаются по
мере оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг автостоянки по
договору
На балансе бюджетного учреждения «Альфа» стоит служебный легковой автомобиль ВАЗ-2109, используемый в рамках
деятельности, приносящей доход. В учреждении нет специально отведенного места для хранения автомобиля в
нерабочее время. Поэтому в сентябре «Альфа» заключила со сторонней организацией договор о хранении автомобиля на
ее платной стоянке.
Стоимость услуг автостоянки составляет 1500 руб. в месяц. Организация, оказывающая услуги по хранению
автомобилей на автостоянке, переведена на ЕНВД, поэтому стоимость стоянки не облагается НДС. Оплату за оказанные
услуги «Альфа» перечислила за счет средств от деятельности, приносящей доход, 2 сентября.
Согласно договору, по окончании каждого месяца «Альфа» получает акт об оказании услуг по хранению автомобиля на
автостоянке.
Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.
В сентябре в бухучете «Альфы» были сделаны записи:
Дебет 2.302.26.830 Кредит 2.201.11.610
– 1500 руб. – перечислена оплата за услуги по хранению автомобиля на платной стоянке;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 1500 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.302.26.730
– 1500 руб. – включена в состав затрат плата за автостоянку.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов 1500 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату парковочных мест по
договору аренды
На балансе бюджетного учреждения «Альфа» стоит служебный легковой автомобиль ВАЗ-2109, используемый в рамках
деятельности, приносящей доход. В учреждении нет специально отведенного места для хранения автомобиля в
нерабочее время. Поэтому в сентябре «Альфа» заключила со сторонней организацией договор аренды парковочного
места.
Стоимость парковочного места составляет 1500 руб. в месяц. Организация, оказывающая услуги по хранению
автомобилей на автостоянке, переведена на ЕНВД, поэтому стоимость стоянки не облагается НДС. Оплату за оказанные
услуги «Альфа» перечислила за счет средств от деятельности, приносящей доход, 2 сентября.
По окончании каждого месяца «Альфа» получает акт об оказании услуг.
Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.
В сентябре в бухучете «Альфы» были сделаны записи:
Дебет 2.302.24.830 Кредит 2.201.11.610
– 1500 руб. – перечислена арендная плата за парковочное место;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 1500 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.109.80.224 Кредит 2.302.24.730
– 1500 руб. – включена в состав затрат арендная плата за парковочное место.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов 1500 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг автостоянки
через подотчетное лицо
Директор бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Львов с 20 по 21 июля находился в командировке в г. Твери. В
командировку Львов выезжал на служебном автомобиле. Цель командировки – переговоры со сторонними
организациями по заключению договоров (в рамках деятельности, приносящей доход).
Авансовый отчет утвержден 22 июля. К нему приложены документы, подтверждающие командировочные расходы, в
том числе кассовые чеки на услуги платной автостоянки на общую сумму 150 руб. (НДС не выделен).
При отражении затрат на оплату автостоянки бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:
Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.208.26.660
– 150 руб. – отражена оплата услуг автостоянки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов 150 руб.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль плату за хранение автомобиля на
штрафстоянке. Штрафстоянка оплачена за счет средств от деятельности, приносящей доход
Нет, нельзя.
Расходы, связанные с хранением автомобиля на штрафстоянке, возникают, если учреждение или
его водитель нарушил правила дорожного движения или эксплуатации автотранспорта (п. 2
Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 декабря 2003 г. № 759). В связи с
этим такие расходы не являются экономически обоснованными, а значит, при расчете налога на
прибыль не учитываются (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учреждение применяет ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому
расходы, связанные с размещением служебного автомобиля на стоянке, на расчет ЕНВД не
влияют.
Ситуация: нужно ли платить ЕНВД, если учреждение хранит служебные автомобили на
собственной автостоянке
Нет, не нужно.
Обязанность по уплате ЕНВД может возникнуть, если учреждение ведет предпринимательскую
деятельность, связанную с оказанием платных услуг по хранению автомобилей на стоянке. Это
следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Хранение
собственных автомобилей на стоянке, принадлежащей учреждению, предпринимательской
деятельностью не является. Следовательно, ЕНВД в этом случае платить не нужно.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если автомобиль одновременно используется в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и в
деятельности на общей системе налогообложения, расходы на стоянку нужно распределить (п. 9
ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к
деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя.
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пункте 4
статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС
по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не
облагаемых НДС операциях.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности
учреждения, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример распределения расходов на автостоянку. Учреждение применяет общую систему
налогообложения и платит ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход
деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в
розницу.
По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная
торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Альфа» платит поквартально. В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к
нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов
деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет:


по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
по розничной торговле – 650 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, учреждение не осуществляло.
В июне директор «Альфы» А.В. Львов находился в командировке в г. Твери. Командировка проводилась в рамках
деятельности, приносящей доход, цель – переговоры с заказчиками. В командировку Львов выезжал на служебном
автомобиле.
Авансовый отчет по командировке был утвержден 23 июня. К нему приложены документы, подтверждающие расходы
на проезд. Среди них чеки платной автостоянки на общую сумму 150 руб. (НДС не выделен).
Чтобы распределить расходы на автостоянку между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы»
сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Доля расходов на автостоянку, относящаяся к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
150 руб. × 0,735 = 110 руб.
Эту сумму бухгалтер включил в состав расходов при расчете налога на прибыль за II квартал.
Доля расходов на автостоянку, которая относится к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, составляет:
150 руб. – 110 руб. = 40 руб.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Если автономное учреждение платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с
размещением автомобилей на стоянке (как на собственной, так и на платной), никак не отразятся
на налоговых обязательствах автономного учреждения (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то
расходы на содержание собственной автостоянки нужно распределить по статьям затрат (расходы
на оплату труда, расходы на приобретение основных средств и т. д.) (ст. 346.16 НК РФ).
Затраты на платную стоянку уменьшат налоговую базу по единому налогу как расходы на
содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от
13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/28). При этом обязательным условием признания затрат на
автостоянку в расходах является их документальное подтверждение (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252
НК РФ).
Расходы на автостоянку (как собственную, так и платную) уменьшат налоговую базу по единому
налогу в момент оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть плату за пребывание автомобиля на
штрафстоянке. Автономное учреждение применяет упрощенку, единый налог платит с разницы
между доходами и расходами
Нет, нельзя.
Расходы, связанные с хранением автомобиля на штрафстоянке, возникают, если учреждение или
его водитель нарушил правила дорожного движения или эксплуатации автотранспорта (п. 2
Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 декабря 2003 г. № 759). В связи с
этим такие расходы не являются экономически обоснованными, а значит, при расчете единого
налога не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Помимо служебных автомобилей, на собственной стоянке автономные учреждения могут за плату
размещать автомобили сторонних лиц. В муниципальных образованиях, где деятельность по
оказанию услуг автостоянок переведена на уплату ЕНВД, с площади стоянки, которая
используется для хранения автомобилей, не принадлежащих автономному учреждению, придется
платить ЕНВД (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При совмещении двух специальных налоговых
режимов автономное учреждение обязано вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и
хозяйственных операций.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»