Методика отражения операций в бухгалтерском учете при

Методика отражения операций в
бухгалтерском учете при
изменении типа учреждений
1
Единый план счетов бухгалтерского учета,
утвержденный приказом Минфина РФ от
01.12.2010 №157н
Казенные
учреждения
Бюджетные
учреждения
План счетов
бюджетного учета
(приказ Минфина РФ от
06.12.2010 №162н)
План счетов
бухгалтерского учета
(приказ Минфина РФ от
16.12.2010 №174н)
Автономные
учреждения
План счетов
бухгалтерского учета
(приказ Минфина РФ от
06.12.2010 №183н)
2
Варианты изменения типа учреждений:
1. Бюджетное (автономное)
2. Казенное
3. Бюджетное
в казенное.
в бюджетное (автономное).
в автономное.
3
Методические рекомендации
по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по
активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии
решения о преобразовании государственного (муниципального)
учреждения путем изменения его типа доведены письмом Минфина
России от 25.04.2011 №02-06-07/1546
Казенные
учреждения,
бюджетные
учреждения –
получатели
бюджетных
средств
Бюджетные
учреждения –
получатели
субсидий
Автономные
учреждения
4
Бюджетное (автономное)
в казенное
Перенос остатков производится в межотчетный
период в следующем порядке:
Код вида деятельности
Код вида финансового обеспечения
2 - приносящая доход деятельность
(собственные доходы учреждения)
1- бюджетная деятельность
4 - субсидии на выполнение
государственного (муниципального)
задания
1- бюджетная деятельность
5 - субсидии на иные цели
1- бюджетная деятельность
6 - субсидии на цели осуществления
капитальных вложений
1- бюджетная деятельность
3 - средства во временном
распоряжении
3 - средства во временном
распоряжении
5
Все остатки по счетам бухгалтерского учета
переносятся
бухгалтерскими
записями
в
корреспонденции со счетом 0 40130 «Финансовый
результат прошлых отчетных периодов» (Счет 0
21006 «Расчеты с учредителем» должен быть
списан бухгалтерской записью Дебет 021006
Кредит 040130):
Бухгалтерская
запись
у
бюджетного
учреждения:
Дебет 4 101 26 410 Кредит 4 401 30 000
Бухгалтерская запись у казенного учреждения:
Дебет 1 401 30 000 Кредит 1 101 36 310
6
Остатки денежных средств на лицевом (расчетном) счете ( в кассе)
подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета в
следующем году:
1. Начисление обязательств казенного учреждения по перечислению в
доход соответствующего бюджета остатков денежных средств, отражается
согласно Справке (ф. 0504833):
а)
казенные
учреждения,
осуществляющие
полномочия
администратора доходов соответствующего бюджета, - по дебету счета
120580560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и
кредиту счета 140110180 «Прочие доходы»;
б) казенные учреждения, осуществляющие отдельные полномочия
администратора доходов соответствующего бюджета, - по дебету счета
120580560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и
кредиту счета 130305730 «Увеличение кредиторской задолженности по
прочим платежам в бюджет»;
При этом в разрядах с 1 по 17 номеров счетов отражаются с 1 по 17
разряды кода дохода соответствующего бюджета бюджетной системы
Российской Федерации 000 1 17 05000 00 0000 180 «Прочие неналоговые
доходы»;
7
2. Внесение остатков денежных средств в кассе на
лицевой счет:
- в сумме наличных денежных средств, внесенных
учреждением на свой лицевой счет из кассы - по дебету
счета
021003560
«Увеличение
дебиторской
задолженности по операциям с финансовым органом по
наличным денежным средствам» и кредиту счета
020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
- в сумме наличных денежных средств, зачисленных
на лицевой счет учреждения - по дебету счета 020111510
«Поступления денежных средств учреждения на
лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета
021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по
операциям с финансовым органом по наличным
денежным средствам».
8
3. Перечисление остатков денежных средств, с лицевого
(расчетного) счета учреждения в доход бюджета - по дебету счета
040110180 «Прочие доходы» и кредиту счета 020111610 «Выбытия
денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе
казначейства». (Операции с остатками денежных средств на лицевых
счетах и в кассе отражаются в бухгалтерской отчетности бюджетных и
автономных учреждений следующего года).
Дополнительно в сумме выбытий денежных средств отражается
уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств
на счета учреждения»;
4. Поступление денежных средств в доход соответствующего
бюджета отражается:
а) казенным учреждением, осуществляющим полномочия
администратора доходов соответствующего бюджета, - по дебету
счета 121002180 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в
бюджет прочим доходам» и кредиту счета 120580660 «Уменьшение
дебиторской задолженности по прочим доходам»;
9
б) администратором доходов соответствующего бюджета - по
дебету счета 121002180 «Расчеты с финансовым органом по
поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета
140110180 «Прочие доходы»
Одновременно
администратор
доходов,
уведомляет
Извещением (ф. 0504805) казенное учреждение о поступлении
перечисленных им денежных средств в доход бюджета.
На основании указанного Извещения (ф. 0504805) казенное
учреждение,
осуществляющее
отдельные
полномочия
администратора доходов соответствующего бюджета, отражает
закрытие расчетов по доходам - по дебету счета 130305830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в
бюджет» и кредиту счета 120580660 «Уменьшение дебиторской
задолженности по прочим доходам».
10
5. В сумме денежных средств, зачисленных по результатам
деятельности учреждения до изменения типа:
- поступление средств на лицевой счет учреждения - по дебету счета
020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые
счета в органе казначейства» и кредиту счета 030305730 «Увеличение
кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».
Дополнительно в сумме поступлений денежных средств отражается
увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на
счета учреждения»
Одновременно на основании Справки (ф. 0504833) и документов,
прилагаемых к выписке с лицевого счета учреждения, казенное
учреждение отражает операции по расчетам (с дебиторами), - по дебету
счета 130305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим
платежам в бюджет» и кредиту соответствующего счета аналитического
учета счета 120500000, 120600000, 120900000, 130300000, 130402000,
130403000 (и направляет администратору доходов извещение).
11
6. В сумме денежных средств, перечисленных с
лицевых счетов учреждений в доход бюджета - по
дебету счета 030305830 «Увеличение кредиторской
задолженности по прочим платежам в бюджет» и
кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств
учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Дополнительно в сумме выбытий денежных
средств отражается уменьшение по забалансовому
счету 17 «Поступления денежных средств на счета
учреждения»
12
7. В сумме доходов, поступивших в бюджет:
а) казенным учреждением, осуществляющим полномочия администратора
доходов соответствующего бюджета, - по дебету счета 121002180 «Расчеты с
финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту
счета 130305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим
платежам в бюджет»;
б) администратором доходов бюджета - по дебету счета 121002180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам» и
кредиту счета 130305730 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим
платежам в бюджет».
При этом в разрядах с 1 - по 17 отражаются соответствующие разряды (с 1
по 17) кода дохода соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации по бюджетной классификации Российской Федерации
000 1 17 05000 00 0000 180 «Прочие неналоговые доходы»;
13
Одновременно администратор доходов уведомляет
Извещением (ф. 0504805) казенное учреждение о поступлении
перечисленных им денежных средств в доход бюджета. На
основании указанного Извещения (ф. 0504805) отражаются
внутриведомственные расчеты:
администратором доходов бюджета - по дебету
130305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
прочим платежам в бюджет» и кредиту счета 130404180
«Внутриведомственные расчеты по прочим доходам» (данную
операцию целесообразно отразить на основании Извещения,
полученного от казенного учреждения);
казенным учреждением, осуществляющее отдельные
полномочия администратора доходов соответствующего
бюджета, отражает закрытие расчетов по доходам - по дебету
счета 130404180 «Внутриведомственные расчеты по прочим
доходам» и кредиту счета 130305730 «Увеличение
кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».
14
Казенное
в бюджетное (автономное)
Инструкция 162н
Инструкция 174н
Код вида деятельности
Код вида финансового
обеспечения
1-Бюджетная деятельность
(исходящие остатки по счетам, в 8 - 14 разрядах
номера счета которых содержится код целевой
статьи расходов соответствующего бюджета на
реализацию
целевых
программ,
расходов,
источником финансового обеспечения которых
5- субсидии на иные
являлись
субсидии,
субвенции,
иные
цели
межбюджетные трансферты, имеющие целевое
назначение, при условии наличия расчетов,
требующих завершения в следующем финансовом
году и (или) осуществления в указанных расходов на
те же самые цели, с финансовым обеспечением
указанных
расходов
путем
предоставления
бюджетному учреждению субсидии на иные цели)
15
Инструкция 162н
Код вида деятельности
1-Бюджетная деятельность
(по остальным счетам)
Инструкция 174н
Код вида финансового обеспечения
4 – субсидии на выполнение
государственного (муниципального)
задания
при этом дополнительно:
- в сумме исходящих остатков, числящихся по счетам аналитического учета
120500000, 120900000, (120600000 –? в случае возврата дебиторской
задолженности), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
130300000 в составе входящих остатков бюджетного учреждения отражается его
задолженность по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступивших
от дебиторов прошлых лет - по дебету счета 440130000 и кредиту счета 430305000;
- в сумме входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по
аналитическим группам синтетического счета объекта учета 10 «Недвижимое
имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» в
составе входящих остатков по счетам учреждения отражаются расчеты с
учредителем - по дебету 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов» (440130000, 540130000) и кредиту счета 021006000 «Расчеты с
учредителем» (421006000, 521006000, соответственно);
16
Письмо Департамента финансов от 15.05.2012
№их.33-2809/12
Учреждение → Учредителю направляет Справку ф.0504833 о
суммах входящих остатков по расчетам с бюджетом в части
обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета
денежных средств, поступивших от дебиторов прошлых лет (в
учете учреждения дополнительно межотчетным периодом
отражается задолженность по расчетам с бюджетом: Дебет
440130000 Кредит 430305000).
Дебет 420581560 Кредит 420600660
Дебет 420111510 Кредит 420581660
Дебет 430305830 Кредит 420111610
Если средства поступают непосредственно в доход бюджета →
Администратор доходов бюджета направляет Учреждению
Извещение:
Дебет 430305830 Кредит 420581660
17
Учредитель на основании Справки
ф.0504833 отражает входящие остатки
Дебет 120581000 Кредит 140130000
Поступление средств в доход бюджета в
учете Учредителя
Дебет 121002180 Кредит 120581660
18
Операции по перечислению в доход бюджета средств,
поступивших в текущем году по результатам деятельности
учреждения до 01.01.2012 года (до даты изменения типа
учреждения):
Дебет 220581560 Кредит 240110180 «Прочие доходы»
Дебет 240110180 Кредит 230305730
Дебет 220111510 Кредит 220581660
Дебет 230305830 Кредит 220111610
Учредитель на основании Извещения:
Дебет 120581560 Кредит 140110180
На основании выписки из лицевого счета:
Дебет 121002180 Кредит 120581660
19
Инструкция 162н
Инструкция 174н
Код вида деятельности
Код вида финансового
обеспечения
3-Деятельность со средствами,
находящимися во временном
распоряжении
3-Средства во временном
распоряжении
После формирования входящих остатков по состоянию на начало
финансового года бюджетное учреждение уведомляет учредителя (в разрезе
видов финансового обеспечения (вида доходов):
а) о суммах входящих остатков по расчетам с бюджетом в части
обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета денежных
средств, поступивших от дебиторов прошлых лет;
б) об общей сумме входящих остатков по счетам учета нефинансовых
активов Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета
объекта учета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное
движимое имущество учреждения», которые должны быть равны сумме
входящих остатков по расчетам с учредителем.
20
согласно п. 7 Инструкции N 174н счета, предназначенные для
учета основных средств, подразделяются на:
- 0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество
учреждения";
- 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое
имущество учреждения";
- 0 101 30 000 "Основные средства - иное движимое
имущество учреждения".
Казенным учреждениям, которые вели бюджетный учет в
соответствии с Инструкцией 162н, в межотчетный период
необходимо отразить в бухгалтерском учете операции по
выделению особо ценного движимого имущества по счетам
учета нефинансовых активов из состава иного движимого
имущества в соответствии с перечнем, доведенным до
Учреждения Учредителем .
21
Учредитель на основании Справки (ф. 0504833):
а) в сумме сформированных учреждением водящих остатков по
расчетам с бюджетом в части обязательств учреждения по
перечислению в бюджет доходов от уплаты (возврата) дебиторами
прошлых лет денежных средств отражает в бюджетном учете
входящие остатки по соответствующим счетам аналитического учета
счета 120500000 «Расчеты по доходам» (по соответствующим видам
доходов: 120520000; 120530000; 120540000; 120571000, 120572000,
120574000, 120581000 (по соответствующим видам доходов);
б) в указанной учреждением сумме сформированных расчетов с
учредителем формирует входящий остаток по счету 120433000
«Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» - по
дебету 120433000 «Участие в государственных (муниципальных)
учреждениях» и кредиту 140130000 «Финансовый результат прошлых
отчетных периодов».
22
Методические рекомендации
по порядку отражения в
бухгалтерском учете операций при
принятии решения в течение
финансового года о
преобразовании государственного
(муниципального) учреждения
путем изменения его типа (письмо
Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 02-0607/5236)
23
На основании решения Учредителя об изменении
типа
Учреждения,
главный
распорядитель
(распорядитель) средств бюджета, в ведении которого
находится данное Учреждение, вносит изменения в
сводную бюджетную роспись соответствующего
бюджета и лимиты бюджетных обязательств путем
уменьшения бюджетных ассигнований, лимитов
бюджетных обязательств (далее вместе – бюджетные
назначения), доведенных Учреждению (в сумме
бюджетных назначений, неисполненных Учреждением
на дату внесения изменений), и увеличения бюджетных
ассигнований и лимитов бюджетных обязательств,
предусмотренных
главному
распорядителю
(распорядителю) бюджетных средств, как получателю
бюджетных средств:
24
- предоставление субсидий по соответствующей
статье расходов бюджета по подстатье КОСГУ 241
«Безвозмездные перечисления государственным и
муниципальным организациям»;
средства
на
обеспечение
публичных
обязательств перед физическими лицами в денежной
форме (публичные нормативные обязательства) по
соответствующей подстатье расходов бюджета по
подстатье КОСГУ 262 «Пособия по социальной помощи
населению», по соответствующей подстатье КОСГУ на
исполнение иных публичных обязательств перед
физическими лицами, не относящимся к публичным
нормативным обязательствам.
25
Остатки средств Учреждений от приносящей
доход деятельности и средств, поступивших
Учреждениям во временное распоряжение,
учтенные на соответствующих лицевых счетах,
открытых данным Учреждениям в органе
Федерального казначейства (финансовом органе
соответствующего
бюджета),
подлежат
перечислению в установленном порядке на
соответствующие счета для учета средств
государственных (муниципальных) автономных
(бюджетных)
учреждений,
открытые
в
соответствии с законодательством Российской
Федерации Учреждениям нового типа.
26
Остатки наличных денежных средств на дату
изменения
типа
Учреждения,
полученных
Учреждением по доходам от приносящей доход
деятельности, а также средств, полученных во
временное распоряжение, отраженные в Кассовой
книге, сформированной за день, предшествующий
дню изменения типа Учреждения (в графе 6 по
строке «Остаток на конец дня») переносятся в
отдельный лист Кассовой книги (в графу 6 по
строке «Остаток на начало дня») за день
изменения типа Учреждения без изменения вида
финансового обеспечения.
Остатки наличных денежных средств по
бюджетной деятельности на дату изменения типа
Учреждения должны быть равны «нулю».
27
Остатки по счетам, сформированные по результатам
деятельности Учреждения до даты изменения типа
Учреждения переносятся:
- остатки по счетам бюджетного учета, содержащим
в 18 разряде номера счета код вида деятельности 1 бюджетная деятельность, в 8 - 14 разрядах номера счета код целевой статьи расходов соответствующего бюджета на
реализацию целевых программ, а также расходов,
источником финансового обеспечения которых являлись
субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты,
имеющие целевое назначение, при условии наличия
расчетов, требующих завершения в текущем финансовом
году и (или) осуществления в указанных расходов на те же
самые
цели, с финансовым обеспечением указанных
расходов путем предоставления бюджетному учреждению
субсидии на иные цели, переносятся на счета, содержащие
в 18 разряде номера счета код вида финансового
обеспечения 5 - субсидии на иные цели;
28
- остатки по остальным счетам бюджетного учета,
содержащим в 18 разряде номера счета код вида
финансового
обеспечения
1
бюджетная
деятельность, переносятся на счета, содержащие в
18 разряде номера счета код вида финансового
обеспечения 4 - субсидии на выполнение
государственного (муниципального) задания;
- остатки по счетам бюджетного учета,
содержащим
в 18 разряде номера счета код вида деятельности:
3
- средства во временном распоряжении
переносятся на соответствующие счета рабочего
плана счетов Учреждения нового типа без изменения
вида финансового обеспечения.
29
Разделы:
II.
Операции
назначений
по
изменению
бюджетных
III. Операции по изменению сметных (плановых)
назначений по приносящей доход деятельности
Учреждения (Учреждения нового типа) и принятых в
рамках указанной деятельности обязательств.
IV. Операции по переносу показателей наличия
активов и обязательств, сформированных на счетах
бюджетного
учета
за
период
деятельности
Учреждения
на
соответствующие
счета
бухгалтерского учета Учреждения нового типа.
.
30
осуществляется обязательная сверка расчетов:
в
части
показателей,
сформированных
на
соответствующих счетах 130405000 «Расчеты по платежам из
бюджета с финансовым органом» и 121002000 «Расчеты с
финансовым органом по поступлениям в бюджет» - с
показателями
финансового
органа
соответствующего
бюджета и (или) с органом, осуществляющим кассовое
обслуживание исполнения бюджета (органом казначейства);
в части показателей по консолидируемым расчетам
(расчетов с иными участниками бюджетного процесса по
передаче (приемке) активов, обязательств до даты изменения
типа Учреждения), сформированных на соответствующих
счетах бюджетного учета счетов:
030404000 «Внутриведомственные расчеты»
040110000 «Доходы текущего финансового года»
(140110151, 140110180, 240110180);
040120000 «Расходы текущего финансового года»
(140120241, 240120241, 140120251).
31
Выверенные
указанные
выше
расчеты
подтверждаются
соответствующими
отчетами,
составленными Учреждением в составе бюджетной
отчетности на дату изменения типа Учреждения:
- в части расчетов с финансовым органом –
Отчетом об исполнении бюджета (ф. 0503127);
- в части консолидируемых расчетов - Справками
по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
На дату изменения типа Учреждения показатели по
соответствующим счетам аналитического учета счета
021003000 «Расчеты финансовым органом по
наличным денежным средствам» и счета 121004000
«Расчеты по распределенным поступлениям к
зачислению в бюджет» должны быть нулевыми.
32
Учреждением формируются Справки (ф. 0504833), в которых
отражаются следующие бухгалтерские записи:
В сумме нефинансовых активов:
а) в бюджетном учете отражаются следующие
корреспонденции:
Дебет 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит соответствующих счетов 010100000 – 010960000
одновременно в сумме начисленной амортизации
Дебет 010400000 «Амортизация»
Кредит 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
б) в бухгалтерском учете Учреждения нового типа (в
отдельных Справках (ф. 0504833):
Дебет соответствующих счетов 010100000 - 010960000
Кредит 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».
одновременно в сумме начисленной амортизации
Дебет 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 010400000 «Амортизация»
33
в) дополнительно в бухгалтерском учете Учреждения
нового типа:
в сумме показателей по объектам недвижимого имущества и особо
ценного движимого имущества (остатки по аналитическим группам: 10
«Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое
имущество учреждения») отражаются корреспонденции:
- в сумме балансовой стоимости объектов нефинансовых активов
по дебету счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими
кредиторами»
и кредиту счета 021006000 «Расчеты с учредителем»
одновременно:
- в сумме начисленной амортизации
по дебету счета 021006000 «Расчеты с учредителем»
и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими
кредиторами».
Операции
по
формированию
расчетов
с
учредителем
оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных
экземплярах, с направлением одного из них Учредителю;
34
Сформированные
до
даты
изменения
типа
Учреждения с начала финансового года показатели на
счетах аналитического учета счетов 121002000, 030404000,
130405000, 040110000, 040120000 из бюджетного учета не
переносятся и отражаются в бюджетной отчетности
Учреждением как получателем бюджетных средств.
Закрытие показателей указанных счетов при
завершении финансового года отражается (последними
операциями по бюджетному учету на дату изменения типа
Учреждения) в корреспонденции со счетом 040130000.
Показатели расчетов, сформированных в результате
перевода показателей наличия активов и обязательств на
дату изменения типа Учреждения на счете 030406000
(отражается последними (окончательными) операциями по
бюджетному учету на дату изменения типа Учреждения) в
корреспонденции со счетом 040130000.
35
СПАСИБО ЗА
ВНИМАНИЕ!
36