Проблемы возврата из бюджета сумм превышения НДС

Практика применения норм
налогового законодательства
РК: актуальные вопросы
Юридическая фирма GRATA, Асель Ильясова
Октябрь 2013 года
Содержание
• Новое Нормативное постановление Верховного суда РК;
• Проблемы возврата из бюджета сумм превышения НДС,
накопившихся в период разведки.
Новое Нормативное
постановление Верховного
суда РК
Общий комментарий к новому
Нормативному постановлению
• 27 февраля 2013 года Верховный суд принял
Нормативное постановление «О судебной практике
применения налогового законодательства»;
• Отмена
ранее
действовавшего
Нормативного
постановления №5 от 23 июня 2006 года;
• В новом Нормативном постановлении по многим
вопросам сохранена предыдущая позиция Верховного
суда;
• Исключены разъяснения по:
– применению
недропользователями
положений
о
стабильности налогового режима;
– порядка
проведения
контроля
при
применении
трансфертных цен.
Разъяснения, которые дополнили новое
Нормативное постановление
• Не подлежат исключению из состава вычетов расходы,
понесенные по сделке с лицом, регистрация которого
была признана недействительной, для целей исчисления
сумм КПН;
• Налоговая проверка налогоплательщика по поручению
орган уголовного преследования может быть назначена
только в рамках возбужденного уголовного дела;
Разъяснения, которые дополнили новое
Нормативное постановление
• Исполнение и обжалование уведомлений, вынесенных по
результатам камерального контроля.
– Уведомления могут быть исполнены:
 либо путем представления налоговой отчетности, согласно требованиям,
указанным в уведомлении;
 либо путем представления пояснений по уведомлению;
 либо путем обжалования уведомления (действий налоговых органов) в
вышестоящий налоговый орган.
– Ограничено право налогоплательщика обжаловать
уведомление в судах:
 Суды не вправе проверять обоснованность требований, указанных в
уведомлении, по существу. Проверяется только законность порядка
вынесения уведомления;
 Налогоплательщик теряет право на судебное обжалование, если
уведомление ранее было исполнено одним из перечисленных выше
способов.
Разъяснения, которые дополнили новое
Нормативное постановление
• Отсутствие в заключение банка о поступлении валютной
выручки сведений об учетном номере экспортного
контракта либо о номере и дате паспорта сделки не
является основанием для отказа филиалу иностранной
компании в подтверждении к возврату из бюджета сумм
превышения НДС.
Проблемы возврата из
бюджета сумм превышения
НДС, накопившихся в период
разведки
Принцип обложения НДС экспорта товаров
• В Казахстане экспорт товаров облагается
принципу страны назначения товара -
НДС
по
экспортируемый товар, включая капитальные затраты, понесенные
экспортером при производстве такого товара, не облагается НДС в
стране происхождения товара. Такой товар облагается НДС, в той
стране, куда он импортируется и где потребляется;
• Принцип страны назначения товара был заложен в
нормах Налогового кодекса РК при его разработке.
Обложение НДС производства товаров и их
экспорта
• Производство экспортируемого товара:
– статьи 229, 231, 268, 256 Налогового кодекса: товары, материалы,
оборудование, работы и услуги, которые используются при производстве
экспортируемого товара, на момент их приобретения экспортером
облагаются НДС по действующей ставке (12%) и уплачиваются в бюджет.
Уплаченные суммы НДС экспортер относит в зачет;
• Экспорт произведенного товара:
– статья 242 Налогового кодекса: экспорт товара облагается НДС по ставке
«0»%;
– статья 272 Налогового кодекса: суммы НДС, уплаченные в период
производства экспортированного товара, подлежат возврату экспортеру из
бюджета, с целью исключения суммы НДС из цены экспортируемого товара.
Статья 272 Налогового кодекса
• Пункты 1 и 2 статьи 272 Налогового кодекса, суммы
превышения НДС подлежат возврату экспортеру:
– после начала экспорта товара;
– при условии, что сумма превышение НДС, заявленная к возврату из
бюджета, связана с экспортными оборотами.
• Пункты 3 и 4 статьи 272 Налогового кодекса
регулируют, в каком размере подлежит возмещению
экспортеру превышение НДС, вся сумма превышения
НДС или только в части;
• Размер суммы превышения НДС, подлежащий возврату
из бюджета, зависит от того, является ли экспорт для
экспортера преобладающим видом деятельности или нет.
Позиция налоговых органов
• Налоговые органы толкуют положения пунктов статьи 272
Налогового кодекса в следующем порядке:
Начало
экспорта
Разведка, подготовка к добыче и добыча
минерального сырья
Сумма НДС, накопившаяся
до начала экспорта, не
подлежит возврату
налогоплательщику из
бюджета, так как в этот
период
налогоплательщик (1) не
экспортировал товар на
постоянной основе и (2)
его экспортный оборот не
превышал 70% от всего
размера оборота.
Экспорт минерального
сырья
Подача
декларации с
требованием
вернуть сумму
превышения
НДС
Позиция налогоплательщиков
Начало
экспорта
Разведка, подготовка к добыче и добыча
минерального сырья
Налогоплательщик вправе заявить к
возврату из бюджета сумму
превышения НДС, так как на момент
подачи декларации в налоговый орган:
(1) налогоплательщик начал
экспортировать минеральное сырье; (2)
сумма превышения НДС связана с
оборотами по экспорту минерального
сырья. Налогоплательщик вправе
требовать к возврату всю сумму
превышения НДС (не часть) , если: (1)
постоянно экспортирует минеральное
сырье(2) экспортный оборот превышает
70% от всего размера оборота.
Экспорт минерального
сырья
Подача
декларации с
требованием
вернуть сумму
превышения
НДС
Решение Консультационного совета по
вопросам налогообложения
• В начале текущего года Консультационным советом было
принято решение –
сумма превышения НДС, образовавшаяся (накопившаяся) до начала
осуществления оборотов, облагаемых НДС по нулевой ставке, подлежит
возврату налогоплательщику из бюджета;
• Консультационный совет опроверг позицию налоговых
органов;
• Членом
Консультационного
совета
является
Министерство финансов РК, в ведомстве которого органы
налоговой службы;
• Проблемы возврата НДС являются правоприменительного
характера, а не законодательного.
Судебная практика
• Верховный суд еще не рассматривал споры по возврату
из бюджета превышения НДС, накопившегося в период
разведки;
• Региональные суды придерживаются позиции налоговых
органов;
• Мотивация,
которая
приводится
в
решениях
региональный судов, не отличается от мнения налоговых
органов;
• Препятствия к возмещению НДС, уплаченного внутри
Казахстана, приводят к тому, что:
– экспортируемый товар облагается косвенными налогами дважды;
и
– становится неконкурентоспособным на внешнем рынке.
СПАСИБО…