***** 1 - Институт профессиональных бухгалтеров Московского

Семинар на тему:
«Актуальные вопросы исчисления НДС и налога на прибыль
в 2013 г. и в 2014 г. в свете основных направлений налоговой
политики»
Разработала: Боровикова Елена Владимировна,
д.э.н, доцент, профессор кафедры антикризисного управления
социально-экономическими системами Российской академии
народного хозяйства и государственной службы при Президенте
РФ, член Палаты налоговых консультантов, аттестованный
налоговый консультант, член ред. коллегии журнала
«Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных
организациях» (Издательский дом «Панорама»)
03.12.2013
ОБЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ С 2013 ГОДА
Особенности представления в налоговый орган, орган статистики бухгалтерской отчетности
С 1 января 2013 г. организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны
представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (подп. 5 п. 1 ст.
23 НК РФ).
Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность нужно представлять не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта. При этом необходимо учитывать, что если
последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания
срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно новому закону о бухучете обязательный экземпляр указанной отчетности органу
государственной статистики необходимо представить также не позднее трех месяцев после окончания
отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Пояснение о сроках подачи бухгалтерской отчетности:
В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не
установлен в календарных. Такой подход отражен в Постановлениях ФАС Центрального округа от
29.02.2012 N А68-4627/11, ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2012 N А56-7883/2011, от 03.11.2011 N
А56-7885/2011.
ОБЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ С 2013 ГОДА
В НК РФ введен термин "коэффициент-дефлятор"
Пункт 2 ст. 11 НК РФ дополнен понятием:
коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный
год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей
соответствующих глав настоящего Налогового кодекса РФ в предшествующем календарном году, и
коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской
Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере
анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными
государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской
газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы
Корректирующий коэффициент-дефлятор применяется в отдельных случаях, в частности, для целей
НДФЛ, ЕНВД, УСН и патентной системы налогообложения. Введение единого понятия коэффициентадефлятора позволит исключить неоднозначность его толкования.
ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(особенности при необходимости вести раздельный учет)
 Виды осуществляемой предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
 Уплачиваемые учреждением налоги, применяемые льготы (в установленных г. 21 НК РФ случаях может
констатироваться отказ от уплаты НДС или отказ от использования льгот по НДС)
 Структурное подразделение (должностное лицо), ответственное за организацию и ведение налогового
учета
 Вариант организации налогового учета (с использованием данных бухгалтерского учета и регистров
учета; с использованием специализированных программных продуктов; с использованием регистров
налогового учета по утвержденным формам в соответствии со ст. 313 НК РФ)
 Правила раздельного учета по НДС и налогу на прибыль организаций
 Используемые регистры налогового учета по налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам и т.д.
 Правила документооборота в рамках налогового учета
 Способ представления налоговой отчетности в налоговые органы (на бумажных и электронных
носителях лично, через представителя или по почте с описью вложения, по телекоммуникационным
каналам связи с утвержденными регламентами)
 Порядок (момент) определения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль (ст. 167 и 249 НК
РФ)
 Состав осуществляемых в рамках внебюджетной деятельности учреждения и признаваемых в целях
налогообложения прибыли прямых и косвенных расходов (ст. 318 и 319 НК РФ)
 Методы оценки в целях налогообложения прибыли сырья, материалов и товаров при их
списании (ст. 254 НК РФ), методы и порядок начисления амортизации (ст. 258 и 259 НК РФ),
порядок распределения доходов и расходов, приходящихся на несколько отчетных (налоговых)
периодов (ст. 271, 272 НК РФ), порядок переноса сумм убытков на последующие периоды (ст. 283
НК РФ) и др.
 Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при реализации товаров
(работ, услуг) через обособленные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с
налоговым законодательством
 Другие вопросы
ОБЯЗАННОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации
по тем налогам, которые они обязаны уплачивать
Отсутствие у конкретного налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы
налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой
декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о
налогах и сборах (п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71)
Освобожденные от уплаты НДС государственные (муниципальные) учреждения по ст. 145 НК РФ,
вправе не представлять налоговые декларации по НДС (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02)
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС БЮДЖЕТНЫМИ
УЧРЕЖДЕНИЯМИ
НДС по деятельности учреждения, приносящей доход
ст. 146 НК РФ – объект налогообложения
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работы для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС.
УСЛОВИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС
За три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг)
организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не
превысила в совокупности два миллиона
рублей
Учреждение освобождается от
обязанности по уплате НДС (п. 1 ст.
145 НК РФ). В налоговый орган
направляется уведомление и
документы по п. 6 ст. 146 НК РФ
ОТДЕЛЬНЫЕ СЛУЧАИ УПЛАТЫ НДС УЧРЕЖДЕНИЯМИ
НДС облагаются:
Услуги по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду
(плательщиком является учреждение-арендодатель) – письмо Минфина России от
10.05.2012 № 03-07-11/140
Реализация государственного (муниципального) имущества
Услуги по передаче в пользование титульных зданий и сооружений (письма
Минфина России от 06.08.2009 № 03-07-11/199, от 27.11.2008 № 03-07-11/367)
Передача трудовых книжек сотрудникам учреждения (письма Минфина России
от 06.08.2009 № 03-07-11/199, от 27.11.2008 № 03-07-11/367)
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДС
НДС может быть принят к вычету, если приобретенные товары, работы, услуги будут использованы для
операций (деятельности), облагаемой НДС, и оформлен счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС
выделена отдельной строкой. При этом приобретенные товары, работы, услуги приняты к учету (ст.
171,172 НК РФ).
Условия отнесения НДС в состав затрат отражены в п. 2 ст. 170 НК РФ:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции
по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.
2 ст. 146, если иное не установлено НК РФ;
5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ,
товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в
дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций,
для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС
БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ
Учреждение выступает налоговым агентом по НДС в случаях (ст. 161 НК РФ):
- приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у
налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков;
- аренда на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов
государственной власти и управления и органов местного самоуправления;
- реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества,
имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры
банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных
ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву
наследования государству.
Учреждения обязаны исполнять функции налогового агента по исчислению и уплате
налога в бюджет независимо от того, исполняет ли она обязанности
налогоплательщика по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).
МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
НАИБОЛЕЕ РАННЯЯ ИЗ СЛЕДУЮЩИХ ДАТ (ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НДС
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – квартал (ст. 163 НК РФ)
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ст. 164 НК РФ): 0%, 10%, 18%
Если сумма налога определяется расчетным методом, применяются
ставки НДС: 10/110 и 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ)
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС С 2012 ГОДА
1. Счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры оформляются по новым формам (Постановление
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)
2. НДС не облагается оказание услуг, выполнение работ казенными, бюджетными и автономными
учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет
субсидий (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ)
3. НДС не облагаются передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала
некоммерческих организаций, а также передача недвижимости жертвователю в случае расформирования
целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате этого имущества (пп. 8 и 8.1 п. 2 ст. 146
НК РФ).
4. Работы, связанные с приспособлением объекта культурного наследия для современного использования,
и работы по реставрации вновь выявленного памятника истории и культуры НДС не облагаются (подп. 15
п. 2 ст. 149 НК РФ).
5. Услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, соответствующими
определенным требованиям и получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков,
освобождаются от НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
6. Льгота по НДС в отношении работ по обслуживанию судов в период стоянки в портах
распространяется и на суда смешанного (река-море) плавания (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).
7. Услуги по классификации и освидетельствованию судов не облагаются НДС (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).
8. Для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в
РМРС, не действует условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет (п. 6 ст.
161 НК РФ).
9. Для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации
в РМРС (Российском международном реестре судов), не нужно представлять документы,
подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна (п. 13 ст. 165 НК РФ).
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС С 2012 ГОДА
10. Перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования
судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).
11. Транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита,
облагается НДС по нулевой ставке (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поправка распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
12. НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает
уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
13. По операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества, уполномоченный
управляющий товарищ может принять "входной" НДС к вычету (при условии ведения раздельного учета)
или учесть его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
14. Из критериев, которым должна соответствовать кредитная организация, имеющая право выдавать
банковские гарантии для целей применения заявительного порядка возмещения НДС, исключено
требование о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб. (п.
4 ст. 176.1 НК РФ).
15. Заявление о возврате или зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, можно представить в
электронном виде (п. 6 ст. 176 НК РФ).
НОВОЕ В НДС в 2013 г.
Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ
положения вступили в силу с 01.07.2013
Введен п. 2.1 ст. 154 НК РФ: выплата продавцом покупателю премии (поощрительной выплаты) не
снижает стоимость отгруженной партии товаров в целях исчисления налоговой базы по НДС, кроме
случаев, когда в договоре предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров в связи с
выплатой премии
п. 10 ст. 154 НК РФ изложен в новой редакции: увеличение стоимости отгруженных товаров вследствие
изменения цены или количества отгруженных товаров учитывается при определении
налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы,
являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур
пп. 13 п. 5.2 ст.169 НК РФ: налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счетфактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим
налогоплательщиком ранее
Разъяснения по НДС при предоставлении покупателю премий, по заполнению счетов-фактур
Письмо Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-07-11/29474
Письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364
Письмо Минфина и ФНС России от 6 августа 2013 г. № ЕД-4-3/14347 (регистрация первичного учетного
документа в книге продаж или в ее дополнительном листе)
Письмо ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705@ "О налоге на добавленную стоимость"
(вместе с Письмом Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/71) – о заполнении счетов-фактур
НОВОЕ В НДС в 2013 г.
Решение ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12 (отсутствие необходимости восстанавливать принятый
к вычету НДС по основным средствам, использованным при производстве товаров, реализуемых по
процедуре экспорта)
Решение ВАС отменяет положения письма Минфина от 01.06.2012 N 03-07-15/56 о необходимости
расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя
из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при
производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов.
В случае экспорта товаров, при производстве которых использовались основные средства,
восстанавливать НДС по этим основным средствам не нужно. Восстановление НДС должно иметь
место по основаниям пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ только для случаев, когда они используются при реализации
товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке НДС 0%.
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 № 11 (НДС по операциям реализации имущества
банкрота)
Исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации
имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется
должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки,
установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно
абзацу пятому п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве относится к четвертой очереди текущих требований.
Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без
удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору
торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст.134 и 138
Закона о банкротстве.
После признания банкротом индивидуального предпринимателя операции по реализации его
имущества не облагаются НДС как физического лица. В случаях, предусмотренных НК РФ, НДС
также не уплачивается (например, при реализации земельных участков, ценных бумаг и др).
НОВОЕ В НДС в 2013 г.
Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ (уточнения в порядок возврата (зачета) НДС)
В случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или
иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей
возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения
решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога
осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ (новый п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
По ст. 78 НК РФ:
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому
органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня
обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по
предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка
расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в
электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным
каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта
совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 (в случаях неподтверждения права
на применение нулевой ставки НДС по экспорту организация вправе относить на расходы,
учитываемые в целях налогообложения, суммы начисленного по ставке 18% НДС)
НДС включается в состав расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания сумм налогов в
составе расходов является дата их начисления.
НОВОЕ В НДС в 2013 г.
Приказ Федеральной налоговой службы, Следственного комитета РФ и Министерства
внутренних дел РФ от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-4/306/61/663@ «О создании межведомственных
рабочих групп»
В регионах будут созданы совместные рабочие группы по выявлению налоговых преступлений.
Письмо Минфина России от 20.09.2013 № 03-02-08/38953 (о невозможности приема декларации в
неустановленной форме)
Соблюдение установленного формата декларации, представленной как в бумажной, так и в
электронной формах, обязательно. Иначе налоговый орган не имеет оснований принимать декларацию.
Кроме того, поскольку прием налоговых деклараций в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи осуществляется с использованием программного обеспечения в налоговых органах,
представление налоговых деклараций в электронной форме по неустановленной форме невозможно.
Письмо ФНС России от 06.09.2013 № ЗН-3−1/3228 (исполнение обязанностей налогоплательщика
в случаях неверного указания номера счета Федерального казначейства в поручении на
перечисление налога)
В случаях неверного указания номера счета Федерального казначейства в поручении на перечисление
налога налог следует повторно уплатить. При этом денежные средства, ошибочно перечисленные на счет
УФК другого субъекта, могут быть возвращены в порядке, определенном Приказом Минфина России от
05.09.2008 N 92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в
бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы
Российской Федерации». Для возврата указанных денежных средств необходимо обратиться в налоговый
орган по месту своего учета.
НОВОЕ В НДС в 2013 г.
Письмо ФНС от 02.09.2013 № ЗН-2-1/595@ (банк неверно указал счета получателя налога,
возможен ли перерасчет пеней за неуплату налога в этом случае)
Пункт 7 ст. 45 НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу осуществить
уточнение реквизитов счета Федерального казначейства и при этом произвести пересчет пеней.
Поскольку ошибки допущены банком, налогоплательщик вправе обратиться в судебные органы о
возмещении банком причиненного ущерба.
Постановления Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11; от 05.03.2010 № ВАС-2044/10 (НДС
и функции налогового агента)
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2010 № ВАС-2044/10 – в случаях сдачи в аренду
государственным унитарным предприятием имущества, находящегося у заявителя на праве
хозяйственного ведения, НДС с суммы арендной платы исчисляет и уплачивает предприятие
(учтена позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 02.10.2003
N 384-О, согласно которой при реализации на территории Российской Федерации услуг по
предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве
хозяйственного ведения (статья 294 Гражданского кодекса Российской Федерации) или оперативного
управления (статья 296 ГК РФ), исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость
осуществляют указанные организации. Основания для применения пункта 3 статьи 161 НК РФ к
сложившимся отношениям отсутствуют).
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11
В случае приобретения российской организацией работ, выполненных на территории РФ
иностранной организацией, российская организация является налоговым агентом по НДС со
стоимости таких работ согласно п. 2 ст. 161 НК РФ и она обязана исчислить и уплатить этот налог. При
этом доводы о невозможности взыскать сумму НДС с иностранной организации не применимы,
поскольку обязанность по уплате НДС возлагается на российскую организацию как на налогового агента.
НОВОЕ В НДС в 2013 г.
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09 (исполнение функций налогового
агента по НДС российской организацией при приобретении услуг у иностранной организации,
право на вычет НДС)
Как налоговый агент организация обязана исчислить налог по совершенным операциям
самостоятельно и уплатить его в бюджет вне зависимости от условий заключенного с иностранной
организацией соглашения и от того, был или не был исчислен и указан налог иностранным партнером в
выставленных им к платежу документах (пункт 3 статьи 166 НК РФ). При этом налоговый агент имеет
право на налоговый вычет на сумму НДС, уплаченного по сделке.
Письмо Минфина России от 21.08.2013 г. № 03-07-11/34248
Суммы, истраченные на питание представителей других компаний, НДС не облагаются.
Безвозмездная передача товаров только тогда считается реализацией, когда можно точно установить
конкретного получателя (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но очевидно, что, угощая гостей, компания не передает
продукты питания каждому из них отдельно и не учитывает детально потребление каждым
человеком.
НОВОЕ В НДС С 2014 г.
Информация ФНС России «О представлении декларации по НДС в электронной форме»
С 1 января 2014 года все плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны
представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи через оператора электронного документооборота (абзац 1 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 3 ст. 80 НК
РФ, Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ).
Со списком операторов электронного документооборота, осуществляющих свою деятельность на
территории того или иного региона, можно ознакомиться на информационных стендах территориальных
налоговых органов, а также на сайте Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
Посредники (лица, действующие на основании договоров поручения, договоров комиссии либо
агентских договоров), не являющиеся плательщиками НДС, в случаях выставления и/или получения
счетов-фактур обязаны учитывать их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3.1
ст. 169 НК РФ, введенный в действие Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ)
Корректировочные счета-фактуры
Один корректировочный счет-фактуру можно составить к нескольким первичным (Постановление
Правительства РФ от 24.10.2013 № 952)
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО ВОПРОСАМ УПЛАТЫ НДС
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14
августа 2012 г. по делу № А44-3678/2012
Суть спора и позиция налогового органа:
Муниципальное бюджетное учреждению попыталось опровергнуть правомерность
взыскания средств в связи с тем, что требования налогового органа об уплате налога не
были получены
Позиция суда:
Факт выставления требований налогоплательщику инспекция подтвердила реестрами
отправки корреспонденции. Опираясь на положения п. 6 ст. 69 НК РФ, суд обосновал
позицию налогового органа: отправленное по почте требование считается полученным по
истечение шести дней с даты направления заказного письма.
Решение принято в пользу налогового органа, взыскания осуществляются
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО ВОПРОСАМ УПЛАТЫ НДС
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от
03.10.2011 по делу № А55-6955/2011
Суть спора и позиция налогового органа:
Нарушение со стороны налогоплательщика сроков представления уточненной налоговой
декларации по НДС
Позиция суда:
Государственному бюджетному учреждению Самарской области «Самаралес» удалось
доказать, что оно представило уточненную декларацию по НДС, доплатило сумму
недоимки и пени до момента, когда узнало об обнаружении налоговым органом
неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации. А это именно
те обстоятельства, которые дают право на освобождение от ответственности за нарушение
срока представления декларации и уплаты налога. В качестве доказательства
перечисления средств в бюджетную систему были использованы данные департамента
исполнения областного бюджета и отчетности Министерства управления финансами
Самарской области, подтвердившие наличие платежного поручения учреждения.
Обязанность по уплате необходимых сумм суд счел исполненной согласно пп. 2 п. 3 ст. 45
НК РФ и отклонил претензии налогового органа по п. 1 ст. 122 НК РФ к
налогоплательщику.
Решение принято в пользу налогоплательщика, санкции не
применяются
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО ВОПРОСАМ УПЛАТЫ НДС
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10
декабря 2010 г. № 15АП-10846/2010 по делу № А53-8965/2010
Суть спора и позиция налогового органа:
неправомерность уменьшения штрафа в связи с неуплатой НДС
Позиция суда:
Суд исходил из того, что смягчающие обстоятельства могут быть оценены им
самостоятельно и независимо от позиции налогового органа. При этом суд принял во
внимание содержание п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41 и
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах,
связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации», состоящее в следующем. В п. 3 ст. 114 НК РФ идет речь о том, что размер
штрафа может быть снижен при наличии смягчающих обстоятельств не менее, чем в два
раза. Поэтому в судебном порядке сумма санкции может быть снижена и более, чем в два
раза. В изучаемом деле смягчающими обстоятельствами были названы:
- особые условия финансирования налогоплательщика - бюджетное финансирование;
- погашение значительной суммы недоимки по налогам и пени, что подтверждено
платежными поручениями, реестрами платежных поручений, до применения процедуры
принудительного взыскания;
- совершение налогового правонарушения впервые;
- проведение реорганизации учреждения.
Решение принято в пользу налогоплательщика, штрафные санкции
были уменьшены
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ГРУППЫ ДОХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЙ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
(ст. 249 НК РФ)
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
(ст. 250 НК РФ)
ГРУППЫ РАСХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
(ст. 253 НК РФ)
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
РАСХОДЫ (ст. 265 НК РФ)
ТРЕБОВАНИЯ К РАСХОДАМ УЧРЕЖДЕНИЙ, УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ (п. 1 ст. 252 НК РФ)
ОБОСНОВАННЫЕ
ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В целях налогового учета организации используют положения ст. 313-324 НК РФ и др.
Прямые расходы (определяются в
учетной политике организации)
ВИДЫ РАСХОДОВ НА
ПРОИЗВОДСТВО И
РЕАЛИЗАЦИЮ (ст. 318 НК РФ)
Косвенные расходы (все иные
расходы, кроме
внереализационных расходов)
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ (п. 2 ст. 318 НК РФ)
Прямые расходы на производство
и реализацию
Относятся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода по
мере реализации товаров, работ, услуг,
в стоимости которых учтены
Косвенные расходы на производство
и реализацию
Относятся к расходам того отчетного
(налогового) периода, в котором они
были осуществлены
Внереализационные расходы
Относятся к расходам того отчетного
(налогового) периода, в котором они
были осуществлены
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ст. 284 НК РФ)
Основная ставка – 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)
Ставки: 0%, 9%, 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ)
Применяются при получении доходов в виде дивидендов
Ставки: 0%, 9%, 15% (п. 4 ст. 284 НК РФ)
Применяются при получении доходов в виде процентов по
государственным ценным бумагам
Налоговая база по налогу на прибыль определяется раздельно для
доходов, облагаемых по разным ставкам налога
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ (ст. 285 НК РФ)
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД
ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
(варианты)
Первый квартал, полугодие, 9
месяцев календарного года
Первый месяц, два месяца, 3 месяца
и т.д. календарного года
Если некоммерческие организации не имели дохода от реализации
товаров, работ, услуг за предыдущие четыре квартала, а также
бюджетные и автономные учреждения уплачивают только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст.
286 НК РФ)
СЛОЖНЫЕ СИТУАЦИИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Ситуация 1. Амортизационную премию следует восстанавливать только в одном случае:
основное средство в течение 5 лет после ввода в эксплуатацию продано взаимозависимому
лицу (ст. 258 НК РФ).
Ситуация 2. Расходы на покупку кулера с питьевой водой могут быть учтены в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 163
Трудового кодекса РФ, пункт 18 Приложения к приказу Минздравсоцразвития от 01.03.2012
№ 181н).
Ситуация 3. Расходы на обеды, предоставляемые работникам бесплатно, можно учесть для
целей налогообложения прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако, для этого обязанность
работодателя по обеспечению питанием работников должна быть установлена трудовым или
коллективным договором.
Ситуация 4. Организация имеет право относить к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, оплату услуг за мобильный Интернет, оказываемых
оператором связи при использовании корпоративных номеров для сотрудников. Эти услуги
относятся к услугам в рамках одного договора на оказание услуг связи, но чтобы их можно
было включить в расходы, они должны соответствовать требованиям, установленным ст. 252
НК РФ. В обоснование следует использовать пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 25 п. 1 ст. 264 НК
РФ.
УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ И ЕЕ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ,
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ЭТОЙ ОПЕРАЦИИ (СТ. 279 НК РФ И ЕЕ
ПРИМЕНЕНИЕ)
Ситуация 1. Организация 10 ноября отгрузила своему покупателю продукцию на сумму 1 млн. 900 тыс.
руб. Срок оплаты поставки 20 ноября. Поставщик 15 ноября заключил договор на уступку права
требования с третьим лицом на сумму 1 млн. 400 тыс. руб. Какую сумму по сделке поставщик может
учесть в расходах ?
Решение
применяем п. 1 ст. 279 НК РФ
Уступка права требования до наступления срока платежа по договору
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,25%. Применяем ст. 269 НК РФ для расчета размера
убытка.
1400 х 1,1 х 0,0825 х 5 дней / 365 = 1,74 тыс. руб. - размер убытка от операции по уступке права
требования для целей налогообложения не может превышать эту величину
Убыток от уступки права требования: 1900 – 1400 = 500 тыс. руб.
1740 руб. < 500000 руб., следовательно, для целей налогообложения убыток может быть признан в
размере 1740 руб.
применяем п. 2 ст. 279 НК РФ
Уступка права требования после наступления срока платежа по договору
На дату уступки права требования относят на внереализационные расходы 50% убытка от сделки:
на 15 ноября – 250 тыс. руб.
Оставшиеся 50% убытка относятся на внереализационные расходы по истечение 45 дней с даты уступки
права требования:
на 01 января - 250 тыс. руб.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЛИКВИДАЦИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
Ситуация 2. Организация ликвидирует объект основных средств силами сторонней
организации. Стоимость ликвидационных работ, которые выполняет сторонняя организация,
составляет 4 млн. руб. (в т.ч. НДС). Срок полезного использования оборудования – 10 лет, на
момент продажи – 5 лет. Первоначальная стоимость в налоговом учете – 10 млн. руб. Доля
ликвидируемой части объекта – 0,8. Оцените налоговые последствия в данной ситуации для
организации.
Решение
Расходы на ликвидацию без НДС = 4000000 руб. х 100/118 = 3389831 руб.
Остаточная стоимость на момент ликвидации = 10 000000/2 = 5 млн. руб.
Доля остаточной стоимости ликвидируемой части = 0,8 х 5000000 = 4000000 руб.
Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы на ликвидацию и амортизация
(ст. 265 пп. 8 п. 1 – расходы на ликвидацию – недоначисленная амортизация):
3389831+4000000 = 7389831 руб.
Этот подход используется для основных средств, амортизация по которым начисляется
линейным методом.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Ситуация 3. Организация реализует объект основных средств после 5 лет использования.
Срок полезного использования оборудования – 10 лет. Первоначальная стоимость в
налоговом учете – 10 млн. руб. Выручка от реализации объекта – 3 млн. руб. Оцените
налоговые последствия в данной ситуации для организации.
Решение
Остаточная стоимость на момент ликвидации = 10 000000/2 = 5 млн. руб.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, организация вправе уменьшить доходы от реализации
на остаточную стоимость имущества.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, разница между остаточной стоимостью и выручкой от
реализации признается убытком, учитываемом в целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика
равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента
реализации.
Убыток общий: 5000000 – 3000000 = 2000000 руб.
Ежегодно в состав прочих расходов следует включать сумму: 2000000/5 = 400000 руб.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ФОРМИРОВАНИЕ
РАЗЛИЧНЫХ РЕЗЕРВОВ
РЕЗЕРВЫ, РАСХОДЫ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КОТОРЫХ
УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)
Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
(ст. 267 НК РФ)
Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ)
Резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ)
Резервы предстоящих расходов некоммерческих
организаций (ст. 267.3 НК РФ)
ст. 324, 324.1 НК РФ (налоговый учет расходов на ремонт основных средств,
формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков)
ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВОВ
Ситуация 5. Организация планирует формирование резервов на осуществление капитального
ремонта основных средств, включая особо сложный и дорогой вид капитального ремонта на 2013
год. Известно, что в предыдущие три года (2010-2012 гг.) фактические затраты на ремонт
составили 990 тыс. руб. Стоимость особо сложного ремонта за три планируемых года, начиная с
2013 г., составит 210 тыс. руб. В течение 2013 г. фактические расходы на все виды ремонта
составили 510 тыс. руб. Определим сумму резерва на ремонт в 2013 г. и расходы, учитываемые
при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Решение
Применяем ст. 260 и 324 НК РФ.
Норматив отчислений в резерв определяется налогоплательщиком самостоятельно и отражается
в учетной политике в целях налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Норматив по капитальному ремонту = 990 /3 = 330 тыс. руб. в год
Ежегодные суммы резерва по особо сложному ремонту = 210/3 = 70 тыс. руб. (однако, согласно
ст. 324 НК РФ, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт может
быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на
соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов
ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные
ремонты не осуществлялись).
Резерв за 2014 год = 330 + 70 = 400 тыс. руб.
Поскольку фактические расходы на все виды ремонта превысили величину резерва (510 > 400
тыс. руб.), за счет резерва списываем только 400 тыс. руб. Остальные 110 тыс. руб. (510 – 400 тыс.
руб.) в конце года 31 декабря 2013 года включаем в состав прочих расходов.
ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Ситуация 6. Организация направила сотрудника на курсы профессиональной переподготовки в
российское негосударственное образовательное учреждение (продолжительность программы – 500
ак. часов). Может ли она принять расходы в сумме 30 тыс. руб. на такую переподготовку в
налоговом учете ? В пользу этого образовательного учреждения организацией были выполнены
работы на фактическую сумму 100 тыс. руб., но для учреждения они были бесплатными.
Уменьшают ли эти расходы налоговую базу по налогу на прибыль ?
Решение
Применяем пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ.
Такие расходы могут быть приняты в качестве прочих расходов по производству и реализации
при соблюдении условий, указанных в п. 3 ст. 264 НК РФ:
1) обучение проводит российское образовательное учреждение, имеющее государственную
аккредитацию и лицензию;
2) с сотрудником заключен трудовой договор.
Расходы в пользу данного образовательного учреждения не могут быть отнесены на прочие
расходы и не учитываются в налоговом учете (п. 3 ст. 264 НК РФ).
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2012 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Установлен перечень затрат, относимых к расходам на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ).
2. Расходы на НИОКР, указанные в пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются единовременно
независимо от результата НИОКР в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие
исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки
(п. 4 ст. 262 НК РФ).
3. При получении в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности они признаются нематериальными активами, и налогоплательщик вправе выбрать порядок
списания расходов, осуществленных на такие НИОКР (п. 9 ст. 262 НК РФ).
4. Затраты на НИОКР из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 №
988, перечисленные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются в размере фактических затрат с
применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований или разработок (п. 7 ст. 262 НК
РФ).
5. Налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК
РФ).
6. Некоммерческие организации вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые
осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налога на
прибыль (ст. 267.3 НК РФ).
7. Не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимое имущество и ценные бумаги,
переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций и
возвращенные жертвователю или его правопреемникам (пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ).
8. Суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на покупку или
строительство жилья можно учитывать в расходах и в 2012 г. (п. 23 ст. 270 НК РФ, п. 3 ст. 3
Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ).
9. Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению
социальной рекламы, включаются в прочие расходы (пп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).
10. Доход от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не
облагается налогом на прибыль (пп. 33, 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2012 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
11. Затраты судовладельцев, связанные с реализацией судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов, не учитываются в расходах (п. 48.5 ст. 270 НК РФ).
12. Суда исключаются из состава амортизируемого имущества на период их нахождения в Российском
международном реестре судов (п. 3 ст. 256 НК РФ).
13. Средства, поступающие ТСЖ, ЖК, ЖСК и иным специализированным потребительским
кооперативам и управляющим организациям от собственников помещений на финансирование ремонта,
капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, являются средствами целевого
финансирования, не учитываемыми для целей налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
14. Организация - участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает налог на
прибыль в связи с осуществлением деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).
15. С 1 января 2012 г. до 1 января 2018 г. резиденты технико-внедренческих ОЭЗ применяют нулевую
ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (абз. 3 п. 1.2 ст. 284 НК РФ, ч. 5 ст.
10 Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).
16. С 1 января 2012 г. до 1 января 2023 г. резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных
решением Правительства РФ в кластер, применяют нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому
в федеральный бюджет (абз. 4 п. 1.2 ст. 284 НК РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 № 365ФЗ).
17. Депозитарии, перечисляющие доход иностранным организациям по федеральным
государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также
по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная
регистрация выпуска которых осуществлена после 1 января 2012 г., признаются налоговыми агентами (п.
1 ст. 310 НК РФ).
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2013 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Новое положение № 1 (введено Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ)
Порядок определения остаточной стоимости по объектам основных средств, по которым
применена амортизационная премия
Для объектов основных средств, по которым была применена амортизационная премия, при
определении остаточной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты
включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такая
стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах
амортизационной премией (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Ранее таких положений НК РФ не содержал, что
требовало дополнительных разъяснений, изложенных в письмах Минфина России (Письма от
09.10.2012 № 03-03-06/1/527, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/425, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/404, от
27.07.2012 № 03-03-06/1/367, от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737)
Новое положение № 2
Условия, при которых восстанавливать амортизационную премию при реализации основного
средства необходимо по законодательству
Восстанавливать амортизационную премию при реализации основного средства необходимо в случае
реализации объекта в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, если реализуется он
взаимозависимому лицу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Это единственный случай, когда восстановление
премии требуется. Восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во
внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая
реализация. Новое положение НК РФ по этому вопросу не противоречит позициям писем Минфина
России, ранее разъяснявшим порядок отнесения амортизационной премии к доходам (Письма от
28.09.2012 N 03-03-06/1/510, от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61).
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2013 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Новое положение № 3
Момент начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат
обязательной государственной регистрации
С 1 января 2013 г. утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, в связи с этим произошли следующие изменения.
Дата начала начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат
обязательной государственной регистрации, не зависит от момента регистрации таких прав, а
определяется исходя из даты введения объекта в эксплуатацию. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ —
амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Новое положение № 4
Условия признания долга безнадежным
П. 2 ст. 266 НК РФ дополнен нормой, согласно которой долг признается безнадежным, если
невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя
об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным
законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Долг признается безнадежным,
если:
- невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о
наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах
или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые
судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались
безрезультатными.
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2013 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Новое положение № 5
Размер процентов по долговым обязательствам, относимых в расходы в налоговом учете
Предельная величина процентов по долговому обязательству, принимаемая к учету в целях
налогообложения, в 2013 г. та же, что и в 2012 г. (ставка для расчета процентов принимается равной
ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,8 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях или в 0,8 раза - по
долговым обязательствам в иностранной валюте, см. п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Новое положение № 6
Дата признания дохода от реализации недвижимого имущества
Новый абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ устанавливает момент признания дохода от реализации недвижимого
имущества признается для целей исчисления налога на прибыль. Этой датой является дата передачи
недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче. Таким
образом, момент признания дохода не зависит от момента государственной регистрации прав на
недвижимое имущество.
Новое положение № 7
Порядок амортизации имущества, относящегося к мобилизационным мощностям
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ и подп. 17 п. 1 ст. 265, приобретенное (созданное) имущество,
относящееся к мобилизационным мощностям, амортизируется в общем порядке. Расходы на
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов, относящихся к
мобилизационным мощностям, не могут быть учтены единовременно, они должны быть учтены в
составе первоначальной стоимости основных средств.
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2013 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Новое положение № 8
Учет убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное
управление
Если по условиям договора доверительного управления учредитель управления не является
выгодоприобретателем, то убытки, полученные от использования имущества, переданного в
доверительное управление, не учитываются для целей налога на прибыль ни учредителем, ни
выгодоприобретателем (п. 4.1 ст. 276 НК РФ). Если по условиям договора доверительного управления
учредитель управления и выгодоприобретатель - одно и то же лицо, то расходы, связанные с
осуществлением договора доверительного управления имуществом, признаются расходами,
связанными с производством или внереализационными расходами. Убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным
расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).
НОВОЕ В 2013 ГОДУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Федеральный закон от 23.07.2013 № 215-ФЗ (начисление амортизации по объектам основных
средств, права на которые подлежат государственной регистрации)
Установить, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и
которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Налогоплательщики, начавшие с 1 января
2013 года начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав,
освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль
организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам
амортизируемого имущества.
Письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382 (перенос убытков на будущее)
В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на
будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в
предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть
перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз.
2 п. 2 ст. 283 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 (сроки хранения первичных
документов в целях подтверждения права на перенос убытков на будущее)
1. При реорганизации юридического лица право на перенос убытков на будущие периоды сохраняется.
2. В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих
первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов,
порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным. Первичные документы для
этих целей надо хранить в течение всего срока, когда перенос убытков осуществляется (максимальный
срок – 10 лет).
НОВОЕ В 2013 ГОДУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57
За задержку с квартальной отчетностью по налогу на прибыль контролеры вправе требовать только
штраф в размере 200 руб.
Письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-05/29184
Выигрыш в суде обеспечивает организации внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Его сумма
будет складываться из госпошлины и судебных издержек, присужденных компании как победительнице.
Все эти доходы необходимо отражать на дату, когда решение суда вступит в законную силу (пп. 4 п. 4 ст.
271 НК РФ). Перечисления денег от проигравшей стороны ждать не следует.
Письмо Минфина России от 26.08.2012 № 03-03-06/1/34810 (убытки вновь созданной организации и
их перенос на будущие периоды)
Если у вновь созданной организации в первый год функционирования нет выручки и есть только
расходы, то есть, по итогам года образуется убыток, этот убыток может быть перенесен по правилам ст.
283 НК РФ.
Письмо Минфина России N 02-03-10/37209, Казначейства России N 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013
«О правомерности перечисления денежных средств, выдаваемых под отчет, на банковские счета
сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием банковских карт оплаты
расходов, связанных с деятельностью организации, а также компенсации сотрудникам
документально подтвержденных расходов»
Командировочные сотрудникам можно перечислять на зарплатную карту.
НОВОЕ В 2014 ГОДУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов
Ограничение по списанию расходов, установленное в подп. 13 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ,
отменено. Затраты можно учесть в полном объеме (ФЗ от 23.07.2013 № 248-ФЗ)
Имущество, не подлежащее амортизации
Амортизации не подлежит имущество, созданное или приобретенное полностью за счет бюджетных
средств. Стоимость амортизируемого имущества, созданного с использованием бюджетных средств,
определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции
Федерального закона от 23.07.2013 № 215-ФЗ): Первоначальная стоимость имущества, созданного с
использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов
на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет
бюджетных средств целевого финансирования
Расширение перечня нематериальных активов
К НМА добавилось исключительное право на аудиовизуальные произведения (п. 3 ст. 257 НК РФ в
редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 215-ФЗ)
Налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не
должны платить авансовые платежи по налогу на прибыль. Отчитываться они будут по итогам года (п. 3
ст. 286 НК РФ в редакции ФЗ от 23.07.2013 № 215-ФЗ)
Коэффициенты амортизации
В отношении одного основного средства можно применять только один повышающий коэффициент
амортизации (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, Федеральный закон от 30.09.2013 № 268-ФЗ)
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО ВОПРОСАМ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27
июня 2012 г. № А33-17923/2011
Суть спора и позиция налогового органа:
Инспекция настаивает на неправомерности снижения судом минимальной санкции (по ст. 119 НК РФ
за непредставление налоговой декларации) на основе применения смягчающих обстоятельств к
налогоплательщику муниципальному казенному учреждению культуры "Централизованная клубная
система с. Никольское".
Позиция суда:
Суд пришел к выводу о следующем: налоговое законодательство не содержит запрет на снижение
фиксированного минимального размера штрафа (п. 3, 4 ст. 114 НК РФ) и предыдущие решения судов о
снижении штрафа в два раза правомерно. Смягчающие обстоятельства в деле: ответчик является
муниципальным казенным учреждением культуры и не занимается предпринимательской
деятельностью; период просрочки подачи декларации является незначительным; несоразмерность
санкции последствиям совершенного правонарушения; финансирование ответчика за счет средств
бюджета; отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения и непричинение ущерба.
Решение принято в пользу налогоплательщика, санкции могут быть
снижены
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО ВОПРОСАМ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.11.2008 по делу № А40-53971/08-129-221
Суть спора и позиция налогового органа:
Налоговый орган доначислил налога на прибыль ГУК "Московский драматический театр под
руководством А. Джигарханяна", начислил штраф и пени, поскольку учреждение не включило в состав
внереализационных доходов средства, выделенные Департаментом культуры г. Москвы, впоследствии
потраченные на приобретение профессионального светового и звукового оборудования
Позиция суда:
Суд пришел к выводу о том, что профессиональное световое и звуковое оборудование приобретено
учреждением по договорам на бюджетные средства, которые были предоставлены именно с этой
целью - приобретение основных средств. Профессиональное световое и звуковое оборудование
относятся к основным средствам заявителя, поскольку необходимо ему для выполнения уставной
деятельности. Следовательно, включать в налоговую базу доходы, направленные на приобретение
подобного оборудования, не нужно.
Решение принято в пользу налогоплательщика, санкции не применяются
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В СВЕТЕ НАПРАВЛЕНИЙ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА 2014 г. и 2015, 2016 гг.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый
период 2015 и 2016 годов одобрены Правительством РФ 30.05.2013
НДФЛ
Повышение ставки НДФЛ или введение прогрессивной шкалы этого налога в долгосрочном
периоде не планируется
Введение инвестиционного налогового вычета по НДФЛ в размере положительного финансового
результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения)
ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, а также
инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, состоящих из указанных выше ценных
бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет
Освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским
вкладам
В законодательство о ценных бумагах будет включено понятие «индивидуальный
инвестиционный счет», а также требования к осуществлению профессиональной деятельности на
рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов
Налог на прибыль организаций
Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом
Упрощение налогового учета предлагается осуществлять путем выявления и корректировки норм
налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также
ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского
учета, при сохранении действующего подхода к определению налоговой базы по налогу на
прибыль организаций
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В СВЕТЕ НАПРАВЛЕНИЙ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА 2014 г. и 2015, 2016 гг.
Налог на прибыль организаций
Введение статуса «участник инвестиционного проекта», реализуемого на территориях
Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или
Иркутской области, и налоговых льгот для таких участников
Возможность для торговых организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым
доступом покупателей к товарам, учитывать в целях налогообложения прибыли товарные потери
НДПИ
Изменение налогообложения добычи газа горючего природного и газового конденсата путем
установления порядка исчисления НДПИ при их добыче на основе формульного подхода с
привязкой соответствующих ставок НДПИ к стоимости корзины добытого углеводородного сырья
Завершение разработки специального режима налогообложения нефти, добываемой из
трудноизвлекаемых запасов
Проработка вопроса об установлении ставки НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых с
учетом мировых цен на соответствующие полезные ископаемые
Установление налоговых преференций по НДПИ при добыче некоторых видов твердых
полезных ископаемых на отдельных территориях Российской Федерации, в том числе на
территории Дальневосточного федерального округа
Рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по
установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к
общераспространенным полезным ископаемым
Водный налог
Уточнение порядка налогообложения водным налогом пользования подземными водными
объектами
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В СВЕТЕ НАПРАВЛЕНИЙ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА 2014 г. и 2015, 2016 гг.
Налог на недвижимость
Введение налога на недвижимость для плательщиков – физических лиц, обладающих правом
собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также
обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом
пожизненного наследуемого владения на земельные участки
Налог на недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности
(хозяйственного ведения или оперативного управления)
Введение налога на недвижимое имущество организаций. Будет создан Единый государственный
кадастр недвижимости, включающий сведения об объектах недвижимости, принадлежащих
юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования
в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость
Акцизы
Согласно Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению
табака в 2010-2015 гг. акцизы на табачную продукцию будут повышаться таким образом, чтобы в
Российской Федерации был обеспечен средний уровень налогообложения табачных изделий на
уровне стран Европейского региона Всемирной организации здравоохранения
Планируется постепенное повышение акцизов на виды бензина высоких экологических классов.
При этом сохранится разница в ставках между бензином более высокого и менее высокого класса
в целях стимулирования производства нефтепродуктов высокого класса