Отчетность по МСФО: на что обращает внимание аудитор? Конференция: «Международная

Отчетность по МСФО:
на что обращает внимание аудитор?
Конференция: «Международная
отчетность в компаниях
транспортной отрасли:
новые реалии»
ПАРТНЕР ЕФРЕМОВА ЛАРИСА ВЛАДИМИРОВНА
ГРУППА BDO В РОССИИ
НОЯБРЬ 2013
Содержание презентации
I. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля компании
II. Основные средства
III. Запасы
IV. Признание выручки
V. Признание расходов
VI. Оценочные резервы
Стр. 2
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
I. Оценка системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля компании(1/3)
Аудитор:
1. Анализирует специфику и масштабы деятельности компании
2. Оценивает надежность системы внутреннего контроля
3. Подтверждает достоверность оценки системы внутреннего контроля
Стр. 3
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
I. Оценка системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля компании(2/3)
Аудитору необходимо убедиться в том, что средства контроля
компании достигают следующих целей:
a) Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в
конкретных случаях
b) Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на
надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени
c) Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства
d)
Соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в
наличии актов определяется руководством с установленной периодичностью, и в
случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия
Стр. 4
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
I. Оценка системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля компании(3/3)
Аудитору следует убедиться в применении компанией таких процедур внутреннего
контроля, как:
1.
Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей
2.
Проведение сверок расчетов
3.
Проверка правильности осуществления документооборота и написания разрешительных
записей руководящего персонала
4.
Проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой
наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных
ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета
фактическому наличию
5.
Использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне
данного экономического субъекта
6.
Осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа
несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и
записей по бухгалтерским счетам
7.
Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных
хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин
существенных расхождений
Стр. 5
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
II. Основные средства (1/5)
Снижение стоимости активов
Принцип: ОС не может отражаться в учете в оценке, превышающей сумму
экономических выгод от его использования (возмещаемую величину).
Вопросы для
рассмотрения:
Стр. 6
Когда
необходимо
проводить тест
на снижение
стоимости
долгосрочных
активов?
В каком
случае
необходимо
признавать
убыток от
снижения
стоимости
долгосрочных
активов?
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
Как
определяется
величина
убытка от
снижения
стоимости
долгосрочных
активов?
II. Основные средства (2/5)
Обесценение
В конце каждого отчетного периода компания должна
определить, существуют ли признаки обесценения активов
Внутренние
• устаревание или физическое
повреждение
• изменения в использовании
(реструктуризация, выбытие и т.
д.)
• результаты использования
актива хуже, чем ожидалось
Внешние
• падение рыночной стоимости
• изменение среды
(технологической, рыночной,
экономической, юридической)
• изменение процентных ставок и
ставки дисконта
Если такие признаки существуют, следует рассчитать
возмещаемую стоимость активов
Стр. 7
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
II. Основные средства (3/5)
Модель обесценения
Новая балансовая
стоимость
Наименьшая из величин:
Балансовая стоимость
до обесценения
Возмещаемая сумма
Наибольшая из величин:
Чистая стоимость
реализации
Стр. 8
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
Ценность
использования ОС
II. Основные средства (4/5)
Определение величины возмещаемой суммы
Возмещаемая сумма
Чистая стоимость
реализации
Ценность использования
ОС
Стр. 9
• наибольшее из чистой стоимости
реализации или ценности его
использования
• выручка от продажи ОС
за вычетом затрат на реализацию
• дисконтированная величина будущих
денежных потоков от использования
данного ОС и его выбытия
в конце срока полезной службы
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
II. Основные средства (5/5)
Отражение в учете убытка от снижения
стоимости ОС
Убыток от
снижения
стоимости
относится на
счет прибылей и
убытков
Стр. 10
Если данное ОС
было ранее
переоценено,
убыток в
пределах
переоценки
по нему
относится на
уменьшение
резерва по
переоценке,
а оставшаяся
часть - на счет
прибылей и
убытков периода
Компания
должна
регулярно
проводить тест
на снижение
стоимости ОС,
по которым
существовали
индикаторы
снижения
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
В случае
увеличения
возмещаемой
величины
убыток от
снижения может
быть
сторнирован
(прибыль
признается в
отчете о
финансовых
результатах,
если актив не
был ранее
переоценен)
III. Запасы
Обесценение (чистая цена продажи)
На каждую отчетную дату запасы должны быть представлены по
наименьшей из:
Производственной себестоимости или стоимости
приобретения и расходов на заготовление
«Чистой» цены предполагаемой реализации
= Цена продажи – Расходы, связанные с продажей – Расходы
на доведение продукта до «состояния» продажи
Резерв под физическое или
моральное устаревание
(как правило относится к
материалам)
Стр. 11
Резерв от снижения цен
реализации (готовая продукция)
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
IV. Признание выручки (1/2)
Выручка
Справедливая
стоимость
• это валовой приток экономических выгод за период,
возникающий в ходе обычной деятельности
компании, когда такой приток приводит к
увеличению собственного капитала, иному, чем за
счет взносов акционеров
• та сумма, на которую можно обменять актив или
урегулировать обязательство при совершении
сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую сделку и
независимыми друг от друга сторонами
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором
между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается
по справедливой стоимости полученного или подлежащего к получению
встречного предоставления, с учетом суммы любых торговых скидок или
скидок за количество, предоставляемых компанией
Стр. 12
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
IV. Признание выручки (2/2)
Выручка признается когда:
 Сумма выручки может быть надежно оценена
 Возникновение соответствующего притока в компанию
экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным
 Стадия завершенности сделки по состоянию на конец отчетного
периода может быть надежно оценена
 Затраты, понесенные для осуществления сделки, и затраты,
необходимые для ее завершения могут быть надежно оценены
 Результат сделки может быть надежно оценен
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, не
отражают предоставленных услуг
Стр. 13
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
V. Признание расходов
Расходы признаются при наличии следующих условий:
 Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод компании
 Сумма расхода может быть определена
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности)
Примеры:
 Начисление вознаграждения персоналу по результатам деятельности за
текущий год
 Расходы по аренде, коммунальные платежи, др. обязательные платежи (сч-ф
еще не поступили)
Стр. 14
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
VI. Оценочные резервы (1/6)
Признание резервов
п.14 IAS 37 Резервы должны признаваться когда:
• у предприятия есть существующее обязательство,
возникшее в результате какого-либо прошлого события
• представляется вероятным, что для выполнения
обязательства потребуется выбытие ресурсов/отток
экономических выгод
• возможно привести надежную расчетную оценку
величины обязательства
Стр. 15
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
VI. Оценочные резервы (2/6)
Оценочное
обязательство
Обязательство
Обязывающее событие
Стр. 16
• это обязательство, неопределенное по величине
или с неопределенным сроком исполнения
• это действительная обязанность компании,
возникающая из прошлых событий, в
результате исполнения которой ожидается
выбытие из компании ресурсов, заключающих в
себе экономические выгоды
• это событие, которое создает юридическую или
вмененную обязанность, в результате чего у
компании отсутствует реалистичная
альтернатива урегулированию этой
обязанности
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
VI. Оценочные резервы (3/6)
Юридическая обязанность - это обязанность, возникающая вследствие:
 договора (через его явные или подразумеваемые условия);
 Законодательства или
 иного действия закона
Вмененная обязанность - это обязанность, возникающая вследствие
действий компании, когда:
 установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или
достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим
сторонам, что она примет на себя определенные обязанности и
 в результате компания создала обоснованные ожидания у этих других
сторон, что она выполнит эти обязанности
Стр. 17
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
VI. Оценочные резервы (4/6)
Критерии признания
Подход к оценке
вероятности
выбытия/получения
ресурсов
Убыток (условное
обязательство)
Прибыль (условный актив)
Вероятно
Начислить
Раскрыть в
примечаниях
Возможно
Раскрыть в
примечаниях
Не отражается
Маловероятно
Не отражается
Не отражается
Стр. 18
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
VI. Оценочные резервы (5/6)
Принципы оценки
Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой оптимальную
оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную
дату.
Величина резерва определяется руководством компании на основе имеющегося
опыта в отношении аналогичных обстоятельств, а в отдельных случаях - исходя из
мнения независимых экспертов.
Учитываются все связанные с обязательством риски и неопределенности.
Дисконтированная стоимость ожидаемых расходов. Ставка дисконта должна быть
доналоговой ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной
стоимости денег и риски, характерные для обязательства.
Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для погашения
обязательств, должны учитываться при определении резерва когда имеется
достаточно объективное свидетельство того, что они (будущие события) произойдут.
Стр. 19
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
VI. Оценочные резервы (6/6)
Примеры начисления оценочных резервов:
1. Под обесценение дебиторской и прочей задолженности
2. По судебным разбирательствам
3. По штрафным санкциям, предусмотренными договорами
4. По очередным отпускам
5. По вознаграждению сотрудников (если не принято решение о
вознаграждении на дату выпуска отчетности, но предпосылки есть)
6. Др. обязательства компании
Стр. 20
Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии
Контактная информация
Россия, 107061, Москва,
Преображенская площадь, д. 8, БЦ «Прео-8»
Тел.: +7 (495) 797 5665
Факс: +7 (495) 797 5660
reception@bdo.ru
www.bdo.ru
Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления об обсуждаемом в ней
предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия
или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний BDO, ее партнеры, сотрудники
и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной
публикации.
ЗАО «БДО», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО «БДО Юникон Аутсорсинг Приложений», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, зарегистрированные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, входят в состав BDO International Limited, британского общества с ответственностью, ограниченной гарантией его участников, и является частью международной
сети независимых компаний BDO. BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании — участницы объединения.
© 2013 ЗАО «БДО». Все права защищены.