Подоходный налог
advertisement
ПОНЯТИЕ НАЛОГА 1. НАЛОГ - это экономическая и правовая категория, всегда связанная с государством. Платеж, который не установлен государством и не поступает в его пользу не может именоваться налогом. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГА В ЗАКОНЕ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЭР Налог - это разовое или периодическое денежное обязательство, которое возложено на налогоплательщика законом или изданным на основании закона постановлением волостного или городского собрания в целях выполнения публичноправовых задач государства или местных самоуправлений либо получения необходимого для этого дохода и подлежит исполнению в предусмотренных законом или постановлением порядке, размерах и сроки без прямой компенсации для налогоплательщика. СУЩЕСТВЕННЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГА КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ Назначение Использование для обеспечения общественных потребностей Существенные признаки налога как экономической категории Отличие от других видов платежей в бюджет Индивидуальна я безвозмездность Условие существования и функционирова ния Наличие форм собственности, отличных от государственной Всеобщность и обязательность ДВОЙСТВЕННАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВ Объективное содержание воплощается в субъективных налоговых формах, зависящих от конкретных экономических, политических, социальных и других условий данной страны в конкретный момент времени. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Основные функции налогов ФИСКАЛЬНАЯ РЕГУЛИРУЮЩ АЯ СОЦИАЛЬНАЯ КОНТРОЛЬНАЯ Налоговые поступления являются одним из основных источников формирования публичных финансов Уровень налоговых изъятий оказывает влияние на поведение хозяйствующих субъектов вне зависимости от воли законодателя Налогообложение оказывает влияние на остроту социальных противоречий в обществе и может либо сглаживать, либо усиливать их Уровень налоговых поступлений и динамика их поступления отражают состояние экономики и тенденцию ее развития ФУНКЦИЯ НАЛОГА — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. ФИСКАЛЬНАЯ (ИЛИ БЮДЖЕТНАЯ) ФУНКЦИЯ проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства, производится изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая либо не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в недостаточном объеме для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения и др.). РЕГУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ реализуется путем участия государства в воспроизводственном процессе путем управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, влияния на платежеспособный спрос населения. Таким образом, особенностью регулирующей функции налогов является ее опосредованное (а не прямое) воздействие на экономику, когда имеет место эффект «запаздывания», т.е. для получения запланированного результата в экономике от проведения налоговой политики требуется определенное время. НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫМИ МЕТОДАМИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ: изменение объема налоговых поступлений; замена одних способов или форм обложения другими; варьирование налоговыми ставками; нивелирование налоговыми льготами и скидками; изменение сфер распространения налогов (субъекта и объекта налогообложения); реформирование структуры налоговой системы страны. СОЦИАЛЬНАЯ (РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. КОНТРОЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА можно определить как внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога. ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА Существенные (обязательные) 1.Субъект налога 2.Объект налога 3.Налоговый период 4.Налоговые ставки 5.Налоговая база 6.Порядок исчисления налога 7.Порядок и сроки уплаты налога Факультативные 1.Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; 2.Ответственность за налоговые правонарушения; 3.Налоговая льгота налога ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА - это элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. Установить налог – значит определить все существенные элементы его юридического состава соответствующим законом. ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА. - это элементы, отсутствие которых не влияет на определенность налога. Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относят: Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; Ответственность за налоговые правонарушения; Налоговая льгота СУБЪЕКТ НАЛОГА лицо, уплачивающее налог в бюджет. (налогоплательщик или сборщик налога) Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ являются физические и юридические лица, а также государственные, волостные и городские учреждения, обязанные на установленных законами условиях и в порядке платить налоги и исполнять иные денежные и не денежные обязательства, возложенные на них в связи с обязанностью по уплате налогов. СБОРЩИКАМИ НАЛОГОВ являются физические и юридические лица, а также государственные, волостные и городские учреждения, обязанные на установленных законами условиях и в порядке удерживать суммы налогов, подлежащие уплате другими лицами, и перечислять их на банковские счета управляющих налогами и исполнять иные денежные и не денежные обязательства, возложенные на них в связи с обязанностью по удержанию налогов. НОСИТЕЛЬ НАЛОГА это лицо или группа лиц, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени. (понятие больше экономическое, чем юридическое) Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства) ВИДЫ СУБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Нлоговый статус субъектов нлогообложения Резиденты (полная налоговая обязанность) Нерезиденты (ограниченная налоговая обязанность) ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРАВА имущественные •право собственности на имущество •право пользования имуществом неимущественные •право на вид деятельности •право пользования (например природными ресурсами) ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ действия •реализация товаров •ввоз(вывоз) товаров на территорию •отдельные финансовохозяйственные операции результаты •получение дохода или прибыли •загрязнение окружающей среды •создание добавленной стоимости НАЛОГОВАЯ БАЗА представляет собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога. МАСШТАБ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Установленная законом характеристика предмета нлогообложения, выбранная для оценки налоговой базы по данному конкретному налогу. ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Это единица измерения масштаба налогообложения, используемая для количественного выражения налоговой базы. ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ ВЫБОРА МАСШТАБА И ЕДИНИЦЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДМЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАСШТАБ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Стоимость ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Рубли Иност валюта Мощность двигателя Траспортно е средство Объем цилиндров Масса Лошадиные силы Киловатты Кубические сантиметры Литры Количество осей Тонны Килограммы Штуки НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. НАЛОГОВАЯ СТАВКА. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. Например, ставка подоходного налога: 1) в 2007 году 22 процента; 2) в 2008 году 21 процент; 3) с 2015 года 20 процентов ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА. Порядок исчисления налога - совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Способы уплаты налогов Декларационный Кадастровый Удержание у источника ДЕКЛАРАЦИОННЫЙ СПОСОБ - исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании представляемого им в налоговый орган налогового расчета – декларации КАДАСТРОВЫЙ СПОСОБ – исчисление налогов производится налоговым органом на основании кадастров – реестров с оценкой объектов налогообложения. Уплата налога производится налогоплательщиком на основании уведомления налогового органа. УДЕРЖАНИЕ У ИСТОЧНИКА – ответственность за правильное его исчисление, полноту удержания из выплачиваемых налогоплательщику средств и своевременность перечисления в бюджет иои внебюджетные фонды несут налоговые агенты – лица, на которых данные обязанности возложены налоговым законодательством. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА. Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. ИСТОЧНИК НАЛОГА —доход субъекта (заработная плата,прибыль, процент), из которого уплачивается налог. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ По способу изъятия По элементам налога По источникам уплаты По способу изъятия Прямые налоги Косвенные налоги Налоги на имущество и доходы Налоги на потребление, непосредственно включаемые в цену товаров Подоходный налог Земельный налог Налог на тяжеловесные транспортные средства Налог с оборота Акцизы Таможенные сборы По элементам налога По субъектам налогообложения По объектам налогообложения Налоговым ставкам С юридических лиц С физических лиц Смежные На доходы (прибыль) Имущественные Ресурсные На потребление Социальные Твердые Пропорциональные Прогрессивные Регрессивные ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СТАВОК: твердые; пропорциональные прогрессивные; регрессивные. ТВЕРДЫЕ СТАВКИ устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ СТАВКИ - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. ПРОГРЕССИВНЫЕ СТАВКИ предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. При простой прогрессии ставка возрастает по мере увеличения дохода для всей суммы дохода. При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени ), каждая из которых облагается по своей ставке. РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПРОСТОЙ И СЛОЖНОЙ ПРОГРЕССИИ. Налоговая Сумма налога в Сумма налога в Доход в кронах при кронах при ставка в кронах простой сложной процентах прогрессии прогрессии 1000 13 1000*0,13 = 130 2000 26 2000*0,26 = 520 3000 33 3000*0,33 = 990 1000*0,13 = 130 1000*013 + 1000*0,26 = 130 + 260 =390 1000*013 + 1000*0,260 + 1000*0,33 =720 РЕГРЕССИВНЫЕ СТАВКИ предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода и наоборот, чем ниже уровень дохода, тем тяжелее налоговое изъятие (характерно для косвенных налогов). ПО ИСТОЧНИКАМ УПЛАТЫ Уплачиваемые из выручки Относимые на себестоимость Относимые на финансовые результаты НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЭСТОНИИ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЭСТОНИИ Включает: государственные налоги, установленные законами о налогах, местные налоги, устанавливаемые на основании закона волостными и городскими собраниями на своей административной территории. ГОСУДАРСТВЕННЫМИ НАЛОГАМИ ЯВЛЯЮТСЯ: 1) подоходный налог; 2) социальный налог; 3) земельный налог; 4) налог с азартных игр; 5) налог с оборота; 6) таможенный сбор; 7) акцизы; 8) налог на тяжеловесные транспортные средства. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ устанавливаются постановлениями волостных и городских собраний в соответствии с условиями, предусмотренными Законом о местных налогах. К ним относятся: 1) налог на рекламу; 2) налог на перекрытие дорог и улиц; 3) налог на механические транспортные средства; 4) налог на содержание животных; 5) налог на увеселения; 6) плата за парковку. НАЛОГОВЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ Управляющим государственными налогами является Налоговый и таможенный департамент. Управляющими местными налогами являются волостные и городские собрания либо иные волостные или городские учреждения, предусмотренные постановлениями о налогах. СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА ЭСТОНИИ 2012 2013 2014 2015 Доходы гос.бюджета, млр. € 7,323 7,486 8,018 8,445 Расходы гос.бюджета, млр. €7,601 7,686 8,056 8,543 Дефицит/профицит гос.бюджета, млр. € -0,278 -0,2 -0,038 -0,098 Дефицит/профицит госбюджета в % к ВВП -3.7% -2.6% -0,47% -0,49% ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ОБЪЕКТ НАЛОГА Доходы налогоплательщика, из которых произведены разрешенные законом вычеты. Специальные льготы, предоставленные физическим лицам Подарки, пожертвования и расходы на приемы, распределенная прибыль, не связанные с предпринимательской деятельностью расходы и выплаты, сделанные юридическими лицами налогоплательщики Физические лица резиденты нерезиденты Юридические лица резиденты нерезиденты ПЕРИОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Календарный год (хозяйственный год) Календарный месяц в отношении спецльгот (уплата и представление декларации к 10-му числу следующего месяца) НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ставка подоходного налога 20% (до 01.01.2015 – 21%) ставка подоходного налога для таких объектов как: специальная льгота; распределенная прибыль (дивиденды); расходы не связанные с предпринимательской деятельностью 20/80 (до 01.01.2015 – 21/79) Ставка на выплаты пенсионного страхования, страхование жизни с инвестиционным риском – 10% НЕОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ ДОХОД 1848 € или 154 € в месяц (до 1.01.2015 г. 1728 € в год; 144 € в месяц) Учитывается при наличии письменного заявления плательщика налога только у одного работодателя, удерживающего подоходный налог Если доход < 154 (144) €, не использованную часть можно перенести на следующий месяц. Можно применять задним числом, но заранее применять нельзя (например, при выплате отпускных). НЕОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ ДОХОД ВЫЧИТАЮТ ИЗ: Заработной платы и иных выплат, с вознаграждений членов органов управления и контроля юридического лица; Выплаченных вознаграждений за работу или услугу на основании закона обязательственного права (договоры подряда/поручения) НЕОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ ДОХОД ВЫЧИТАЮТ ИЗ: Страхового возмещения, пенсии, выплат из пенсионного фонда, стипендий, лотерейных выигрышей Платы за наем или арендной платы Платы за обременение вещи ограниченным вещным правом Лицензионного платежа ДОХОД, НЕ ОБЛАГАЕМЫЙ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ Пособия по случаю рождения ребенка, выплачиваемые в размере, не превышающем 5/12 не облагаемого налогом дохода физического лицарезидента в налоговом периоде 1848*5/12 = 770 €(до 01.01.2015 г. 1728*5:12 = 719€) Расходы на лечение работника в связи с ухудшением здоровья, возникшим в следствии несчастного случая на производстве или профзаболевания (768 € за год, 64 € в месяц) Документально подтвержденных расходов в пользу другого лица, а также возмещение имущественного ущерба, присужденное судом ДОХОД, НЕ ОБЛАГАЕМЫЙ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ Суммы компенсации затрат на проезд и размещение, выплачиваемых работодателями в связи со служебной командировкой, не имеют ограничения Не облагаемая налогом предельная норма суточных расходов – 32 евро/сутки при зарубежной командировке ДОХОД, НЕ ОБЛАГАЕМЫЙ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ Суммы компенсации, выплачиваемые публичным служащим, работникам или членам органов управления/контроля в связи с использованием личного автомобиля для выполнения служебных, рабочих или должностных обязанностей. Предельная норма компенсации составляет: 0,3 евро/км, но не более 335 евро в календарный месяц; Ведение учета – обязательно НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ: Стипендии (для учебной, научной, творческой и спортивной деятельности) и пособия, выплачиваемые государством; Международные/государственные премии в области культуры, науки, спорта НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ: Подоходным налогом не облагаются суммы, выплаченные работодателем для приобретения паёв добровольного пенсионного страхования (III ступень) в размере не превышающем 15% от выплат, облагаемых подоходным налогом в календарном году или 6000 € в год. Введена обязанность декларирования взносов III ступени. НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ: Стоимость оплачиваемого работодателем обучения по повышению квалификации или переподготовки работников в связи с прекращением трудовых/служебных отношений при сокращении штатов НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ: Не облагаются подоходным налогом подарки и пожертвования, переданные некоммерческим объединениям, целевым фондам и религиозным объединениям, включенным в специальный список (TMIN)/ Список c 1.01.2015 утверждается распоряжением Налогово-таможенного департамента (не распоряжением Правительства Республики) НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ: Вспомогательные средства, предоставляемые работодателем работнику, у которого: • установлена утрата трудоспособности не менее 40% РАЗРЕШЕННЫЕ ПРИ УДЕРЖАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ВЫЧЕТЫ 1/12 необлагаемого налогом дохода в каждом календарном месяце на основании разового письменного заявления налогоплательщика (154 евро/месяц). Заявление предоставляется одному сборщику по выбору налогоплательщика. Разрешается перенос неиспользованной части необлагаемого налогом дохода на следующие месяцы в календарном году РАЗРЕШЕННЫЕ ПРИ УДЕРЖАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ВЫЧЕТЫ Платеж по страхованию безработицы 1,6% (до 01.01.2015 – 2%), Платеж обязательной накопительной пенсии (2%; 3%) Дополнительный необлагаемый доход при выплате пенсии – 2640 € за год, 220 € в месяц (до 01.01.2015 - 2520 € за год, 210 € в месяц) РАЗРЕШЕННЫЕ ПРИ УДЕРЖАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ВЫЧЕТЫ • Дополнительный необлагаемый доход при выплате компенсации в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием (768 € за год, 64 € в месяц) Для применения необлагаемого дохода работник должен представить заявление работодателю ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ Доход, полученный резидентом в зарубежном государстве при выполнении следующих условий: Лицо пребывало за рубежом с целью работы не менее 183 дней в течение 12 последующих месяцев; Этот доход был в зарубежном государстве налогооблагаемым и это подтверждено документально. РАЗРЕШЕННЫЕ ПРИ УДЕРЖАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ВЫЧЕТЫ ПРИ ДЕКЛАРИРОВАНИИ (ДЛЯ РЕЗИДЕНТА) В представляемой налоговой декларации FIDEK указывается дополнительный необлагаемый доход за каждого ребенка до 17-ти лет со второго ребенка; ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НЕ УДЕРЖИВАЕТСЯ Если получатель выплаты выполняет в иностранном государстве трудовое задание: 1. Выплаты производятся за счет или через официального представителя юридического лица-резидента в иностранном государстве; 2. Сборщик налогов имеет справку от иностранного управляющего налогами о том, что получатель выплат является в иностранном государстве субъектом налога в части этого дохода СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ - это денежное обязательство, возложенное на налогоплательщиков с целью получения необходимого для пенсионного и государственного медицинского страхования дохода и подлежащее выполнению в порядке, размерах и сроки, предусмотренные Законом о социальном налоге (ЗоСН). ОБЪЕКТ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА вознаграждения за труд и иные денежные выплаты работникам; публичным служащим; выплаты членам органов управления и контроля юридических лиц; специальные льготы; выплаты бывшему работнику, члену правления или органов контроля юридического лица, если основанием выплаты служат прежние трудовые отношения (пенсии, пособия, премии) ОБЪЕКТ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА Доход от предпринимательства FIE Компенсации, выплаченные на основании Закона о страховании от безработицы. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ УПЛАЧИВАЕТСЯ Ставка 33%, платит работодатель с выплат, произведенных работникам или служащим за месяц, за фактически выполненную работу Сумма с которой начисляется соц. налог не должна быть ниже, чем минимальная месячная заработная плата, установленная на 1 июля предыдущего года 2014 год - 320 € * 33% = 105,60 € 2015 год – 355 € * 33% = 117,15 € СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ УПЛАЧИВАЕТСЯ При наличии нескольких работодателей, соц.налог в размере минимальной обязанности (320 €/355 €) может рассчитываться суммарно, при наличии справки от второго работодателя. Например, первый работодатель начислил зар.плату в размере 160 € Второй работодатель начислил 100 € и начислил и уплатил соц.налога 100*0,33 = 33 € справку об этом работник представил первому работодателю (применяющему необлагаемый минимум). Тогда соц.налог, уплачиваемый первым работодателем, составит = (350 -100)*0,33 = 84,15 € или 117,15 -33 = 84,15 € ЗАКОН О НАЛОГЕ С ОБОРОТА НАЛОГ С ОБОРОТА -это налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю. СХЕМА РАСЧЕТА НДС Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ранее поставщикам при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. Смысл подобной схемы расчета и уплаты налога состоит в том, чтобы облагать на каждой стадии сумму добавленной стоимости (заработной платы, процента, ренты, прибыли). ОБОРОТ ВОЗНИКАЕТ В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ: Отчуждение товара и оказание услуги в ходе предпринимательской деятельности Собственное потребление товара или услуги Перемещение товара в другое государство ЕС без отчуждения для нужд предпринимательской деятельности в указанном государстве. ОБОРОТ ДЕЛИТСЯ НА: Облагаемый налогом Необлагаемый налогом. ОБЪЕКТАМИ НАЛОГА С ОБОРОТА ЯВЛЯЮТСЯ: оборот, местом возникновения которого является Эстония; импорт товаров в Эстонию; оказание услуг, местом возникновения оборота которых не является Эстония; приобретение товаров внутри Сообщества СУБЪЕКТ НСО лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, которое зарегистрировано или обязано зарегистрироваться в качестве субъекта налога; Обязанный по налогу с оборота с ограниченной обязанностью по его уплате СВЯЗАННЫЕ С ТЕРРИТОРИЯМИ ПОНЯТИЯ Эстония – это территория, подчиняющаяся юрисдикции Эстонской республики Европейское Сообщество (сообщество) – территория, состоящая из территорий странчленов Страна-член – территория страны-члена сообщества СВЯЗАННЫЕ С ТЕРРИТОРИЯМИ ПОНЯТИЯ иностранное государство - это государство или находящаяся под его юрисдикцией территория, за исключением Эстонии; не входящее в Сообщество государство - это государство или находящаяся под его юрисдикцией территория, которые не рассматриваются в качестве страны - члена Сообщества. СВЯЗАННЫЕ С ТЕРРИТОРИЯМИ ПОНЯТИЯ «приобретение внутри Сообщества» и «оборот внутри Сообщества»– это сделки, при которых товары перемещаются между странами членами Европейского Сообщества, но не внутри государства. ТОВАРЫ это вещи, животные, газ, электрическая и тепловая энергия и энергия охлаждения. недвижимые и движимые вещи, а также квартирная собственность и право квартирной застройки; товарами являются также носители данных со стандартным программным обеспечением или стандартной информацией. УСЛУГИ - это предоставление благ в порядке предпринимательской деятельности или отчуждение прав, в том числе ценных бумаг, отказ от использования права или проявление терпимости к ситуации. передача электронным способом программного обеспечения и информации ВРЕМЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБОРОТА(СТ.11) Оборот считается возникшим или услуга полученной в день, когда впервые была совершена одна из следующих операций: отправка покупателю товара или оказание услуги; • полное или частичное поступление платы за товар или услугу; • потребление для собственных нужд, передача товара или оказание услуги своему работнику. • временем совершения оборота является выставление счета или же 15-е число месяца, следующего за месяцем отправки товара. ВРЕМЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБОРОТА(СТ.11) Поступила частичная предоплата – оборот возник в месяц поступления платежа; Налогооблагаемый оборот = поступившая сумма предоплаты – сумма НСО Поступила предоплата в сумме 2000 евро Налогооблагаемый оборот = 2000 + (20002000/1,2) = 2000 – 333,33 = 1666,67 € СТАВКИ НАЛОГА С ОБОРОТА (СТ.15) Общая ставка НСО составляет 20% от налогооблагаемой стоимости СТАВКИ НАЛОГА С ОБОРОТА – 9% Книги и используемые в качестве учебных пособий рабочие тетради Лекарственные средства, санитарные и гигиенические изделия, а также медицинское оборудование и вспомогательные средства для собственных нужд лиц с ограниченными возможностями СТАВКИ НАЛОГА С ОБОРОТА – 9% Услуги по размещению (гостиничные услуги) Периодические издания (за исключением публикующих рекламу, эротику и порнографию) СТАВКИ НАЛОГА С ОБОРОТА – 0% Применяется в случае экспорта оборота внутри Сообщества (нельзя применять, если отсутствует действующий в стране-члене ЕС номер регистрации приобретателя товаровVAT). Проверить номер регистрации можно: В региональном налоговом центре На сайте Европейской комиссии http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/viesho me.do?selectedLanguage=en или Налогово-Таможенного департамента http://www.emta.ee/index.php?id=27450 СТАВКИ НАЛОГА С ОБОРОТА – 0% Морские и воздушные суда, используемые в международных маршрутах Товары, отчуждаемые дипломатическим представителям и представителям специальных миссий Услуги по перевозке товаров, помещенные под таможенный режим «внешний транзит» НЕОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ (СТ.16) универсальные услуги почтовой связи и выплата по почте государственных пенсий, дотаций, пособий; медицинские услуги а также органы, ткани, кровь человека и грудное молоко; услуги, оказываемые зубными техниками; НЕОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ (СТ.16) услуги, оказываемые некоммерческими объединениями своим членам безвозмездно или за членские взносы, а также услуги по использованию спортивных сооружений и спортивного инвентаря, оказываемые некоммерческими объединениями или фондами физическим лицам; социальные услуги, финансируемые из бюджета НЕОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ (СТ.16) услуги приютов, связанные с защитой детей и подростков; услуги по обучению, оказываемые учреждениями, дающими базовое, основное, профессиональное, среднее или высшее образование; транспортировка больных, травмированных или дефективных лиц приспособленными для этого транспортными средствами, НЕОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ (СТ.16) страховые услуги, сдача недвижимых вещей или их частей внаем, в аренду и в пользовладение ( за исключением гостиничных услуг); ценные бумаги, лотерейные билеты и организация азартных игр; финансовые услуги, инвестиционное золото. РЕГИСТРАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГООБЯЗАННОГО (СТ.19) Обязанность регистрации возникает, если облагаемый налогом оборот (за исключением отчуждения основного имущества) с начала календарного года превышает 16000€ Обязанность регистрации иностранного лица, которое занимается предпринимательской деятельностью и не имеет постоянного места деятельности в Эстонии возникает с момента возникновения налогооблагаемого оборота РЕГИСТРАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГООБЯЗАННОГО (СТ.19) Обязанность регистрации не возникает, если весь облагаемый налогом оборот лица составляет оборот, облагаемый нулевой ставкой налога с оборота, за исключением оборота товаров и услуг внутри Сообщества ДЕКЛАРИРОВАНИЕ НСО (СТ.27, Ч. 2) Декларацию об обороте KMD обязан представлять: Налогообязанный Ограниченный налогообязанный Исправление ошибок в декларации производится за тот период, когда допущена ошибка. Аннулирование ранее задекларированных счетов производится в тот период, когда счета аннулированы. (отражают обе стороны сделки) ДЕКЛАРИРОВАНИЕ В KMD ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРА Строка 1,2,3 налогооблагаемая стоимость Строка 4 рассчитанный НСО Строка 5 Вычитаемый входной НСО Строка 6, 6.1 внутрисоюзное приобретение товара Строка 7 прочий, облагаемый обратным налогообложением товар Строка 12 причитающийся к уплате НСО Строка 13 причитающийся к возврту НСО ПРИЛОЖЕНИЕ INF Включает счета, в которых продавец товара или услуги указал оборот по ставке 20% или 9%, если общая сумма счетов за период налогообложения по каждому из партнеров по сделке составила как минимум 1000 евро. Предельная ставка по партнёру по сделке рассчитывается отдельно в части счетов на покупку и счетов на продажу. В ПРИЛОЖЕНИЕ INF ОТРАЖАЮТСЯ ДАННЫЕ СЧЕТОВ Выставленных юридическим лицам, FIE, государственным, волостным и городским учреждениям; Полученных от юридических лиц, FIE, государственных, волостных и городских учреждений; Содержащие строчки «20% НСО» и/или «9% НСО» (исключение счета за туристические услуги по особому порядку – ст.40 ЗНСО) В ПРИЛОЖЕНИИ INF НЕ ОТРАЖАЮТСЯ Выставленные физическим лицам счета Выставленные нерезидентам счета (независимо от ставки) Не персонифицированные продажи (оплата карточкой без оформления счета) Полученные счета, по которым вообще не засчитывается включенный НСО (например за питание работников, расходы на прием) Счета, в которых нет строк со ставкой эстонского НСО 20% / 9% ОТЧЕТ ОБ ОБОРОТЕ ТОВАРОВ ВНУТРИ СООБЩЕСТВА (СТ.28) Субъект налога должен представить отчет об обороте внутри Сообщества (VD), если у него в течение налогового периода возник оборот товаров внутри Сообщества или в течение налогового периода он отчуждал товары в качестве перепродавца в треугольной сделке; (http://www.emta.ee/index.php?id=30301) ОТЧЕТ ОБ ОБОРОТЕ ТОВАРОВ ВНУТРИ СООБЩЕСТВА (VD) Отчет предоставляется ежемесячно в полных евро Оборот декларируется по каждому покупателю товара (графа 3) или получателю услуги (графа 5) Отдельно декларируется отчуждение товара у перепродавца в треугольной сделке (графа 4)
