Насонов А., МНП-2 - Финансовый Университет при

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
"Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации”
Направления совершенствования и
повышения эффективности правил КИК
в условиях глобальной системы мер,
предусмотренных планом BEPS
Насонов Иван
МНП2-1м
1
Место правил КИК в Плане по борьбе с размыванием
налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS)
 BEPS Action Plan – 15 мероприятий
Action 3: Strengthen CFC Rules
 16 сентября 2014: 7/15 отчетов опубликованы
 Отчет по Мероприятию 3
Сентябрь 2015 года
Рекомендации в отчете по правилам КИК будут основаны на заключениях,
сделанных в ходе работы ОЭСР над всеми остальными 14 отчетами, ввиду
комплексного противодействующего эффекта правил КИК на процессы
BEPS
2
«Защитный» потенциал правил КИК
Правила КИК можно охарактеризовать как односторонний «защитный» механизм
национальной налоговой базы государства, благодаря которому должно устраняться
её потенциальное размывание между низконалоговыми юрисдикциями
Прямой налоговый эффект
на формирование
налоговых баз
Правила
КИК
Соответствие СИДН
Ограниченное
использование в
международной практике
3
Налоговые эффекты реализации правил КИК
Прямые
эффекты
Налогообложение прибыли КИК
на уровне контролирующего
лица в юрисдикции его
налогового резидентства
Сопутствующие
эффекты
Предотвращение размывания налоговой
базы в государстве-источнике дохода при
распределении прибыли КИК в пользу КИКрезидента низконалоговой юрисдикции
холдингового периметра
4
Механизм реализации сопутствующих эффектов
правил КИК доходов
Государство головной
холдинговой компании,
в котором введены
правила КИК
Головная Холдинговая компания –
Контролирующее лицо
Кондуитная компания в
низконалоговой
юрисдикции
Кондуитная компания - КИК
Активная компания в
высоконалоговой
юрисдикции (государствоисточник дохода)
Активная компания - КИК
Платежи, сопряженные с
эрозией налоговой базы в
государстве-источнике
дохода
Отсутствие стимулов к перемещению доходов в низконалоговые юрисдикции
вследствие включения таких доходов в конечном итоге в налоговую базу
контролирующего лица согласно правилам КИК в государстве ГХК
5
Устранение проблемы использования реверсивных
гибридов
Наличие гибридных компаний (реверсивных гибридов) в холдинговых периметрах
контролирующих лиц может потенциально привести к «исчезновению» доходов таких
компаний из-под налогообложения согласно правилам КИК, в особенности если
порядок определения налоговой базы КИК привязан к её личному закону
Рекомендации ОЭСР:
1. квалифицировать гибридную компанию в качестве налогового резидента
государства инвестора или рассматривать как транспарентную для
налоговых целей,
2. облагать налогом налогового резидента (материнская компания гибридной
компании) в отношении вмененной суммы распределяемых доходов или в
зависимости от изменения рыночной стоимости инвестиций в гибридную
компанию
6
Проблема нерезидентного регулирования операций с
использованием гибридных финансовых инструментов
Антигибридные положения в рамках правил КИК могут быть ограничены правилами в
отношении невозможности вычета расходов при невключении соответствующих
доходов в налоговую базу компании-получателя (схема с использованием гибридных
финансовых инструментов)
Опосредование
начисления дохода
КИК вычетом
соответствующего
расхода за рубежом
Государство
контролирующего
акционера
Государство КИК в
высоконалоговой
юрисдикции
 Потенциальная проблема
«зацикленности»
законодательного алгоритма
ввиду применения антигибридных
положений в отношении
финансовых инструментов (“linking
rules”)
Опосредование
вычета
налогообложением
прибыли по
зарубежным
правилам КИК
7
Вывод: область повышения эффективности правил КИК
• Введение специальных правил в отношении
нерезидентных операций на всех уровнях
КИК с учетом необходимости гармонизации
интересов государств-источников доходов и
государств резидентства контролирующих
лиц для достижения декларируемых
сопутствующих положительных эффектов
рассматриваемого механизма в
противодействии размывания налоговой базы
и перемещения прибыли
8
Спасибо
за внимание!
9