Тема 7. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
advertisement
Тема 7. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Оглавление 7.1. Учет и оформление кредитных операций ........................................................................1 7.2. Учет и оформление просроченной и пролонгированной задолженности по предоставленным кредитам ......................................................................................................6 7.3.Учет операций по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам .........................................................................................................................................6 7.4. Учет и оформление банковской гарантии ........................................................................8 7.5. Учет операций по начислению и взиманию процентов по предоставленным кредитам ...................................................................................................................................11 7.6. Учет кредитов, предоставляемых физическим лицам ..................................................13 БИБЛИОГРАФИЯ ...................................................................................................................14 7.1. Учет и оформление кредитных операций Кредитные операции регулируются ГК РФ главой 42 «Заем и кредит». Банк-кредитор обязуется по кредитному договору предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Предоставленные кредиты учитываются на активных балансовых счетах второго порядка 441-454, 456 – предоставленные кредиты юридическим лицам; 455 и 457 – предоставленные кредиты физическим лицам. Балансовые счета второго порядка открыты в разрезе счетов по учету овердрафта, сроков погашения и счетов до востребования. Аналитический учет кредитному договору. осуществляется в разрезе заемщиков по каждому Порядок предоставления денежных средств: Юридическим лицам в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет или перечисления денежных средств с корреспондентского счета. Физическим лицам путем выдачи наличных денежных средств и зачисление денежных средств на текущий счет. Способы предоставления денежных средств: 1. Разовое зачисление денежных средств на банковские счета; 2. Овердрафт; 3. Открытие кредитной линии, т. е. заключение договора с заемщиком, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий: o общая сумма предоставленных средств не превышает максимальный размер (лимита), определенного в договоре (лимит выдач); o в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного лимита (лимит задолженности). Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов заемщику путем разового зачисления денежных средств на его счет Рассмотрим порядок бухгалтерского учета негосударственной коммерческой организации. предоставления кредита 1. Предоставление кредита заемщику: Дебет 45203-09 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям». Кредит 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». 2. Внебалансовый обязательств): учет обеспечения (на основании обеспечительных С 1 января 2008 г . обеспечение по предоставленным кредитам учитывается на следующих пассивных балансовых счетах, открываемых к счету 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»: 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам». 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам». 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам». При постановке на внебалансовый учет делается бухгалтерская проводка: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 913(11,12,13) «Обеспечение, полученное по размещенным средствам». 3. Учет сформированного резерва на возможные потери: Дебет 70606 «Расходы». Кредит 45215 «Резервы на возможные потери». 4. Погашение заемщиком кредита в установленный срок: Дебет 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций». Кредит 45203-09 «Кредиты, коммерческим организациям». предоставленные негосударственным Или Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Кредит 45203-09 «Кредиты, коммерческим организациям». предоставленные негосударственным Списание с внебалансового учета ранее принятого обеспечения по кредиту: Дебет 913(11,12,13) «Обеспечение, полученное по размещенным средствам». Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». 5. Восстановление ранее созданного резерва на доходы банка: Дебет 45215 «Резервы на возможные потери». Кредит 70601 «Доходы». Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта» Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в разрезе каждого кредитного договора. В случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка. Операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи» В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на пассивном внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 91316 кредитов». «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 91316 кредитов». «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 91316 кредитов». «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». При этом внебалансовый счет 91316 закрывается. Операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту – заемщику «лимита задолженности» В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита задолженности» отражается на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности” следующей бухгалтерской проводкой»: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». Кредит 99998. «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафта» В день, определенный договором банковского счета, клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» на весь срок действия соответствующего договора банковского счета, либо дополнительного соглашения к нему. Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности” следующей бухгалтерской проводкой»: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)». Кредит банковского счета клиента-заемщика. Одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентомзаемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «Овердрафта»: Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиентузаемщику кредитной линии и в форме «овердрафта» Операции по погашению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи»: При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом-заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете 91316 не восстанавливается. При прекращении действия договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи») осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 91316 кредитов». «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». При этом внебалансовый счет 91316 закрывается. Внебалансовый счет 91316 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита). Операции по погашению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита задолженности»: При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». При прекращении действия договора об открытии осуществляется следующая бухгалтерская проводка: кредитной линии Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». При этом внебалансовый счет 91317 закрывается. Операции по погашению кредитов в форме «овердрафта»: Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» обнуляется при полном погашении клиентомзаемщиком кредита, предоставленного в форме «овердрафта», и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора. При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банкукредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”». Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». При этом внебалансовый счет 91317 закрывается. 7.2. Учет и оформление просроченной и пролонгированной задолженности по предоставленным кредитам Пролонгация кредитного договора оформляется дополнительными соглашениями. В случае изменения срока кредитного договора новый срок исчисляется от первоначальной даты. При пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации. При этом остаток задолженности по кредиту может переноситься с одного лицевого счета на другой счет с новым сроком. При непогашении задолженности по основному долгу по предоставленным денежным средствам в установленный договором срок банки обязаны в конце операционного дня переносить остатки задолженности по предоставленным средствам на счет просроченной задолженности. Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам ведется на активном балансовом счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Учет резервов на возможные потери по осуществляется на активном балансовом счете 45818. просроченным кредитам Аналитический учет по данным счетам осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. 7.3.Учет операций по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам Операции по формированию и использованию резервов на возможные потери регулируются Положением ЦБ РФ № 254-П от 26 марта 2004 г . «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд. В целях определения размера резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества (от 0 до 100 процентов). Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными. Источником образования резервов на возможные потери (РВПС) являются отчисления, относимые на расходы банка. Если задолженность по кредиту полностью погашена заемщиком, то сумма ранее созданного резерва восстанавливается на доходы банка. Назначение резерва – покрытие задолженности по кредитам, которые признаются нереальными для взыскания (задолженность, по которой предпринятые меры по взысканию носят полный характер и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возврату кредита). Резервы на возможные потери учитываются на пассивных балансовых счетах. По кредиту счетов отражаются суммы созданного резерва в корреспонденции со счетами расходов, а также суммы доначисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетами расходов. По дебету счетов отражаются суммы по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов. Также по дебету указанных счетов отражается уменьшение резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери, в корреспонденции со счетом доходов. Аналитический учет осуществляется заключенному договору. в разрезе заемщиков по каждому Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты. В бухгалтерском проводки: учете банка осуществляются относящиеся к следующие бухгалтерские 1. Списание с баланса задолженности признанной нереальной для взыскания: Дебет 45818 «Резервы на возможные потери». Кредит 458(01-18) «Просроченная задолженность кредитам и прочим размещенным средствам». по предоставленным Списание задолженности по кредиту с баланса по причине признания ее нереальной для взыскания не является аннулированием ссудной задолженности. Списание с баланса задолженности по кредиту отражается во внебалансовом учете банка для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет. Дебет 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания». Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Одновременно: Дебет 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» – на сумму неполученных процентов. Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Если в течение пяти лет должник или его правоприемник погасят ранее списанную с баланса задолженность по кредиту, то сумма основного долга восстанавливается на доходы банка: Дебет счета по учету денежных средств. Кредит 70601 «Доходы». Одновременно: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Кредит 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания». На сумму поступивших процентов: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Кредит 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания». Дебет счета по учету денежных средств. Кредит 70601 «Доходы». Если денежные средства в погашение задолженности по кредиту и уплате процентов не поступили в течение пяти лет, то задолженность по кредиту списывается с внебалансового счета 918, а по процентам с внебалансового счета 917. 7.4. Учет и оформление банковской гарантии В силу банковской гарантии кредитная организация (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате. Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное. Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (статья 368 ГК РФ « Банковская гарантия»). В бухгалтерском проводки: учете банка осуществляются следующие бухгалтерские 1. Внебалансовый учет предоставленной гарантии: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 91315 «Выданные гарантии и поручительства». На данном счете учитываются обязательства банка по выданным гарантиям, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. Открываются отдельные лицевые счета по каждой предоставленной гарантии. Основанием для проведения бухгалтерской проводки является договор о банковской гарантии, в котором должно быть указано, с какого момента гарантия вступает в силу. Предоставление гарантии регистрируется в специальной книге с отметкой об исполнении. 2. Также ведется внебалансовый учет договора банковской гарантии: Дебет 91202 « Разные ценности и документы». Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». 3. Формирование резерва по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания над юридической формой: Дебет 70606 «Расходы». Кредит 47425 «Резервы на возможные потери». 4. Получение вознаграждения за выданную гарантию: Дебет счета по учету денежных средств (30102, 405-408). Кредит 70601 «Доходы». 5. По гарантии, выданной банком в качестве обеспечения условного обязательства кредитного характера, может быть принят гарантийный депозит: Дебет счета по учету денежных средств (30102, 405-408). Кредит 421 (01-07) «Депозиты негосударственных коммерческих организаций» (в случае, если депозитный договор оформлен с условиями, на основании которых депозит является обеспечением по кредитным требованиям к заемщику). Или Кредит 438 (01-07) «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций» (во всех остальных случаях). 6. Прекращение обязательств по гарантии: Дебет 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается: уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия; окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана; вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту; вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств. Гарант, которому стало известно о прекращении гарантии, должен без промедления уведомить об этом принципала. 7. Восстановление резерва на возможные потери: Дебет 47425 «Резервы на возможные потери». Кредит 70601 «Доходы». И одновременно: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Кредит 91202 «Разные ценности и документы». 8. Уплата денежных сумм по гарантии: Дебет 60315 «Суммы, поручительствам». выплаченные по предоставленным гарантиям и Кредит счета по учету денежных средств. На активном балансовом счете 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» ведется учет сумм, выплаченных по предоставленным гарантиям и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. Аналитический учет ведется в разрезе отдельных гарантий и поручительств. По получении требования бенефициара гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами. Гарант должен рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему документами в разумный срок и установить, соответствует ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии. 9. Формирование резерва на возможные потери: Дебет 70606 «Расходы». Кредит 60324 «Резервы на возможные потери». 10. Взыскание суммы возмещения по гарантии с принципала: Дебет счета по учету денежных средств. Кредит 60315 «Суммы, поручительствам». выплаченные по предоставленным гарантиям и Право гаранта потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, определяется соглашением гаранта с принципалом, во исполнение которого была выдана гарантия. Гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное. 11. Восстановление резерва на возможные потери: Дебет 60324 «Резервы на возможные потери». Кредит 70601 «Доходы». В случае получения банковской гарантии, обеспечивающей исполнение банком гарантом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства): Дебет 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». 7.5. Учет операций по начислению и взиманию процентов по предоставленным кредитам С 1 января 2008 г . доходы по кредитным операциям формируются следующим образом. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1. право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; 2. сумма дохода может быть определена; 3. отсутствует неопределенность в получении дохода. При этом отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов признается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу. По ссудам, отнесенным к 1 и 2 категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной или высокой). В отношении ссуд 3 категории качества банк вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам 3 категории качества без исключения. По ссудам, отнесенным к 4 и 5 категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). В случае понижения качества ссуды, их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. В случае повышения качества ссуды, их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, банк обязан начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: 1. По кредитам 1, 2 категории качества (в отдельных случаях 3 категории) не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца: Дебет 47427 «Требования по получению процентов» (в аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитному договору). Кредит 70601 «Доходы». 2. При фактическом получении процентов: Дебет счета по учету денежных средств. Кредит 47427 «Требования по получению процентов». 3 . По кредитам 4 и 5 категории качества: Дебет 91604 «Неполученные проценты по кредитам» (аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета по основному долгу, на который начисляются проценты). Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». 4. При фактическом получении процентов: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Кредит 91604 «Неполученные проценты по кредитам». И одновременно: Дебет счета по учету денежных средств. Кредит 70601 «Доходы». С момента образования просроченной задолженности по предоставленным кредитам делаются проводки 1. Образование просроченной задолженности по процентным платежам: Дебет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Кредит 47427 «Требования по получению процентов». 2. Начисление просроченных процентов по кредитам 1, 2 категории качества в конце месяца: Дебет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Кредит 70601 «Доходы». 3 . Формирование резервов на возможные потери (реализация принципа осторожности): Дебет 70606 «Расходы». Кредит 45918 «Резервы на возможные потери». Резервы на возможные потери создаются под проценты, которые были начислены и признаны как доходы, но фактически не получены в установленный срок. При изменении категории качества кредита в более низкую категорию неполученные проценты со счетов доходов не списываются. 4. При переклассификации ссуды из 3–5 категории качества в 1–2 категорию качества: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Кредит 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам». И одновременно: Дебет 47427 «Требования по получению процентов». Кредит 70601 «Доходы». 7.6. Учет кредитов, предоставляемых физическим лицам Бухгалтерский учет предоставляемых кредитов физическим лицам ведется на активном балансовом счете 455 (02 – 09, 15) «Кредиты, предоставленные физическим лицам», в том числе: 02 – на срок до 30 дней; 03 – на срок от 31 до 90 дней; 04 – от 91 до 180 дней; 05 – от 181 дня до одного года; 06 – от одного года до трех лет; 07 – на срок свыше трех лет; 08 – до востребования; 09 – овердрафт; 15 – резервы на возможные потери. Аналитический учет кредитному договору. осуществляется в разрезе заемщиков по каждому Бухгалтерский учет кредитных операций с физическими лицами состоит в следующем: 1. Предоставление кредита физическому лицу: Дебет 455 (02-08) «Кредиты, предоставленные физическим лицам». Кредит 20202 «Касса кредитных организаций». 2. Одновременно осуществляется внебалансовый учет обеспечения по предоставленному кредиту физическому лицу (используются внебалансовые счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»). 3. В конце месяца формируется резерв на возможные потери: Дебет 70606 «Расходы». Кредит 45515 «Резервы на возможные потери». Резервы на возможные потери создаются в разрезе каждого предоставленного кредита или портфелей однородных ссуд (Указание ЦБ РФ № 1759-У от 12.12.2006 г.). 4. Погашение кредита и начисление процентов. Существуют различные возможные схемы погашения физическими лицами кредита и уплаты процентов: вся сумма кредита с процентами возвращается одновременно по истечении срока действия кредитного договора; сумма кредита выплачивается после окончания срока действия кредитного договора, а процентов – в течение установленного периода (чаще ежемесячно); в период действия кредитного договора происходит регулярное погашение части основного долга и процентных платежей, размеры которых будут постепенно сокращаться (аннуитетная схема платежей и дифференцированные платежи (с начислением процентов на фактический остаток ссудной задолженности). Чаще всего порядок погашения кредита определяется таким образом, чтобы все ежемесячные платежи по кредиту были равны (за исключением последнего платежа), то есть по аннуитетной схеме, которая предполагает постепенное возрастание (в среднем на 2–4 % в месяц) выплат по основной части кредита при одновременном пропорциональном сокращении выплат по процентам за него. В результате на протяжении всего периода действия кредитного договора заемщик производит абсолютно одинаковые платежи в счет погашения кредита. В бухгалтерском учете делаются проводки по погашению кредита и уплате процентов по нему, списанию с внебалансового учета обеспечения по кредиту, восстановлению резерва на возможные потери. БИБЛИОГРАФИЯ 1. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» 2. Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.98 г. (в редакции Положения ЦБ РФ № 144-П от 27.07.2001 г.) «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)». 3. Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 г. «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». 4. Нормативные указания ЦБ РФ. 5. Журналы «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», «Бухгалтерия и банки».