НЮАНСЫ ТОРГОВЛИ ТОВАРАМИ ДЛЯ ДЕТЕЙ

НЮАНСЫ ТОРГОВЛИ ТОВАРАМИ ДЛЯ ДЕТЕЙ
Товары для детей относятся к товарам социального назначения, для которых в
Налоговом кодексе предусмотрено льготное налогообложение. Причем речь идет не
только о пониженной 10%-ной ставке НДС, но и об уплате единого налога при
применении розничным продавцом "вмененки". Что нужно для того, чтобы
воспользоваться льготным налогообложением? Какие детские товары входят в льготный
перечень, а какие нет? Какие правовые нюансы нужно учесть при торговле данными
товарами, к которым предъявляются повышенные требования к качеству и безопасности?
Ответы на основные и наиболее актуальные по этой теме вопросы читайте в статье.
Есть ли особенности в уплате ЕНВД
при реализации товаров для детей?
Организации, которые занимаются розничной торговлей, знают о том, что во
"вмененной" главе НК РФ каких-либо отдельных особенностей для розничной реализации
товаров для детей не установлено. И тем не менее это не мешает муниципальным
образованиям своими нормативными документами устанавливать льготные условия для
реализации данной категории социальных товаров.
Например, органы власти могут установить значение коэффициента К2,
корректирующего базовую доходность, в зависимости от ассортимента товаров. Для
детских товаров, относящихся к социальным товарам, в муниципальном образовании
может быть введено пониженное значение корректирующего коэффициента. Как в таком
случае воспользоваться корректирующим базовую доходность коэффициентом? Как
отделять детские товары от других при расчете ЕНВД? К сожалению, в Письме от
23.10.2008 N 03-11-05/254 финансовое ведомство не дает четкого ответа, рекомендуя
обращаться в налоговый орган по месту налогового учета за разъяснениями по вопросу
использования значения корректирующего коэффициента К2 при расчете единого налога
исходя из конкретных хозяйственных ситуаций. Но не только к налоговикам нужно
обращаться за разъяснениями по поводу применения понижающего коэффициента, в
первую очередь нужно следовать положениям нормативных актов, вводящих на
территории того или иного муниципального образования ЕНВД.
В деле, рассмотренном в Постановлении ФАС ВВО от 27.03.2008 N А29-2196/2007,
говорится о том, что в магазине осуществлялась розничная торговля печатными товарами,
канцелярскими товарами, товарами для детей (конструкторами, игрушками и др.).
Согласно закону органов власти значение корректирующего коэффициента базовой
доходности К2 определяется с учетом совокупности показателей, учитывающих
особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента
товаров. Для отдельных групп товаров установлены понижающие коэффициенты, при
этом в нормативном акте местных органов власти четко сказано, что при розничной
торговле товарами нескольких видов товарных групп применяется при наличии
раздельного учета показатель по товарной группе, имеющей наибольший удельный вес в
объеме розничного товарооборота. При отсутствии раздельного учета применяется
показатель, наибольший по значению <1>. Розничный магазин в целях применения
корректирующего коэффициента базовой доходности К2 не вел раздельного учета
реализуемых видов товарных групп, что было подтверждено ассортиментными перечнями
реализуемой продукции. В результате оказалась занижена налоговая база, а налоговики
досчитали налог по наибольшему из возможно применимых к ассортименту реализуемых
товаров корректирующему коэффициенту, что, по мнению суда, обоснованно и законно.
--------------------------------
<1> При торговле товарами различных ассортиментных групп местными органами
власти может быть предусмотрено применение усредненного коэффициента, см.
Постановление ФАС ВСО от 25.05.2007 N А69-1122/06-3-6-9-Ф02-2939/07.
Наряду с розничной торговлей товарами для детей организации и предприниматели
занимаются продажами данных товаров детским садам, школам, общеобразовательным
учреждениям. В таком случае финансовое ведомство считает, что у продавцов нет
оснований для уплаты ЕНВД (Письмо от 04.06.2008 N 03-11-04/3/261). Чиновники
напоминают, что в целях применения спецрежима розничная торговля - это
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи. Определяющим признаком такого договора является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Очевидно, что детские товары покупаются учреждениями совсем не для
предпринимательской деятельности и, казалось бы, применение спецрежима возможно.
Есть только одно "но", которое состоит в том, что договор розничной купли-продажи
считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю
кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст.
493 ГК РФ). Расчеты же продавцов детских товаров с дошкольными и школьными
образовательными учреждениями чаще производятся по условиям договоров поставки.
Деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо
от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в
соответствии с иными налоговыми режимами (традиционным или "упрощенкой").
Заметим, суды не всегда разделяют такой подход, указывая на то, что поставка
товаров в школы и детские сады преследует цели, не связанные с предпринимательской
деятельностью. Приобретая товары, данные учреждения тем самым обеспечивают
выполнение возложенных на них уставных задач. К тому же продавец с учреждением
порой оформляют договор так, что просто нет оснований полагать, что между ними
заключен договор на поставку товаров (не содержит существенных условий для договоров
такого вида). Даже если продавцом оформлены накладные, счета-фактуры, это может
свидетельствовать о совершении предпринимателем разовых сделок купли-продажи
товаров, что не противоречит ст. 438 ГК РФ (Постановление ФАС ПО от 04.09.2008 N
А12-18550/07). Для того чтобы утверждать обратное, налоговикам нужно было
представить доказательства использования товара в целях последующей реализации в
процессе деятельности учреждения <2>, что сделано не было. Оценив все названные
обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что продажа товаров в школы и детские сады
подпадает под обложение ЕНВД и у налогового органа нет оснований доначислять в
отношении данной деятельности налоги по традиционному режиму налогообложения.
--------------------------------
<2> См. также Постановления ФАС УО от 28.04.2008 N Ф09-2802/08-С3, ФАС СКО
от 08.11.2007 N Ф08-6880/07-2562А.
Аналогичный вывод в пользу налогоплательщика сделан в Постановлении ФАС ПО
от 08.04.2008 N А57-3052/07-7. Для того чтобы привлечь налогоплательщика к
ответственности, налоговики должны представить доказательства использования
проданных бюджетным организациям товаров в предпринимательских целях. До этого
момента у проверяющих нет правовых оснований для пересчета налоговых обязательств
предприятия (предпринимателя). Заметим, с выводами арбитражного суда согласилась
коллегия ВАС РФ в Определении от 06.06.2008 N 7368/08. Как видим, у поставщиков
детских товаров в детские сады и школы есть шансы отстоять в судебном порядке право
применять ЕНВД.
Стоит отметить, во всех перечисленных случаях налогоплательщик занимался
поставками социальных товаров наряду с основным видом деятельности - розничной
торговлей, осуществляемой через объекты стационарной и нестационарной торговых
сетей. При отсутствии традиционной розницы продавцу детских товаров, поставляющему
их в школьные и дошкольные учреждения, будет проблематично обосновать
правомерность применения спецрежима.
И еще организации, занимающиеся реализацией детских товаров, могут столкнуться
с ситуацией, рассмотренной в Постановлении ФАС СЗО от 31.03.2008 N А56-25917/2006
(Определением от 15.08.2008 N 9773/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ было
отказано). Предприниматель заключил с управлением социальной защиты населения
договор, в соответствии с которым управление перечисляло на расчетный счет
предпринимателя средства, а предприниматель отпускал товары детского ассортимента в
пределах перечисленных денежных средств физическим лицам, указанным управлением
социальной защиты населения. По заключенному договору выдавалась единовременная
компенсационная выплата в натуральной форме при рождении ребенка.
По мнению инспекторов и суда, в данном случае осуществляется не торговая
деятельность, так как правоотношения между продавцом, управлением социальной
защиты населения и физлицами (получателями компенсационной выплаты) не могут быть
квалифицированы как правоотношения по договору купли-продажи. По такому договору
одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (ст. 454 ГК РФ). В рассмотренном случае отношения
построены между тремя участниками сделки, при этом получатель товаров (физлицо)
фактически не является покупателем, в роли которого выступает управление социальной
защиты. Аргументов немного, но для суда они оказались убедительными. Доходы,
полученные предпринимателем от управления социальной защиты населения, подлежат
налогообложению по общей системе, и инспекция правомерно доначислила налоги, пени
и штрафы налогоплательщику, применявшему спецрежим. Но даже если организация
применяет традиционную систему налогообложения, у нее есть возможность
минимизировать налоговые обязательства по НДС, применив при реализации товаров для
детей льготную ставку.
Какие товары облагаются по 10%-ной налоговой ставке?
Перечень групп детских товаров, при реализации которых организация может
воспользоваться социальной ставкой, указан в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. Он включает
различные детские товары, начиная с трикотажных и швейных изделий, обуви и игрушек
и заканчивая школьными принадлежностями (дневниками, тетрадями, альбомами). Сразу
укажем на ряд исключений. К облагаемым по льготной ставке не относятся швейные
изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины
и кролика, спортивная обувь. Плюс к этому установлены ограничения по размеру верхней
одежды и плательных изделий для детей, введены предельные размеры детских кроватей
и матрацев. Как может догадаться читатель, данные ограничения установлены не в
Налоговом кодексе, а в отдельном подзаконном акте.
Для всех поименованных в ст. 164 НК РФ групп детских товаров Правительством РФ
утверждены два Перечня <3>. В первом указаны конкретные наименования облагаемых
по 10%-ной ставке детских товаров согласно кодам, присвоенным в Общероссийском
классификаторе продукции <4>. Принадлежность отечественных товаров для детей к
перечисленным в первом Перечне товарам подтверждается соответствием кодов по
классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в Перечне, кодам ОКП, указанным в
национальном стандарте, отраслевом стандарте, а также техническом условии <5>.
Определение по Общероссийскому классификатору кода объекта классификации,
относящегося к деятельности организации, осуществляется ею самостоятельно путем
отнесения объекта к соответствующему коду и наименованию позиции Общероссийского
классификатора (Письмо УФНС по г. Москве от 03.09.2008 N 19-11/83380). Во втором
Перечне обозначены ввозимые на таможенную территорию РФ виды льготных товаров
для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
<6>.
--------------------------------
<3> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
<4> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
<5> Письмо УФНС по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48890.
<6> В настоящий момент Товарную номенклатуру заменяет Таможенный тариф, утв.
Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.
Несмотря на то что утверждены конкретные Перечни облагаемых по льготной ставке
товаров, у налогоплательщиков все равно возникают спорные вопросы. В Письме ФНС
России от 22.08.2008 N 3-1-11/391@ высказано мнение по применению налоговой ставки
при реализации питьевой воды для детей. Товар достаточно специфичный, и сразу трудно
сказать, к какому перечню льготных товаров он относится (к продовольственным или
детским товарам). Налоговики поступают проще: они исходят из присвоенного данному
товару кода ОКП 013100 "Вода питьевая". Поскольку данный код, присвоенный товару
экспертным заключением, в обоих перечнях отсутствует, налогоплательщику при
реализации питьевой артезианской воды "Родничок для детей" следует применять
традиционную ставку.
Другой необычный товар для детей (детские карнавальные костюмы) стал
предметом спора в Постановлении ФАС ЗСО от 11.10.2007 N Ф04-7114/2007(39144-А453). Основанием для доначисления НДС послужил вывод инспекторов о неправомерном
применении льготной налоговой ставки, поскольку детские карнавальные костюмы не
поименованы в перечне группы "Изделия костюмные" класса "Изделия швейные"
Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Напомним, швейные изделия
являются одним из видов товаров для детей, при реализации которых применяется ставка
10%. По суждению арбитров, смысл понятия "карнавальный костюм" не противоречит
смыслу понятия "костюмное изделие", а имеющееся в материалах дела описание
карнавального костюма свидетельствует о способе его изготовления как швейного
изделия.
Далее суд не стал углубляться и истолковал сомнение и неясность законодательства
в пользу налогоплательщика, посчитав правомерным применение льготной ставки.
Если организация дополнительно к товарам для детей предлагает модные "довески"
(например, компакт-диски), то ей следует учесть, что налоговики рассматривают их в
комплекте с товаром и указывают на отсутствие оснований для применения льготной
ставки. Аргументация проста: код, соответствующий комплекту, состоящему из игрушки
и компакт-диска, не поименован в льготном Перечне кодов видов товаров для детей
(Письмо УФНС по г. Москве от 03.09.2008 N 19-11/83380). Во избежание налоговых
рисков можно порекомендовать организации продавать облагаемый и не облагаемый по
льготной ставке товар не в комплекте, а отдельно. Для этого оптовику целесообразно
выделить товары в документах на реализацию, указывая раздельно продажу товаров,
облагаемых по ставке 10%, и товаров, облагаемых по ставке 18%. Розничному продавцу
(если только он не применяет спецрежим) нужно сделать то же самое, отразив раздельную
реализацию в товарном отчете и на кассе, пробивая отдельно суммы на товары,
облагаемые по льготной и традиционной ставкам НДС. Да, предложенный порядок
достаточно трудоемок, но он позволяет сохранить льготную ставку для одного из
продаваемых в комплекте товаров. Воспользоваться льготной ставкой для всего
комплекта при том, что один из входящих в него товаров облагается по традиционной
ставке, достаточно рискованно, и в отсутствие арбитражной практики налоговые риски
только возрастают. Можно, конечно, следовать мнению налоговиков, предлагающих в
отношении всего комплекта применять традиционную ставку, но это мнение в пользу
бюджета, а не в пользу организации, которой самостоятельно предстоит сделать выбор
одного из предложенных вариантов. Приведенные рассуждения, безусловно, не касаются
"вмененной" или "упрощенной", чаще розничной, торговли, для которой ставка
обложения НДС не играет роли. В то же время организациям, помимо налогообложения,
не стоит забывать о других нюансах торговли товарами для детей, один из них обязательная сертификация.
Что следует знать продавцам
о сертификации детских товаров?
Игрушки, детская одежда и обувь, коляски и велосипеды, предметы по уходу за
детьми, а также школьно-письменные принадлежности включены в Перечень продукции,
подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждения,
соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии.
Документальным подтверждением качества является выданный на товары для детей
сертификат.
Сертифицируются товары для детей не только отечественного, но и зарубежного
производства (Постановление ФАС ДВО от 18.11.2008 N Ф03-5105/2008). Есть ряд
международных соглашений о взаимном признании сертификатов. Благодаря этому
импортные детские товары могут быть сертифицированы за рубежом, а в российской
сертифицирующей организации можно получить свидетельство о признании зарубежного
сертификата. Обязанность иностранного поставщика детских товаров по представлению
сертификата следует предусмотреть во внешнеэкономическом контракте. Плюс к этому
для ввоза товаров при таможенном оформлении необходимо наличие санитарноэпидемиологического заключения, что указано в Письме Минэкономразвития от
06.10.2008 N Д05-4258.
В случае если законами или в установленном ими порядке предусмотрены
обязательные требования к товару, продавец должен передать потребителю товар,
соответствующий этим требованиям (п. 5 ст. 4 Закона о защите прав потребителей <8>).
Одно из таких требований - обязательная сертификация, ответственность за нарушение
которой торговые организации несут наряду с производителями продукции для детей.
Если в ходе проверки выявят несертифицированные товары, то согласно п. 2 ст. 14.4
КоАП РФ предпринимателя оштрафуют на 4000 - 5000 руб., организацию - на 40 000 - 50
000 руб. (возможно, и с конфискацией товаров). Плюс к этому п. 1 ст. 14.8 КоАП РФ
установлена административная ответственность за нарушение прав потребителя на
получение необходимой информации о реализуемом товаре. Сертификат (его копия)
является одним из удостоверяющих качество товара документов, который вправе
затребовать покупатель (п. 12 Правил продажи отдельных видов товаров <9>).
--------------------------------
<8> Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1.
<9> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.
Торговым организациям в своей деятельности приходится иметь дело с различными
партнерами, в том числе и с недобросовестными поставщиками, которые заверяют, что
товар отвечает всем требованиям, но тем не менее сертификаты не представляют. При
работе с такими поставщиками лучше подстраховаться и предусмотреть в договоре
условие об обязательном наличии сертификатов, являющихся приложением к
поставляемым товарам. Отсутствие же документов, подтверждающих качество товаров
для детей, будет являться поводом для возврата товаров, что можно указать в договоре,
хотя такая норма есть и в ст. 464 ГК РФ.
И в заключение. Истребование с поставщика подтверждения соответствия детских
товаров требованиям государственных стандартов необходимо, но, как показывает
практика, не достаточно для того, чтобы обезопасить организацию от претензий со
стороны ревизоров. Обратимся к Постановлению ФАС МО от 04.10.2007 N КАА40/10041-07. В ходе проведенной проверки детского магазина на предмет соблюдения
требований государственных стандартов выявлен факт реализации сертифицированной
продукции, не отвечающей обязательным требованиям нормативных документов.
В частности, выявлено несоответствие товара (распашонки с рукавами фланель,
пеленки, чепчики) обязательным требованиям п. 4.1.14 ГОСТа Р 50713-94 "Изделия для
новорожденных и детей ясельной группы. ОТУ", согласно которому при изготовлении
указанных изделий не допускается использование синтетических ниток в деталях,
соприкасающихся с телом ребенка. Фактически же для обработки изделий детского
назначения были использованы синтетические нитки, что подтверждено протоколами
испытаний и экспертными заключениями. При этом не следует забывать, что проверяемое
лицо является продавцом, а не производителем некачественных товаров. При их
приобретении с целью дальнейшей реализации продавец исходил из соответствия
действительности указанной производителем информации фактическому составу изделий
и сведениям о составе использованных материалов. Обязанность проводить экспертизу
товара и запрашивать иные сведения, подтверждающие соответствие поставленной
продукции требованиям ГОСТа, не возложена на организацию, занимающуюся лишь
реализацией товаров. Но главный вывод арбитражного суда заключается не в этом, а в
том, что наличие сертификатов соответствия на детские товары не освобождает продавца
от обязанности осуществлять реализацию товаров, отвечающих требованиям
обязательных стандартов. Таким образом, продавец наряду с поставщиком
(производителем) отвечает за реализацию некачественных детских товаров, но в данном
судебном решении продавцу ответственности удалось избежать в связи с нарушением
порядка составления протокола об административном правонарушении.