Применение ставок НДС и налоговых вычетов через призму судебной практики

Применение ставок НДС и
налоговых вычетов через призму
судебной практики
Особенности применения нулевой
ставки
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов
при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
Международная перевозка товара:
- транспортно-экспедиционными компаниями;
- перевозчиками.
… оказание таких услуг несколькими лицами
(множественность лиц на стороне исполнителя или
привлечение основным исполнителем третьих лиц
(субисполнителей)) само по себе не препятствует
применению налоговой ставки 0 процентов всеми
участвовавшими в оказании услуг лицами.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения нулевой
ставки
• Применение нулевой ставки – обязанность.
• Постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2014 N
Ф09-747/14 по делу N А76-12082/2013
• Признавая необоснованным предъявление обществом к вычету НДС,
уплаченного по счетам-фактурам, выставленным ему поставщиком за
оказанные международные транспортно-экспедиционные услуги, с
указанием налоговой ставки по НДС 18 процентов, арбитражный суд
исходил из того, что в соответствии с действующим
законодательством к операциям по реализации указанных услуг
подлежит применению налоговая ставка 0 процентов; при этом
налоговая ставка является установленным законом элементом
налогообложения, обязательным для применения
налогоплательщиками; счет-фактура с налоговой ставкой, не
соответствующей подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не отвечает требованиям
Налогового кодекса РФ, в связи с чем не может являться основанием
для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения нулевой
ставки
• Определение ВАС РФ от 04.02.2014 N ВАС-17550/13 по делу N А5660218/2012
•
•
Общество "Карго Экспедишн" ссылается на Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-0708/32626: услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для
осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по
территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки,
оказываемые российской организацией, облагаются налогом на добавленную стоимость по
нулевой ставке в рамках договоров, удовлетворяющих условиям, установленным в пунктах 4,
6 и 7 Положения об основах правового регулирования деятельности операторов
железнодорожного подвижного состава и их взаимодействия с перевозчиками,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2013 N 626.
В случае предоставления российской организацией - арендодателем железнодорожного
подвижного состава во временное владение и пользование или во временное пользование в
рамках договоров аренды, не отвечающих вышеуказанным условиям (например, без
указания маршрутов перевозок), услуги, оказываемые по таким договорам, подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164
Кодекса по ставке 18 процентов.
Однако данное разъяснение подтверждает выводы инспекции, так как из договора от
29.04.2011 N 10/04/2011 и сопровождающих его документов усматривается
предоставление железнодорожных вагонов для перевозки грузов из Украины
в Красноярск.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения нулевой
ставки
• Определение ВАС РФ от 29.08.2013 N ВАС8242/13 по делу N А27-12452/2012
• … суд сделал правильный вывод о
необоснованном применении
налогоплательщиком ставки 0 процентов,
так как экспедиционные услуги
оказывались им при перевозке товара
между двумя пунктами, расположенными
на территории Российской Федерации.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения нулевой
ставки
• Определение ВАС РФ от 27.05.2014 N ВАС-6312/14
по делу N А82-12003/2012
• Поскольку предусмотренные договорами комиссии
услуги были оказаны комиссионером после
помещения товаров под таможенный режим
экспорта, непосредственно связаны с
реализованной на экспорт продукцией, они в силу
подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежали обложению
НДС по ставке ноль процентов. Ненадлежащее (в
нарушение требований ст. 169 НК РФ) указание в
счетах-фактурах налоговой ставки 18 процентов
влечет отказ в налоговых вычетах.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории WWW.demisheva-and-co.ru
Особенности применения нулевой
ставки
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
• Реализация драгметаллов
• Из взаимосвязанного толкования данной нормы и положений
статьи 4 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О
драгоценных металлах и драгоценных камнях" и статьи 9
Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О
недрах" следует вывод о том, что указанную ставку налога
вправе применять лишь те лица, которые могут быть признаны
субъектами добычи и производства драгоценных металлов в
соответствии с названным специальным законодательством, то
есть прежде всего имеющие лицензию на право пользования
участками недр.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения ставки 10
процентов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении
дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
• … применение налоговой ставки 10 процентов в отношении
конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от
того, имела ли место реализация этого товара на территории
Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию
Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не
вытекает возможность различного налогообложения операций с
одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.
• Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой
ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар
соответствовал коду, определенному Правительством Российской
Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников Общероссийский классификатор продукции или Товарную
номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения ставки 10
процентов
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 по
делу N А56-9963/2013
• … основанием для доначисления обществу НДС послужил
вывод налогового органа о неправомерном применении им
налоговой ставки 10 процентов при реализации продукции
собственного производства, в том числе: скот в живом весе,
молокопродукты. Конкретные требования в отношении
документов, которыми налогоплательщик должен
подтверждать право на применение ставки 10 процентов,
нормами НК РФ не предусмотрены. Спорные объекты
налогообложения отсутствуют в перечне товаров, подлежащих
обязательной сертификации. При отсутствии требований
обязательной сертификации отнесение конкретного товара к
тому или иному коду и наименованию позиции
общероссийского классификатора осуществляется
налогоплательщиком самостоятельно.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения ставок
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении
дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
• … если, заявляя требование о возврате из бюджета суммы излишне
уплаченного налога, налогоплательщик ссылается на то, что
соответствующая операция не подлежала налогообложению либо
должна была быть обложена налогом по более низкой ставке, судам
надлежит проверять, соответствует ли уплаченная в бюджет сумма
той сумме налога, которая была предъявлена по рассматриваемой
операции покупателю.
• Необходимо иметь в виду, что возврат в данном случае
налогоплательщику излишне уплаченного налога не должен повлечь
на его стороне неосновательное обогащение, в связи с чем такой
возврат возможен только при условии представления
налогоплательщиком доказательств возврата излишне
предъявленных сумм налога покупателю.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения ставок
• Определение ВАС РФ от 11.04.2014 N ВАС-3567/14 по делу N
А25-1407/2013
• Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым
органам при проведении налоговой проверки
идентифицировать налоговую ставку и сумму налога,
предъявленную покупателю, не являются основанием для
отказа в принятии к вычету сумм НДС. Иной характер ошибки,
допущенной при составлении счета-фактуры, влечет отказ в
налоговых вычетах. Поскольку в счетах-фактурах, выставленных
налогоплательщику, в нарушение п. 4 ст. 154 НК РФ была
указана ошибочная налоговая ставка 18 процентов, поставщик
уплатил в бюджет сумму НДС в меньшем размере, чем
покупатель потребовал к возмещению. Следовательно, отказ в
принятии НДС к вычету в части, превышающей уплаченный
поставщиком в бюджет, является правомерным.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
налогоплательщиками и не плательщиками
НДС.
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
• Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется следующими лицами в случае
выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением
суммы налога:
• 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога;
• 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
налогоплательщиками и не плательщиками
НДС.
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел,
связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
• …
• При применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями
главы 21 Кодекса необходимо учитывать, что при таких
обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо,
являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе
применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для осуществления
указанных операций. Одновременно налогоплательщик обязан
внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога,
предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении
названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
• … возникновение у налогоплательщика, являющегося
инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в
каком порядке осуществляются расчеты за выполнение
подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате
упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация
или застройщик (технический заказчик).
• Вместе с тем в целях применения положений главы 21 Кодекса
во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического
заказчика), не выполняющего одновременно функции
подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника
и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 НК РФ.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05114/2014 по делу N А40-79911/13-115-367
•
В силу п. 5 ст. 172, абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ условием для принятия к вычету НДС при
осуществлении организацией капитального строительства является ввод в
эксплуатацию объекта и начисление амортизации. Налогоплательщик осуществлял
строительство производственно-складского комплекса для собственных нужд с
привлечением подрядных организаций. Подрядные организации передавали
налогоплательщику результаты выполненных работ по актам, в том числе по форме КС2, и справкам о стоимости выполненных работ по форме КС-3, на основании которых
стоимость выполненных работ (без учета НДС) отражалась налогоплательщиком на
счете 08, после ввода комплекса в эксплуатацию он был отражен на счете 01, а НДС,
уплаченный подрядчиком, был заявлен к вычету. Поскольку объект основных
средств был введен в эксплуатацию и поставлен на учет в I квартале 2011 года, в
этом же налоговом периоде у налогоплательщика возникли имущественные
права на объект, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС после
ввода объекта в эксплуатацию. Суд отклонил довод налогового органа о том, что
право на вычет НДС возникает исключительно по факту получения счетов-фактур и КС-2,
КС-3 в 2007 - 2009 годах, поскольку данные работы и материалы относились к затратам
на возведение объекта капитального строительства, который был закончен в I квартале
2011 года.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2013 N Ф034685/2013 по делу N А51-24979/2012
•
•
По мнению ИФНС, приемка выполненных работ в целом или выполненного
законченного этапа строительных работ может осуществляться только на основании
акта по форме N КС-11, то есть акта приемки законченного строительного объекта, а не
на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3. Соответственно, налогоплательщик
вправе применить налоговые вычеты по НДС при строительстве только после его
окончания.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком
представлены договор подряда, в соответствии с которым строительные работы
выполнялись в два этапа, приложение к договору подряда о согласовании сторонами
графика выполнения работ, где первый этап выполнения работ разбит на подэтапы;
счета-фактуры; акты по форме N КС-2, справки по форме N КС-3. Суд отметил, что в силу
положений действующего налогового законодательства вычеты по НДС при
осуществлении капитального строительства производятся после принятия на
учет результатов выполненных работ на основании акта по форме N КС-2 и
справки по форме N КС-3 при наличии выставленного подрядчиком счетафактуры. На основании изложенного суд признал правомерным применение
налогоплательщиком вычетов по НДС в течение осуществления строительства на
основании представленных документов в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2013 по
делу N А55-558/2013
•
•
По мнению налогоплательщика, право на вычет по НДС, предусмотренный п. 6 ст. 171
НК РФ, возникает с даты включения объекта капитального строительства в состав
основных средств, право на которое, в свою очередь, возникает с момента ввода
объекта капитального строительства в эксплуатацию, следовательно, вычет по НДС
правомерно заявлен после отражения работ (услуг) на счете 01.
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной,
налогоплательщик имеет право на вычет даже при условии, что объект еще не
построен, поскольку для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров
(работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы
и услуги), в данном случае - счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", значения не
имеет, поскольку положения налогового законодательства не содержат норм,
указывающих, что НДС принимается к вычету после сдачи объекта в эксплуатацию.
Таким образом, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС в 1
квартале 2012 г., поскольку мог воспользоваться правом на вычет не позднее
периодов 2011 г. Факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счетах
бухгалтерского учета не может служить основанием для увеличения установленного
трехлетнего срока для предъявления вычета по НДС.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
• … налогоплательщик не может быть лишен права на вычет
налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ,
услуг), имущественных прав производится им в натуральной
форме.
• Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший
продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем
вторым пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы
налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на
основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса при
получении авансовых платежей, в случае изменения условий
либо расторжения соответствующего договора, если возврат
платежей производится контрагенту не в денежной форме.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Московского округа от
16.12.2013 N Ф05-15687/2013 по делу N А4033073/13
• Из п. 9 ст. 172 и п. 12 ст. 171 НК РФ не следует,
что вычет применяется только при уплате
аванса путем перечисления денежных средств
по платежному поручению, следовательно,
налогоплательщик правомерно принял к
вычету НДС с аванса, уплаченного путем
зачета встречных требований.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Определение ВАС РФ от 14.04.2014 N ВАС-3565/14 по делу N А1212139/2013
•
Являясь заказчиком по договору генерального подряда, налогоплательщик перечислял
генеральному подрядчику авансовые платежи в целях финансирования строительномонтажных работ, принимая к вычету суммы НДС, приходящиеся на эти авансы в полном
объеме в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ. В дальнейшем указанные суммы НДС подлежали
восстановлению в силу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в периоде принятия выполненных работ к
учету полностью или частично. Однако, приняв выполненные генеральным подрядчиком
работы, налогоплательщик заявил к вычету сумму НДС в отношении этих работ в полном
объеме на основании выставленного генеральным подрядчиком счета-фактуры в
соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, а к восстановлению по подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ отразил
сумму НДС в размере 50 процентов от суммы налога, указанной в счете-фактуре за
приобретенные работы. При этом налогоплательщик исходил из условий дополнительного
соглашения к договору генерального подряда, согласно которому перечисленный аванс
погашается при расчетах за фактически выполненные работы с 50%-ным уменьшением
платежа, оставшаяся часть стоимости выполненных работ оплачивается отдельным платежом.
Руководствуясь положениями подп. 3 п. 3 ст. 170, ст. ст. 171, 172 НК РФ, суд пришел к выводу,
что частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не
соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ. В силу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
восстановление суммы НДС, ранее принятого к вычету на основании п. 12 ст. 171 НК РФ с
перечисленных авансов, должно быть произведено в том объеме, в котором у покупателя
возникло право на вычет суммы НДС по приобретенным работам в данный налоговый
период.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
• … при выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается им самим с
указанием реквизитов свидетельства о государственной
регистрации предпринимателя.
• При применении данной нормы необходимо исходить из того,
что ее требования считаются соблюденными и в случае, когда
счет-фактура был составлен (подписан) лицом, которого
налогоплательщик в установленном законом порядке
уполномочил совершать от своего имени соответствующие
финансово-хозяйственные операции, подлежащие
оформлению счетами-фактурами.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Следует учитывать, что из той же позиции
исходит новая редакция пункта 6 статьи 169
НК РФ, вступающая в силу с 01.07.2014
(Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ) и
прямо предусматривающая, что при
выставлении индивидуальным
предпринимателем счета-фактуры он может
быть подписан не только самим
индивидуальным предпринимателем, но
иным лицом, уполномоченным
доверенностью от имени индивидуального
предпринимателя.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Президиума ВАС РФ от
27.09.2011 N 4134/11 по делу N А3320240/2009
• … согласно закону счета-фактуры должны
содержать личные подписи уполномоченных
лиц, поэтому отказ в применении налоговых
вычетов по НДС по счетам-фактурам,
оформленным с использованием
факсимильной подписи, правомерен.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2014 по
делу N А57-4665/2013
•
•
По мнению ИФНС, счета-фактуры, содержащие оттиски печатных факсимильных
форм, а также подписанные ненадлежащими неустановленными лицами, не дают
налогоплательщику право на применение вычетов по НДС.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, часть счетов-фактур
содержит подписи от имени неустановленного неуполномоченного лица, не
являющегося по данным ЕГРЮЛ руководителем поставщика. Другая часть
содержит оттиски печатных факсимильных форм. Суд, руководствуясь ст. 169 НК
РФ и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
указал, что положения названных законов не содержат положений, позволяющих
оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с
использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.
Более того, дополнительные соглашения к договорам о возможности
подписания первичных документов с помощью факсимиле в ходе проверки
налогоплательщиком не представлялись. Следовательно, вывод налогового
органа о том, что налогоплательщик не подтвердил право на налоговый вычет по
НДС в связи с представлением документов, в которых отсутствуют подписи
руководителя контрагента, является обоснованным.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от
13.09.2013 по делу N А42-3909/2012
• Подписание счетов-фактур не рукописным способом, а с
использованием штампа-факсимиле влечет отказ в
применении налоговых вычетов по НДС, при условии
что именно такой характер подписи очевиден для
налогоплательщика. Суд исходил из того, что
положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено
возможности факсимильного воспроизведения подписи
при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной
нормы и Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", в силу которого документы
бухгалтерского учета должны содержать личные
подписи соответствующих лиц.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Северо-Западного
округа от 22.02.2013 по делу N А521727/2012
• Арбитражный суд признал неправомерным
применение обществом вычетов по НДС по
счетам-фактурам, на которых подпись
руководителя организации-контрагента
выполнена путем проставления штампафаксимиле.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость"
• 26. При рассмотрении споров, связанных с применением
налоговых вычетов арендатором и арендодателем, судам
необходимо иметь в виду следующее.
• Если арендатор осуществляет капитальные вложения в
арендованное имущество в качестве согласованной сторонами
формы арендной платы, суммы налога, предъявленные ему по
приобретенным в этой связи товарам (работам, услугам),
имущественным правам, принимаются арендатором к вычету
в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые
арендодателями в составе арендной платы.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О
некоторых вопросах, возникающих у арбитражных
судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием
налога на добавленную стоимость"
• В тех случаях, когда капитальные вложения в объект
аренды осуществляются арендатором помимо уплаты
арендодателю арендной платы, арендатор вправе
принять к вычету предъявленные ему суммы налога в
общем порядке, поскольку в целях применения статьи
171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица,
приобретающего товары (работы, услуги) для нужд
своей хозяйственной деятельности.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении
дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
• В случае же компенсации арендодателем произведенных
капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в
арендованном имуществе должны считаться переданными
оплатившему их арендодателю. При этом принятые ранее
арендатором к вычету суммы налога предъявляются им
арендодателю применительно к положениям пункта 1 статьи 168
Кодекса.
• В свою очередь арендодатель как собственник объекта аренды,
принявший на себя бремя капитальных вложений, предъявленные
арендатором в таком порядке суммы налога может либо принять к
вычету согласно статье 171 НК РФ, либо включить в расходы при
исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) на
основании статьи 170 Кодекса.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении
дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
• 27. В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница,
образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов
над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям,
подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии
подачи им налоговой декларации до истечения установленного
данным пунктом трехлетнего срока.
• Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые
вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой
декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний
срок налоговых периодов.
• При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке
подачи налоговой декларации должно быть соблюдено
налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в
подаваемую уточненную налоговую декларацию.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Арбитражного суда Северо-Западного
округа от 14.10.2014 г. № А66-10170/2013
• Как указали суды, нормы гл. 21 НК РФ не связывают
право на вычет НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам, имущественным правам) с учетом их
на определенных счетах бухгалтерского учета. Согласно
Плану счетов бухгалтерского учета, для обобщения
информации о затратах организации в объекты,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, предназначен счет
бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
• (право на вычет в пределах трехлетнего срока согласно
п. 2 ст. 173 НК РФ)
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
•
•
•
•
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.07.2014 г. №
А36-3200/2013
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся в полном объеме
после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в
связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года
с момента возврата или отказа. Таким образом, суд апелляционной
инстанции правильно указал, что суммы НДС, уплаченные с реализации,
подлежат вычету в случае возврата товара и в периоде, когда произведены
операции по корректировке.
Возврат товара оформлен … товарной накладной и счетом-фактурой N 115112
от 05.09.2009 . Вместе с тем, Общество, заявило право на вычет НДС в связи с
возвратом товара по счету-фактуре от 05.09.2009 в уточненной налоговой
декларации по НДС за 2 квартал 2010 год, указывая, что фактически возврат и
операция корректировки произведены только в указанном периоде.
Так, на товарной накладной и счете-фактуре N 115112 от 05.09.2009 имеются
отметки "вход. N 14 от 23.06.10". Однако, ни налоговым органом, куда
представлялись данные документы, ни судом первой инстанции факт
получения товара обратно не устанавливался.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от
08.09.2014 г. № А41-46456/13
• Обязательным условием для применения вычета по НДС является
соблюдение трехлетнего срока
• Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению определять
налоговый период отражения в учете объекта налогообложения
•
•
Как следует из материалов дела, ИП слишком поздно отразил в уточненной
декларации по налогу на добавленную стоимость сумму выручки
от реализации и сумму налоговых вычетов (которые ранее им не были
заявлены). Причем, право на вычет НДС у предпринимателя возникло еще в
2008, 2009 годах, а он отразил указанные суммы налога в уточненной
декларации только в 2012 году (спустя три года).
Как подчеркнул Арбитражный суд Московского округа, обязательным
условием для применения налогового вычета и соответствующего
возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока,
установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Кассационная жалоба предпринимателя
была оставлена без удовлетворения.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
•
•
•
•
•
Постановление ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА от 7 марта 2012 г. по делу N А4040718/11140-184
Вычет – право, но не обязанность
Между тем, анализ в совокупности положений подпункта 1 статьи 52, пункта 1
статьи 80, пункта 1 статьи 166, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 173
Кодекса позволяет сделать вывод, что применение налоговых вычетов по НДС
является правом налогоплательщика, носит заявительный характер,
реализуется посредством их декларирования и только при соблюдении
установленных в Главе 21 Кодекса условий.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих,
по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения
(указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не
является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по
итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие
документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.
Такая правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от
26.04.2011 N 23/11 по делу N А09-6331/2009.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• При переквалификации сделок
налогоплательщика из не облагаемых НДС в
облагаемые инспекторы должны определять
его обязательства с учетом предусмотренных
законом вычетов, как того требует п. 1 ст. 173
НК РФ.
• Постановления ФАС Уральского округа от
26.03.2012 № Ф09-1318/12, ФАС СевероЗападного округа от 15.12.2008 № А561979/2008, определение ВАС РФ от 07.05.2008
№ 5979/08
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
•
•
•
•
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах,
возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с
взиманием налога на добавленную стоимость"
29. Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога
считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам
которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы
налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных
процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в
срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не
принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах,
однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе
судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10
статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой
проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении
(полном или частичном) суммы налога.
Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением
в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в
заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011
г. № 14223/10
• Заявление о возврате НДС составлять не нужно
• Решение о возврате налога должно приниматься
одновременно с решением о возмещении
• Согласно ст. 176 НК РФ, осуществление возврата
НДС на расчетный счет не зависит от подачи
организацией заявления о возврате налога.
• Если налогоплательщик не подал заявление о
возврате НДС, инспекция обязана вернуть ему
налог на тот счет, который ей известен
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление ФАС Центрального округа от 28.02.2014 г. № А09873/2013
• Проверка правомерности возмещения НДС в любом случае
завершается решением инспекции
• «Молчание» может расцениваться как нарушение прав
налогоплательщика
•
•
По непонятным для налогоплательщика причинам в назначенную дату
рассмотрение не состоялось, начальник инспекции не явился. Общество
пояснило, что решение в любом случае должно было быть принято (о
привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к
ответственности; о возмещении НДС, либо об отказе в возмещении НДС). Об
этом прямо говорят ст. 101 и ст. 176 НК РФ.
В течение 7 дней после окончания проверки (если оснований для отказа в
возврате НДС нет) налоговый орган принимает решение о возмещении
налога. Такое «молчание», которое имело место в рамках данного дела,
нарушило права компании. Заключение эксперта о фиктивности подписи
руководителя признано недостоверным доказательством. Кассация
отклонила жалобу инспекции.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13
по делу N А53-31914/2012
• Требование: О взыскании процентов за несвоевременный
возврат НДС.
• Обстоятельства: Заявитель указал, что после вступления в силу
решения суда по делу о возврате излишне взысканного налога
налоговый орган принял решения об отказе в привлечении к
ответственности и об отказе в возмещении частично суммы
НДС, заявленной к возмещению, позже установленного срока.
• Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку
при расчете процентов, подлежащих уплате в порядке ст. 176
НК РФ, обществом и судами были допущены ошибки в
определении размера начисляемых процентов.
• Дополнительно: Есть оговорка о возможности пересмотра по
новым обстоятельствам.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
•
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2014 по делу N А5632893/2013
•
По мнению ИФНС, ею не допущено незаконное бездействие в виде невозврата суммы
НДС, в отношении которой было принято решение о ее возмещении, поскольку после
принятия этого решения в ходе выездной проверки были обнаружены
обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности предъявления НДС к
возмещению.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, установлено, что после
•
принятия решения о возмещении НДС налоговый орган никаких действий
по исполнению своего решения и заявления налогоплательщика не
совершил. Статья 176 НК РФ не предусматривает возможность неисполнения
налоговым органом принятого им решения о возмещении налога в силу обстоятельств,
выявленных после завершения камеральной проверки. Ссылка налогового органа на
обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, подлежит
отклонению, поскольку результаты выездной проверки не являются предметом
настоящего дела. Налоговый орган без наличия к тому законных оснований фактически
стремится переложить на суд свои обязанности по надлежащему проведению
камеральной проверки, просит суд осуществить повторную проверку декларации
налогоплательщика с учетом тех новых обстоятельств, которые были им получены
после окончания камеральной проверки
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru
Особенности применения вычетов
• Определение ВАС РФ от 18.04.2014 N ВАС3978/14 по делу N А40-48577/13-115-236
• В случае если проценты в соответствии с п. 17
ст. 176.1 НК РФ были взысканы с
налогоплательщика необоснованно, в
частности если решение об отмене решения о
возмещении НДС в заявительном порядке
признано судом недействительным, на сумму
таких процентов подлежат начислению
проценты в порядке ст. 79 НК РФ.
Демишева Т.А. налоговый консультант 1-й категории www.demisheva-and-co.ru