Функциями субъекта налогового менеджмента

 Налоговый менеджмент — это часть общей системы
управления рыночной экономикой, то есть часть
общего менеджмента в целом. В основе налогового
менеджмента
лежат
общие
принципы
и
фундаментальные положения управления экономикой,
системного подхода и анализа.
 Управление в теории менеджмента, с одной стороны,
связывается с реализацией основных функций
управления
(планированием,
регулированием,
анализом и контролем), а с другой, трактуется как
особый
вид
деятельности,
направленный
на
осуществление
руководства
людьми
(администрирование).
 Налоговый менеджмент составляет часть
финансового менеджмента. Объектом
финансовой науки и практики выступает
финансовое хозяйство государства и предприятий.
Налоги являются важнейшим элементом
государственных финансов. Около 75% всех
бюджетных (государственных и муниципальных)
потоков составляют налоговые потоки.
 Налоговый менеджмент выступает составной частью
финансового менеджмента предприятий, как системы
управления их финансовыми (денежными) потоками
путем принятия стратегических и тактических
решений. В среднем около 45% валовой добавленной
стоимости российских предприятий распределяется
(перераспределяется) через налоги.
 Они составляют существенную часть продажных цен,
прибыли, зарплаты и других доходов. То есть налоги
являются важной составляющей денежных потоков
предприятия, влияют на мотивы принятия
управленческих решений.
В соответствии с делением общей системы финансов
на государственные финансы и финансы
предприятий (организаций или корпораций),
необходимо выделять два звена (уровня)
налогового менеджмента:
 макроуровень — государственный налоговый
менеджмент;
 микроуровень — налоговый менеджмент
предприятий (организаций) или корпоративный
налоговый менеджмент.
 Налоговый менеджмент — это система
государственного и корпоративного управления
налоговыми потоками путем использования
научно обоснованных рыночных форм и методов
принятия решений в области управления
налоговыми доходами и налоговыми расходами на
макро- и микроуровне.
 Субъектами налогового менеджмента выступают
государство в лице законодательных и исполнительных
органов власти, а также сами налогоплательщики —
юридические лица (предприятии, организации).
 Объектом налогового менеджмента являются
налоговые потоки, совершающие свое движение в
результате выполнения налогами своих функций
(совокупного эквивалента ценности услуг государства,
фискальной, регулирующей и контрольной), а также
налогового процесса на макро- и микроуровне.
 Для функционирования и корпоративного, и
государственного налогового менеджмента
объектом управления выступают как входящие,
так и исходящие налоговые потоки, несмотря на
то, что одни и те же потоки одновременно
являются для государства доходом, а для
предприятий-налогоплателыциков — расходом.
Только комплексное управление входящими и
исходящими налоговыми потоками в целом и на
каждом уровне в отдельности позволит достигнуть
желаемой цели и обеспечить эффективность
налогового менеджмента.
 Общей целью налогового менеджмента,
безотносительно к его уровню, является
повышение благосостояния субъектов налоговых
отношений путем принятия эффективных
управленческих решений по налоговым доходам и
налоговым расходам.
 Цель и эффективность налогового менеджмента, движение
налоговых потоков обеспечиваются через организацию и
функционирование налогового процесса на макро- и
микроуровне. На уровне макроэкономики налоговый
менеджмент структурно включает в себя налоговое право,
налогообложение, налоговую политику, налоговую систему
и налоговый механизм.
 На микроуровне налоговый менеджмент включает в себя
только отдельные элементы налогового процесса,
являющиеся прерогативой органов управления
предприятием, а именно: налоговая политика, налоговое
планирование, налоговое регулирование и налоговый
контроль самой организации (предприятия).

Рисунок - Налоговый менеджмент в системе
налоговых отношений и организационно-налоговых
категорий управления налоговым процессом
Налоговый менеджмент как особый вид рыночного
управления
налоговыми
отношениями
может
применяться только в рамках наличия рыночной
среды. Для субъектов налогового менеджмента
рыночная среда предполагает:
 формирование целей развития в зависимости от
состояния экономики, потребления и рынка;
 ориентацию на спрос потребителей и потребности
рынка;
 хозяйственно-финансовую самостоятельность и
ответственность за принятие решений;
 эффективность деятельности, связанной с управлением
налогами (обеспечение максимального результата при
минимальных налоговых расходах).
Таким образом, налоговый менеджмент в условиях
функционирования государства и предприятий в
рыночной среде следует рассматривать двояко:
 как процесс принятия управленческого решения;
 как систему управления.
2. Налоговый менеджмент как
процесс принятия решения
 Чаще всего, ситуации, возникающие у органов
государственной власти и на предприятиях, связанные с
движением налоговых потоков и управлением налоговым
процессом, требуют принятия соответствующих налоговых
решений.
 Управленческое решение предполагает определение цели,
задач и программы действий или их корректировку.
При принятии решений важно учитывать изменение и
реакцию внешней среды (для государства — поведение
налогоплательщиков и предложение ими объектов
налогообложения; для предприятий-налогоплательщиков
— изменение налогового законодательства и спроса на
налоги). Субъекты налогового менеджмента должны
приспосабливаться к внешней для них среде на основе
обратной связи.
 Технология налогового менеджмента представляет
собой последовательную совокупность действий
субъекта с целью получения ожидаемого
результата. Схематично этот процесс представлен
на рисунке.
Рисунок - Технология налогового менеджмента как
процесса принятия управленческого решения
3. Налоговый менеджмент как
система управления
 Взаимодействие субъекта и объекта налогового
менеджмента осуществляется через постановку
стратегических и тактических целей. Это
центральное звено системы управления, от
которого зависит выбор налоговых форм, методов
и инструментов менеджмента. Эффективность
налогового менеджмента и определяется, прежде
всего, достижением управленческих целей.
Рисунок - Взаимосвязи элементов налогового
менеджмента как системы управления
 Цели определяются субъектом налогового
менеджмента исходя из конкретных условий его
функционирования и внешней среды, а также
качественного состояния налогового процесса.
Основной целью налогового менеджмента
является получение налоговой прибыли (не надо
путать ее с обычной прибылью), обеспечение
финансовой устойчивости и доходности на основе
применения эффективных налоговых форм,
методов и инструментов управления и
эффективного вложения (расходования) налоговых
доходов и прибыли.
 При этом важнейшее значение имеет
стратегическая цель, в которую закладываются
общее направление и способы формирования и
использования налоговых доходов (прибыли). В
рамках стратегии субъекта налогового
менеджмента осуществляется подбор адекватных
тактических целей и задач, налоговых методов,
инструментов и приемов воздействия на
экономику, финансы, налоговые потоки
соответствующего уровня. Постановка новой цели
означает разработку новой стратегии и тактики, а
корректировка первой — корректировку вторых.
 Цель должна быть выражена определенными
показателями (сумма налоговых доходов и
расходов, налоговой прибыли, абсолютные и
относительные показатели эффективности,
включая экономический рост, уровень налогового
бремени и т.п.).
 Функциями субъекта налогового менеджмента являются
традиционные функции управления вообще с учетом
налоговой специфики: организация налогового процесса,
налоговое планирование (прогнозирование), налоговое
регулирование и мотивация, налоговый контроль.
 Функциями объекта налогового менеджмента выступают
функции налогов: совокупного эквивалента ценности
общественных благ, фискальная, регулирующая и
контрольная. Функции объекта предполагают
потенциальную возможность реализации объективной
сущности налогов, а функции субъекта налогового
менеджмента связаны с деятельностью по реализации
функций объекта на практике.
 Задачи налогового менеджмента:
 обеспечение налоговыми доходными источниками








деятельности субъекта управления;
эффективное использование налоговых доходов и налоговой
прибыли;
оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков;
минимизация налоговых рисков при заданном объеме
налоговой прибыли;
обеспечение роста налоговой прибыли (разницы между
налоговыми доходами и налоговыми расходами) при
допустимом уровне налоговых рисков;
достижение финансовой устойчивости и
платежеспособности субъекта управления;
внедрение в практику управления системы налогового
планирования и бюджетирования;
повышение эффективности мер налогового регулирования и
налогового контроля;
другие задачи.