Налоговая реформа на Кипре
advertisement
Изменения в налоговом законодательстве Кипра в контексте российского бизнеса Григорий Павлоцкий Руководитель Департамента консультирования по налогообложению и праву Компания «Делойт», СНГ Пьерис Марку Руководитель Департамента консультирования по налогообложению и праву «Делойт», Кипр 6 августа 2015 года Докладчики Григорий Павлоцкий Руководитель Департамента консультирования по налогообложению и праву Компания «Делойт», СНГ Пьерис Маркоу Руководитель Департамента консультирования по налогообложению и праву «Делойт», Кипр © 2015 Делойт Лимитед 2 Содержание 1. Вступление • Цели презентации • Налоговая реформа на Кипре 2. Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра • Вычет условного процента (NID) • Концепция постоянного местожительства 3. Изменения, принятые в российском налоговом законодательстве • Законодательство о КИК • Правила резидентства • Концепция фактического получателя дохода • Недостаточная капитализация 4. Практические примеры: финансирование российского бизнеса при участии Кипра • Налоговые аспекты • Фактический получатель дохода/резидентство © 2015 Делойт Лимитед 3 Вступление © 2015 Делойт Лимитед 4 Вступление Кипр–Россия • Давно устоявшиеся отношения, базирующиеся на крепкой основе. • Обе страны ориентированы на улучшение и развитие взаимных отношений. Цели презентации • Представить последние изменения в налоговом законодательстве Кипра • Представить последние изменения в российском налоговом законодательстве в части трансграничных операций • Провести анализ указанных изменений с точки зрения значимости для развития российского бизнеса на Кипре © 2015 Делойт Лимитед 5 Вступление Налоговая реформа на Кипре Налоговая реформа на Кипре Первая попытка внести изменения в налоговое законодательство Кипра была совершена еще в 2014 году совместными усилиями государственного и частного сектора. Например, по инициативе таких структур, как: • Кипрское агентство инвестиционного развития (CIPA); • Институт сертифицированных аудиторов (ICPAC); • Министерство финансов. Задачи • Модернизация налоговой системы Кипра • Предложение налоговых льгот инвесторам для ведения бизнеса на Кипре • Обеспечение соответствия всех налоговых изменений на Кипре международным требованиям и европейским стандартам Поправки, принятые в налоговое законодательство Кипра 9 июля 2015 года Палата представителей Республики Кипр приняла ряд серьезных поправок в налоговое законодательство. Законы были опубликованы 16 июля 2015 года. © 2015 Делойт Лимитед 6 Введение Налоговая реформа на Кипре Принятые изменения Следующие налоговые инициативы были приняты и сформулированы в виде законов: • вычет по условному проценту (NID) в отношении нового капитала; • Освобождение от уплаты специального взноса в Фонд обороны доходов физических лиц без постоянного местожительства на Кипре; • положения о злоупотреблении в отношении уплаты специального взноса в Фонд обороны Кипра; • изменения в отношении налогообложения недвижимости на Кипре. Ожидаемые изменения Следующие поправки в налоговое законодательство будут рассмотрены позднее в этом году: • продление срока c 5 до 10 лет в отношении 50%-ного освобождения от налогообложения доходов физических лиц; • продление срока использования налоговой льготы при ускоренной амортизации до 2016 года; • освобождение от налогообложения курсовых разниц (за исключением компаний, у которых операции с валютным рынком являются основным видом деятельности); • ряд других поправок для приведения налогового законодательства Кипра в соответствие с международными требованиями и европейскими стандартами. Основные изменения для целей анализа • Вычет по условному проценту (NID) на новый капитал • Освобождение от уплаты взноса в Фонд обороны Кипра доходов физических лиц без постоянного местопроживания на Кипре © 2015 Делойт Лимитед 7 Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра © 2015 Делойт Лимитед 8 Вычет по условному проценту (NID) © 2015 Делойт Лимитед 9 Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра Вычет по условному проценту (NID) Концепция вычета по условному проценту (NID) • Зеркальные кредиты через Кипр с незначительной процентной маржой на Кипре могут быть оспорены с точки зрения концепции фактического получателя дохода. • Введение вычета по условному проценту (NID) предоставляет возможность компаниям вести бизнес более эффективно с точки зрения налогообложения. Расчет вычета по условному проценту (NID) Вычет по условному проценту (NID) = Квалифицированный (новый) капитал x Референсная ставка • Позволяет получить налоговый вычет из налогооблагаемой прибыли • Не должен превышать 80% налогооблагаемой прибыли • Не может создавать убыток для целей налогообложения • Вычет предоставляется в том же порядке, что и вычет по расходам, связанным с выплатой реальных процентов © 2015 Делойт Лимитед 10 Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра Вычет по условному проценту (NID) Квалифицированный капитал • «Капитал» внесен в компанию с 1 января 2015 года (включительно). «Капитал»: – Выпущенные акции – Эмиссионный доход от выпущенных акций (полностью выплаченный) Референсная ставка • 10-летняя ставка по государственным ценным бумагам страны, в которую инвестируется новый капитал, увеличенная на 3%: НЕ МЕНЕЕ установленной 10-летней ставки по государственным ценным бумагам Кипра, увеличенной на 3%. НА МОМЕНТ: по состоянию на 31 декабря налогового года, предшествуюшего текущему налоговому периоду. © 2015 Делойт Лимитед 11 Концепция постоянного местожительства © 2015 Делойт Лимитед 12 Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра Концепция постоянного местожительства До изменений в законодательстве • Доходы физического лица, которое проведет на Кипре более 183 дней в течение налогового года (налоговые резиденты Кипра ― CTR), являлись объектом для исчисления налога на доходы и специального взноса в Фонд обороны Кипра. Изменения, принятые в законе • Введение концепции постоянного местожительства для целей Закона о специальном взносе в Фонд обороны Республики Кипр. • Доходы физического лица являются объектом для уплаты взноса в Фонд обороны Кипра, в случае если: – физическое лицо проведет на Кипре более 183 дней И – Физическое лицо имеет постоянное местожительство на Кипре. Налоговый эффект для физических лиц, не имеющих постоянного местожительства на Кипре • Доходы, полученные физическими лицами без постоянного местожительства на Кипре будут освобождены от уплаты взноса в Фонд обороны Кипра, даже если такое лицо проведет на Кипре более 183 дней. © 2015 Делойт Лимитед 13 Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра Концепция постоянного местожительства Постоянное местожительство • Постоянное местожительство определяется в соответствии с положениями Закона о завещании и наследовании Кипра. • Термин «постоянное местожительство на Кипре» обозначает постоянное местожительство по праву происхождения на Кипре (за некоторыми исключениями). Постоянное местожительство определяется по постоянному месту жительства отца на момент рождения ребенка. • Физическое лицо считается лицом с постоянным местожительством на Кипре в том случае, если такое лицо являлось налоговым резидентом Кипра в течение 17 лет из 20 лет, предшествующих конкретному налоговому году. © 2015 Делойт Лимитед 14 Изменения, принятые в налоговом законодательстве Кипра Концепция постоянного местожительства RTR RTR 13% X Co CY Co CY Co CTR ― без CTR ― без постоянного постоянного местожительства местожительства 0% X Co CY Co © 2015 Делойт Лимитед CY Co Сравнение налогообложения доходов российских налоговых резидентов (RTR) и налоговых резидентов Кипра (CTR) (без постоянного местожительства на Кипре) • Доход, полученный в виде дивидендов RTR, облагается по ставке 13% в России. • Согласно правилам КИК нераспределенная прибыль иностранной компании является объектом налогообложения, и налог на нее составит 13% для RTR. • CTR без постоянного местожительства на Кипре освобожден от уплаты налога на дивиденды и проценты для целей налогообложения. 15 Изменения, принятые в российском налоговом законодательстве © 2015 Делойт Лимитед 16 Изменения в российском налоговом законодательстве Налогообложение КИК Налоговое резидентство • Дивиденды уменьшают • Акцент на прибыль КИК операционное • МСФО или гл. 25 НК РФ: управление: ‒ Имеется ли соглашение об ‒ Местонахождение избежании двойного испольнительного налогообложения? органа ‒ Обязательно ли ‒ Местонахождение проведение аудита? главных • Требование в отношении должностных лиц обязательного аудита, скорее всего, будет отменено ! © 2015 Делойт Лимитед Фактическое право на доход Недостаточная капитализация • • • • • Тенденция к применению правил «недостаточной капитализации» к займам от «сестринских» компаний Принимаемые риски Функционал компании Наличие офиса Наличие квалифицированного персонала • Отсутствие «зеркальных» распределений Уровень присутствия в иностранной юрисдикции является ключевым элементом 17 Практический пример: финансирование российского бизнеса при участии Кипра © 2015 Делойт Лимитед 18 Практический пример Финансирование российского бизнеса при участии Кипра Финансирование посредством «зеркальных» (back to back) займов Проценты: налог у источника ― 0% Х Со CY Co Низкая эффективая ставка налогообложения © 2015 Делойт Лимитед Проценты: налог у источника ― 0% или 20% RU Co • Финансирование российского бизнеса традиционно осуществлялось посредством «зеркальных» займов. • На примере, X Co предоставляет заем в пользу CY Co, а СY Сo ― в пользу RU Co. • Однако в настоящее время российские налоговые органы могут оспорить применение ставки 0% и доначислить налог у источника на основании того, что CY Co не является фактическим получателем (ФП) процентного дохода. 19 Практический пример Финансирование российского бизнеса при участии Кипра Акционерное финансирование с использованием вычета по условному проценту (NID) Дивиденды: налог у источника ― 0% X Co CY Co Эффективая ставка налогообложения 2,5% © 2015 Делойт Лимитед Проценты: налог у источника ― 0% RU Co • С целью минимизации риска оспаривания ставки налога у источника на основании концепции «фактического права на доход», а также эффективного структурирования финансовых операций компания может воспользоваться льготами, связанными с введением NID. • На примере, X Co осуществляет вклад в капитал CY Co, а CY Co предоставляет заем в пользу RU Co. • При надлежащем структурировании проценты по займу должны освобождаться от налогообложения у источника выплаты в РФ. • При этом процентные доходы будут подлежать налогообложению на Кипре по ставке 12,5%. Однако при использовании NID эффективная ставка налогообложения на Кипре может быть снижена до 2,5%. 20 Практический пример Финансирование российского бизнеса при участии Кипра Дивиденды: налог у источника ― 0% X Co CY Co Эффективая ставка налогообложения 2,5% © 2015 Делойт Лимитед Акционерное финансирование с использованием вычета по условному проценту (NID) • Дивиденды, выплачиваемые CY Co в пользу X Co, будут освобождаться от налогообложения на Кипре (и уменьшать налоговую базу по прибыли Проценты: КИК). налог у • Также для соблюдения правил «недостаточной источника ― 0% капитализации» необходимо отслеживать, чтобы на уровне RU Co соблюдалось следующее соотношение долга к капиталу ― 3:1. • Для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и RU Кипром CY Co должна признаваться налоговым Co резидентом Кипра, а также ФП процентного дохода. • Для целей минимизации риска признания CY Co налоговым резидентом России фактическое управление компанией должно осуществляться на Кипре. 21 Практический пример Финансирование российского бизнеса с Кипра Правила резидентства для целей корпоративного налогообложения на Кипре • Компания является налоговым резидентом Кипра, если такая компания управляется и контролируется из Кипра. В настоящий момент налоговым законодательством Кипра не предусмотрено определение териминов «управление» и «контроль». Усиление управления и контроля • Налоговые органы Кипра (CTA) ставят целью защищать компании, которые управляются и контролируются из Кипра (налоговые резиденты Кипра). Необходимая информация для исключения возможных разночтений • Налоговые органы готовят опросный лист, который необходимо будет заполнить для подачи заявления на получение сертификата, подтверждающего статус налогового резидента Кипра. Данный лист будет включать информацию, необходимую для исключения возможных разночтений. • Для получения сертификата налогового резидента Кипра необходимо предоставить определенные данные (например, где проходят встречи Совета директоров/собрания акционеров) и доверенности (PoA), а также указать место хранения и ведения бухгалтерской отчетности. © 2015 Делойт Лимитед 22 Практический пример Финансирование российского бизнеса с Кипра Налоговые преимущества для повышения эффективности управления и контроля компаний на Кипре Налоговые преимущества для физичеcких лиц с точки зрения трудовых отношений Ставка налога на доходы физических лиц составляет от 0% до 35% (прогрессивная шкала), но может быть уменьшена в следующих случаях: • доход от трудовой деятельности, осуществляемой за границей более 90 дней, полностью освобождается от налогообложения; • доход, полученный в результате трудовой деятельности и составляющий более 100 тыс. евро, освобождается от налогообложения в размере 50% (в течение 5 лет *), в остальных случаях ― в размере 20% (в течение 3 лет *, но не более 8 550 евро). * Ожидается увеличение периода освобождения такого дохода на 10 лет и 5 лет соответсвенно. Налоговые преимущества для физических лиц с высоким уровнем дохода, переезжающих на Кипр • В случае отсутствия постоянного местожительства на Кипре предоставляется освобождение от налогообложения инвестиционного дохода. • Отсутствует налог на богатство. © 2015 Делойт Лимитед 23 Практический пример Финансирование российского бизнеса с Кипра Пример налогообложения физических лиц ― налоговых резидентов Кипра без постоянного местопроживания Общий доход: 150 тыс. евро (приблизительно 10 млн руб.) • Освобождение от уплаты налогов в размере 50% • Общий уровень налогов: 20 тыс. евро (включая социальные взносы) • Эффективная налоговая ставка: 13,33% • Чистый доход: 130 тыс. евро Дивиденды: 1,5 млн евро (приблизительно 100 млн руб.) • Не облагаются налогами на Кипре • Чистый доход: 1,5 млн евро © 2015 Делойт Лимитед 24 Налоговая реформа на Кипре Ваши вопросы? © 2015 Делойт Лимитед 25 Контакты Григорий Павлоцкий Руководитель Департамента консультирования по налогообложению и праву Компания «Делойт», СНГ Тел.: +7 (495) 787 06 00 Email: gpavlotsky@deloitte.ru © 2015 Делойт Лимитед Пьерис Маркоу Руководитель Департамента консультирования по налогообложению и праву «Делойт», Кипр Тел.: + 357 (22) 36 06 07 Email: pmarkou@deloitte.com 26 О «Делойте» Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, включая их аффилированные лица, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах, зарегистрированную в соответствии с законодательством Великобритании (далее – ДТТЛ); каждое такое юридическое лицо является самостоятельным и независимым юридическим лицом. Подробная информация о юридической структуре ДТТЛ и входящих в нее юридических лиц представлена на сайте www.deloitte.com/about. «Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, консалтинга и корпоративных финансов государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях экономики. «Делойт» – международная сеть компаний, имеющая многолетний опыт практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности более чем в 150 странах мира, которая использует свои обширные отраслевые знания, включая опыт оказания высококачественных услуг, позволяющие определить пути решения самых сложных бизнес-задач клиентов. Около 200 000 специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения совершенства в предоставлении профессиональных услуг своим клиентам. «Делойт» на Кипре является частью международной сети компаний ДТТЛ. «Делойт» на Кипре - одна из лидирующих компаний, предоставляющая профессиональные консультационные услуги на Кипре, объединяющая более 500 специалистов, которые работают в офисах, открытых в основных городах Республики Кипр. Подробная информация о юридической структуре компании «Делойт» на Кипре представлена на сайте www.deloitte.com/cy «Делойт Лимитед» - частная компания, зарегистрированная на Кипре (регистрационный номер 162812). Офисы находятся в городах: Никосия, Лимассол, Ларнака. Настоящее сообщение содержит информацию только общего характера. При этом ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица (далее – «сеть «Делойт») не представляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Ни одно из юридических лиц, входящих в сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящее сообщение. © 2015 Делойт Лимитед
