Прочий совокупный доход

MSFO-TRAINING.RU
МСФО для начинающих
Сложности
составления
Отчета о совокупном доходе
MSFO-TRAINING.RU
1
Цели подготовки финансовой отчетности
(Концептуальные основы финансовой отчетности)
Общая цель подготовки финансовой отчётности состоит в
представлении финансовой информации об отчитывающемся
предприятии, которая будет полезна
 существующим и потенциальным инвесторам,
 заимодавцам и
 другим кредиторам
при принятии решений о предоставлении ресурсов данному
предприятию.
MSFO-TRAINING.RU
2
Цели подготовки финансовой отчетности
(МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»)
Цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении
информации о
 финансовом положении,
 финансовых результатах и
 движении денежных средств предприятия,
которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими
экономических решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты управления
ресурсами, доверенными руководству предприятия.
MSFO-TRAINING.RU
3
Состав финансовой отчетности
(МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»)
Финансовая отчетность - это структурированное отображение
финансового положения и финансовых результатов предприятия.
Полный комплект финансовой отчетности включает:
 Отчет о финансовом положении;
 Отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе;
 Отчет об изменениях в собственном капитале;
 Отчет о движении денежных средств;
 Примечания, состоящие из:
 краткого обзора основных положений учетной политики и
 прочей пояснительной информации
MSFO-TRAINING.RU
4
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
(МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»)
Раздел (отдельный отчет) «Прибыли и убытки» общая сумма дохода за вычетом расходов, за
исключением компонентов прочего совокупного
дохода.
Раздел (отдельный отчет) «Прочий совокупный
доход» - это статьи доходов и расходов (в том числе
корректировки в отношении реклассификации),
которые не признаны в составе «Прибыли и убытки».
«Совокупный доход» - это итог компонент
«Прибыли и убытки» и «Прочего совокупного дохода».
MSFO-TRAINING.RU
5
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
Раздел «Прочий совокупный доход» включает:
•
Изменение прироста стоимости от переоценки
основных средств и нематериальных активов;
•
Переоценку пенсионных планов с установленными
выплатами;
•
Курсовые разницы, связанные с переводом
финансовой отчетности иностранного
подразделения в функциональную валюту
•
Эффективная часть инструментов хеджирования
денежных потоков;
•
Изменение в кредитном риске для определенных
типов обязательств.
MSFO-TRAINING.RU
6
Для чего нужен «прочий совокупный доход»?
Пример:
Составить отчет о прибылях и убытках и об изменении капитала
Данные на начало отчетного периода:
$’000
Акционерный капитал (100 тыс. акций по 1 доллару):
100
Эмиссионный доход
200
Нераспределенная прибыль:
250
Резерв переоценки основных средств:
60
Итого собственный капитал компании
610
За отчетный период компания осуществила следующие операции:
1. Выручка составила
20.000
2. Себестоимость реализации составила
15.000
3. Операционные расходы
2.000
4. Налог на прибыль
600
5. Переоценка основных средств:
в сторону увеличения
80
в сторону уменьшения
35
6. Эмиссию акций в количестве 50 тыс. акций,
реализовав их по рыночной цене 3 доллара за акцию
150
7. Дивиденды начислены в сумме
1.700
MSFO-TRAINING.RU
7
Проводки по операциям:
Дебет
Кредит
Операция 1. Выручка
Д-т Расчеты с покупателями К-т Прибыли и Убытки
20.000
Операция 2. Себестоимость реализации
Д-т Прибыли и Убытки
К-т Запасы
15.000
Операция 3. Операционные расходы
Д-т Прибыли и Убытки
К-т Поставщики услуг
Операция 4. Налог на прибыль
Д-т Прибыли и Убытки
MSFO-TRAINING.RU
К-т Расчеты с бюджетом
Сумма
2.000
600
8
Проводки по операциям:
Дебет
Кредит
Операция 5. Переоценка основных средств
Д-т Основные средства
К-т Резерв переоценки
Д-т Резерв переоценки
К-т Основные средства
Операция 6. Эмиссию акций (50 тыс. акций по 3$ за акцию)
Д-т Расчеты с акционерами К-т Акционерный капитал
Д-т Расчеты с акционерами К-т Эмиссионный доход
Сумма
80
35
150
50
100
Операция 7. Начислены дивиденды
Д-т Нераспределенная приб. К-т Расчеты с акционерами 1.700
Операция 8. Перенос прибыли за год в Нераспределенную прибыль
Д-т Прибыли и убытки
К-т Нераспределенная приб. 2.400
(20.000 – 15.000 – 2.000 – 600)
MSFO-TRAINING.RU
9
Отчетность: Отчет о прибылях и убытках
$’000
Выручка
20.000
Себестоимость продаж
(15.000)
Валовая прибыль
5.000
Операционные расходы
(2.000)
Прибыль до налогообложения
3.000
Налог на прибыль
Прибыль за год
MSFO-TRAINING.RU
(600)
2.400
10
Отчетность: Отчет об изменении в капитале (РСБУ)
Показатель
Уставной
Капитал
Добавочный
капитал
Нераспределенная
прибыль
Итого
100
260
250
610
2.400
2.630
Капитал
на начало года
Увеличение капитала
[200 + 60]
50
180
- Прибыль за год
2.400
- Переоценка ОС
- Эмиссия акций
80
50
100
Уменьшение капитала
(35)
- Переоценка ОС
(35)
- Дивиденды
Капитал
на конец года
(1.700)
(1.735)
(1.700)
150
405
950
1.505
Примечание: Столбцы «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и «Резервный
капитал» пропущены для упрощения отчета
MSFO-TRAINING.RU
11
Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале
1. Доходы и расходы, отражаемые непосредственно в
собственном капитале.
2. Операции, связанные с вкладами собственников или с
распределением ими чистой прибыли.
3. Технические операции, связанные с переносом сумм из одного
раздела собственного капитала в другой (зависят от учетной
политики).
MSFO-TRAINING.RU
12
Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале
1. Доходы и расходы, отражаемые непосредственно в
собственном капитале:
•
•
•
•
переоценка (уценка в пределах ранее проведенной переоценки)
основных средств и нематериальных активов, учитываемых по
переоцененной стоимости;
курсовые разницы, связанные с пересчетом отчетности иностранного
подразделения, выраженной в иностранной валюте, в
функциональную валюту;
прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости некоторых
финансовых обязательств, связанные с изменением кредитного
риска;
актуарные прибыли и убытки пенсионных планов с установленными
выплатами;
MSFO-TRAINING.RU
13
Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале
1. Доходы и расходы, отражаемые непосредственно в
собственном капитале (продолжение):
•
•
прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости долевых
финансовых инструментов, не предназначенных для торговли;
эффективная часть прибылей и убытков от изменения справедливой
стоимости инструмента хеджирования будущих денежных потоков, а
также прекращение их признания в капитале после проведения
операции.
MSFO-TRAINING.RU
14
Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале
2. Операции, связанные с вкладами собственников или с
распределением ими чистой прибыли:
•
•
•
•
•
эмиссия акций (уменьшение акционерного капитала);
выкуп собственных акций предприятием;
выпуск комбинированных финансовых инструментов с возможностью
обмена их на долевые инструменты предприятия;
выплаты на основе долевых инструментов с расчетом долевыми
инструментами;
дивиденды и прочее распределение чистой прибыли.
MSFO-TRAINING.RU
15
Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале
3. Технические операции, связанные с переносом сумм из одного
раздела собственного капитала в другой (зависят от учетной
политики):
•
•
•
резерв переоценки (переносится в нераспределенную прибыль по
мере использования основного средства (или НМА), либо при его
выбытии);
накопленные актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с
установленными выплатами (могут переносится из раздела в раздел
Собственного капитала);
компоненты капитала, связанные с выплатами долевыми
инструментами с расчетом долевыми инструментами после даты
перехода прав на долевые инструменты (могут переносится из
раздела в раздел Собственного капитала).
MSFO-TRAINING.RU
16
!
Основная идея «прочего совокупного дохода»
Основная идея:
Представить ВСЕ доходы и расходы в едином отчете, отделив
реализованные доходы и расходы (раздел «Прибыли и Убытки»)
от нереализованных (раздел «Прочий совокупный доход»)
Доходы (Концептуальные основы финансовой отчетности) —
это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, в форме
притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается
в увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами
собственников.
Расходы (Концептуальные основы финансовой отчетности) —
это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения
обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанного с
его распределением собственниками.
MSFO-TRAINING.RU
17
Отчетность:
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
Прибыли и Убытки
$’000
Выручка
20.000
Себестоимость продаж
(15.000)
Валовая прибыль
5.000
Операционные расходы
(2.000)
Прибыль до налогообложения
3.000
Налог на прибыль
Прибыль за год
(600)
2.400
Прочий совокупный доход
Переоценка (80 - 35)
Совокупный доход за год
MSFO-TRAINING.RU
45
2.445
18
Отчетность: Отчет об изменении в капитале (МСФО)
Показатель
Уставной
Капитал
Эмиссионный доход
Резерв
переоценки
Нераспр.
прибыль
Итого
100
200
60
250
610
Капитал на начало года
Прибыль за год
2.400
Прочий совокупный доход
- переоценка (увеличение)
- переоценка (уменьшение)
Итого прочий совокупный доход
80
(35)
Совокупный доход
45
- Эмиссия акций
50
45
100
150
300
2.445
150
- Дивиденды
Капитал
на конец года
2.400
105
(1.700)
(1.700)
950
1.505
Требования стандарта МСФО (IAS) 1 – непосредственно в отчете об изменении капитала
должно быть показано воздействие чистой прибыли и прочего совокупного дохода на каждый
компонент собственного капитала, как в отдельности, так и в составе общего совокупного
дохода.
MSFO-TRAINING.RU
19
Выводы
1. Подготовка раздела «Прочий совокупный доход» НЕ
потребовала новых проводок или изменения
корреспонденции.
!
2. Все операции, отражаемые в Собственном капитале, так и
продолжают отражаться в Собственном капитале.
3. Раздел «Прочий совокупный доход» - это просто
перегруппировка уже существующих операций
(в отличие от Отчета о прибылях и убытках, который показывает
реальные движения по бухгалтерскому счету «Прибыли и
убытки»).
4. Прочий совокупный доход – это отчет о доходах и расходах,
отражаемых непосредственно в собственном капитале.
MSFO-TRAINING.RU
20
Этапы эволюции
Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
Январь 1975г. – Сентябрь 2007г.
Представление в «Отчете о прибылях и убытках» реализованных
доходов и расходов
Сентябрь 2007 г. (применяется с 01 января 2009г.)
•
•
•
Представление доходов и расходов в «Отчете о совокупном доходе»:
• либо в рамках единого отчета;
• либо в двух отчетах: «Отчет о прибылях и убытках» и «Отчета о
совокупном доходе»
Раскрытие налога на прибыль по каждому компоненту прочего
совокупного дохода;
Раскрытие корректировок по реклассификации компонентов прочего
совокупного дохода.
MSFO-TRAINING.RU
21
Этапы эволюции
Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
Июнь 2011 г. (применяется с 01 июля 2012г.)
•
•
Изменено название отчета на «Отчет о прибылях и убытках и прочем
совокупном доходе»:
Группировка статей в разделе «Прочий совокупный доход»
производится на основе возможной реклассификации в будущем (с
соответствующим налогом на прибыль):
Статьи потенциально подлежащие реклассификации;
Статьи НЕ подлежащие реклассификации.
MSFO-TRAINING.RU
22
Реклассификация
Реклассификация – это прекращения признания в собственном
капитале ранее признанных там доходов и расходов, условия признания
которых, перестали выполняться в отчетном периоде.
Реклассификация осуществляется через корректировочную проводку в
корреспондениции со счетом «Прибыли и убытки» (за редким
исключением) и Собственным капиталам.
Реклассификация отражается в отчетности как в разделе «Прибыли и
Убытки», так и в разделе «Прочий совокупный доход».
MSFO-TRAINING.RU
23
Реклассификация
•
•
Реклассифицируемые статьи
Эффективная часть инструментов хеджирования
денежных потоков;
Курсовые разницы, связанные с переводом
финансовой отчетности иностранного подразделения в
функциональную валюту (при выбытии подразделения)
Нереклассифицируемые статьи
•
Изменение прироста стоимости от переоценки
основных средств и нематериальных активов;
•
Переоценку пенсионных планов с установленными
выплатами;
•
Изменение в кредитном риске для определенных типов
обязательств.
MSFO-TRAINING.RU
24
Пример представления реклассификации
Пример (показать как ситуация будет представлена в отчетности за 2013-14 год)
Предприятие готовит отчетность на 31 декабря каждого года
(функциональная валюта предприятия – доллары).
В ноябре 2013 года предприятие заключило договор с иностранным
покупателем о продаже ему крупной партии товара в 28 февраля 2014г.
Сделка будет осуществлена в евро (функциональной валюте покупателя).
Чтобы снизить риски изменения курса доллара к евро, предприятие в ноябре
2013 года заключила форвардный контракт на продажу евро с датой расчета
28 февраля 2014 года. Предприятие классифицирует данный контракт как
инструмент хеджирования. Предприятие полностью выполняет требования
МСФО (IAS 39) в части хеджирования.
Справедливая стоимость контракта на продажу валюты на:
31 декабря 2013 года: 150 тыс. долларов (актив);
28 февраля 2014 года: 175 тыс. долларов (актив) на момент исполнения.
MSFO-TRAINING.RU
25
Пример представления реклассификации
2013
$’000
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
Прибыли и Убытки
Прибыль (убыток) от инструмента хеджирования
--Прочий совокупный доход
Изменение справедливой стоимости
150
инструмента хеджирования
Реклассификация в Прибыли и Убытки
--Итого Совокупный доход
150
Отчет о финансовом положении
Краткосрочные активы
Инструмент хеджирования
Денежные средства (контракт исполнен)
Собственный капитал
Прочие компоненты капитала
MSFO-TRAINING.RU
2014
$’000
175
25
(175)
25
150
--175
150
---
26
Как запомнить?
Собственный капитал
Резерв
переоценки
Нераспределенная
прибыль
Актуарные
Прибыли
и убытки
Эмиссионный
доход
Прочие
компоненты
Акционерный
капитал
Видеорегистратор
MSFO-TRAINING.RU
27
Как запомнить?
Собственный капитал
Резерв
переоценки
Нераспределенная
прибыль
Актуарные
Прибыли
и убытки
Эмиссионный
доход
Прочие
компоненты
Акционерный
капитал
Видеорегистратор
MSFO-TRAINING.RU
28
Памятка
Операция
Отражение в Капитале
Порядок выбытия (реклассификации)
1. Переоценка ОС и НМА
В Капитал (резерв переоценки)
через
Прочий Совокупный Доход
2. Актуарные прибыли и
убытки пенсионных планов с
установл. выплатами
В Капитал (прочие компоненты)
через
Прочий Совокупный Доход
Разрешен перенос из раздела в раздел
Собственного капитала
3. Конвертируемые
облигации
В Капитал (прочие компоненты)
непосредственно!
Разрешен перенос из раздела в раздел
Собственного капитала
4. Выплаты на основе
долевых инструментах
(долевыми инструментами)
В Капитал (прочие компоненты)
непосредственно!
Разрешен перенос из раздела в раздел
Собственного капитала
5. Хеджирование денежного
потока
В Капитал (прочие компоненты)
через
Прочий Совокупный Доход
6. Кредитный риск по
финанс.обязательствам
(кроме займов и договоров
фин.гарантии)
В Капитал (прочие компоненты)
через
Прочий Совокупный Доход
Разрешен перенос из раздела в раздел
Собственного капитала(НЕ реклассифицируется)
В Капитал (прочие компоненты)
через Прочий Совокупный Доход
Разрешен перенос из раздела в раздел
Собственного капитала (НЕ реклассифицируется)
7. Долевые инструменты
через ПрСД
MSFO-TRAINING.RU
1. По мере использования разрешен перенос в
Нераспр. прибыль (Собственный капитал);
2. При выбытии перенос в Нерасп.прибыль
(Собственный капитал)
При появлении статьи (актива или об-ва):
1. Реклассификация через ПрСД и в балансовую
стоимость статьи
2. Реклассификация через ПрСД и в ПиУ
пропорционально использованию
3. Нет статьи – рекласс. ч/з ПрСД в ПиУ сразу
29
Сложности составления
Отчета о совокупном доходе
Спасибо за внимание!
MSFO-TRAINING.RU
30